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1、纳税评估纳税评估E-mail:jiang_ 主要内容主要内容n第一部分第一部分 纳税评估管理纳税评估管理n第二部分第二部分 评估分析指标评估分析指标n第三部分第三部分 评估分析方法评估分析方法第一部分第一部分 纳税评估管理纳税评估管理所谓所谓纳税评估纳税评估，是指税务机关运用数据信息，是指税务机关运用数据信息对比分析对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人的方法，对纳税人和扣缴义务人（简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退（简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理定量的判断，并采取进一步征管
2、措施的管理行为。行为。一、纳税评估的内涵一、纳税评估的内涵依据依据n20052005年年3 3月月，国税发国税发200520054343号号纳税纳税评估管理办法评估管理办法n江苏省地方税务局纳税评估工作规程江苏省地方税务局纳税评估工作规程 纳税评估管理办法纳税评估管理办法n所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对所谓纳税评估，是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税纳税人和扣缴义务人（简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一申请）情况的真实性和准确性作出定性和定量
3、的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。步征管措施的管理行为。n省规程第二条：本规程所称纳税评估是指地税机关根据纳税人、省规程第二条：本规程所称纳税评估是指地税机关根据纳税人、扣缴义务人报送的纳税申报资料，以及日常掌握的各种涉税信息，扣缴义务人报送的纳税申报资料，以及日常掌握的各种涉税信息，对纳税人或扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性进行分析、对纳税人或扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性进行分析、核实，估测纳税人实际纳税能力，及时发现、纠正和处理纳税申报核实，估测纳税人实际纳税能力，及时发现、纠正和处理纳税申报中的异常情况，促进纳税人和扣缴义务人依法申报纳税的管理活动。中的异常情况，促
4、进纳税人和扣缴义务人依法申报纳税的管理活动。国税发国税发200520054343号号n第五条第五条 纳税评估主要工作内容包括：根据纳税评估主要工作内容包括：根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据关数据设立评估指标及其预警值设立评估指标及其预警值；综合运；综合运用各类对比分析方法用各类对比分析方法筛选评估对象筛选评估对象；对所；对所筛选出的异常情况进行深入筛选出的异常情况进行深入分析分析并作出定并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取题分别采取税务约谈、调查核实、处理税务约谈、调查核实、处理处处罚、提出
5、管理建议、移交稽查部门查处等罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；方法进行处理；维护更新税源管理数据维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。信息等。二、纳税评估的原则二、纳税评估的原则n第三条第三条 纳税评估工作遵循强化管理、优化服纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。（管理办法第二条）易行的原则。（管理办法第二条）1 1、案头评估为主原则案头评估为主原则（规程第十条（规程第十条 纳税评估工作一般在地税机关内部场所进行，在案头纳税评估工作一
6、般在地税机关内部场所进行，在案头评估无法有效排除疑点的情况下，方可在案头评估的基础上进行实评估无法有效排除疑点的情况下，方可在案头评估的基础上进行实地调查。）地调查。）2 2、教育原则教育原则（区别处理）（区别处理）3 3、非强制性原则非强制性原则（不得强求解释说明（不得强求解释说明对评估疑点没有对评估疑点没有举证的法定义务）举证的法定义务）三、三、纳税评估的主体纳税评估的主体n办法第三条办法第三条 纳税评估工作主要由基层税务机关的纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。大事
7、项的纳税评估也可由上级税务机关负责。n 前款所称基层税务机关是指直接面向纳税人负责前款所称基层税务机关是指直接面向纳税人负责税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税税收征收管理的税务机关；税源管理部门是指基层税务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科务机关所属的税务分局、税务所或内设的税源管理科（股）。（股）。n规程第八条规程第八条 县（市）地方税务局和税务分局是纳县（市）地方税务局和税务分局是纳税评估工作任务的主要承担者，其纳税评估岗位总体税评估工作任务的主要承担者，其纳税评估岗位总体上可设置三个：纳税评估管理岗、纳税评估实施岗、上可设置三个：纳税评估管理岗、纳税评估实施岗、纳税
8、评估审批岗。纳税评估审批岗。n第七条第七条 各级地税机关的征管部门是纳税评估的各级地税机关的征管部门是纳税评估的综合管理部门，各级地税机关的税政管理部门负综合管理部门，各级地税机关的税政管理部门负责建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预责建立各税种的纳税评估指标体系、测算指标预警值、制定分税种的具体评估方法，为基层地税警值、制定分税种的具体评估方法，为基层地税机关开展纳税评估工作提供依据和指导；计划统机关开展纳税评估工作提供依据和指导；计划统计部门负责对税收与经济的对应规律、总体税源计部门负责对税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期的宏观分析，和税负的增减变化等情况进行
9、定期的宏观分析，为基层地税机关开展纳税评估提供依据和指导；为基层地税机关开展纳税评估提供依据和指导；信息管理部门负责纳税评估的信息化支撑和技术信息管理部门负责纳税评估的信息化支撑和技术支持。支持。n第九条第九条 纳税评估岗位由熟悉业务的专纳税评估岗位由熟悉业务的专职或者兼职人员负责，通过纳税评估对职或者兼职人员负责，通过纳税评估对纳税申报质量进行动态、即时的分析、纳税申报质量进行动态、即时的分析、监控，对税源实施有效的监督管理。监控，对税源实施有效的监督管理。四、纳税评估的功能四、纳税评估的功能n从实践看，纳税评估具有三种基本功能：从实践看，纳税评估具有三种基本功能：n一是日常税源管理功能。纳
10、税评估通过一是日常税源管理功能。纳税评估通过对具体纳税人的评估分析，查找疑点，对具体纳税人的评估分析，查找疑点，发现问题，并对一般性问题督促纳税人发现问题，并对一般性问题督促纳税人进行自查自纠，降低征纳双方的纳税风进行自查自纠，降低征纳双方的纳税风险，是日常税源管理的一种具体手段或险，是日常税源管理的一种具体手段或方法。方法。n二是宏观税源监控功能。一方面，纳税二是宏观税源监控功能。一方面，纳税评估通过及时发现和处理纳税人存在的评估通过及时发现和处理纳税人存在的问题，对纳税违规行为形成威慑；另一问题，对纳税违规行为形成威慑；另一方面，通过宏观税收分析和行业税负监方面，通过宏观税收分析和行业税负
11、监控，及时发现某一行业或某一类型纳税控，及时发现某一行业或某一类型纳税人的异常问题以及管理中的薄弱环节，人的异常问题以及管理中的薄弱环节，有利于及时堵塞管理漏洞。有利于及时堵塞管理漏洞。n三是三是“审计审计”功能。纳税评估的基本方法功能。纳税评估的基本方法是数据分析，并在分析基础上实施税务是数据分析，并在分析基础上实施税务约谈、帐证审阅，实地核查，突破了传约谈、帐证审阅，实地核查，突破了传统管理方式的局限性，大大提高了税源统管理方式的局限性，大大提高了税源管理的系统性、针对性、实效性管理的系统性、针对性、实效性，与国，与国外外“税务审计税务审计”模式类似，体现出一定的模式类似，体现出一定的审计
12、、检查功能。审计、检查功能。规程第五条规程第五条 纳税评估可以分为日常评估、专项评估和特纳税评估可以分为日常评估、专项评估和特定评估。定评估。n日常评估是指在纳税申报期结束后，对所有纳税人、日常评估是指在纳税申报期结束后，对所有纳税人、扣缴义务人进行筛选确定的申报异常户开展的评估活扣缴义务人进行筛选确定的申报异常户开展的评估活动。动。n专项评估是指对某一类别属性专项评估是指对某一类别属性(如经营行业、注册类型、如经营行业、注册类型、缴纳税种等）的纳税人、扣缴义务人所开展的评估活动。缴纳税种等）的纳税人、扣缴义务人所开展的评估活动。n特定评估是指对根据上级机关指定、部门信息交换、日特定评估是指对
13、根据上级机关指定、部门信息交换、日常管理中发现的线索等信息所确定的特定对象开展的评常管理中发现的线索等信息所确定的特定对象开展的评估活动。估活动。五、纳税评估的类型五、纳税评估的类型六、纳税评估的期限六、纳税评估的期限n办法第四条办法第四条 开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。n规程第四条规程第四条 纳税评估以纳税申报环节为重点，一纳税评估以纳税申报环节为重点，一般在纳税人、扣缴义务人按期申报
14、纳税之后进行，般在纳税人、扣缴义务人按期申报纳税之后进行，评估的期限以纳税申报的当期或当年为主。根据工评估的期限以纳税申报的当期或当年为主。根据工作需要，也可对以往未经稽查的情况一并评估。作需要，也可对以往未经稽查的情况一并评估。七、纳税评估的流程七、纳税评估的流程一、确定对象三、询问核实二、评估分析五、管理建议四、评定处理第一、对象确定第一、对象确定（一）概念：确定对象是指根据掌握的各类内外部信息（包括税务（一）概念：确定对象是指根据掌握的各类内外部信息（包括税务登记、申报征收、发票管理、财务核算等信息以及从国税、工商、登记、申报征收、发票管理、财务核算等信息以及从国税、工商、国土、城建、公
15、安等部门采集的各类信息），运用预先设定的条国土、城建、公安等部门采集的各类信息），运用预先设定的条件和参数，筛选、确定纳税申报异常户的过程。件和参数，筛选、确定纳税申报异常户的过程。（二）重点评估分析对象的确定（二）重点评估分析对象的确定1 1、综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对、综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；象；2 2、重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税、重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税负申报、纳税信用等
16、级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。人要列为纳税评估的重点分析对象。办法第二十三条办法第二十三条 基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况，结合自身纳税评估的工作能规模、管户的数量等工作实际情况，结合自身纳税评估的工作能力，制定评估工作计划，合理确定纳税评估工作量，对重点税源力，制定评估工作计划，合理确定纳税评估工作量，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。户，要保证每年至少重点评估分析一次。（三）（三）纳税评估对象确定方法纳税评估对象确定方法 n纳税评估对象可采用计
17、算机自动筛选、人工分析纳税评估对象可采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。筛选和重点抽样筛选等方法。n按确定对象的手段划分，可分为人工法、按确定对象的手段划分，可分为人工法、计算机法和人机结合法；计算机法和人机结合法；n按确定对象的方式划分，可分为纳税大户按确定对象的方式划分，可分为纳税大户选择法、行业选择法、循环选择法、纳税选择法、行业选择法、循环选择法、纳税状况总体评价选择法和其他选择法。状况总体评价选择法和其他选择法。n在确定了纳税评估对象后，要制作纳税评估对象清册在确定了纳税评估对象后，要制作纳税评估对象清册案例分析案例分析n某区税务机关在某区税务机关在2011年年6月
18、份运用计算机进行纳税月份运用计算机进行纳税评估指标筛选，在对筛选结果进行分析时，发现某成评估指标筛选，在对筛选结果进行分析时，发现某成衣生产有限公司当期销售收入为衣生产有限公司当期销售收入为1,240,785.76元，与元，与当年当年1-4月份的生产经营及税负情况相比，基本持平，月份的生产经营及税负情况相比，基本持平，系统也没有将其列入当期重点评估对象。但税收管理系统也没有将其列入当期重点评估对象。但税收管理人员认为，从行业特点分析，人员认为，从行业特点分析，5月份应该是成衣行业生月份应该是成衣行业生产的旺季，其销量应该大幅增加才对，然而该企业生产的旺季，其销量应该大幅增加才对，然而该企业生产
19、经营没有什么起色，值得怀疑。于是将其列入了纳产经营没有什么起色，值得怀疑。于是将其列入了纳税评估对象。税评估对象。n进入评估分析阶段，调取该企业以前年度申报资料，进入评估分析阶段，调取该企业以前年度申报资料，发现其去年同期销售收入为发现其去年同期销售收入为2,074,367.34元，高元，高出今年出今年83万多元。与同行业其他服装生产企业比较万多元。与同行业其他服装生产企业比较也存在当期销售明显减少的问题。同时，还发现当也存在当期销售明显减少的问题。同时，还发现当该企业当期预收账款科目留有该企业当期预收账款科目留有473,702.52元的余元的余额。额。n经过约谈，企业财务人员承认经过约谈，企
20、业财务人员承认，5月份企业确实已月份企业确实已经发出经发出64万余元的货物，但大部分进货商预交的货万余元的货物，但大部分进货商预交的货物押金都不够支付全部货款，于是企业没有开出发物押金都不够支付全部货款，于是企业没有开出发票，想等收齐货款后再开票计入销售。票，想等收齐货款后再开票计入销售。n该案例的亮点主要体现在前期的评估该案例的亮点主要体现在前期的评估筛选环节。如简单依靠计算机的筛选筛选环节。如简单依靠计算机的筛选结果，很可能会忽略企业滞纳税款的结果，很可能会忽略企业滞纳税款的问题，正是税收管理人员根据已掌握问题，正是税收管理人员根据已掌握的企业生产经营规律，及时抓住了战的企业生产经营规律，
21、及时抓住了战机，为后期的评估工作找准了目标。机，为后期的评估工作找准了目标。第二、第二、评估分析评估分析（一）概念：是指根据评估对象报送的纳税（一）概念：是指根据评估对象报送的纳税申报资料以及主管地税机关掌握的内外部申报资料以及主管地税机关掌握的内外部涉税信息，对其纳税申报情况的真实性、涉税信息，对其纳税申报情况的真实性、准确性进行估量的过程。准确性进行估量的过程。n评估分析一般以评估对象评估分析一般以评估对象纳税申报的税款纳税申报的税款所属当期或当年为主。根据工作需要，也所属当期或当年为主。根据工作需要，也可对以往未经稽查的情况一并评估。可对以往未经稽查的情况一并评估。（二）（二）评估分析的
22、信息来源评估分析的信息来源 1、“一户式一户式”存储的纳税人各类纳税信息存储的纳税人各类纳税信息资料；资料；如：登记信息、各项核定、认定、减免缓抵如：登记信息、各项核定、认定、减免缓抵退税审批事项信息、发票信息、申报征收信息、财务退税审批事项信息、发票信息、申报征收信息、财务会计报表信息。会计报表信息。2 2、税收管理员通过日常管理所掌握的纳、税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况；税人生产经营实际情况；主要包括：主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息
23、；的数据信息；3、上级税务机关发布的、上级税务机关发布的宏观税收分析数据，宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；警值；4 4、本地区的主要经济指标、产业和行业的相、本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。人申报纳税相关的其他信息。n如：如：土地信息、建筑项目登记信息、房屋转让信息、土地信息、建筑项目登记信息、房屋转让信息、车船登记信息、国税信息、工商信息等。车船登记信息、国税信息、工商信息等。n 第三方信息运用第三方信息运用n（三）、评估分析的
24、重点内容（三）、评估分析的重点内容1 1、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和、纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的列支凭证是否合法、真实、完整；送的列支凭证是否合法、真实、完整；2 2、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；、与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；3 3、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的、纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；机
25、关所掌握的相关数据是否相符；4 4、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法、收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续；是否符合税法规定并正确履行相关手续；5 5、根据财务会计报表、成本费用资料审核分析纳税、根据财务会计报表、成本费用资料审核分析纳税人成本费用是否存在异常变化情况，成本费用是否人成本费用是否存在异常变化情况，成本费用是否配比，成本费用率是否正常；配比，成本费用率是否正常；6 6、审核分析纳税人申报纳税情况与税收征管信息系统、审核分析纳
26、税人申报纳税情况与税收征管信息系统中的税务登记、各种认定、核定信息、发票使用情况、中的税务登记、各种认定、核定信息、发票使用情况、税款查补等情况是否相符；税款查补等情况是否相符；7 7、根据财务会计报表审核分析资本性支出与、根据财务会计报表审核分析资本性支出与收益性支出之间划分是否准确；收益性支出之间划分是否准确；8 8、根据财务会计报表、收入明细表审核分析、根据财务会计报表、收入明细表审核分析纳税人应税收入是否完整和足额申报；纳税人应税收入是否完整和足额申报；9 9、分析、比较纳税人纳税申报数与财务报表、分析、比较纳税人纳税申报数与财务报表数之间的差异及原因，有关项目的调整是数之间的差异及原
27、因，有关项目的调整是否符合税法规定；否符合税法规定；1010、主管税务机关和评估人员认为应评析的、主管税务机关和评估人员认为应评析的其他内容。其他内容。n（四）（四）审核分析具体内容：审核分析具体内容：n通过对企业总体情况、税收指标与财务指标审核通过对企业总体情况、税收指标与财务指标审核评析初步确定纳税人申报中存在的问题。评析初步确定纳税人申报中存在的问题。1、企业各类报表与征管信息系统有关资料的比对分析，、企业各类报表与征管信息系统有关资料的比对分析，并得出比对结论，评估人员作出初步认定。并得出比对结论，评估人员作出初步认定。n主要从以下方面进行分析判断：主要从以下方面进行分析判断：（1 1
28、）税负率异常分析。纳税人税负率与历史同期、同行）税负率异常分析。纳税人税负率与历史同期、同行业平均税负率相比变动异常的，分析纳税人经营情况业平均税负率相比变动异常的，分析纳税人经营情况是否发生较大变化，有无隐瞒销售收入、虚增成本的是否发生较大变化，有无隐瞒销售收入、虚增成本的情况。情况。（2 2）销销售售额额变变动动率率分分析析。包包括括销销售售额额变变动动率率与与应应纳纳税税额额变变动动率率、销销售售成成本本变变动动率率之之间间的的配配比比分分析析。将将销销售售额额变变动动率率横横向向与与应应纳纳税税额额、销销售售成成本本的的变变化化比比较较，纵纵向向与与历历史史同同期期比比较较，有有较较大
29、大差差异异幅幅度度的的，分分析析其其有有无无销销售售不不入入帐帐或或按按规规定定应应作作视视同同销销售售的的业业务务不不计计或少计销售等问题。或少计销售等问题。（3 3）销售额控制数分析。将纳税人申报的销售额与测算的纳）销售额控制数分析。将纳税人申报的销售额与测算的纳税人应实现的销售额以及金税工程抄报税额进行对比，发税人应实现的销售额以及金税工程抄报税额进行对比，发现异常的，分析其有无漏报、迟报、隐匿收入的问题。现异常的，分析其有无漏报、迟报、隐匿收入的问题。（4 4）销销售售毛毛利利率率变变动动幅幅度度分分析析。对对本本期期销销售售毛毛利利率率比比本本年年各各期期或或历历史史同同期期有有较较
30、大大幅幅度度下下降降的的，应应分分析析其其有有无无不不计计或少计销售问题。或少计销售问题。（5 5）销销售售存存货货、负负债债、进进项项税税额额综综合合分分析析。通通过过对对进进项项税税额额控控制制数数与与增增值值税税纳纳税税申申报报表表中中的的本本期期进进项项税税额额核核对，审核分析其有无虚抵进项税额的问题。对，审核分析其有无虚抵进项税额的问题。（6 6）销售收入与流动资产的配比分析。纳税人销售收）销售收入与流动资产的配比分析。纳税人销售收入与流动资产配比分析异常的，应分析纳税人是否入与流动资产配比分析异常的，应分析纳税人是否存在虚开专用发票的问题。存在虚开专用发票的问题。2、企业税收指标与
31、财务指标的比对分析、企业税收指标与财务指标的比对分析n经过以上分析，如评估疑点没有消除，经过以上分析，如评估疑点没有消除，甚至有所增加，则评估人员进一步采取甚至有所增加，则评估人员进一步采取趋势分析法、比率分析法等，对纳税人趋势分析法、比率分析法等，对纳税人有关年度的有关财务指标进行深入的审有关年度的有关财务指标进行深入的审核评析，编制财务指标分析表，并对财核评析，编制财务指标分析表，并对财务指标进行分析说明，指出可能存在的务指标进行分析说明，指出可能存在的问题。问题。（五）评估分析方法（五）评估分析方法n规程第十九条规程第十九条 评估分析方法有多种，可以根据工评估分析方法有多种，可以根据工作
32、需要选择不同方法。作需要选择不同方法。n按评估的手段划分，可分为人工法、计算机法和人按评估的手段划分，可分为人工法、计算机法和人机结合法。机结合法。n按信息的处理方式划分，可分为核对法和分析法。按信息的处理方式划分，可分为核对法和分析法。n按指标参照的对象划分，可分为横向分析法和纵向按指标参照的对象划分，可分为横向分析法和纵向分析法。分析法。n按比较分析的方式不同，可分为比较分析法、结构按比较分析的方式不同，可分为比较分析法、结构百分比分析法、比率分析法、合理性分析法等。百分比分析法、比率分析法、合理性分析法等。（六）评估分析结果的处理原则（六）评估分析结果的处理原则 n规程规程第二十条第二十
33、条 纳税评估实施岗应根据评纳税评估实施岗应根据评估分析情况填制估分析情况填制纳税评估工作底稿纳税评估工作底稿，对未发现疑点或已经确认问题的直接进行对未发现疑点或已经确认问题的直接进行评定处理，制作评定处理，制作纳税评估报告纳税评估报告。对于。对于存在疑点，需要评估对象进一步解释说明存在疑点，需要评估对象进一步解释说明和调查核实的，转入询问核实阶段。和调查核实的，转入询问核实阶段。（七）（七）需要制作的文书需要制作的文书n根据评析结果，确定约谈对象，制作并向纳税人根据评析结果，确定约谈对象，制作并向纳税人发出发出税务约谈通知书税务约谈通知书，明确纳税人需要说明的问，明确纳税人需要说明的问题及携带
34、的有关资料，要求纳税人在规定时间内到税题及携带的有关资料，要求纳税人在规定时间内到税务机关对疑点问题说明情况。同时将评估分析的疑点务机关对疑点问题说明情况。同时将评估分析的疑点记录在记录在纳税评估工作底稿纳税评估工作底稿中中。对未发现疑点或已对未发现疑点或已经确认问题的直接进行评定处理，制作经确认问题的直接进行评定处理，制作纳税评估纳税评估报告报告。（一）概念（一）概念n税务约谈是评估人员在评估分析的基础税务约谈是评估人员在评估分析的基础上，就需要纳税人说明的疑点问题，约上，就需要纳税人说明的疑点问题，约请纳税人进行解释说明的过程。请纳税人进行解释说明的过程。（二）约谈举证相关规定（二）约谈举
35、证相关规定 1 1、评估部门可采取信函、电话两种方式向、评估部门可采取信函、电话两种方式向纳税人提出约谈建议；纳税人提出约谈建议；2 2、约谈对象主要为企业财务会计人员。、约谈对象主要为企业财务会计人员。第三、询问核实第三、询问核实3、主管税务机关在向纳税人提出约谈建议主管税务机关在向纳税人提出约谈建议时，可将要求说明的主要问题一并告知时，可将要求说明的主要问题一并告知纳税人，但不得涉及发现疑点的具体评纳税人，但不得涉及发现疑点的具体评估方法。估方法。4、约谈说明可以采用当面说明、电话说明、约谈说明可以采用当面说明、电话说明、书面说明、电子邮件说明等多种形式。书面说明、电子邮件说明等多种形式。
36、当采用当面说明形式的，原则上要有二当采用当面说明形式的，原则上要有二名评估人员同时参加，并作好记录。名评估人员同时参加，并作好记录。5 5、纳税人因某种合理原因，可在税务机关、纳税人因某种合理原因，可在税务机关建议的时间到期前建议的时间到期前1 1日向税务机关的联系日向税务机关的联系人说明情况，重新约定说明时间。人说明情况，重新约定说明时间。6、在完成与纳税人的约谈说明后，评估人在完成与纳税人的约谈说明后，评估人员要做好纳税评估约谈说明记录，员要做好纳税评估约谈说明记录，并由税企双方签字，另外就疑点问题的并由税企双方签字，另外就疑点问题的评估结果提出初步的处理意见，及时转评估结果提出初步的处理
37、意见，及时转入其他环节处理。入其他环节处理。7 7、在完成约谈举证后，应将约谈情况填写、在完成约谈举证后，应将约谈情况填写在纳税评估工作底稿内。在纳税评估工作底稿内。n（三）（三）约谈的主要内容：约谈的主要内容：n对于纳税人经营收入、销项税额及对于纳税人经营收入、销项税额及进项税额进项税额存在的疑点问题，应存在的疑点问题，应重点约谈以下问题：重点约谈以下问题：1 1、是否存在利用库存变动、资金往来隐瞒销售收入的情况；、是否存在利用库存变动、资金往来隐瞒销售收入的情况；2 2、是否存在价外费用不计应税收入的情况；、是否存在价外费用不计应税收入的情况；3 3、是否存在以物易物、以旧换新隐瞒收入的情
38、况；、是否存在以物易物、以旧换新隐瞒收入的情况；4 4、是否存在视同销售的行为而不计应税收入的情况；、是否存在视同销售的行为而不计应税收入的情况；5、发票开具是否异常。主要包括：发票开具是否异常。主要包括：（1 1）开具的发票票面所列项目名称是否与纳税人实际经营范）开具的发票票面所列项目名称是否与纳税人实际经营范围一致；围一致；（2 2）税控系统开具发票是否全部申报纳税。）税控系统开具发票是否全部申报纳税。(3)(3)红字发票的开具是否符合规定红字发票的开具是否符合规定对于纳税人经营成本、费用存在的疑点问题，对于纳税人经营成本、费用存在的疑点问题，应重点约谈以下问题：应重点约谈以下问题：1 1
39、、是否利用成本计算方法人为调节利润；、是否利用成本计算方法人为调节利润；2 2、费用列支是否符合税法规定，有无合法的、费用列支是否符合税法规定，有无合法的凭证；凭证；3 3、是否存在扩大税前扣除范围；、是否存在扩大税前扣除范围；4 4、是否存在混淆资本性支出和收益性支出等、是否存在混淆资本性支出和收益性支出等问题。问题。对于纳税人税负率异常的问题。应重点约谈以下问对于纳税人税负率异常的问题。应重点约谈以下问题：题：1 1、生产经营情况是否有季节性变动或政策性因素、生产经营情况是否有季节性变动或政策性因素影响；影响；2 2、纳税人经营收入与历史同期对比，分析是否异常；、纳税人经营收入与历史同期对
40、比，分析是否异常；3 3、纳税人库存与上期、历史同期对比，分析购、销、纳税人库存与上期、历史同期对比，分析购、销、存是否异常；存是否异常；4 4、纳税人商品价格与上期、同行业对比，分析价格、纳税人商品价格与上期、同行业对比，分析价格是否异常。是否异常。5 5、纳税人进、销项税额与历史同期对比，分析是、纳税人进、销项税额与历史同期对比，分析是否异常；否异常；一、换位思考，事先堵其退路。一、换位思考，事先堵其退路。二、漫谈散聊，捕捉有用信息。二、漫谈散聊，捕捉有用信息。三、攻其要害，直接切入主题。三、攻其要害，直接切入主题。四、各个击破，不让其有串通的时间。四、各个击破，不让其有串通的时间。五、政
41、策攻心，防止因小失大。五、政策攻心，防止因小失大。六、虚实结合，做到游刃有余六、虚实结合，做到游刃有余七、速战速决，以免节外生枝七、速战速决，以免节外生枝约谈技巧约谈技巧例例1 1、某某钢钢厂厂主主要要从从事事钢钢锭锭生生产产，其其主主要要原原材材料料是是废废钢钢，企企业业产产品品供供不不应应求求。某某月月对对申申报报资资料料分分析析，应应付付帐帐款款余余额额高高达达100100多多万万元元，存存货货比比上上月月增增加加100100多万元，可能存在虚增存货的行为。多万元，可能存在虚增存货的行为。n在在约约谈谈时时，先先问问钢钢锭锭市市场场需需求求量量和和废废钢钢收收购购资资金金结结算算情情况，
42、企业其他方面有没有欠帐？况，企业其他方面有没有欠帐？n回回答答：废废钢钢收收购购一一般般银银货货两两讫讫，其其他他也也不不欠欠别别人人，反反而而是是别别人人欠欠我我们们，此此时时，再再问问为为什什么么应应付付帐帐款款余余额额这这么么大大？最最后后只只能能承承认认虚虚开开发发票票虚虚增增存存货货的的事事实实。充充分分准备，旁敲侧击准备，旁敲侧击例例2、某某商商业业企企业业销销售售与与去去年年相相比比异异常常，春春节节旺旺季季月月申申报报销销售售收收入入100多多万万元元，企企业业经经理理到到税税务务局局约约谈谈，评评估估人人员员先先与与其其聊聊企企业业的的经经营营情情况况，经经营营毛毛利利有有多
43、多少少？每天营业情况怎样？每天营业情况怎样？春节期间销售形势如何？春节期间销售形势如何？n经经理理：平平时时一一天天一一般般23万万，春春节节期期间间还还可可以以，三三天销售天销售100多万元。多万元。n评评估估人人员员：2 2月月总总共共申申报报销销售售收收入入100100万万元元，为为什什么么？原原因因：2 2月月的的销销售售收收入入没没有有入入帐帐。漫漫谈谈闲闲聊，捕捉信息聊，捕捉信息例例3、某某木木制制品品厂厂，“分分期期收收款款发发出出商商品品”借借方方余余额额连连续续几几个个月月都都为为28.48万万元元，评评估估人人员员直直接接问问其其是是否否有有分分期期收收款款发发出出商商品品
44、、是是否否有有分分期期收收款款发发出出商商品品购购销销合合同同、商商品品是是否否已已全全部部发发出出？被被约约谈谈人人无无法法举举证证，只只能能承承认认没没有有与与购购货货方方签签定定合合同同，货货物物已已全全部部发发出出，由由于于没有收到货款，因此未计销售，未转成本的事实。没有收到货款，因此未计销售，未转成本的事实。n开门见山，直入主题开门见山，直入主题例例4 4、某某工工厂厂因因税税负负较较低低被被列列入入评评估估对对象象，经经过过分分析析，认认为为纳纳税税人人有有销销售售不不入入帐帐的的可可能能。于于是是分分别别约约谈谈企企业法人代表和财务负责人。业法人代表和财务负责人。n利利用用他他们
45、们惧惧怕怕对对方方禁禁不不住住询询问问，先先承承认认违违法法事事实实的的心心理理，各各个个击击破破，最最终终两两人人都都承承认认有有销销售售产产品品收收取取现现金金不不入入帐帐的的行行为为。分分别别约约谈谈，各各个个击击破破n在在实实际际约约谈谈中中，评评估估人人员员应应灵灵活活应应用用约约谈谈技技巧巧和和心心理学知识，找到突破口，从而提高约谈的效果。理学知识，找到突破口，从而提高约谈的效果。(四四)、约谈工作要求、约谈工作要求1 1、对纳税人进行约谈举证需经所在税源管理部门批准、对纳税人进行约谈举证需经所在税源管理部门批准 ；2 2、约谈举证之前，应事先发出税务约谈通知书，、约谈举证之前，应
46、事先发出税务约谈通知书，提前通知纳税人；提前通知纳税人；3 3、约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估、约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门另行安排；税源管理部门批准并通过企业财务部门另行安排；n纳税人因特殊困难不能按时接受税务约纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。重新约定的时间到期后，后延期进行。重新约定的时间到期后，评估对象未能履约的，视同评估对象拒评估对象未能履约的，视同评估对象拒绝接受约
47、谈。绝接受约谈。n纳税人可以委托具有执业资格的税务代纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈。税务代理人代表纳理人进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。交纳税人委托代理合法证明。n评估对象拒绝接受约谈或对疑点解释不评估对象拒绝接受约谈或对疑点解释不清的，纳税评估实施岗可按规定进行实清的，纳税评估实施岗可按规定进行实地调查。地调查。n（五）实地核查（五）实地核查 概念概念n实实地地调调查查是是指指针针对对疑疑点点问问题题，深深入入评评估估对对象象生生产产经经营营等等场场所所进进行行鉴鉴别别和和核核实实
48、的的工作过程。工作过程。n实实地地核核查查包包括括到到生生产产经经营营现现场场了了解解情情况况、审核帐目凭证审核帐目凭证n采采取取当当面面交交谈谈和和实实地地调调查查方方式式进进行行询询问问核核实实的的，原原则则上上应应有有两两名名以以上上纳纳税税评评估估人员参加。人员参加。情况处理情况处理n纳税人拒绝评估人员实地核查，或者以各种方式纳税人拒绝评估人员实地核查，或者以各种方式阻挠、刁难评估人员核查的，评估人员不得强行阻挠、刁难评估人员核查的，评估人员不得强行核查，应以书面形式说明未能实施实地核查的原核查，应以书面形式说明未能实施实地核查的原因，直接将该纳税人转入评估处理环节。因，直接将该纳税人
49、转入评估处理环节。n发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。疑的，要移交税务稽查部门处理。n在完成实地核查后，应将实地核查情况填写在纳税在完成实地核查后，应将实地核查情况填写在纳税评估工作底稿内。评估工作底稿内。实地核查工作要求实地核查工作要求n对评估分析和税务约谈中发现的必须到对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税的，应经所在税源管理部门批
50、准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处实的情况，要作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。行。（一）概念（一）概念n评定处理是就评估分析和询问核实过程中确认的情况，评定处理是就评估分析和询问核实过程中确认的情况，根据有关政策法规作出评估结论和相应处理意见的过根据有关政策法规作出评估结论和相应处理意见的过程。程。（二）纳税评估结论书的内容（二）纳税评估结论书的内容n 纳税评估人员在评估处理时，对评估分析过程纳税评估人员在评估处理时，对评估分析过程中发现的问题和疑点，要逐一