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1、第五章纳税申报与审查代理概述第五章纳税申报与审查代理概述税务代理实务税务代理实务Tax Agent Practice 纳税申报代理概述纳税申报代理概述纳税申报代理概述纳税申报代理概述 纳税审查代理概述纳税审查代理概述纳税审查代理概述纳税审查代理概述1 1 1 1、纳税审查代理概述纳税审查代理概述纳税审查代理概述纳税审查代理概述2 2 2 2、代理纳税审查的基本内容、代理纳税审查的基本内容、代理纳税审查的基本内容、代理纳税审查的基本内容3 3 3 3、账务调整概述、账务调整概述、账务调整概述、账务调整概述内容提要内容提要第一节纳税申报代理概述第一节纳税申报代理概述 第第3 3章纳税申报代理实务章
2、纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续，进行纳税关提出书面申报的一种法定手续，进行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必须履申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必须履行的义务。行的义务。纳税申报纳税申报纳税申报纳税申报纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人纳税申报的对象纳税申报的对象第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规定法律、行政法规明确规定的的税务机关按规定结合纳税税务机关按规定结合纳税人实际情况等确定的人实际情况等
3、确定的纳税申报纳税申报期限期限第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务代扣代缴代扣代缴的规定的规定减免税减免税申报申报内容内容附列附列资料资料税种税目、税种税目、应税项目等应税项目等第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务纳税申报的资料纳税申报的资料财务会计报表及说明材料财务会计报表及说明材料税控装置的电子报税资料税控装置的电子报税资料与纳税有关的合同、协议书、凭证与纳税有关的合同、协议书、凭证境内外公证机构出具的证明资料境内外公证机构出具的证明资料外出经营税收管理证明和异地完税证明外出经营税收管理证明和异地完税证明第第3 3章纳税申报
4、代理实务章纳税申报代理实务自行申报自行申报邮寄申报邮寄申报纳税申报纳税申报的方式的方式数据电文申报数据电文申报委托代理申报委托代理申报纳税人、扣缴义务人纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料关资料直接申报直接申报邮寄申报邮寄申报数据申报数据申报如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申报期如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申报期限内办理纳税申报限内办理纳税申报到主管税务局办税服务到主管税务局办税服务厅报送：纳税申报表
5、或厅报送：纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴者代扣代缴、代收代缴税款报告表、财务会计税款报告表、财务会计报表及其说明材料等有报表及其说明材料等有关证件资料关证件资料到邮局邮寄：纳到邮局邮寄：纳税申报表、财务税申报表、财务会计报表及其说会计报表及其说明材料等有关证明材料等有关证件资料件资料通过电子线路传通过电子线路传送：纳税申报表、送：纳税申报表、财务会计报表及财务会计报表及其说明等有关资其说明等有关资料料图图 纳税申报流程纳税申报流程第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务第第3 3章纳税申报代理实务章纳税申报代理实务可办理延期申报的情况可办理延期申报的情况可办理延期申报的情况可办理延期申
6、报的情况按规定期限办理纳税申报确有困难的按规定期限办理纳税申报确有困难的按规定期限办理纳税申报确有困难的按规定期限办理纳税申报确有困难的因不可抗力不能按期办理的因不可抗力不能按期办理的因不可抗力不能按期办理的因不可抗力不能按期办理的延期申报届满后的处理延期申报届满后的处理延期申报届满后的处理延期申报届满后的处理延期申报延期申报1212第二节税务审查代理概述第二节税务审查代理概述第二节税务审查代理概述第二节税务审查代理概述 1313注注注注：1 1 1 1、税务审查代理与税务会计代理的不同、税务审查代理与税务会计代理的不同、税务审查代理与税务会计代理的不同、税务审查代理与税务会计代理的不同 2
7、2 2 2、税务审查与财务审查的不同、税务审查与财务审查的不同、税务审查与财务审查的不同、税务审查与财务审查的不同 5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述 注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家税法和财务会计制度的规定通过一定的组织形式和方税法和财务会计制度的规定通过一定的组织形式和方税法和财务会计制度的规定通过一定的组织形式和方税法和财务会计制度的规定通过一定的组织形式和方法对纳税人和扣缴义
8、务人法对纳税人和扣缴义务人法对纳税人和扣缴义务人法对纳税人和扣缴义务人 在某一时期内履行纳税义在某一时期内履行纳税义在某一时期内履行纳税义在某一时期内履行纳税义务的情况进项监督检查的总称务的情况进项监督检查的总称务的情况进项监督检查的总称务的情况进项监督检查的总称1414税务审查税务审查税务审查税务审查代理的内容代理的内容代理的内容代理的内容一般内容一般内容一般内容一般内容具体内容具体内容具体内容具体内容税收法规税收法规税收法规税收法规的执行情况的执行情况的执行情况的执行情况财务会计财务会计财务会计财务会计制度的落实制度的落实制度的落实制度的落实情况情况情况情况财务资料和财务资料和财务资料和财
9、务资料和与纳税有关与纳税有关与纳税有关与纳税有关的财产实物的财产实物的财产实物的财产实物审查流转税审查流转税审查流转税审查流转税的纳税情况的纳税情况的纳税情况的纳税情况企税和个税企税和个税企税和个税企税和个税的纳税情况的纳税情况的纳税情况的纳税情况资源税、资源税、资源税、资源税、财产行为税财产行为税财产行为税财产行为税等的缴纳等的缴纳等的缴纳等的缴纳5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述1515审查代理的审查代理的审查代理的审查代理的基本程序基本程序基本程序基本程序准备阶段准备阶段准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段实施阶段实施阶段终结阶段
10、终结阶段终结阶段终结阶段编制整理编制整理编制整理编制整理审计工作审计工作审计工作审计工作底稿底稿底稿底稿审查审查审查审查会计资料会计资料会计资料会计资料了解被审了解被审了解被审了解被审单位内部单位内部单位内部单位内部控制制度控制制度控制制度控制制度分析生产分析生产分析生产分析生产经营和财务经营和财务经营和财务经营和财务变动状况变动状况变动状况变动状况收集和整理收集和整理收集和整理收集和整理与纳税有关与纳税有关与纳税有关与纳税有关的资料的资料的资料的资料拟定税拟定税拟定税拟定税审查方案审查方案审查方案审查方案填制查账填制查账填制查账填制查账报告表报告表报告表报告表呈报有关呈报有关呈报有关呈报有关
11、部门、个人部门、个人部门、个人部门、个人撰写税务撰写税务撰写税务撰写税务审查报告审查报告审查报告审查报告5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述1616税务审查的基本方法税务审查的基本方法一一般般性性方方法法应应用用性性方方法法顺查法顺查法逆查法逆查法详查法详查法比较分析法比较分析法抽查法抽查法控制计算法控制计算法n报表的审查方法报表的审查方法l资产负债表的审查资产负债表的审查l损益表的审查损益表的审查l现金流量表的审查现金流量表的审查n账簿的审查方法账簿的审查方法l序时帐的审查序时帐的审查l总分类帐的审查总分类帐的审查l明细分类帐的审查
12、明细分类帐的审查n凭证的审查方法凭证的审查方法l原始凭证的审查原始凭证的审查l记帐凭证的审查记帐凭证的审查核对法核对法查询法查询法5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述1717逆查法逆查法优点：重点突出，省时省力优点：重点突出，省时省力优点：重点突出，省时省力优点：重点突出，省时省力缺点：若对报表分析不周全，抓不缺点：若对报表分析不周全，抓不缺点：若对报表分析不周全，抓不缺点：若对报表分析不周全，抓不住主要问题，难于寻找和查清存在住主要问题，难于寻找和查清存在住主要问题，难于寻找和查清存在住主要问题，难于寻找和查清存在的问题的问题的问题
13、的问题适用注税师对纳税人的税务状况适用注税师对纳税人的税务状况适用注税师对纳税人的税务状况适用注税师对纳税人的税务状况较为了解的情况较为了解的情况较为了解的情况较为了解的情况顺查法顺查法优点：比较细致全面优点：比较细致全面优点：比较细致全面优点：比较细致全面缺点：工作量大，花费时间多缺点：工作量大，花费时间多缺点：工作量大，花费时间多缺点：工作量大，花费时间多适用于管理比较混乱、制度不适用于管理比较混乱、制度不适用于管理比较混乱、制度不适用于管理比较混乱、制度不很健全、问题较多的企业很健全、问题较多的企业很健全、问题较多的企业很健全、问题较多的企业5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概
14、述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述顺查法顺查法顺查法顺查法 原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证账簿账簿账簿账簿报表报表报表报表 报表报表报表报表账簿账簿账簿账簿原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证 逆查法逆查法逆查法逆查法 1818详查法详查法详查法详查法 优点：查核较系统全面，可从多优点：查核较系统全面，可从多优点：查核较系统全面，可从多优点：查核较系统全面，可从多方面发现问题，能查深、查透、方面发现问题，能查深、查透、方面发现问题，能查深、查透、方面发现问题，能查深、查透、查全查全查全查全 缺点：检查的内容多，范围广、工作缺点：检查的内容多，范围广、工作缺点：检查的内容多，范围广
15、、工作缺点：检查的内容多，范围广、工作量大，花费时间长，工作效率低量大，花费时间长，工作效率低量大，花费时间长，工作效率低量大，花费时间长，工作效率低 适用于经济业务量较少的纳税人适用于经济业务量较少的纳税人适用于经济业务量较少的纳税人适用于经济业务量较少的纳税人抽查法抽查法抽查法抽查法 优点：工作效率高优点：工作效率高优点：工作效率高优点：工作效率高 缺点：抽查有较高的风险，缺点：抽查有较高的风险，缺点：抽查有较高的风险，缺点：抽查有较高的风险，可能影响审查的质量可能影响审查的质量可能影响审查的质量可能影响审查的质量 适用于经济业务量较大少适用于经济业务量较大少适用于经济业务量较大少适用于经
16、济业务量较大少的纳税人的纳税人的纳税人的纳税人5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述详查法详查法详查法详查法 对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、帐簿、报表帐簿、报表帐簿、报表帐簿、报表 及各种存货进行全面、系统审查的一种方及各种存货进行全面、系统审查的一种方及各种存货进行全面、系统审查的一种方及各种存货进行全面、系统审查的一种方法。法。法。法。对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表对纳
17、税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表 及各种存货及各种存货及各种存货及各种存货有选择性的抽取一部分进行审查。有选择性的抽取一部分进行审查。有选择性的抽取一部分进行审查。有选择性的抽取一部分进行审查。抽查法抽查法抽查法抽查法1919依据纳税检查的目的确定抽查对象依据纳税检查的目的确定抽查对象依据纳税检查的目的确定抽查对象依据纳税检查的目的确定抽查对象依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查
18、对象 依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象在分析财务会计报表及账册中在分析财务会计报表及账册中在分析财务会计报表及账册中在分析财务会计报表及账册中,发现的矛盾疑点涉发现的矛盾疑点涉发现的矛盾疑点涉发现的矛盾疑点涉及的科目应作为抽查的项目及的科目应作为抽查的项目及的科目应作为抽查的项目及的科目应作为抽查的项目 依据发生问题的可能性的大小确定抽查对象依据发生问题的可能性的大小确定抽查对象依据发生问题的可能性的大小确定抽查对象依据发生问题的可能性的大小确定抽查对象 依据核算特点
19、确定抽查对象的所属期间依据核算特点确定抽查对象的所属期间依据核算特点确定抽查对象的所属期间依据核算特点确定抽查对象的所属期间依据样本的代表性确定抽查的比例依据样本的代表性确定抽查的比例依据样本的代表性确定抽查的比例依据样本的代表性确定抽查的比例 抽查对象的确定抽查对象的确定抽查对象的确定抽查对象的确定 5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述2020核对法核对法适用于注税师对纳税人有关会计处理结果适用于注税师对纳税人有关会计处理结果适用于注税师对纳税人有关会计处理结果适用于注税师对纳税人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况之间的对
20、应关系有所了解的情况之间的对应关系有所了解的情况之间的对应关系有所了解的情况查询法查询法便于了解现实情况，常于其他方法一期使便于了解现实情况，常于其他方法一期使便于了解现实情况，常于其他方法一期使便于了解现实情况，常于其他方法一期使用用用用5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述2121比较分析法比较分析法 绝对数比较法绝对数比较法 相对数比较法相对数比较法 通过相关值或项目的比较通过相关值或项目的比较通过相关值或项目的比较通过相关值或项目的比较,观察其差异点观察其差异点观察其差异点观察其差异点,分析产分析产分析产分析产生差异的原因及有无
21、生差异的原因及有无生差异的原因及有无生差异的原因及有无不规则的变化不规则的变化不规则的变化不规则的变化,确定可确定可确定可确定可能存在的问题。能存在的问题。能存在的问题。能存在的问题。通过对数字大小的比通过对数字大小的比通过对数字大小的比通过对数字大小的比较较较较,来判断其是否合来判断其是否合来判断其是否合来判断其是否合理、合法；也可以把理、合法；也可以把理、合法；也可以把理、合法；也可以把近期的有关数字列出近期的有关数字列出近期的有关数字列出近期的有关数字列出,观察其发展变化趋势。观察其发展变化趋势。观察其发展变化趋势。观察其发展变化趋势。5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务
22、审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述2222以存以存核销核销 以耗以耗计产计产 以产以产定耗定耗 控制计算法控制计算法 5.1 5.1 5.1 5.1 税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述税务审查代理概述案案 例例 分分 析析【单单单单选题】选题】选题】选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。提供测算以
23、证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。A.A.核对法核对法核对法核对法B.B.比较分析法比较分析法比较分析法比较分析法C.C.控制计算法控制计算法控制计算法控制计算法D.D.查询法查询法查询法查询法正确答案正确答案正确答案正确答案C C答案解析答案解析答案解析答案解析2424会计报表会计报表会计报表会计报表的审查的审查的审查的审查会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿的审查的审查的审查的审查会计凭证会计凭证会计凭证会计凭证的审查的审查的审查的审查5.25.2代理纳税审查的基内容代理纳税审查的基内容代理纳税审查的基内容代理纳税审查的基内容25255.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概
24、述账务调整概述账务调整概述账务调整的原则账务调整的原则账务调整的原则账务调整的原则1.1.1.1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相账务处理的调整要与现行财务会计准则相账务处理的调整要与现行财务会计准则相账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；一致，要与税法的有关会计核算相一致；一致，要与税法的有关会计核算相一致；一致，要与税法的有关会计核算相一致；2.2.2.2.账务处理的调整要与会计原理相符合；账务处理的调整要与会计原理相符合；账务处理的调整要与会计原理相符合；账务处理的调整要与会计原理相符合；3.3.3.3.调整错账的方法应从实际出发，简便易行。调整错账
25、的方法应从实际出发，简便易行。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。调整错账的方法应从实际出发，简便易行。26265.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述何时调账何时调账做错账的时候做错账的时候标准：会计制度标准：会计制度 27271.1.1.1.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；录，重新登记账簿；录，重新登记账簿；录，重新登记账簿；2.2.
26、2.2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；3.3.3.3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。字冲销法。字冲销法。字冲销法。红字冲销法红字冲销法红字冲销法红字冲销法5.3 5.3 5.3 5.3 账务调整
27、概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述2828案案 例例 分分 析析 账务调整的基本方法（红字冲销法）账务调整的基本方法（红字冲销法）账务调整的基本方法（红字冲销法）账务调整的基本方法（红字冲销法）某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为造固定资产，所用产品的成本为造固定资产，所用产品的成本为造固定资产，所用产品的成本为300030003000
28、3000元，不含税销售价为元，不含税销售价为元，不含税销售价为元，不含税销售价为4000400040004000元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率元，增值税税率为为为为17%17%17%17%，企业账务处理如下，企业账务处理如下，企业账务处理如下，企业账务处理如下:借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 4680468046804680 贷贷贷贷:库存商品库存商品库存商品库存商品 4000400040004000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)680)680)680)680 注册税务师认为注册税务师认为
29、注册税务师认为注册税务师认为:企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务调整分录如下调整分录如下调整分录如下调整分录如下:借借借借:在建工程在建工程在建工
30、程在建工程 1000 1000 1000 1000 贷贷贷贷:库存商品库存商品库存商品库存商品 10001000100010005.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述29291.1.1.1.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；2.2.2.2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额
31、小于适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。应计金额的情况。应计金额的情况。应计金额的情况。补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法5.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述3030案案 例例 分分 析析 补充登记法补充登记法补充登记法补充登记法某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400540054005400
32、元，元，元，元，实际摊销实际摊销实际摊销实际摊销4800480048004800元。在本年度纳税审查中发现少摊销元。在本年度纳税审查中发现少摊销元。在本年度纳税审查中发现少摊销元。在本年度纳税审查中发现少摊销600600600600元，企业的账务处理为元，企业的账务处理为元，企业的账务处理为元，企业的账务处理为:借借借借:制造费用制造费用制造费用制造费用4800480048004800 贷贷贷贷:待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用 4800480048004800 注册税务师认为注册税务师认为注册税务师认为注册税务师认为:企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但企业的此笔账务处理
33、所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计核算金额少计核算金额少计核算金额少计600600600600元，用补充登记法作调账分录：元，用补充登记法作调账分录：元，用补充登记法作调账分录：元，用补充登记法作调账分录：借借借借:制造费用制造费用制造费用制造费用 600 600 600 600 贷：贷摊费用贷：贷摊费用贷：贷摊费用贷：贷摊费用 600 600 600 6005.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述31311.1.1.1.将红字
34、冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；2.2.2.2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，目没有错的情况。正确的一方不调
35、整，错误的一方用错误科目转账调整，目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整；使用正确科目及时调整；使用正确科目及时调整；使用正确科目及时调整；3.3.3.3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整可以直接调整可以直接调整可以直接调整“本年利润本年利润本年利润本年利润”账户。账户。账户。账户。综合帐务调整法综合帐务调整法综合帐务调整法综合帐务调整法5.3 5.3 5
36、.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述3232案案 例例 分分 析析 综合账务调整法综合账务调整法综合账务调整法综合账务调整法某企业将专项工程耗用材料列入管理费用某企业将专项工程耗用材料列入管理费用某企业将专项工程耗用材料列入管理费用某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000600060006000元。元。元。元。借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用 6000 6000 6000 6000 贷贷贷贷:原材料原材料原材料原材料 6000600060006000 注税师认为注税师认为注税师认为注税师认为:该分录借方错用科目，按规定专项工程用料应列入该分录借方错用科目
37、，按规定专项工程用料应列入该分录借方错用科目，按规定专项工程用料应列入该分录借方错用科目，按规定专项工程用料应列入“在建工程在建工程在建工程在建工程”。调整分录为调整分录为调整分录为调整分录为:借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 6000 6000 6000 6000 贷贷贷贷:管理费用管理费用管理费用管理费用 6000 6000 6000 6000 同样，若上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则同样，若上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则同样，若上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则同样，若上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，
38、则影响到利润的项目还应通过影响到利润的项目还应通过影响到利润的项目还应通过影响到利润的项目还应通过“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目调整。科目调整。科目调整。科目调整。如如如如:按上例，设为月度结算后发现。调整分录为按上例，设为月度结算后发现。调整分录为按上例，设为月度结算后发现。调整分录为按上例，设为月度结算后发现。调整分录为:借借借借:在建工程在建工程在建工程在建工程 6000 6000 6000 6000 贷贷贷贷:管理费用管理费用管理费用管理费用 6000 6000 6000 6000 借借借借:管理费用管理费用管理费用管理费用 6000 6000 6000 6000 贷贷贷贷:
39、本年利润本年利润本年利润本年利润 6000 6000 6000 60005.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述3333错账的类型及调整范围（重点，掌握）错账的类型及调整范围（重点，掌握）错账的类型及调整范围（重点，掌握）错账的类型及调整范围（重点，掌握）vv根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。账和以往年度发生的错漏账。账和以往年度发生的错漏账。账和以往年度发生的错漏账。vv
40、总的原则：错账调账正确的分录总的原则：错账调账正确的分录总的原则：错账调账正确的分录总的原则：错账调账正确的分录5.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述3434（一）（一）（一）（一）对当期错账的调账方法对当期错账的调账方法对当期错账的调账方法对当期错账的调账方法1.1.1.1.一般情况一般情况一般情况一般情况根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。记法、综合账务调整法予以调整。记法、综合账
41、务调整法予以调整。记法、综合账务调整法予以调整。2.2.2.2.按月结转利润按月结转利润按月结转利润按月结转利润（1 1 1 1）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；（2 2 2 2）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。先通过相关科目最终结转到本年
42、利润科目调整。先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。5.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述案案 例例 分分 析析案例一：案例一：某市稽查局某市稽查局20132013年年底对本市一企业年年底对本市一企业20132013年纳税情况进行年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入其他业务收入”账户，账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了未发现有租赁收入的记载，而后又审核了“营业外收入营业外收入
43、”账户，账户，经核对也没有结果。经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付其他应付款款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租30003000元，共计收元，共计收入入3600036000元，全部挂在元，全部挂在“其他应付款其他应付款某服装店某服装店”账户上。账户上。四间门面房已经缴纳房产税四间门面房已经缴纳房产税36003600元，出租四间门面房的合同元，出租四间门面房的合同上约定租期上约定租期1 1年，未贴印花税票。年，未贴印花税票。第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审
44、查代理实务案案 例例 分分 析析如何调账如何调账 错账错账借：银行存款借：银行存款贷：其他应付款贷：其他应付款正确正确的账务处理的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入调账调账 （1 1）借：其他应付款）借：其他应付款贷：其他业务收入贷：其他业务收入第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务案案 例例 分分 析析应补缴的税款应补缴的税款应补营业税应补营业税360005%360005%18001800（元）（元）应补城建税应补城建税18007%18007%126126（元）（元）应补教育费附加应补教育费附加18003%18003%5454
45、（元）（元）应补房产税应补房产税3600012%3600012%36003600720720（元）（元）应补印花税应补印花税3600013600013636（元）（元）如果是当年错账如果是当年错账（2 2）补提营业税、城建税、教育费附加）补提营业税、城建税、教育费附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加1 9801 980贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税1 8001 800应交城建税应交城建税126126应交教育费附加应交教育费附加 5454（3 3）补提房产税、印花税）补提房产税、印花税借：管理费用借：管理费用756756贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税720720银
46、行存款银行存款 3636 第第7 7章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务38385.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法（二）对上一年度错账的调账方法（二）对上一年度错账的调账方法（二）对上一年度错账的调账方法1.1.1.1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的对上一年度错账且对上年度税收发生影响的对上一年度错账且对上年度税收发生影响的对上一年度错账且对上年度税收发生影响的（1 1 1 1）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整）在上一年度决算报表编制
47、前发现的，可直接调整）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年本年本年本年利润利润利润利润”科目核算的内容。科目核算的内容。科目核算的内容。科目核算的内容。（2 2 2 2）在上一年度决算报表编制之后发现的）在上一年度决算报表编制之后发现的）在上一年度决算报表编制之后发现的）在上一年度决算报表编制之后发现的对于不影响上年利润的项目对于不影响上年利润的项目对于不影响上年利润的项目对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。可以直接
48、进行调整。可以直接进行调整。可以直接进行调整。案案 例例 分分 析析20142014年年3 3月查账时发现月查账时发现20132013年年1212月份将购进的甲材料用于建月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额造单位办公楼，企业仅以账面金额100000100000元（不含税价格）元（不含税价格）结转至结转至“在建工程在建工程”科目核算。目前该基建工程尚未完工科目核算。目前该基建工程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）（不考虑滞纳金和罚款）调账：调账：借：在建工程借：在建工程1700017000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进转）应交增值税（进转）17000 17000 第第7 7
49、章消费税纳税申报与审查代理实务章消费税纳税申报与审查代理实务40405.3 5.3 5.3 5.3 账务调整概述账务调整概述账务调整概述账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法（二）对上一年度错账的调账方法（二）对上一年度错账的调账方法（二）对上一年度错账的调账方法1.1.1.1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的对上一年度错账且对上年度税收发生影响的对上一年度错账且对上年度税收发生影响的对上一年度错账且对上年度税收发生影响的（2 2 2 2）在上一年度决算报表编制之后发现的）在上一年度决算报表编制之后发现的）在上一年度决算报表编制之后发现的）在上一年度决算报表编制之后发现的对于影响上年
50、利润的项目，应通过对于影响上年利润的项目，应通过对于影响上年利润的项目，应通过对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整以前年度损益调整”进行调整进行调整进行调整进行调整注意对所得税的影响注意对所得税的影响注意对所得税的影响注意对所得税的影响案案 例例 分分 析析案例一（续）：某市稽查局案例一（续）：某市稽查局20142014年年3 3月对本市一企业月对本市一企业20132013年纳税情况进行检查，年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查