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1、第三章第三章预算管理预算管理第一页，编辑于星期二：七点 五十八分。第一节第一节 预算管理概述预算管理概述一、预算的特征与作用一、预算的特征与作用1、预算必须与企业战略目标保持一致，预算是对目标、预算必须与企业战略目标保持一致，预算是对目标的具体化，是将活动导向目标的工具的具体化，是将活动导向目标的工具2、数量化和可执行性数量化和可执行性是预算的最主要的特征是预算的最主要的特征（一）预算特征（一）预算特征（二）预算的作用（二）预算的作用见教材见教材第二页，编辑于星期二：七点 五十八分。例：预算的作用主要表现在以下几个方面（例：预算的作用主要表现在以下几个方面（）。）。A.A.预算通过引导和控制经
2、济活动、使企业经营达到预期预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标。目标。B.B.预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。C.C.预算可以降低企业的经营风险预算可以降低企业的经营风险D.D.预算可以作为业绩考核的标准。预算可以作为业绩考核的标准。ABDABD第三页，编辑于星期二：七点 五十八分。二、预算的分类与预算体系二、预算的分类与预算体系（一）预算的分类（一）预算的分类1 1、根据预算内容不同、根据预算内容不同业务预算（即日常经营预算）业务预算（即日常经营预算）专门决策预算专门决策预算财务预算财务预算 2 2、从预算指标覆盖的时间长短划分、
3、从预算指标覆盖的时间长短划分长期预算长期预算短期预算短期预算第四页，编辑于星期二：七点 五十八分。（二）预算体系（二）预算体系 一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。组成的预算体系，称为全面预算体系。业务预算业务预算：与日常经营活动相联系。包括：销售、：与日常经营活动相联系。包括：销售、生产、直接材料、直接人工、制造费用、产品成本、生产、直接材料、直接人工、制造费用、产品成本、销售及管理费用预算等。销售及管理费用预算等。专门决策预算：专门决策预算：反映项目投资与筹资计划，是编制现金反映项目投资与筹资计划，是编制现金预算
4、和预计资产负债表的依据之一。预算和预计资产负债表的依据之一。第五页，编辑于星期二：七点 五十八分。财务预算：财务预算：从价值方面总括反映业务预算和专门决策预算从价值方面总括反映业务预算和专门决策预算的结果。所以的结果。所以财务预算为总预算财务预算为总预算（其他预算为分预算或辅助（其他预算为分预算或辅助预算）。财务预算预算）。财务预算包括：现金预算、预计资产负债表、预包括：现金预算、预计资产负债表、预计利润表。计利润表。例例1 1：下列关于财务预算的表述中，正确的有（：下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。）。A.A.财务预算多为长期预算财务预算多为长期预算B.B.财务预算又被称作总预算财务预
5、算又被称作总预算C.C.财务预算是全面预算体系的最后环节财务预算是全面预算体系的最后环节D.D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表财务预算主要包括现金预算和预计财务报表BCDBCD第六页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例2 2：下列各项中，综合性较强的预算是（：下列各项中，综合性较强的预算是（）。）。A.A.销售预算销售预算 B.B.材料采购预算材料采购预算 C.C.现金预算现金预算 D.D.资本支出预算资本支出预算 （20102010年）年）C C第七页，编辑于星期二：七点 五十八分。三、预算工作组织三、预算工作组织各部门的主要责任各部门的主要责任第一层：第一层：董事会董事会负总责负总
6、责第二层：第二层：预算管理委员会预算管理委员会负责组织工作包括：拟定预算目标和政策、制定措负责组织工作包括：拟定预算目标和政策、制定措施、审议方案、下达预算、协调解决问题、考核预算施、审议方案、下达预算、协调解决问题、考核预算的执行的执行第三层：第三层：财务管理部门财务管理部门负责预算的跟踪管理，监督预算的执行、分析差异及原因负责预算的跟踪管理，监督预算的执行、分析差异及原因、提出改进意见、提出改进意见第四层：第四层：职能部门职能部门部门预算的编制（编制者）部门预算的编制（编制者）第五层：第五层：基层单位基层单位预算的执行者预算的执行者第八页，编辑于星期二：七点 五十八分。例：下例各项中，对企
7、业预算管理工作负总责的组织是例：下例各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）（）（20132013）A.A.财务部财务部 B.B.董事会董事会C.C.监事会监事会 D.D.股东会股东会 B B第九页，编辑于星期二：七点 五十八分。（一）增量预算与零基预算编制方法（一）增量预算与零基预算编制方法1 1、增量预算、增量预算（1 1）定义）定义：以：以基期成本费用水平为基础基期成本费用水平为基础，结合预算期业务，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。预算的方法。（2 2）特点：认为）特点：认为现有的业
8、务活动以及各项业务的开支水平现有的业务活动以及各项业务的开支水平是合理是合理的，的，并以现有的业务活动的开支水平，并以现有的业务活动的开支水平，确定预算期的各项确定预算期的各项活动的预算数。活动的预算数。（3 3）缺点：）缺点：可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制 第二节第二节 预算的编制方法与程序预算的编制方法与程序一、预算的编制方法一、预算的编制方法第十页，编辑于星期二：七点 五十八分。2 2、零基预算、零基预算（1 1）既不考虑既不考虑以往会计期间所发生的以往会计期间所发生的费用项目，也不考虑费用项目，也不考虑费用数额费用数额，而是，而是一切以
9、零为出发点。一切以零为出发点。（2 2）划分不可避免费用项目和可避免费用项目，对不可避免）划分不可避免费用项目和可避免费用项目，对不可避免项目必须保证资金供应；项目必须保证资金供应；对可避免费用项目应逐项进行成本对可避免费用项目应逐项进行成本与效益分析与效益分析（3 3）划分可延缓费用项目和不可延缓费用项目，）划分可延缓费用项目和不可延缓费用项目，优先安优先安排不可延缓费用项目的支出排不可延缓费用项目的支出（4 4）优缺点）优缺点 优点：不受现有费用项目的限制、不受现行预算的束缚优点：不受现有费用项目的限制、不受现行预算的束缚等。等。缺点：编制工作量大缺点：编制工作量大 第十一页，编辑于星期二
10、：七点 五十八分。例例1 1：下各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行：下各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（预算束缚的是（）。）。20142014A.A.定期预算法定期预算法B.B.固定预算法固定预算法C.C.弹性预算法弹性预算法D.D.零基预算法零基预算法D D例例2 2：企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依：企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依据，但不以现有的费用数额水平为基础据，但不以现有的费用数额水平为基础（）第十二页，编辑于星期二：七点 五十八分。（二）固定预算与弹性预算编制方法（二）固定预算与弹性预算编制方法1 1、固定预算（静态预算）
11、固定预算（静态预算）（1 1）定义）定义 根据预算期内正常的、可实现的根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量某一固定业务量水平水平为为唯一基础唯一基础编制的预算。编制的预算。（2 2）缺点）缺点 适应性差、可比性差适应性差、可比性差 第十三页，编辑于星期二：七点 五十八分。2 2、弹性预算、弹性预算（1 1）定义：在成本性态分析的基础上，根据量、本、）定义：在成本性态分析的基础上，根据量、本、利之间的依存关系，按照预算期内可能的一系列业务量利之间的依存关系，按照预算期内可能的一系列业务量水平编制系列预算的方法。水平编制系列预算的方法。该方法是为了弥补固定预算该方法是为了弥补固定预算的缺陷而
12、产生的。的缺陷而产生的。（2 2）适用）适用 编制全面预算中所有与业务量有关的预算。编制全面预算中所有与业务量有关的预算。主要用于编制主要用于编制成本费用预算成本费用预算、利润预算。、利润预算。（3 3）特点）特点按照一系列业务量水平编制，扩大了预算的范围；按照一系列业务量水平编制，扩大了预算的范围；按成本性态分类列示的，可以计算一定的实际业务量所对应按成本性态分类列示的，可以计算一定的实际业务量所对应的预算成本，便于预算执行的考核和评价的预算成本，便于预算执行的考核和评价第十四页，编辑于星期二：七点 五十八分。（4）编制步骤）编制步骤第一步：选择业务量的计量单位。即：第一步：选择业务量的计量
13、单位。即：选一个最能代表选一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位生产经营活动水平的业务量计量单位第二步：确定适用的业务量范围第二步：确定适用的业务量范围第三步：确定成本和业务量之间的数量关系第三步：确定成本和业务量之间的数量关系第四步：计算预算成本第四步：计算预算成本第十五页，编辑于星期二：七点 五十八分。例：例：某电动玩具生产企业预算销售量在某电动玩具生产企业预算销售量在5000800050008000件之间变件之间变动；销售单价为动；销售单价为8080元；元；单位变动成本为单位变动成本为5656元元，固定成本总，固定成本总额额5000050000元。要求：根据上述资料以元。要求：根据
14、上述资料以10001000件为销售量的间隔件为销售量的间隔单位编制产品的弹性利润预算。单位编制产品的弹性利润预算。销售量销售量50005000600060007000700080008000销售收入销售收入400000400000 480000 480000560000560000640000640000变动成本变动成本 280000 280000336000336000392000392000448000 448000 边际贡献边际贡献120000120000144000 144000 168000 168000 192000192000固定成本固定成本500005000050000 500
15、00 50000 50000 5000050000营业利润营业利润 70000 7000094000 94000 118000 118000 142000 142000 弹性预算法编制预算的准确性，很大程度上取决于成本性态弹性预算法编制预算的准确性，很大程度上取决于成本性态分析的可靠性分析的可靠性第十六页，编辑于星期二：七点 五十八分。其中：其中：X X 可以是可以是生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直生产量、销售量、机器工时、材料消耗量和直接人工工时接人工工时等等a a 不随业务量变动而变动的固定成本不随业务量变动而变动的固定成本b b 单位变动成本。表示随业务量变动而变动的成本。单位变
16、动成本。表示随业务量变动而变动的成本。公式法：公式法：Y=a+bxY=a+bx公式法的优点：公式法的优点：便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强。和适应性强。公式法的缺点：公式法的缺点：成本费用项目分解比较麻烦。成本费用项目分解比较麻烦。（5 5）方法：公式法和列表法）方法：公式法和列表法第十七页，编辑于星期二：七点 五十八分。例：某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算例：某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为期固定油料费用为1000010000元，单位工时的变动油料费用为元，单位工时的
17、变动油料费用为1010元，元，预算期机器总工时为预算期机器总工时为30003000小时，则预算期油料费用预算总小时，则预算期油料费用预算总额为（额为（）元。）元。20142014 A.10000 A.10000 B.20000B.20000 C.30000C.30000 D.40000D.40000预算期油料费用预算总额预算期油料费用预算总额=10000+300010=40000=10000+300010=40000（元）（元）第十八页，编辑于星期二：七点 五十八分。列表法：将业务量分为若干水平，然后按不同的业列表法：将业务量分为若干水平，然后按不同的业务量水平编制预算务量水平编制预算列表法的
18、优点：列表法的优点：不管实际业务量为多少，都可以找到与业务量相近的不管实际业务量为多少，都可以找到与业务量相近的预算成本，混合成本中的阶梯成本、曲线成本可以按照成预算成本，混合成本中的阶梯成本、曲线成本可以按照成本性态模型计算填列，不必修正为直线成本。本性态模型计算填列，不必修正为直线成本。列表法的缺点：列表法的缺点：考核实际成本时，往往需要使用考核实际成本时，往往需要使用“插值法插值法”习题见教材习题见教材第十九页，编辑于星期二：七点 五十八分。（三）定期预算与滚动预算编制方法（三）定期预算与滚动预算编制方法1、定期预算、定期预算 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方以不变的会计期间
19、作为预算期的一种编制预算的方法法。其。其预算期与会计期间相对应预算期与会计期间相对应，有利于预算数和实际，有利于预算数和实际数的比较，有利于对预算执行情况进行分析和考核数的比较，有利于对预算执行情况进行分析和考核2、滚动预算、滚动预算 在编制预算时，将在编制预算时，将预算期与会计期间脱离预算期与会计期间脱离开，随着预算开，随着预算的执行不断的补充预算，逐期向后滚动，的执行不断的补充预算，逐期向后滚动，预算期始终保预算期始终保持为一个固定长度（一般为持为一个固定长度（一般为12个月）个月）包括：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动包括：逐月滚动、逐季滚动、混合滚动 注意：上述滚动预算各自的特点注意：上述
20、滚动预算各自的特点第二十页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例1 1：随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固：随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（定预算期长度的预算编制方法是（）20152015A.A.滚动预算法滚动预算法B.B.弱性预算法弱性预算法C.C.零基预算法零基预算法D.D.定期预算法定期预算法A A第二十一页，编辑于星期二：七点 五十八分。项项目目 第一季第一季第二季第二季第三季第三季第四季第四季合合计计直直接接人人工工预预算算总总工工时时（小（小时时）11 400 11 400 12 060 12 060 12 360 12 360 12
21、600 12 600 48 420 48 420 变动变动制造制造费费用用 91 200 91 200*387 360 387 360 其中：其中：间间接人工接人工费费用用 50 160 50 160 53 064 53 064 54 384 54 384 55 440 55 440 213 048 213 048 固定制造固定制造费费用用 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 56 000 224 000 224 000 其中：其中：设备设备租金租金 48 500 48 500 48 500 48 500 48 500 48 500
22、 48 500 48 500 194 000 194 000 生生产产准准备备与与车间车间管理管理费费 *例例2 2：丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编：丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：制制造费用预算，相关资料如下：资料一：资料一：20122012年分季度的制造费用预算如表年分季度的制造费用预算如表3 3所示。所示。第二十二页，编辑于星期二：七点 五十八分。资料二：资料二：20122012年第二季度至年第二季度至20132013年第一季度滚动预算期间。年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：将发生如下变动：(1)(1)直接人工预算总工时为
23、直接人工预算总工时为50 00050 000小时小时;(2)(2)间接人工费用预算工时分配率将提高间接人工费用预算工时分配率将提高10%;10%;(3)2012(3)2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低设备年租金将降低20%20%。要求：要求：（1 1）根据资料一和资料二，根据资料一和资料二，计算计算20122012年第二季度至年第二季度至20132013年第一年第一季度滚动期间的下列指标：季度滚动期间的下列指标：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；间接人工费用总预算额；设
24、备租金总预算额。设备租金总预算额。第二十三页，编辑于星期二：七点 五十八分。间接人工费用预算工时分配率间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+10%）=4.84（元（元/小时）小时）间接人工费用总预算额间接人工费用总预算额=500004.84=242000（元）（元）注意：总工时对直接人工和制造费用来说是一样的注意：总工时对直接人工和制造费用来说是一样的设备租金总预算额设备租金总预算额=194000（1-20%）=155200（元）（元）第二十四页，编辑于星期二：七点 五十八分。资料三：资料三：20122012年第二季度至年第二季度至20132013年第一季度，公司管理层
25、决年第一季度，公司管理层决定定将固定制造费用总额控制在将固定制造费用总额控制在185 200185 200元以内元以内，固定制，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为管理费总预算额的控制区间为12 00
26、012 000元元15 00015 000元。元。要求：根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益要求：根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成分析原则，完成20122012年第二季度至年第二季度至20132013年第一季度滚动期间年第一季度滚动期间的下列事项：的下列事项：确定车间管理费用总预算额；确定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。计算生产准备费总预算额。第二十五页，编辑于星期二：七点 五十八分。设备租金是约束性固定成本，是必须支付的设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，由于车间管理费属于酌量
27、性固定成本，由于生产准备费的成本效益生产准备费的成本效益远高于车间管理费远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。少车间管理费。根据资料车间管理费总预算额的控制区间为根据资料车间管理费总预算额的控制区间为12 00012 000元元15 00015 000元。元。则：则：确定车间管理费用总预算额确定车间管理费用总预算额=12000=12000（元）（元）计算生产准备费总预算额计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=185200-155200-12000=18000=18000（元）（元）第二十六页，编辑于星期二：七
28、点 五十八分。二、预算的编制程序二、预算的编制程序 1、编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总、编制程序：上下结合、分级编制、逐级汇总2、提出预算目标，、提出预算目标，对预算管理负总责的组织对预算管理负总责的组织企业董事会或经理办公会企业董事会或经理办公会3、预算委员会：预算委员会：下达预算目标、对各预算执行单位上报的预下达预算目标、对各预算执行单位上报的预算方案进行充分协调的组织算方案进行充分协调的组织4、企业、企业财务管理部门财务管理部门负责负责（1）编制编制企业年度预算草案，企业年度预算草案，提交董事会或经理办公会审提交董事会或经理办公会审议批准议批准，（，（2）将批准的年度总预算）将批
29、准的年度总预算分解分解成一系列的指成一系列的指标体系（标体系（3）监督预算的执行（）监督预算的执行（4）进行差异计算及原因分）进行差异计算及原因分析，并提出改进建议析，并提出改进建议第二十七页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例1 1：下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚，有助于下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚，有助于保证各项预算开支合理性的是（保证各项预算开支合理性的是（）。）。20162016A A零基预算法零基预算法 B B滚动预算法滚动预算法C C弹性预算法弹性预算法 D D增量预算法增量预算法A A练习：练习：例例2 2：不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服：不受现有费
30、用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（增量预算方法缺点的预算方法是（）0505年年A.A.弹性预算方法弹性预算方法 B.B.固定预算方法固定预算方法C.C.零基预算方法零基预算方法 D.D.滚动预算方法滚动预算方法C C第二十八页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例3 3：在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固：在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（定预算方法缺点的是（）0606年年A.A.弹性预算方法弹性预算方法 B.B.增量预算方法增量预算方法C.C.零基预算方法零基预算方法 D.D.流动预算方法流动预算方法A A例例4
31、4：下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相：下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（分离的预算方法是（）。）。20102010年年A.A.增量预算法增量预算法 B.B.弹性预算法弹性预算法C.C.滚动预算法滚动预算法 D.D.零基预算法零基预算法C C第二十九页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例5 5：在下列各项中，属于日常业务预算的有（：在下列各项中，属于日常业务预算的有（）。）。0707年年A.A.销售预算销售预算 B.B.现金预算现金预算C.C.生产预算生产预算 D.D.销售费用预算销售费用预算 ACD ACD 第三十页，编辑于星期二：七点 五十八分。第三节第三节
32、预算的编制预算的编制一、业务预算的编制一、业务预算的编制（一）销售预算（一）销售预算 全面预算的起点全面预算的起点根据销售预测确定根据销售预测确定（1）销售量、销售单价）销售量、销售单价根据销售收入和企业信用政策确定根据销售收入和企业信用政策确定（2）销售现金流量（现）销售现金流量（现金收入）金收入）是销售预算的两个核心内容是销售预算的两个核心内容第三十一页，编辑于星期二：七点 五十八分。（二）生产预算（二）生产预算以销售预算为依据以销售预算为依据 库存商品库存商品预计生产量预计生产量预计销售量预计销售量期初结存量期初结存量 预计的期末结存量预计的期末结存量 预计生产量预计生产量 =预计销售量
33、预计销售量+预计的期末结存量预计的期末结存量-期初结存量期初结存量注意：注意：在生产预算中在生产预算中只涉及实物量只涉及实物量指标，不涉及价值指标，不涉及价值量指标即：量指标即：不直接涉及现金收支不直接涉及现金收支第三十二页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例1 1：丙公司预计丙公司预计20162016年各季度的销售量分别为年各季度的销售量分别为100100件、件、120120件、件、180180件、件、200200件，预计每季度末产成品存货为件，预计每季度末产成品存货为下一季度销售量的下一季度销售量的20%20%。丙公司第二季度预计生产量。丙公司第二季度预计生产量为（为（）件）件 2016
34、2016A A120120 B B132 C132 C136 D136 D156156B B120+180120+18020%-12020%-12020%=132(20%=132(件件)库存商品库存商品预计生产量预计生产量 X X预计销售量预计销售量120120期初结存量：期初结存量：12020%12020%预计的期末结存量预计的期末结存量18020%18020%第三十三页，编辑于星期二：七点 五十八分。季季 度度一一二二三三四四全年全年 预计销售量预计销售量*4 45 56 6*加：预计期末产成品存货加：预计期末产成品存货（A A）0.50.5*0.20.20.20.2 合合 计计*4.54
35、.5*6.26.2*减：预计期初产成品存货减：预计期初产成品存货0.20.2*（C C）*预计生产量预计生产量*（B B）*例例2 2：若每季末预计的产成品存货占下个季末销售量的：若每季末预计的产成品存货占下个季末销售量的10%10%，20142014年末预计的产成品存货数为年末预计的产成品存货数为0.20.2万台，各季预计的万台，各季预计的期初存货为上季末期末存货。期初存货为上季末期末存货。20132013年第四季度的期末存货年第四季度的期末存货为为0.20.2万台。根据以上材料。戊公司生产预算如表所示：万台。根据以上材料。戊公司生产预算如表所示：（20142014计算分析题的第一部分）计算
36、分析题的第一部分）410%=0.4410%=0.44+0.5-0.4=4.14+0.5-0.4=4.10.50.5第三十四页，编辑于星期二：七点 五十八分。（三）材料采购预算（三）材料采购预算以生产预算为依据以生产预算为依据预计采购量预计采购量生产需用量生产需用量=（预计生产量（预计生产量耗用量定额）耗用量定额）期初结存量期初结存量预计期末结存量预计期末结存量 原材料原材料预计采购量（据此计算现金支出）预计采购量（据此计算现金支出）=生产需用量生产需用量+预计期末结存量预计期末结存量-期初结存量期初结存量第三十五页，编辑于星期二：七点 五十八分。（四）直接人工预算（四）直接人工预算以生产预算为
37、依据以生产预算为依据1 1、直接人工总工时、直接人工总工时=预计生产量预计生产量单位产品工时定额单位产品工时定额2 2、直接人工总成本、直接人工总成本=直接人工总工时直接人工总工时每小时人工成本每小时人工成本 直接人工预算既反映了预算期内直接人工预算既反映了预算期内人工工时的消耗水人工工时的消耗水平，平，又规划了又规划了人工成本人工成本工资的开支水平工资的开支水平，因而人工，因而人工总成本总成本预算额也是人工现金支出总额。预算额也是人工现金支出总额。第三十六页，编辑于星期二：七点 五十八分。（五）制造费用预算（五）制造费用预算以生产预算为依据以生产预算为依据1、变动制造费用预算、变动制造费用预
38、算 逐个项目根据逐个项目根据变动制造费用分配率（元变动制造费用分配率（元/工时）工时）和计划和计划期的一定业务量期的一定业务量（预计工时），（预计工时），确定各个变动制造费用项目确定各个变动制造费用项目的预算数。的预算数。2、固定制造费用预算、固定制造费用预算 根据不同费用项目，逐一确定预算期的固定费用预算根据不同费用项目，逐一确定预算期的固定费用预算数。数。3、制造费用现金支出、制造费用现金支出=变动制造费合计变动制造费合计+固定制造费用合计固定制造费用合计-折旧费用折旧费用第三十七页，编辑于星期二：七点 五十八分。（六）产品成本预算（六）产品成本预算 是销售预算、生产预算、直接材料预算、直
39、接人工预算、是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。制造费用预算的汇总。1 1、单位产品生产成本、单位产品生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用2 2、期末结存产品成本、期末结存产品成本=期初结存期初结存+本期生产产品成本本期生产产品成本-本期销售产品成本本期销售产品成本注意：产品成本预算注意：产品成本预算不直接涉及现金收支不直接涉及现金收支第三十八页，编辑于星期二：七点 五十八分。（七）销售及管理费用预算（七）销售及管理费用预算4、销售及管理费用现金支出、销售及管理费用现金支出=变动销售及管理费合计变动销售及管理费合计+固定销售及管理费用
40、合计固定销售及管理费用合计-折旧费用折旧费用1、销售费用预算应与销售预算相配合、销售费用预算应与销售预算相配合2、管理费用预算是以过去的实际开支为基础、管理费用预算是以过去的实际开支为基础3、分别预算变动销售及管理费用和固定销售及管理费用、分别预算变动销售及管理费用和固定销售及管理费用第三十九页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例2 2：下列预算中，不直接涉及现金收支的是（下列预算中，不直接涉及现金收支的是（）20162016A A销售预算销售预算 B B产品成本预算产品成本预算C C直接材料预算直接材料预算 D D销售与管理费用预算销售与管理费用预算例例1 1：在产品成本预算中，产品成本总预
41、算金额是将直接材料、在产品成本预算中，产品成本总预算金额是将直接材料、直接人工、制造费用以及销售与管理费用的预算金额汇总相加而直接人工、制造费用以及销售与管理费用的预算金额汇总相加而得到的得到的（）20162016B B 第四十页，编辑于星期二：七点 五十八分。（八）专门决策预算（八）专门决策预算 与项目投资决策相关的与项目投资决策相关的资本支出预算资本支出预算预算要点：预算要点：（1）反映项目）反映项目资金投资支出和筹资计划、并跨越多个年资金投资支出和筹资计划、并跨越多个年度度（2）是编制现金预算和预计资产负债表的依据）是编制现金预算和预计资产负债表的依据第四十一页，编辑于星期二：七点 五十
42、八分。（九）现金预算（九）现金预算(1)(1)现金余缺现金余缺=期初现金余额期初现金余额+现金收入现金收入-现金支出现金支出(2)(2)期末现金余额期末现金余额=现金余缺现金余缺+现金筹措现金筹措-现金运用现金运用(3)(3)现金筹措与运用现金筹措与运用=借入长期借款借入长期借款+取得短期借款取得短期借款-归还短期借款归还短期借款-短期借款的利短期借款的利息息-长期借款利息长期借款利息(4)(4)经营现金收入经营现金收入=销售收到的现金销售收到的现金(5)(5)经营性现金支出：包括：经营性现金支出：包括：料、工、费、期间费用和所得料、工、费、期间费用和所得税费用支出；税费用支出；不包括：不包括
43、：资本性现金支出（购买设备），分资本性现金支出（购买设备），分配性现金支出（股利）配性现金支出（股利）1、以、以业务预算和专门决策预算业务预算和专门决策预算为依据编制为依据编制2、现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金筹措、现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金筹措与运用四个部分组成与运用四个部分组成第四十二页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例1 1：丁公司：丁公司20142014年末的长期借款余额为年末的长期借款余额为1200012000万元，短期借万元，短期借款余额为零。该公司的最佳现金持有量为款余额为零。该公司的最佳现金持有量为500500万元，如果资万元，如果资金不足，可
44、向银行借款。假设：银行要求借款的金额是金不足，可向银行借款。假设：银行要求借款的金额是100100万元万元的倍数，而偿还本金的金额是的倍数，而偿还本金的金额是1010万元的倍数；新增借款发生万元的倍数；新增借款发生在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末偿还。借款；借款利息按季度平均计提，并在季度期末偿还。丁公司编制了丁公司编制了20152015年分季度的现金预算，部分信息如表年分季度的现金预算，部分信息如表所示：所示：要求：确定表中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）要求：确定表中英文字
45、母代表的数值（不需要列示计算过程）20152015第四十三页，编辑于星期二：七点 五十八分。丁公司丁公司20152015年现金预算的部分信息年现金预算的部分信息季度季度一一二二三三四四现金余缺现金余缺-7500-7500（C C）-450-450长期借款长期借款600060000 0500050000 0短期借款短期借款260026000 00 0（E E）偿还短期借款偿还短期借款0 014501450115011500 0偿还短期借利偿还短期借利息息（年利率（年利率8%8%）5252（B B）（D D）偿还长期借利偿还长期借利 息息（年利率（年利率12%12%）540540540540690
46、690期末现金余额期末现金余额（A A）503503第四十四页，编辑于星期二：七点 五十八分。A=-7500A=-7500600060002600-52-540=5082600-52-540=508（万元）（万元）B=26008%3/12=52B=26008%3/12=52（万元）（万元）C-1450-52-540=503C-1450-52-540=503C=2545C=2545（万元）（万元）D=D=（2600-14502600-1450）8%3/12=238%3/12=23（万元）（万元）-450-450E-E8%3/12-690E-E8%3/12-690500500 E E1673.47
47、1673.47银行要求借款的金额是银行要求借款的金额是100100万元的倍数，所以万元的倍数，所以E=1700E=1700（万元）（万元）第四十五页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例2 2：在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有（）。：在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有（）。0505年年 A.A.日常业务预算日常业务预算 B.B.预计利润表预计利润表C.C.预计资产负债表预计资产负债表 D.D.专门决策预算专门决策预算 ADAD例例3 3：某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且：某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂
48、现金余超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（）。缺的角度看，该期不宜采用的措施是（）。0707年年A.A.偿还部分借款利息偿还部分借款利息 B.B.偿还部分借款本金偿还部分借款本金C.C.抛售短期有价证券抛售短期有价证券 D.D.购入短期有价证券购入短期有价证券 C C 第四十六页，编辑于星期二：七点 五十八分。（十）预计利润表（十）预计利润表编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表编制依据：业务预算、专门决策预算、现金预算和预计利润表（十一）预计资产
49、负债表（十一）预计资产负债表 全面预算的终点全面预算的终点要求掌握：要求掌握：1、利润表中：销售收入、销售成本、销售及管理费用、利息项、利润表中：销售收入、销售成本、销售及管理费用、利息项目的编制依据目的编制依据2、资产负债表中：货币资金、应收账款、存货、应付账、资产负债表中：货币资金、应收账款、存货、应付账款的编制依据款的编制依据第四十七页，编辑于星期二：七点 五十八分。例例1 1：编制资产负债表预算时，下列预算中可以直接为编制资产负债表预算时，下列预算中可以直接为“存存货货”项目提供数据来源的有（项目提供数据来源的有（）20162016A A销售预算销售预算 B B生产预算生产预算C C直
50、接材料预算直接材料预算 D D产品成本预算产品成本预算例例2 2：下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的：下列各项中，不会对预计资产负债表中存货金额产生影响的是（是（）。）。A.A.生产预算生产预算 B.B.材料采购预算材料采购预算 C.C.销售费用预算销售费用预算 D.D.单位产品成本预算单位产品成本预算C CCDCD注意以下两题的区别注意以下两题的区别第四十八页，编辑于星期二：七点 五十八分。第四节第四节预算的执行与考核预算的执行与考核一、预算的执行一、预算的执行二、预算的调整二、预算的调整三、预算的分析与考核三、预算的分析与考核注意：注意：预算一经正式下达，一般不予调整。只