《新审计准则(XXXX版)要点及其对CPA审计实务的影响(65页DOC).docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新审计准则(XXXX版)要点及其对CPA审计实务的影响(65页DOC).docx（65页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、最新资料推荐新审计准则（2010版）要点及其对CPA审计实务的影响主讲老师：于延琦课程框架第一节 审计准则修订的总体情况介绍第二节 第1101号准则的主要变化及要点第三节 新审计准则对审计实务的影响第一节 审计准则修订总体情况介绍1、 修订审计准则的必要性2、 国际审计准则的重大变化3、 修订审计准则的总体情况4、 新审计准则体系的主要特点1.1 修订审计准则的必要性适应社会经济发展的需要适应维护社会公众利益的需要适应与国际审计准则趋同的需要适应新兴审计实务的需要1.2 国际审计准则的重大变化1.2.1 国际审计准则明晰项目明晰项目是国际审计准则的改进项目，旨在明确注册会计师的目标和要求，提高
2、审计准则理解和运用的一致性，促进国际审计准则在全球范围内的认可。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）在2008年底完成明晰项目。1.2.2 原国际审计准则存在的缺陷要求不突出，淹没在冗长的文件中黑体和非黑体字的效力不易区分英文一般现在时态的表述是否必须执行不清楚句式结构复杂，语言表达不够简洁、清晰和一致1.2.3 国际审计准则的改进原则目标导向每个准则都明确界定执行准则时应达到的目标明确“要求”每个准则根据目标提出要求，统一为“应当”结构调整将目标、定义、要求作为准则正文，将解释性说明列入应用指南中语言通俗易懂改变语言表达方式，力求平实易懂1.3 修订审计准则的总体情况1.3.1 修订目标吸
3、收国际审计准则的最新成果，总结审计准则体系贯彻实施实践，进一步完善我国审计准则体系，保持我国审计准则与国际准则的全面趋同。1.3.2 修订原则保持与国际审计准则持续全面趋同实现一一对应，充分采用国际审计准则所有的基本原则和核心程序遵循科学和透明的制定机制增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套准则既能审中国企业，也能审他国企业；既能审企业，也能审事业；既能审通用目的财务报表，也能审特殊目的财务报表。1.3.3 修订范围准则项目国际审计准则 中国现行准则 修订后准则 37 33 37+1=38 对应 调整 前后任沟通准则1.3.4 主要变化对全部准则按照新体例进行改写，提高准则明晰度对16项准则
4、的内容进行实质性修订，并制订1项新准则，共有17个准则有实质性变化，其他21个仅体例变化17个有实质性变化准则清单第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷（新增）第1221号计划和执行审计工作时的重要性（拆 修）第1251号评价审计过程中识别出的错报（拆 修）第1241号对被审计在单位使用服务机构的考虑第1321号审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露（合并 修订）第1323号关联方第1341号书面声明第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑第1421号利用专家的工作第1502号在审计报告中发表非无保留意见第1503号在审计报告中
5、增加强调事项段和其他事项段第1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑（拆 修）第1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑（拆 修）第1604号对简要财务报表出具报告的业务（拆 修）取消1621小企业审计原1322并入1321会计估计中修订后准则数量与构成51个准则鉴证业务基本准则1个（未修订）审计准则44个，其中37个新修订，原准则未修订的7个，即1602验资、1611银行审计、1612银行间函证、1613与银行监管机构的关系、1631环境事项、1632衍生金融工具和1633电子商务审阅准则1个（2101未修订）其他鉴证业务准则2个（3101 3111未修订
6、）相关服务准则2个（4101 4111未修订）质量控制准则1个（5101修订）修订后准则目录编号准则名称修订情况鉴证业务基本准则未修订1101注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求修订1111就审计业务约定条款达成一致意见修订1121对财务报表审计实施的质量控制修订1131审计工作底稿修订1141财务报表审计中与舞弊相关的责任修订1142财务报表审计中对法律法规的考虑修订1151与治理层的沟通修订1152向治理层和管理层通报内部控制缺陷修订 新增1153前任注册会计师和后任注册会计师的沟通修订1201计划审计工作修订1211通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险修订1221计划和执
7、行审计工作时的重要性修订1231针对评估的重大错报风险采取的应对措施修订1241对被审计单位使用服务机构的考虑修订1251评价审计过程中识别出的错报修订1301审计证据修订1311对存货诉讼和索赔分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑修订1312函证修订1313分析程序修订1314审计抽样修订1321审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露修订1323关联方修订1324持续经营修订1331首次审计业务涉及的期初余额修订1332期后事项修订1341书面声明修订1401对集团财务报表审计的特殊考虑修订1411利用内部审计人员的工作修订1421利用专家的工作修订1501对财务报表形成审计意见
8、和出具审计报告修订1502在审计报告中发表非无保留意见修订1503在审计报告中增加强调事项段和其他事项段修订1511比较信息：对应数据和比较财务报表修订1521注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任修订1601对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑修订1602验资未修订1603对单一财务报表的财务报表特定要素审计的特殊考虑修订1604对简要财务报表出具报告的业务修订1611商业银行财务报表审计未修订1612银行间函证程序未修订1613与银行监管机构的关系未修订1631财务报表审计中对环境事项的考虑未修订1632衍生金融工具的审计未修订1633电子商务对财务报表审计的
9、影响未修订2101财务报表审阅未修订3101历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务未修订3111预测性财务信息的审核未修订4101对财务信息执行商定程序未修订4111代编财务信息未修订5101会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务实施的质量控制修订修订后共51个准则。鉴证业务基本准则1个，审计准则44个，审阅准则1个，其他鉴证业务准则2个，相关服务准则2个，质量控制准则1个。1.3.5 国际与中国审计准则体系新体例对比国际审计准则 中国审计准则及应用指南引言目标 审计准则定义要求应用及其他解释性资料 应用指南1.3.6 中国审计准则新体例总则准则的制定目的、适用范围、规范内容、
10、本准则与其他准则关系定义解释准则中包括的术语目标明确界定注册会计师执行该准则应实现的目标要求规定注册会计师为实现目标要求应遵守的要求附则说明准则的施行日期1.3.7 审计准则应用指南为每个准则配套制定了应用指南应用指南不构成对注册会计师的要求 应用指南岁理解准则必不可少 应用指南与准则一同发布，需要注册会计师与准则一同执行1.4 新审计准则体系的主要特点1.4.1 提高准则理解和执行的一致性科学设定工作目标每项准则都单设“目标”一章，明确注册会计师执行该准则时应实现的目标明确审计工作要求每项准则都单设“要求”一章，“要求”是注册会计师实现目标的“规定动作”，统一以“注册会计师应当”表述。整套准
11、则共有586条要求。重塑结构审计准则：12万字；应用指南32万字1.4.2 全面体现风险导向审计现代风险导向审计以风险的识别、评估和应对为主线2006版的审计准则建立了风险导向的审计框架本次修订将风险导向全面彻底地贯彻到整套准则中关联方、会计估计、对被审计单位使用服务机构的考虑等准则；特殊目的审计报告类准则1.4.3 增强识别舞弊风险的有效性对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出明确的规定对注册会计师如何履行这一职责提供更加详细的指导特别是管理方、会计估计和公允价值、集团审计等舞弊高发领域1.4.3.1增强识别舞弊风险的有效性关联方准则将判断关联方交易是否会影响财务报表的公允反映设定为一个工作目
12、标。纠正了目前部分注册会计师的错误认识，即认为关联方交易只要按照会计准则的要求充分披露即可。要求注册会计师高度关注超出正常经营过程的重大交易和存在对被审计单位具有支配性影响的关联方对舞弊风险评估的影响，并对如何发现隐匿的关联方关系及其交易、如何判断关联方交易的商业理由、如何判断管理层对交易是按照公平市价进行的认定是否合理等提供了技术指引。会计估计准则对注册会计师如何评价会计估计的合理性提供了详细指导，包括如何运用点估计和区间估计，如何评价会计估计所依据的假设的合理性等，意在增强注册会计师发现舞弊的能力。集团审计准则现准则仅规范了主审注册会计师利用其他参与审计的注册会计师工作，仅19条，不足20
13、00字。新准则全面规范注册会计师进行集团审计时需要做出的特殊考虑，共64条，8000余字。在会计师事务所是否承担集团财务报表审计、对集团各组成部分财务信息所执行工作的程度、如何了解和测试集团层面的控制、如何检查合并过程、如何与分支机构审计人员实现双向有效沟通等方面，提供了详细的指引。1.4.4加强与治理层有效地沟通治理层和注册会计师在健全完善公司治理结构中都扮演者重要角色注册会计师和治理层进行有效地双向沟通新制定了1152号-向治理层和管理层通报内部控制缺陷准则1.4. 5增强对小企业审计的相关性取消了现行的1621号-对小企业被审计单位的特殊考虑准则代之以在每项应用指南中增加“对小型被审计单
14、位的特殊考虑”的部分更加强调运用职业判断，着重于要求注册会计师在审计工作中解决问题，而非细化注册会计师应当执行的具体审计程序针对如何以有效率和效果的方式执行审计工作，新审计准则体系从如何遵守审计准则的要求、组织审计工作、编制审计工作底稿等方面，对小型企业审计提供了指导。总则 制定依据与目的 准则适用范围定义（21个）：1.注册会计师 2.财务报表 3.历史财务信息 4.使用的财务报表编制基础 5.通用目的编制基础 6.特殊目的编制基础 7.管理层 8.治理层 9.执行审计工作的前提 10.错报 11.审计证据 12.审计证据的充分性 13.审计证据的适当性 14.合理保证 15.审计风险 16
15、.重大错报风险 17.固有风险 18.控制风险 19.检查风险 20.职业判断 21.职业怀疑财 务 报 表 审 计审计目的 提高财务报表可依赖程度；对财务报表合理性和公允性发表意见审计工作前提 管理层和治理层可与财务报表相关的责任获得合理保证 不存在舞弊或错报导致的重大错报。合理保证不是绝对保证运用重要性概念 计划和执行审计工作，评价错报的影响。关注重大错报运用职业判断并保持置业怀疑 风险评估与应对及得出结论形成审计意见其他责任 负责与治理层、管理层和其他财务报表使用者沟通和向其报告责任发表意见的形式 取决于财务报告编制基础和法律法规的规定 总体目标 1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错
16、误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制发表审计意见。2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 要 求 获取充分、适当的审计证据将审计风险降低至可接受水平在计划和实施审计工作是运用职业判断在计划和实施审计工作时保持职业怀疑遵守与财务报表审计相关的职业道德要求 遵守审计准则的例外情形：1某项准则全部内容与具体审计工作不相关；2准则的某项要求适用条件不存在，致使其不适用；3.在极其特殊的情况下，可能有必要偏离准则，但要实施替代程序。按照审计准则的规定执行审计工作：1. 遵守与审计工作相关的
17、所有审计准则；2. 掌握每项准则的全部内容及应用指南；3. 只有遵守本准则及相关所有准则，才能在审计报告中声称遵守了审计准则；4. 在计划和实施审计工作时，应当使用相关准则规定的目标，使用规定时，考虑各准则之间的关系不能实现总目标，出具非无保留意见，并在审计工作底稿中予以记录。第二节 第1101号准则的主要变化及要点主要变化简述1. 引入“财务报告编制基础”的概念2. 引入注册会计师执行审计工作的“总体目标”3. 强调执行审计工作的前提和与之相关的管理层、治理层责任的变化4. 注册会计师责任的变化5. 审计意见内容（或对象）的形式的变化6. 职业怀疑态度的新要求7. 突出职业判断的重要性8.
18、明确按照审计准则的规定执行审计工作9. 允许注册会计师在极其特殊情况下偏离某项审计准则10. 遵守职业道德守则的要求11. 其他变化新准则确定了注册会计师的总体目标新准则强调了运用职业判断的重要性新准则增加了第三章“财务报表审计”新准则明确了注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的具体要求新审计准则在第二章“定义”增加了“注册会计师”、“财务报表”、“历史财务信息”、“适用的财务报告框架”、“执行审计工作的前提”的定义，并对“职业怀疑”的定义作出修改2.1 引入“财务报告编制基础”的概念含义会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准，分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础通用目的编制基础，是指
19、旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报表编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定（第六条第四款）。特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础2.1.1 适用的“财务报告编制基础”含义适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础，换句话说，适用的财务报告编制基础通常是指财务报告准则或法律法规的规定。会计主体类型
20、不同，采用的财务报告编制基础可能不同。如企业与事业区别。同一会计主体，为了满足不同财务报表使用者的财务信息需求，采用的财务报告编制基础也可能不同。2.1.2 “财务报告编制基础”对审计的影响“财务报告编制基础”在审计准则中是一个基础性概念。不同的编制基础对编制财务报表的要求不同，相应地审计准则对注册会计师审计时需要考虑的事项、实施的程序以及发表的意见形式和内容（或对象）也不同。如通用目的财务报表是为了满足所有财务报表使用者的共同的财务信息需求，要求编制者依据编制基础编制报表，且实现公允反映，为此，注册会计师在发表意见时需要对其编制的“合法性”和反映的“公允性”同时发表意见。特殊目的财务报告编制
21、基础是为了满足特定使用者的财务信息需求，在公允列报编制基础下，需要依据编制基础编制财务报表，且实现公允反映，注册会计师就需要对其编制的“合法性”和反映的“公允性”同时发表意见；在遵循性编制基础下，要求编制者依据编制基础编制报表，为此，注册会计师仅对其编制的“合法性”发表意见。2.2 注册会计师执行财务报表审计工作的“总体目标”（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2.3 执行审计工作的“
22、前提”管理层和治理层认可下列与财务报表相关的责任是执行审计工作的前提（新准则）：（1） 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2） 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3） 向注册会计师提供必要的工作条件。包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员管理层和治理层认可下列与财务报表相关的责任是执行审计工作的前提（旧准则）：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并
23、使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。上述管理层和治理层的责任与原准则相比，增加了“向注册会计师提供必要的工作条件”2.4 注册会计师的责任及变化第二十四条规定，按照审计准则和相关法律法规的规定，注册会计师还可能就审计中出项的事项，负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。第二十五条规定，在事实审计工作的基础上对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制财务报表发表审计意见。这些责任与原准则相比，增加了“就审计中出现的事项，负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告
24、”的责任。国际审计准则还要求注册会计师执行审计业务时要遵循所有法律法规的规定。2.5 审计意见的内容和形式的变化新审计准则第二十五条规定，注册会计师主要是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。第二十三条规定，注册会计师发表意见的形式取决于财务报告编制基础及相关法律法规的规定，即编制基础不同时，发表意见的内容也不同。2.6 职业怀疑态度的新要求1.职业怀疑的概念。第十七条规定：职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。2.执业时的要求。第二十八条规定，在计划
25、和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。3.职业怀疑态度要求保持警觉的情形。（1）存在相互矛盾的审计证据；（2）引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；（3）表明可能存在舞弊的情况；（4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。4.保持职业怀疑态度可以降低的风险。注册会计师有必要在审计过程中保持职业怀疑态度，以降低下列风险：（1）忽视异常的情形；（2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；（3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。5、职业怀疑态度的其他要求。一是审慎评
26、价审计证据。二是考虑审计证据的可靠性。三是不能依赖过去对管理层、治理层诚实、正直形成的看法，重新考虑其诚实、正直；即使其正直诚实，也不能降低保持职业怀疑态度的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的证据。2.7 突出职业判断的重要性1、职业判断的概念。第十六条规定：职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策。2、运用职业判断的要求。第二十九条规定，在计划和实施审计工作时。注册会计师应当运用职业判断。第二十二条规定，审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合
27、理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括：（1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；（2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、恰当的审计证据；（3）根据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。3、运用职业判断的理由4、职业判断的基础5、评价职业判断适当性需要考虑的事项6、职业判断记录要求2.8 明确按照审计准则执行审计工作1、注册会计师遵守准则的要求。第三十一条规定，注册会计师应当遵守与审计工作相关的所有审计准则。如果某项审计准则有
28、效且所适用的情形存在，则该项审计准则与审计工作相关。在实务中，运用本条时需要注意下列问题：（1） 审计准则的性质。（2） 遵守审计准则与遵守法律法规的关系。（3） 跨境执业遵守审计准则的考虑。（4） 对公共部门实体审计时考虑政府审计准则。2、对注册会计师掌握准则的要求。第三十二条规定，注册会计师应当掌握每项审计准则及应用指南的全部内容，以理解每项审计准则的目标并恰当地遵守其要求。在实务中，运用本条时需要注意下列问题：（1） 审计准则的内容。（2） 应用指南的内容。（3） 附录构成审计准则或应用指南的组成部分。（4） 对小型被审计单位的特殊考虑。3、本准则规定的总体目标与各准则的具体目标之间的关
29、系。第三十四条规定，为了实现注册会计师的总体目标，在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用相关审计准则规定的目标。在运用规定的目标时，注册会计师应当认真考虑各项审计准则之间的相互关系，以采取下列措施：（1）为了实现审计准则规定的目标，确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序；（2）评价是否已获取充分、适当的审计证据。在实务中，运用本条时需要注意下列问题：（1） 总体目标与具体目标之间的关系。（2） 运用“目标”决定是否需要追加审计程序的考虑。（3） 运用“目标”评价是否获取充分、适当的审计证据。2.9 允许注册会计师在极其特殊情况下偏离某项审计准则第三十六条规定，在极其特殊的情况下
30、，注册会计师可能认为有必要偏离某项审计准则的相关要求。在这种情况下，注册会计师应当实施替代审计程序以实现相关要求的目的。只有当相关要求的内容是实施某项特定审计程序，而该程序无法在具体审计环境下有效地实现要求的目的时，注册会计师才能偏离该项要求。例子2.10 遵守职业道德守则的要求准则第二十七条规定，注册会计师应当遵守与财务报表审计相关的职业道德要求，包括遵守有关独立性的要求。在执行中，注意下列问题：1、 注册会计师执行财务报表审计时应遵守的职业道德守则内容包括：诚信，独立性，客观和公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，良好的职业行为。2、 事务所应当按照5101号准则制定政策和程序，以合理保证
31、会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求，包括与独立性相关的要求。3、 项目合伙人对项目组全体成员的独立性承担相应的责任，其责任应当通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉；如果注意到项目组成员违反相关职业要求，确定采取的适当措施，就适用于审计业务的独立性要求的遵守情况形成结论。2.11 其他变化1、考虑审计证据来源的变化2、审计风险的内涵3、审计的固有限制。审计的固有限制源于：财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（1）财务报告的性质（2）审计程序的性质（3）财务报告的及时性和成本效益的制衡（4）影响审计固有限制的其他事项第三节
32、新审计准则对CPA审计实务的影响1 审计理念2 审计责任3 审计技术与方法4 审计工作底稿5 审计报告6 审计质量控制3.1 财务报表审计理念 跳出交易看实质 跳出会计看审计修订后的审计准则对实务的核心影响1 目标导向，是否实现目标，职业判断的空间增大2 进一步强化舞弊审计，抓住审计实质，把握审计核心3 责任加大，如对关联交易评价其公允性，与治理层的沟通推动双向沟通，对外报告责任等3.2 审计责任3.2.1 审计责任-11101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求准则 对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见 按照审计准则的规定，对财务报表是否
33、不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，作为发表意见的基础 负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任国际审计准则还要求：CPA有责任确保遵守所有相关法律法规的规定3.2.2 审计责任-21121号报表审计的质量控制准则 建立和保持质量控制制度（包括政策和程序）是事务所的责任 事务所保证所及其人守法守规（准则），保证所和项目合伙人出具适合具体情况的报告 项目组有责任实施适用于审计业务的质量控制程序 项目合伙人对所分派的每项审计业务的总体质量负责，包括按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督与执行审计业务，出具适合具体情况的报告，对项目组按照所复核政策和程序实施
34、的复核负责，对咨询承担责任3.2.3 审计责任-31131号审计工作底稿准则 及时编制审计工作底稿 及时将底稿规整为审计档案，不得删除、废弃底稿 事务所保存底稿3.2.4 审计责任-41141号舞弊审计准则 有责任按照准则要求，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 有责任在整个审计过程保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效 如果法律法规规定有对外报告责任，CPA应当遵守规定3.2.5 审计责任-51142号对法律法规的考虑准则 注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 对财务报表
35、有直接影响的法律法规，CPA的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取证据 对财务报表没有直接影响的法律法规，CPA的责任仅限于实施特定的审计程序，识别对报表产生影响的违反法律法规的行为 如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的相关机构或人员报告3.2.6 审计责任-61151号与治理层沟通准则 注册会计师有责任与治理层沟通本准则要求的事项，包括CPA与报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项，与治理层之间实施有效的双向沟通3.2.7 审计责任-71152号向治
36、理层和管理层通报内部控制缺陷准则 1211号和1231号准则规范了CPA了解内部控制以及设计和实施控制测试的责任 注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷3.2.8 审计责任-81153号前后任CPA的沟通准则 后任主动与前任沟通1241号 使用服务机构的考虑准则 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及服务机构注册会计师的相关工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及，审计报告应当指出这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。3.2.9 审计责任-91251号评价审计过程中识别出的错报准则 1211号计划和执行审计工作时的重要性准则规范了
37、注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时恰当运用重要性概念的责任1301号审计证据准则 注册会计师有责任设计和实施审计程序以获取充分、适当的审计证据3.2.10 审计责任-101323号关联方准则 注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础进行恰当会计处理或披露关联方关系及其交易导致的重大错报风险 根据获取的审计证据，就财务报表受到关联方关系及其交易的影响而言，确定财务报表是否实现公允反映3.2.11 审计责任-111324号持续经营准则 注册会计师的责任是，就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经
38、营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使在编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在3.2.12 审计责任-121401号集团审计准则 集团项目合伙人还需要对指导、监督和执行集团审计业务承担责任 如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任1411号利用内审工作准则 注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻3.2.13 审计责任-131421号利用专家工作准则 注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这
39、种责任不因利用专家的工作而减轻 如果法律法规要求提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及不会减轻注册会计师对审计意见承担的责任3.2.14 审计责任-141501号审计报告准则 注册会计师的责任段应当说明下列内容：（1） 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。（2） 注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求注册会计师遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。（3） 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计
40、证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的整体列报。（4） 注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础 如果注册会计师对财务报表出具的审计报告中解决其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题3.2.15 审计责任-151511号比较信息准则 比较
41、信息包括对应数据和比较财务报表，相应地，注册会计师履行比较信息的报告责任有两种不同的方法 对于对应数据，审计意见仅提及本期 对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任3.2.16 审计责任-161521号其他信息准则 在审计业务没有提出单独要求的情况下
42、，审计意见不涵盖其他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。然而，由于已审财务报表与其他信息之间可能存在的重大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要阅读其他信息3.2.17 审计责任-175101号质量控制准则 会计师事务所主任会计师或类似职位的人员对质量控制制度承担最终责任 事务所及项目合伙人对业务执行承担监督责任和复核责任3.3.3 总体审计策略与具体审计计划1221号计划和执行审计工作时的重要性准则变化及对实务的影响 财务报表整体的重要性 增加了“实际执行的重要性”的定义，并要求注册会计师确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时
43、间和范围 审计过程中修改重要性-1 运用重要性的环节计划审计工作时-确定风险评估程序的性质、时间安排和范围-识别和评估重大错报风险-确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围执行审计工作时-评价识别出的错报对审计的影响-评价未更正错报对财务报表审计意见的影响-2 财务报表整体重要性概念如果一向错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。财务报表整体的重要性基准 经验百分比 在以上各步骤中运用 职业判断 财务报表整体重要性财务报表整体的重要性（续）被审计单位恰当的基准以营利为目得的实体经营性业务的税前利润/亏损非营利性组织（如学校、慈善机构、研发中心等）费用总额、营业收入或资产总额经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度营利而本年度亏损的实体将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年平均税前利润/亏损（通常3至5年），或使用其他更为恰当的基准新设立实体运营初期所有者权益总额、费用总额或资产总额由于支付所有者薪酬导致的税前虚利扣除薪酬与税金之前的利润（或考虑使用其他基准）以资产为主的实体（如基金）净资产财务报表整体的重要性（续）被审计单位经验百分比以营利为目的的实体通常不