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1、最新资料推荐第二章 增值税法本章考情分析在最近3年的考试中，增值税一章的平均分值约为13分，在税法一书中属于非常重要的一章。作为历年考试的重点，本章可出各种题型，尤其是计算、综合题型，既可能单独出题，也可能与其他税种混合出题，在复习中应对此特别重视。最近3年题型题量分析年度题型2007年2008年2009年题量分值题量分值题量分值单项选择题222211多项选择题112211.5判断题2211计算题2311综合题27.52926合计915.591548.52010年教材的主要变化1增加电力公司向发电企业收取的过网费应征增值税而不征营业税的内容2增加了农业生产者销售自产农产品的具体内容3调整增加了
2、税收优惠规定4明确了兼营业务的税务处理原则5明确了小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理规定 6增加了固定资产处理相关政策衔接的内容7调整了增值税专用发票和海关专用缴款书的进项税抵扣时限本章随堂笔记第一节 增值税基本原理一、增值税的概念（了解，能力等级1）增值税是以商品（含应交增值税的劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。按照销售全额计税50元 80元 120元 140元 原材料生产 产成品生产 批发环节 零售环节 50元 30元 40元 20元 按照增值额计税 不同角度对增值额的理解1从理论上讲增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价
3、值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。2从一个生产经营单位来看增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（如物化劳动，各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。10：543从一项货物来看最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和,即：商品最后销售价格 = 各环节增值额之和4从国民收入分配角度看增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。【例题单选】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。A v+m Bv Cm Dc+v+m【答案】A二、增值税的特点（了解，能力
4、等级1） 1保持税收中性 2普遍征收3税收负担有商品最终消费者承担4实行税款抵扣制度5实行比例税率6实行价外税制度三、增值税的类型（熟悉，能力等级1）增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。增值税类型特点优点生产型课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，不允许扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额理论增值额保证财政收入收入型课税基数相当于国民收入部分，外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。法定增值额=理论增值额是一种标准的增值税。消费型课税基数仅限于消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除我国在2009年实行
5、了增值税的全面“转型”，我国增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税。实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。【例题单选】以下关于增值税类型的说法不正确的是（ ）。A生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额 B2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型C消费型增值税是一种标准增值税 D收入型增值税的法定增值额相当于国民收入 【答案】C 【解析】收入型增值税是标准的增值税类型。四、增值税的计税方法（熟悉，能力等级1）增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。 加法 直接计算法增值税的计税方法 减法（扣额法） 间接计算法（扣税法）间
6、接计算法是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。【例题单选】以下关于增值税的表述不正确的是（ ）。A增值税是价外税 B增值税属于间接税C增值税的作用是调节收入差距 D我国增值税采用其他实行增值税的国家广泛采用的间接计算法计算税额【答案】C 五、增值税的作用（了解，能力等级1）（一）有利于保证财政收入及时、稳定的增长（二）有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化（三）有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展第二节 征税范围及纳税人一、征税范围（掌握，能力等级2） 目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不同，主要分为四类：（新增内容）第一类：
7、工业制造环节第二类：工业制造环节+货物批发环节第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。根据增值税暂行条例，我国增值税征税范围规定的框架列示如下：增值税的征税范围一般规定（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务；视同销售（八项）（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值
8、税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。混合销售和兼营的税务处理一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。兼营非增值税应税项目。（考生应注意2009年该项税务处理规则发生的变化）其他此类规定较杂，主要涉及三大方面：一是与营业税的划分；二是增值税的征免税4优惠政策；三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的涉税规定。（2010年增加了6项内容） （一）增值税征
9、税范围的一般规定1.销售或进口的货物；2.提供加工、修理修配劳务。“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外有形动产。包括电力、热力和气体在内。【例题单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A供电局销售电力产品 B房地产开发公司销售房屋 C饭店提供餐饮服务 D房屋中介公司提供中介服务【答案】A征税范围的具体规定中的特殊项目教材36页。2.属于征税范围的特殊行为（1）对视同销售行为的征税规定将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者
10、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示】考生要对比区别与的差异。【例题单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。A某商店为服装厂代销儿童服装B某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利C某企业将外购的水泥用于基建工程D某企业将外购的洗衣粉用于个人消费【答案】A（2）、（3）混合销售行为和兼营行为的征税规定（三）增值税征税范围的其他特殊规定1.法定免税项目下
11、列项目免征增值税：农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的自己使用过的物品。【相关链接】（1）农业生产者自产农产品销售免税，但是外购农产品销售不免税，而应按照规定税率征税，农业初级产品的增值税率为13%；（2）用于免税项目的购进货物不得抵扣进项税。2财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目这部分内容比较多和杂，比2009年增加了6项内容2、1620均为新增内容，第1项内容中也有变化。（1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠优惠方式优
12、惠项目免征再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等即征即退工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物即征即退50%以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热力、利用风力生产的电力即征即退不同比例2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为100%；2010年为80%先征后退销售自产的综合利用生物柴油【例题单选题】销售下列自产货物实行增值
13、税即征即退50%政策是（）。 A销售自产的综合利用生物柴油 B纳税人自产的翻新轮胎销售 C利用风力生产的电力 D以垃圾为燃料生产的电力【答案】C（2） 对宣传文化事业实行政治税优惠的规定（新增）特殊出版物先征后退县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。（3）2008年6月1日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。（4）农民合作社对外、对内特定货物（5）免税店销售免税品特殊区域（海关隔离区）、特殊货物（免税品）（6）融资租赁批准状况融资租赁货物最终所有权缴纳税种所属项目央行和对外贸易经济合作部（商务部）批准的从事融资租赁业务的单位从事融资租赁业务所有权未转让给承
14、租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物【例题单选题】按税法规定，应征收增值税的是（ ）。A.邮政部门的报刊发行费B.银行经营融资租赁业务收取的租赁费C.生产企业销售货物时收取的优质服务费D.招待所预定火车票的手续费【答案】C（7）（15）不是新内容，以往曾经从中多次命题（具体内容参考教材）。【例题单选题】依据增值税的有关规定，下列说法中正确的是（ ）。 A电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税 B集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税 C各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税 D
15、受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税【答案】A【例题单选题】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按（ ）征收增值税。A加工劳务 B代理服务 C货物销售 D委托加工【答案】C（16）（20）均为新增内容（16）广播电影电视行政管理主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。出口图书、报纸、期刊、影像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税的出口退税政策。（1
16、7）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。【例题计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？【答案及解析】当期即征税款=10017%-12=17-12=5（万元）3%的税负=1003%=3（万元）即退增值税=5-3=2（万元）（18）财税2006115号关于研发机构采购设备税收政策的通知规定，为了鼓励科学研究和技术开发，促进科技进步，经国务院批准，对外资研发中心进口
17、科技开发用品免征进口税收，对内外资研发机构采购国产设备全额退还增值税，通知执行期限为2009年7月1日至2010年12月31日。（19）自2009年1月1日起至2010年12月31日，对国家定点生产企业销售自产的边销茶及经销企业销售的边销茶免征增值税。（20）对“三北地区”的供热企业，自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。 3.增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销
18、售额2000-5000 元；销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。所称销售额，是指不包括其应纳税额的小规模纳税人的销售额。【例题多选题】以下符合现行增值税规定的有( )。A增值税对单位和个人规定了起征点B纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，就超过部分计算缴纳增值税。C销售货物的增值税起征点，为月销售额2000-5000 元；销售应税劳务的增值税起征点，为月销售额1500-3000元D按次纳税的增值税起征点，为每次（日）销售额150-200元【答案】CD【解析】增值税起征点的适用范围限于个人不涉及单位；纳税人
19、销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。4.纳税人兼营减免税项目的处理规定分别核算销售额5.纳税人放弃免税权的规定（具体内容见教材）【例题单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（ ）。（2008年旧题新解） A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为一般纳税人【答案】D二、纳税人和扣缴义务人（能力等
20、级2）（一）纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。（二）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【例题多选题】依据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（ ）。A代理人 B银行
21、C购买者 D境外单位 【答案】AC【解析】据增值税的有关规定，境外单位或个人在境内发生增值税应税劳务而在境内未设立经营机构的，增值税的扣缴义务人为代理人或购买者。第三节 一般纳税人和小规模纳税人的划分增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。一、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准（了解，能力等级2）一是纳税人年销售额的大小；二是会计核算水平。1.一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准：要点具
22、体规定基本划分标准年销售额的大小（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人上述年应税销售额，包括免税销售额会计核算水平基层税务机关要加强对小规模生产企业财会人员的培训，帮助建立会计账簿，只要小规模企业有会计，有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料的，可以申请资格认定，不作为小规模纳税人特殊划分标准（1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税（2）非企业性单位、不经常发生应
23、税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税（3）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税资格认定权限（1）一般纳税人资格认定权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人【例题多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有（ ）。A通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税D小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定【
24、答案】BD【例题多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有( )。 A实行简易征收办法 B不得自行开具或申请代开增值税专用发票C不得抵扣进项税额 D一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人 【答案】AC2.小规模纳税人以外的纳税人向主管税务机关申请资格认定的程序性规定要点规则向谁申请凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应向其企业所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续申请时间（1）新办非商贸企业在办理税务登记时同时申请认定。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定
25、为一般纳税人（2）非商贸小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年1月底前申请【例题单选】如果某增值税纳税人总分支机构不在同一县市，总机构已被认定为增值税一般纳税人，其分支机构在申请办理一般纳税人认定手续时，正确的做法是（ ）。（2009年原制度）A不必申请，自动被视为一般纳税人 B在总机构纳税地申请办理一般纳税人认定手续 C在分支机构纳税地申请办理一般纳税人认定手续D可自行选择所在地申请办理一般纳税人认定手续【答案】C 二、新办商贸企业一般纳税人的认定管理（了解，能力等级2）教材中关于新办商贸企业增值税一般纳税人的认定管理的内容比较散乱，易出客观题。核心内容归纳如下：认定及管理内容主要具体规则新办
26、商贸企业分类管理（1）对新办小型商贸企业不再按照预计年销售额认定增值税一般纳税人，而要看其一年经营的实际销售表现，经过税务辅导、评估后方可申请认定（2）对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业，在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人（3）对以及经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业。可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理新办商贸企业一
27、般纳税人资格认定的审批管理税务审核过程有：（1）案头审核（2）约谈（与法人代表、出资人、主管财务、购销存运相关人员）（3）实地查验（两人以上）辅导期的一般纳税人管理（1）一般纳税人纳税辅导期一般应不少于6个月（2）对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量（每次发售不超过25份）限额（最高开票限额不得超过1万元）发售专用发票（3）对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量（每次发售不超过25份）限额（按审批额）发售专用发票（4）企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的专用发票销售额和3%
28、的征收率向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，应于下期增购专用发票时，按次抵减（5）对辅导期一般纳税人发售发票时，按以下公式计算本次发票发售数量：本次发售发票数量核定次购票量-本次申购票时结存发票数量（6）在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣（7）企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误后，多缴税款可在下期应纳税
29、额中抵减转为正式一般纳税人的审批条件纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查,对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人：（1）纳税评估的结论正常（2）约谈、实地查验的结果正常（3）企业申报、缴纳税款正常（4）企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格【例题单选题】甲企业在纳税辅导期内，2 月份领购25份发票用完，已开发票销售额合计15万元。由于发票份数不能满足经营需要，其再次申请领购时，须向主管税务机关预缴增值税（ ）。A0万元 B0.45万元
30、 C0.6万元 D1万元【答案】B 【解析】153%=0.45万元。【例题单选题】一般纳税人纳税辅导期一般应不少于（ ）。 A3个月 B6个月 C9个月 D12个月【答案】B 第四节 增值税的税率及征收率本节框架结构:基本税率（掌握，能力等级2）低税率（掌握，能力等级3）零税率（掌握，能力等级3）征收率（掌握，能力等级3）一、我国增值税税率和征收率的基本规定（掌握，能力等级3） 17%基本税率应税劳务及一般货物 税率 13%低税率列举的货物税率和征收率 零税率出口货物 征收率基本税率17% （1）纳税人销售或者进口货物，除使用低税率和零税率的外，税率为 17%。（2）纳税人提供加工、修理修配劳
31、务（以下称应税劳务），税率为17%。 低税率13% （1）粮食、食用植物油、鲜奶；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物：农业初级产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐。零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。【重要提示】（1）增值税应税劳务的税率不会涉及13%的低税率，只可能是17%的基本税率或3%的征收率。（2）增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率。二、其他按照简易办法征收增值税的优惠规定（能力等级3）特殊征收率适用情况注意辨析小规
32、模纳税人适用减按2%征收率征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2%适用于：（1）小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（2）小规模纳税人销售旧货所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税一般纳税人适用4%征收率减半征收计税公式：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/2适用情况：（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产（2）纳税人销售旧货（1）一般纳税人销售自己使用过的除
33、固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税（2）一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（2）典当业销售死当物品（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电
34、单位（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品（5）自来水（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）（1） 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更（2）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款【例题多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。（2009年）A
35、用购买的石料生产的石灰B用动物毒素制成的生物制品C以水泥为原料生产的水泥混凝土D县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD【归纳】一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人小轿车以及转型前购入的设备：应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2转型后购入设备：应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%应纳税额=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的为13%应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%应纳税额=含税销售额/（1+3%）3%应纳
36、税额=含税销售额/（1+3%）2%第五节 一般纳税人应纳税额的计算本节结构框架：销项税额的计算进项税额的计算应纳税额的计算基本计算公式：应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额一、销项税额的计算（掌握，能力等级3）纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额税率一般销售方式下的销售额销售额 特殊销售方式下的销售额（含视同销售的销售额） 含税销售额的换算销售额的具体情况（重点）：（一）一般方式下的销售额销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。所谓价外费用，包括价外向购
37、买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。3同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（
38、3）所收款项全额上缴财政。4销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额，因为增值税是价外税，增值税税金不是销售额的组成部分，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额。具体公式为：销售额=含增值税销售额（1+税率）。价外费用和逾期包装物押金一般均为含税收入，需要换算成不含增值税的销售额。【重要疑点归纳】需要作含税与不含税换算的情况归纳：（1）商业企业零售价；（2）普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都有这种情况）；（3）价税合并收取的金额；（4）价外费用一般为含税
39、收入；（5）含包装物押金一般为含税收入；（6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。【例题多选题】企业收购的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。（2009年原制度）A. 商业企业向供货方收取的返还收入B. 生产企业销售货物时收取的包装物租金C. 供电企业收取的逾期未退的电费保证金D. 燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】BC（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）1采取折扣方式销售折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额计算销项税额；销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除；实物折扣多付
40、出的实物视同销售计算增值税。纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。2采取以旧换新方式销售一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。3采取还本销售方式销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。4采取以物易物方式销售双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税；双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货物等因素。5包装物押金是否计入销售额一年以内且未过企业规定期限，单独核算
41、者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。【例题单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。A单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税B酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税C无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税D对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计
42、算缴纳增值税【答案】D【特别提示】押金属于含税金额；另外，包装物押金与包装物租金不能混淆。6销售自己使用过的固定资产（作为固定资产管理提过折旧的固定资产）应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税：应纳税额=销售额（1+4%）4%/2无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过
43、的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。【例题单选题】某公司（非转型试点范围）销售自己2008年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（ ）。A计算增值税销项税17528.89元 B计算缴纳增值税2320元C计算缴纳增值税4640元 D免税【答案】B 【解析】120640（1+4%）4%50%=2320（元）。【例题单选题】某公司销售自己2009年购入1月并作为固定资产使用的设备，原购买发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售，价税合计