《施工企业会计存货的核算(109页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《施工企业会计存货的核算(109页PPT).pptx（109页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第二章第二章 存货的核算存货的核算本章重点与难点本章重点与难点重点：重点：明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；存货确认明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；存货确认的标准。的标准。存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；难点：难点：周转材料的账务处理周转材料的账务处理 第一节第一节 存货的分类和计价存货的分类和计价一、存货的概念一、存货的概念 存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用存货是指施工企业在经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物。而储存的一切商品和货物。施工企业存货必须同时满足以下两个条件才能施工企业存货必须同时满足以下两个
2、条件才能确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是存货的成本能够可靠的计量。二是存货的成本能够可靠的计量。二、存货的范围二、存货的范围 1、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让、凡依照销售合同已经售出，其所有权业已转让的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远的货品，都不应包括在存货之中，即便货品尚未远离企业也是如此。离企业也是如此。2、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对、如果货物已经运离企业，而其所有权尚未转给对方的，应包括在存货之内。方的，应包括在存货之内。3、已经购入而在运输途中尚未收到入库的货品，如果、已经购入而在运输
3、途中尚未收到入库的货品，如果所有权已经转为本企业所有的，应包括在存货之中。所有权已经转为本企业所有的，应包括在存货之中。4、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品、委托其他单位代销的产品，由于这部分委托代销货品的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。的所有权并末转移，应属于本企业存货的一部分。三、存货的分类三、存货的分类1、材料、材料 包括主要材料、其他材料、机械配包括主要材料、其他材料、机械配件、半成品、结构件等。件、半成品、结构件等。2、周转材料、周转材料 3、委托加工物资、委托加工物资 4、在建施工产品、在建施工产品 是指尚未完成施工过程，正在建造是指尚未完成施工过程，正在建
4、造的各类建设工程。如施工企业的末完施工项目等。的各类建设工程。如施工企业的末完施工项目等。5、在产品、在产品 是指尚未完成生产过程并正在加工的各是指尚未完成生产过程并正在加工的各类工业产品。类工业产品。6、产成品、产成品 四、存货的计价四、存货的计价 存货的计价存货的计价就是存货在核算时按什么价格计算。就是存货在核算时按什么价格计算。根据资产计价的原理，存货的计价基础有投入价值根据资产计价的原理，存货的计价基础有投入价值基础和产出价值基础两种。在会计实务中，存货以基础和产出价值基础两种。在会计实务中，存货以其成本入账，也就是说企业在持续经营的前提下，其成本入账，也就是说企业在持续经营的前提下，
5、存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或存货入账价值的基础即初始价值基础是历史成本或者说是实际成本。者说是实际成本。（一）存货的计价基础（一）存货的计价基础 投入价值基础及其计价标准投入价值基础及其计价标准 存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费存货的投入价值是指为了获得存货而支付的各项费用。主要是从投入这一角度出发，其计量的标准有：用。主要是从投入这一角度出发，其计量的标准有：（1）历史成本）历史成本 历史成本是指存货在购入或生产时所花费的历史成本是指存货在购入或生产时所花费的各项费用的总和。各项费用的总和。（2）重置成本）重置成本 重置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。重
6、置成本是指在现行条件下，重新购置存货的价值。（3）成本与市价孰低）成本与市价孰低 成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比成本与市价孰低是指将存货的成本与市价进行比较，若成本低于市价按成本计价，若成本高于市价则较，若成本低于市价按成本计价，若成本高于市价则按市价计价。按市价计价。产出价值基础及其计价标准产出价值基础及其计价标准 产出价值是指存货出售时可获得的价值。主产出价值是指存货出售时可获得的价值。主要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量要从产出这一角度出发确定存货的价值，其计量的标准有：的标准有：（1）现行市价）现行市价 现行市价指现行销售价格，又称脱手价值，现行市价指现行销售价格，
7、又称脱手价值，是指存货在正常条件下预期的出售价格是指存货在正常条件下预期的出售价格,或者说可或者说可实现价值。实现价值。（2）可变现净值）可变现净值 可变现净值也称预期脱手价值，是指存货在正常条可变现净值也称预期脱手价值，是指存货在正常条件下的最终售价减去与存货完工、销售、交运等有关的件下的最终售价减去与存货完工、销售、交运等有关的预期追加成本后的现时价值，存货按可实现净值计价与预期追加成本后的现时价值，存货按可实现净值计价与按现行市价计价的优缺点基本相同。按现行市价计价的优缺点基本相同。（3）预期未来现金流量的现值）预期未来现金流量的现值 存货的预期未来现金流量的现值是指存货能够存货的预期未
8、来现金流量的现值是指存货能够带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价值。带来的未来现金流入量按一定的贴现率计算的价值。（二）存货收入的计价（二）存货收入的计价 施工企业的存货收入与发出的计价，就是以施工企业的存货收入与发出的计价，就是以货币形式确定存货货币形式确定存货“流量流量”的价值，这同样要采用的价值，这同样要采用一定的计价标准。收入存货的计价在于确定存货一定的计价标准。收入存货的计价在于确定存货的入账价值。的入账价值。根据不同情况，存货的实际成本分别由以下项目组根据不同情况，存货的实际成本分别由以下项目组成：成：1、国内市场购入的存货、国内市场购入的存货 买价。买价。运杂费。运杂费。材
9、料采购材料采购采购保管费。采购保管费。2、国外购入的存货国外购入的存货 进口存货的原价和调进外汇的差价；进口存货的原价和调进外汇的差价；国外运杂费，包括国外运费、保险费、银行手国外运杂费，包括国外运费、保险费、银行手续费等；续费等；税金，包括进口关税产品税等；税金，包括进口关税产品税等；国内运费；国内运费；材料采购材料采购采购保管费。采购保管费。3、企业自制的存货企业自制的存货 直接材料费；直接材料费；直接人工费；直接人工费；制造费用。制造费用。5、委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货 耗用存货的实际成本；耗用存货的实际成本；加工费用；加工费用；加工存货发生的往返运杂费。加工存货发生的往返
10、运杂费。6、投资者投入的存货投资者投入的存货 国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产国有企业投入的属于国有资产的存货，为国有资产管理部门评估确认的价值；管理部门评估确认的价值；其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的其他企业投入的存货，为合同双方协议约定的价值。价值。7、接受捐赠的存货接受捐赠的存货 对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上对方提供有发票账单的，发票账单的原价加上企业负担的运杂费、保险费、税金等；企业负担的运杂费、保险费、税金等；对方无发票账单的，为同类存货的市价。对方无发票账单的，为同类存货的市价。8、盘盈的存货盘盈的存货为同类存货的实际成本或市价（重置成本）为同类存货
11、的实际成本或市价（重置成本）（三）存货发出的计价方法（三）存货发出的计价方法 存货发出的计价，通常可以根据视情况，分别存货发出的计价，通常可以根据视情况，分别采用以下有两种方法：一种是按实际成本计价，另采用以下有两种方法：一种是按实际成本计价，另一种是按计划成本计价。一种是按计划成本计价。1.采用实际成本发出存货的计价采用实际成本发出存货的计价 存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进存货发出的计价方法主要有加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、分批认定法等。先出法、移动加权平均法、分批认定法等。（1）先进先出法先进先出法 先进现出法是假定先收到的存货先发出，按进货先后先进现出法是假定先收到
12、的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。式。（2）加权平均法加权平均法 加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算加权平均法是根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。发出存货实际成本的一种计算方法。其计算公式是：其计算公式是：（3）个别计价法个别计价法 个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存个别计价法是以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存货明货发出的单位成本的一种计价方法，采用这种方法在存货明细账上，必须按收进存货的批次详细记录
13、数量、单价、金额。细账上，必须按收进存货的批次详细记录数量、单价、金额。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。每批存货也必须有一定编号，以便分批计算发出存货的成本。这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在发出次这种方法能真正反映了所领用存货的实际成本，但在发出次数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。数、数量较多时，不易分清批次，核算工作量太大。2.采用计划成本发出存货的计价采用计划成本发出存货的计价 存货按计划成本存货按计划成本计价计价，就是对每种存货的收、发、，就是对每种存货的收、发、结存，都按预先确定的计划成本计价，计划成本与实际结存，都按预先确定的计划成本计
14、价，计划成本与实际成本的差额在成本的差额在“材料成本差异材料成本差异”账户核算。计划成本通常账户核算。计划成本通常是指企业或其主管部门根据国家有关规定，以及地区材是指企业或其主管部门根据国家有关规定，以及地区材料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一料预算价格等资料所确定的本企业一定时期适用的统一存货价格。存货价格。第二节第二节 原材料的核算原材料的核算一一.原材料的分类原材料的分类 按照材料在施工生产中的用途，一般可将材按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类：料分为以下几类：1、主要材料，是指用于工程或产品，并构成工、主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的
15、各种材料，包括：黑色金属材料、程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和华瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和华工材料等。工材料等。2、结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建、结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。如钢门、钢窗、各类预制结构等。3、机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等、机械配件，是指施工机械、生产设
16、备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。4、其他材料，是指不构成工程或产品实体，、其他材料，是指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工生但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种材料，如小五金、防护用品、产进行的各种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等电料、杂品、燃料、油料等。二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算 规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可规模较小、材料品种简单的施工
17、企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价核算，核算，“原材料原材料”等材料类账户的设置与计划成本计等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实际成价的材料账户基本相同。由于材料收发均按实际成本计价本计价，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“物资采购物资采购”和和“材料成本差异材料成本差异”账户。但因采用实际账户。但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置途材料物资的可能，所以要设置“在
18、途物资在途物资”账户。账户。三、材料按计划成本计价的核算三、材料按计划成本计价的核算 按计划成本计价的材料核算，是指材料在购按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。种方法进行材料核算。(一一)账户设置账户设置 1.“材料采购材料采购”账户账户 用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。及客户拨入抵作备料款的材料。2.“材料采购材料采购采购保管费采
19、购保管费”账户账户 用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。保管和收发材料物资所发生的各种费用。3.“原材料原材料”账户账户 用以核算企业各种原材料用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料机械配件和其他材料)的计划成本。的计划成本。4.“材料成本差异材料成本差异”账户账户 用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。异。（二）材料收入的总分类核算（二）材料收入的总分类核算 施工企业收入材料的来源有外购、自制
20、、委托加施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。业的外购材料按含税价值核算。施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方
21、式和结算料、一方面办理货款结算。由于所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：付款同时收料付款同时收料 【例】【例】某公司从本地购入某公司从本地购入A材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。材料一批，由供应单位秦安公司送货上门。专用发票注明价格专用发票注明价格10000元，增值税率为元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。元。账务处理
22、为：账务处理为：（1）购入材料时：）购入材料时：借：材料采购借：材料采购 11 700 11 700 贷：应付票据贷：应付票据 11 700 11 700 （2）材料验收入库，按计划成本入账：）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料借：原材料A 12 000A 12 000 贷：材料采购贷：材料采购 11 700 11 700 材料成本差异材料成本差异 300 300 货款先付，材料后到。货款先付，材料后到。【例】【例】某公司本月某公司本月1日从川成公司购入日从川成公司购入B材料一批，专用发票材料一批，专用发票上注明价款上注明价款20000元，增值税元，增值税3400元，另外代垫运杂费元，另
23、外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到。该材料的日收到。该材料的计划成本为计划成本为26000。账务处理为；账务处理为；（1）购入材料时：）购入材料时：借：材料采购借：材料采购 25 000 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 25 000 （2）材料验收入库，按计划成本入账：）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料借：原材料B 26 000 B 26 000 贷：材料采购贷：材料采购 25 000 25 000 材料成本差异材料成本差异 1 000 1 000 预付材料款预付材料款 【例】某公司本月【例】某公
24、司本月5日根据合同预付材料定金日根据合同预付材料定金10000元，元，26日收到供应单位琼京公司发来的材料日收到供应单位琼京公司发来的材料和结算凭证，价税共计和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为成本为38000元。元。账务处理为；账务处理为；（1）预付材料款（定金）：）预付材料款（定金）：借：预付账款借：预付账款 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 （2）收到材料发票账单）收到材料发票账单 （35 100+1 900=37 000）（3）
25、C材料按计划成本验收入库材料按计划成本验收入库 借：原材料借：原材料C 38 000C 38 000 贷：材料采购贷：材料采购 37 000 37 000 材料成本差异材料成本差异 1 000 1 000 （4）补付料款差额（）补付料款差额（37 00010 000=27 000）借：预付账款借：预付账款 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 27 000 材料先到，货款未付。材料先到，货款未付。【例】某公司收到供应单位发来的【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，材料一批，计划成本计划成本20 000元。因发票账单等结算凭证未到，元。因发票账单等结算凭证未到，
26、月末暂估入账，次月初用红字冲消。月末暂估入账，次月初用红字冲消。账务处理为；账务处理为；（1）月末账单未到，按暂估价入账；）月末账单未到，按暂估价入账；借：原材料借：原材料D 20 000D 20 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 000 20 000 （2）次月初用红字冲销；）次月初用红字冲销；借：原材料借：原材料D D 20 00020 000 贷：应付账款贷：应付账款 20 00020 000 材料入库，货款未付。材料入库，货款未付。【例】某公司从沪杭公司购入【例】某公司从沪杭公司购入E材料一批，价税共材料一批，价税共计计46 800元，代垫运杂费元，代垫运杂费2 000元。材料已
27、验收入库，元。材料已验收入库，货款无力承付。货款无力承付。E材料的计划成本为材料的计划成本为50 000元元。账务处理程序账务处理程序（）赊购材料；（）赊购材料；借：材料采购借：材料采购 48 800 贷：应付账款贷：应付账款 48 800（）验收入库；（）验收入库；借：原材料借：原材料E 50 000 贷：材料采购贷：材料采购 48 800 材料成本差异材料成本差异 1 200 处理材料采购过程中发生的损耗处理材料采购过程中发生的损耗 【例【例10】上述材料发生超定额损耗】上述材料发生超定额损耗200元，经查明属元，经查明属于本公司的责任事故，应将损耗计入于本公司的责任事故，应将损耗计入B材
28、料的采购成本材料的采购成本。账务处理程序账务处理程序 （1）发现）发现B材料超定额损耗；材料超定额损耗；借：待处理财产损失借：待处理财产损失B 200 贷：材料采购贷：材料采购 200 （2）将损失计入）将损失计入B材料采购成本；材料采购成本；借：材料采购借：材料采购 200 贷：待处理财产损失贷：待处理财产损失B 200 分配物资采购分配物资采购采购保管费采购保管费 【例【例11】某公司本月共支付各种物资采购】某公司本月共支付各种物资采购采购保管采购保管费用费用2 450元，按实际分配率元，按实际分配率2%分配计入上述本月购分配计入上述本月购入的入的A、B、C、E等四种材料的采购成本。等四种
29、材料的采购成本。A、材料应分摊：、材料应分摊：11 7002%=234（元）（元）B、材料应分摊：、材料应分摊：25 0002%=500（元）（元）C、材料应分摊：、材料应分摊：37 0002%=740（元）（元）E、材料应分摊：、材料应分摊：48 8002%=976（元）（元）分配当月物资采购分配当月物资采购采购保管费用时；采购保管费用时；借：材料采购借：材料采购A 234 材料采购材料采购B 500 材料采购材料采购 C 740 材料采购材料采购 E 976 贷：材料采购贷：材料采购采购保管费采购保管费 2450 （三）材料发出的总分类核算（三）材料发出的总分类核算 施工企业在核算发出材料
30、费用时，必须根据有关资料施工企业在核算发出材料费用时，必须根据有关资料计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成计算分配发出材料应负担的差异额，把发出材料的计划成本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实本调整为实际成本，确切反映各用材料对象耗用材料的实际价值。际价值。为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算为计算分配发出材料应负担的差异额，必须计算差异率，公式如下：差异率，公式如下：四、委托加工物资的核算四、委托加工物资的核算 为了反映施工企业委托外单位加工的各种材料物资的为了反映施工企业委托外单位加工的各种材料物资的实际成本及委托加工物资收发结存情况，企业应设置实际成本及
31、委托加工物资收发结存情况，企业应设置“委委托加工物资托加工物资”科目。其借方反映发送外单位加工的材料物科目。其借方反映发送外单位加工的材料物资的实际成本或计划成本及成本差异，发生的加工费及往资的实际成本或计划成本及成本差异，发生的加工费及往返运杂费；货方反映加工完成并已验收入库的材料物资的返运杂费；货方反映加工完成并已验收入库的材料物资的实际成本和退回材料物资的实际成本；期末借方余额反映实际成本和退回材料物资的实际成本；期末借方余额反映委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成委托加工但尚未完成或尚未验收入库的材料物资的实际成本以及发生的运杂费及加工费。本以及发生的运杂费及加工费。五、
32、大堆材料的核算五、大堆材料的核算 大堆材料耗用计算单。大堆材料耗用计算单。大堆材料耗用计算单是一种特殊形式的耗大堆材料耗用计算单是一种特殊形式的耗料计算凭证。适用于用料时不易清点数量，料计算凭证。适用于用料时不易清点数量，难以分清收益对象的大堆材料，如砖、瓦、难以分清收益对象的大堆材料，如砖、瓦、灰、砂、石等。由于这些露天堆放的材料灰、砂、石等。由于这些露天堆放的材料物资耗用量大，使用次数频繁，每次领用物资耗用量大，使用次数频繁，每次领用时无法准确的清点数量，而且在同一工地时无法准确的清点数量，而且在同一工地上的同一大堆材料物资有往往同时用于几上的同一大堆材料物资有往往同时用于几项工程，难以严
33、格划分。因此，一般可以项工程，难以严格划分。因此，一般可以按月（或季）通过实地盘点，以按月（或季）通过实地盘点，以“算两头轧算两头轧中间中间”的方法定期计算其实际耗用量，并按的方法定期计算其实际耗用量，并按各个成本核算对象的定额耗用量为分配标各个成本核算对象的定额耗用量为分配标准，分配计入各成本对象。其计算公式如准，分配计入各成本对象。其计算公式如下：下：大堆材料物资耗用计算单，一般一式两大堆材料物资耗用计算单，一般一式两联，一联交仓库据以办理材料物资出库联，一联交仓库据以办理材料物资出库手续；一联交财会部门作为核算成本的手续；一联交财会部门作为核算成本的依据。格式如表依据。格式如表45和和4
34、6所示。所示。例例根据各工程的完成工程量和单位工程量根据各工程的完成工程量和单位工程量材料消耗定额，计算各工程的定额耗用量。材料消耗定额，计算各工程的定额耗用量。石子定额耗用量可按完成混凝土工程量和石子定额耗用量可按完成混凝土工程量和每立方米混凝土石子消耗定额计算（见图每立方米混凝土石子消耗定额计算（见图表表4-8）。）。通过盘点月末现场存料，计算本月通过盘点月末现场存料，计算本月各项工程实际耗用量。设例，石子上月各项工程实际耗用量。设例，石子上月盘存数为盘存数为74吨，本月收入吨，本月收入260吨，月末吨，月末盘存还有盘存还有40吨。假定石子每吨计划价格吨。假定石子每吨计划价格为为30元。元
35、。要求：计算各项工程耗用大堆材料的计划要求：计算各项工程耗用大堆材料的计划价格成本。价格成本。1、本月石子实际耗用量为：、本月石子实际耗用量为：74吨十吨十260吨一吨一40吨吨=294吨吨2、根据各工程定额耗用量和分配率求出实际、根据各工程定额耗用量和分配率求出实际耗用量。耗用量。103厂房建筑工程的石子实际耗用量为：厂房建筑工程的石子实际耗用量为：196吨吨X294/280=205 8吨吨 104办公楼建筑工程的石子实际耗用量为：办公楼建筑工程的石子实际耗用量为：84吨吨 X294/280=88 2吨吨3、根据各项工程实际耗用量和材料计划单价计算各项、根据各项工程实际耗用量和材料计划单价计
36、算各项工程耗用材料的计划价格成本。工程耗用材料的计划价格成本。103厂房建筑工程耗用石子的计划价格成本为：厂房建筑工程耗用石子的计划价格成本为：205 8吨吨 X 30元吨元吨=6174元元104办公楼建筑工程耗用石子的计划价格成本为：办公楼建筑工程耗用石子的计划价格成本为：88 2吨吨X 30元吨元吨=2 646元元集中配料耗用计算单。集中配料耗用计算单。集中配料计算单是指集中配料计算单是指用料时虽能点清数量，但系集中配料或统用料时虽能点清数量，但系集中配料或统一下料（如玻璃、油漆、木材等）时所使一下料（如玻璃、油漆、木材等）时所使用的一种耗料凭证。凡是集中配料的，一用的一种耗料凭证。凡是集
37、中配料的，一般应在领料单上加盖般应在领料单上加盖“工程集中配料工程集中配料”戳记，戳记，月末由材料管理员或领料班根据用料情况，月末由材料管理员或领料班根据用料情况，按照材料消耗定额，编制按照材料消耗定额，编制“集中配料耗用计集中配料耗用计算单算单”，交财会部门据以分配记入各成本核，交财会部门据以分配记入各成本核算对象。其计算方法与大堆材料基本相同。算对象。其计算方法与大堆材料基本相同。第三节第三节 周转材料的核算周转材料的核算 一、周转材料的概念和内容一、周转材料的概念和内容 周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转周转材料是指在施工生产过程中能多次反复周转使用、并基本保持其物质形态或经过整
38、理便可以保持使用、并基本保持其物质形态或经过整理便可以保持或恢复实物形态的材料。或恢复实物形态的材料。周转材料按用途不同可以分为以下几类：周转材料按用途不同可以分为以下几类：1.模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包模板。指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件。2.挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料挡板。指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。在内。3.架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管架料。指搭脚手架用的竹杆、木杆、钢管(包括扣件包括扣件)、竹木跳板等。竹木跳板等。4.其他。如塔吊使用的轻轨、枕木
39、等，但不包括附其他。如塔吊使用的轻轨、枕木等，但不包括附属于塔吊的钢轨、护栏、安全网等属于塔吊的钢轨、护栏、安全网等 二、周转材料的摊销二、周转材料的摊销 周转材料在工程施工周转材料在工程施工合同成本和产品生产中可合同成本和产品生产中可以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法以多次反复使用，因此，其价值也是按照一定的方法分摊计入工程或产品成本中。分摊计入工程或产品成本中。周转材料的推销方法，一般有以下几种：周转材料的推销方法，一般有以下几种：1.一次摊销法一次摊销法 就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核就是领用时将周转材料的价值一次计入受益成本核算对象的成本。一次摊销法适用于易腐
40、易糟，不宜反复算对象的成本。一次摊销法适用于易腐易糟，不宜反复周转使用的周转材料，如安全网等。周转使用的周转材料，如安全网等。2.分期摊销法分期摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期是根据周转材料原价、预计残值和预计使用期限计算每期摊销额的一种方法，也称限计算每期摊销额的一种方法，也称“直线法直线法”。3.分次摊销法分次摊销法 是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计是根据周转材料原价、预计残值和预计使用次数，计算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：算每次摊销额的一种方法。计算公式如下：4.定额摊销法定额摊销法 是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转是根据实际完成的实物
41、工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如材料消耗定额计算本期摊销额的一种方法。其计算公式如下：下：5.五五摊销法五五摊销法 就是领用周转材料时，先将其价值的就是领用周转材料时，先将其价值的50%计入计入受益成本核算对象的成本，然后在其报废时，再将受益成本核算对象的成本，然后在其报废时，再将其余的其余的50%计入有关的成本费用的一种方法。一计入有关的成本费用的一种方法。一般适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限般适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的周转材料。较长的周转材料。三、周转材料的核算三、周转材料的核算 从各种来源收入周转材料和采用一次摊
42、销法发出从各种来源收入周转材料和采用一次摊销法发出周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均周转材料的核算方法，以及周转材料的计价方法，均与原材料相同，与原材料相同，“周转材料周转材料”总账账户下设总账账户下设3个明细账：个明细账：“在库周转材料在库周转材料”、“在用周转材料在用周转材料”、“周转材料摊销周转材料摊销”。（一）周转材料的取得（一）周转材料的取得1、外购、外购2、自制、自制3、委托加工、委托加工4、其他方式、其他方式（二）领用周转材料的核算（二）领用周转材料的核算 施工现场领用采用一次摊销法的周转材施工现场领用采用一次摊销法的周转材料，须用时应将其成本一次全部记入工程料，须用
43、时应将其成本一次全部记入工程费用或有关费用，借记费用或有关费用，借记“工程施工工程施工”等科目，等科目，贷记贷记周转材料一周转材料一XXX”科目。科目。例例某施工部门领取安全网一批，其实际某施工部门领取安全网一批，其实际成本为成本为 7500元，采用一次摊销法核算。元，采用一次摊销法核算。其会计分录如下：其会计分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 7500 贷：周转材料一安全网贷：周转材料一安全网 7500施工现场领用采取其他摊销方法的周转施工现场领用采取其他摊销方法的周转材料时，根据领用周转材料的实际成本，材料时，根据领用周转材料的实际成本，应将其从应将其从“在库周转材料在库周
44、转材料”明细科目转作明细科目转作“在用周转材料在用周转材料”明细科目。借记明细科目。借记周转材料周转材料一在用周转材料一在用周转材料”科目，贷记科目，贷记”周转材料周转材料一在用周转材料一在用周转材料”科目；计提摊销额时，科目；计提摊销额时，借记借记“工程施工工程施工”等有关科目，贷记等有关科目，贷记“周转周转材料一周转材料摊销材料一周转材料摊销”科目。科目。例例乙工程本月领用全新脚手架一批，其账面价乙工程本月领用全新脚手架一批，其账面价值为值为30 000元，预计使用期限是元，预计使用期限是 9个月，预计残个月，预计残值占账面价值的值占账面价值的10，采用分期摊销法核算。其，采用分期摊销法核
45、算。其会计处理如下：会计处理如下：领用脚手架时：领用脚手架时：借：周转材料一在用周转材料借：周转材料一在用周转材料 30 000 贷：周转材料一在库周转材料贷：周转材料一在库周转材料 30 000计算本月摊销额：计算本月摊销额：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 3000 贷：周转材料一周转材料摊销贷：周转材料一周转材料摊销 3 000（三）周转材料报废和回收的处理（三）周转材料报废和回收的处理 周转材料报废时，应由负责使用部门周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单，财会部门应根据填制周转材料报废单，财会部门应根据报废单进行检查核对，并计算报废周转报废单进行检查核对，并计算报
46、废周转材料的已提摊销和应补提的摊销。材料的已提摊销和应补提的摊销。1采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记费用，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工工程施工”等科等科目。目。例例沿用前例的资料，并假设工程完工后安全网全部报沿用前例的资料，并假设工程完工后安全网全部报废，收回安全网的残料废，收回安全网的残料800元。其会计分录如下：元。其会计分录如下：借：原材料借：原材料 800 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 8002采用其
47、他摊销法的，将补提摊销额，采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记借记“工程施工工程施工”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记少，冲减有关成本、费用，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工工程施工”等有关科目，等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）材料）例例沿用前例的资料，并假设脚手架在使用沿用前例的资料，
48、并假设脚手架在使用到第到第8个月时全部报废，收回残料价值个月时全部报废，收回残料价值1000元，脚手架账面已提摊销额为元，脚手架账面已提摊销额为21000元（元（3000 X 7）。其账务处理如下：）。其账务处理如下：计算报废脚手架应补提的摊销额：计算报废脚手架应补提的摊销额：应提摊销额应提摊销额=30000 1000=29 000（元）（元）应补提摊销额应补提摊销额=29 00021 000=8 000（元）（元）作会计分录如下：作会计分录如下：借：工程施工借：工程施工 8 000 贷：周转材料一周转材料摊销贷：周转材料一周转材料摊销 8 000将残料验收入库，会计分录如下：将残料验收入库，
49、会计分录如下：借：原材料借：原材料 1 000 周转材料一周转材料摊销周转材料一周转材料摊销 29 000 贷：周转材料一在用周转材料贷：周转材料一在用周转材料 30 000（四）计划成本法下周转材料的核算（四）计划成本法下周转材料的核算例例甲施工企业某月份该企业发生的木模板采购业务如下：甲施工企业某月份该企业发生的木模板采购业务如下：1、3日，购入木模板一批，取得增值税专用发票上价税合日，购入木模板一批，取得增值税专用发票上价税合计为计为 10 000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行支付。材料已验收入库。该批木模板计划成本为银行支付。材料已验收
50、入库。该批木模板计划成本为9 000元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100002、10日，又购入木模板一批，增值税专日，又购入木模板一批，增值税专用发票注明的木模板价税合计为用发票注明的木模板价税合计为5 000元元，材料已验收入库，企业开出商业承兑，材料已验收入库，企业开出商业承兑汇票方式支付货款。该批木模板的计划汇票方式支付货款。该批木模板的计划成本为成本为4 000元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 5000 贷：应付票据贷：应付票据 50003、月末，汇总本月已经付款或开出商业