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1、2011.8讲解讲解1内内内内 容容容容 提提提提 要要要要 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍1 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化2医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容32第一部分第一部分第一部分第一部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍修订介绍修订介绍3一、制度修订背景一、制度修订背景（一一）宏观经济环境的变化宏观经济环境的变化1.1.医疗服务需求多样化与供给市场化医疗服务需求多样化与供给市场化2.2.预算管理制度变革的需
2、要预算管理制度变革的需要3.3.医药卫生体制改革的要求医药卫生体制改革的要求4.4.财务管理理念更新财务管理理念更新（二）（二）内部管理的需要内部管理的需要1.筹资的多元化筹资的多元化2.2.经营模式多样化经营模式多样化3.3.管理要求专业化管理要求专业化第一部分第一部分医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍主要内容主要内容4二、旧制度存在主要的问题二、旧制度存在主要的问题（一）（一）滞后于财政改革滞后于财政改革（二）（二）难以适应新医改的需要难以适应新医改的需要1.1.新医改对旧制度适用范围的冲击新医改对旧制度适用范围的冲击2.2.新医改对医疗药品收入原有核算模式的冲击新医改对医疗药品收入
3、原有核算模式的冲击3.3.新医改改对成本核算基础信息的冲击新医改改对成本核算基础信息的冲击第一部分第一部分医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍主要内容主要内容5二、旧制度存在主要的问题二、旧制度存在主要的问题（三）（三）财务会计信息质量较低财务会计信息质量较低1.1.资产价值不真实资产价值不真实2.2.医疗药品的收支核算不配比医疗药品的收支核算不配比3.3.一些重要业务和事项核算混乱一些重要业务和事项核算混乱4.会计科目设置不全，报表体系不完善会计科目设置不全，报表体系不完善第一部分第一部分医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍主要内容主要内容6三、三、新制度修订的主要内容新制度修订的主
4、要内容（一）（一）调整制度适用范围调整制度适用范围（二）（二）完善固定资产折旧完善固定资产折旧（三）（三）合并医疗药品收支核算合并医疗药品收支核算第一部分第一部分医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍7三、三、新制度修订的主要内容新制度修订的主要内容（四）（四）完善成本归集和核算体系完善成本归集和核算体系（五）（五）明确部分经济业务的会计处理明确部分经济业务的会计处理（六）（六）完善了会计科目体系完善了会计科目体系（七）（七）完善了财务报表体系完善了财务报表体系第一部分第一部分医院会计制度医院会计制度修订介绍修订介绍8第二部分第二部分第二部分第二部分 新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化
5、新旧会计制度主要变化新旧会计制度主要变化9资产类科目变化资产类科目变化负债类科目变化负债类科目变化收入类科目变化收入类科目变化费用类科目变化费用类科目变化净资产类科目变化净资产类科目变化第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化主要内容主要内容10新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名称名称编编号号名称名称1 110011001库库存存现现金金101101现现金金2 210021002银银行存款行存款102102银银行存款行存款3 310031003零余零余额账户额账户用款用款额额度度
6、+零余零余额账户额账户用款用款额额度度4 410041004其他其他货币资货币资金金109109其他其他货币资货币资金金5 511011101短期投短期投资资6 61201 1201 120101 120101 120102120102财财政政应应返返还额还额度度 财财政直接支付政直接支付 财财政授政授权权支付支付 +财财政政应应返返还额还额度度 财财政直接支付政直接支付 财财政授政授权权支付支付 7 712111211应应收在院病人医收在院病人医疗疗款款111111应应收在院病人医收在院病人医药费药费8 812121212应应收医收医疗疗款款113113应应收医收医疗疗款款第二部分第二部分
7、新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比11新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名称名称编编号号名称名称9 912151215其他其他应应收款收款119119其他其他应应收款收款101012211221坏坏账账准准备备114114坏坏账账准准备备111112311231预预付付账账款款121213011301库库存物存物资资121121药药品品122122药药品品进销进销差价差价123123库库存物存物资资131313021302在加工物在加工物资资125125在加工材料在
8、加工材料141414011401待待摊费摊费用用131131待待摊费摊费用用151515011501 150101 150101 150102 150102长长期投期投资资 股股权权投投资资 债权债权投投资资141141对对外投外投资资第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目对比资产类科目对比12新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名称名称编编号号名称名称161616011601固定固定资产资产151151固定固定资产资产171716021602累累计计折旧折旧181816
9、11 1611 在建工程在建工程153153在建工程在建工程191916211621固定固定资产资产清理清理202017011701无形无形资产资产161161无形无形资产资产212117021702累累计摊销计摊销222218011801长长期待期待摊费摊费用用232319011901待待处处理理财产损财产损溢溢181181待待处处理理财产损财产损溢溢171171开开办费办费资产类科目对比资产类科目对比13第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目主要变化：资产类科目主要变化：1.1.新制度下新制度下“应收医疗款应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结科目增加有关同医疗保险
10、机构结算的处理规定。算的处理规定。2.2.新制度下新制度下“其他应收款其他应收款”科目增加应收长期投资利息或科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。利润的核算内容。3.3.新制度下新制度下“坏账准备坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。算公式、定义坏账准备核销条件。14第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目新旧变化：资产
11、类科目新旧变化：4.4.新制度下增新制度下增设设“预预付付账账款款”科目，核算出科目，核算出现现坏坏账账迹象先迹象先转转入其他入其他应应收款，然后再按收款，然后再按规规定定进进行行处处理。理。5.5.新制度下新制度下“库库存物存物资资”科目核算范科目核算范围扩围扩大、包括大、包括药药品、品、卫卫生材生材料、低料、低值值易耗品和其他材料。易耗品和其他材料。药药品核算由售价核算品核算由售价核算转为进转为进价核价核算。全面算。全面规规定了取得、定了取得、发发出、出、盘盘盈盈盘盘亏亏物物资资的确的确认认、计计量和量和账账务处务处理。理。6.6.新制度下新制度下“在加工物在加工物资资”科目增加科目增加对
12、对明明细细科目科目设设置提出新要求。要置提出新要求。要求健全自制物求健全自制物资资成本核算体系，包括：成本核算成本核算体系，包括：成本核算对对象：象：药药品、材品、材料料类别类别或品种；自制物或品种；自制物资资成本构成，包括：直接成本构成，包括：直接费费用（直接材料用（直接材料+直接人工直接人工+其他直接其他直接费费用）用）+间间接接费费用；要求采用适当方法用；要求采用适当方法对对生生产产费费用用进进行行归归集与分配。集与分配。15第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目新旧变化：资产类科目新旧变化：7.7.新制度下新制度下“短期投资短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国
13、债；科目明确核算内容主要是指短期国债；“长长期投资期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金事业基金投资基金投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8.8.新制度下新制度下“固定资产固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由计提折旧由“固定基金固定基金”科目核算转为科目核算转为“待冲基金待冲基金”科目。提取修科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支
14、出的会计处理。明确盘盈固定资购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。产的计价变化。16第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化资产类科目新旧变化：资产类科目新旧变化：9.9.新制度下新制度下“在建工程在建工程”科目核算范科目核算范围扩围扩大。关于基建大。关于基建变账变账的的问问题题在在“在建工程在建工程”科目下科目下设设置置“基建工程基建工程”明明细细科目；另至少科目；另至少按月根据基建按月根据基建账账中相关科目的中相关科目的发发生生额额在在“大大账账”中按新制度中按新制度进进行行处处理。理。10.10.新制度下新制度下“无形无形资产资产”科目新增无形
15、科目新增无形资产摊销资产摊销，单设备单设备抵抵科目核算内容，明确后科目核算内容，明确后续续支出的会支出的会计处计处理。理。11.11.新制度下增新制度下增设设“长长期待期待摊费摊费用用”科目。科目。12.12.取消原取消原“开开办费办费”科目。科目。17第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名称名称编编号号名称名称242420012001短期借款短期借款201201短期借款短期借款252521012101应缴应缴款款项项211211应缴应缴超收款
16、超收款262627272201220122022202应应付票据付票据应应付付账账款款202202应应付付账账款款282822032203预预收医收医疗疗款款204204预预收医收医疗疗款款29292204 2204 应应付付职职工薪酬工薪酬+应应付工付工资资（离退休（离退休费费）+应应付地方（部付地方（部门门）津）津贴补贴贴补贴+应应付其他个人收入付其他个人收入负债类科目对比负债类科目对比18第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名称名称编编号
17、号名称名称303022052205应应付福利付福利费费313132323333220622062207220722092209应应付社会保障付社会保障费费应应交税交税费费其他其他应应付款付款207207209209应应付社会保障付社会保障费费其他其他应应付款付款343423012301预预提提费费用用221221预预提提费费用用353524012401长长期借款期借款231231长长期借款期借款363624022402长长期期应应付款付款241241长长期期应应付款付款负债类科目对比负债类科目对比19第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化负债类科目主要变化：负债类科目主要变化：1.
18、1.新会计制度增设新会计制度增设“应缴款项应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。处置收入等。2.2.新会计制度增设新会计制度增设“应付票据应付票据”科目，增加核算带息票据应在科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。会计期末或票据到期时计算应付利息。3.3.新会计制度在新会计制度在“预收医疗款预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。人医疗款的核算内容。4.4.新会计制度改设新会计制度改设“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，增设科目，增设“应付福利应付福利费费”科目。科目。20第二部分第二部分 新旧制度主
19、要变化新旧制度主要变化负债类科目变化：负债类科目变化：5.5.新会计制度增加新会计制度增加“应付社会保障费应付社会保障费”核算范围。核算范围。6.6.新会计制度增设新会计制度增设“应交税费应交税费”科目科目7.7.新会计制度的新会计制度的“其他应付款其他应付款”科目核算范围缩小。科目核算范围缩小。8.8.新会计制度的新会计制度的“长期借款长期借款”科目的借款利息处理更为明确。科目的借款利息处理更为明确。21第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名
20、称名称编编号号名称名称44444001 4001 400101 400101 400102400102医医疗疗收入收入门诊门诊收入收入住院收入住院收入403403医医疗疗收入收入404404药药品收入品收入454541014101410101410101410102410102财财政政补补助收入助收入 基本支出基本支出 项项目支出目支出401401财财政政补补助收入助收入464642014201科教科教项项目收入目收入474743014301其他收入其他收入409409其他收入其他收入402402上上级补级补助收入助收入收入类科目对比收入类科目对比22第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度
21、主要变化收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：1.1.新制度下新制度下“医疗收入医疗收入”核算范围合并原核算范围合并原“药品收入药品收入”，并在，并在“门诊收入门诊收入”和和“住院收入住院收入”两个一级明细科目下增设两个一级明细科目下增设“卫生卫生材料收入材料收入”、“药品收入药品收入”、“药事服务收入药事服务收入”及及“结算差结算差额额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。结算差额的会计处理。2.2.新制度下新制度下“财政补助收入财政补助收入”科目下增设科目下增设“基本支出基本支出”和和“项目支项目支出出”
22、两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。同时增加国库集中支付相关内容。23第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化收入类科目主要变化：收入类科目主要变化：3.3.新制度下增设新制度下增设“科教项目收入科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4.4.新制度下新制度下“其他收入其他收入”的核算范围合并原的核算范围合并原“上级补助上级补助收入收入”，并增设，并增设“投资收益投资收益”明细科
23、目核算医院对外明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。投资实现的投资净损益。24第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名称名称编编号号名称名称484850015001医医疗业务疗业务成本成本411411医医疗疗支出支出412412药药品支出品支出494951015101财财政政项项目目补补助支出助支出416416财财政政专项专项支出支出505052015201科教科教项项目支出目支出515153015301管理管理费费用用415415管理管理费
24、费用用525253025302其他支出其他支出419419其他支出其他支出费用类科目对比费用类科目对比25第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化费用类科目主要变化：费用类科目主要变化：1.1.新制度下新制度下“医疗业务成本医疗业务成本”核算范围合并原核算范围合并原“药品支出药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2.2.旧制度下旧制度下“财政专项支出财政专项支出”科目下改为科目下改为“财政项目补助支出财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。；同时增加国库集中支付相关内容。3.3.新制度下增设新制度下增设“科教项目支出
25、科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。生的各项支出。4.4.新制度下新制度下“管理费用管理费用”期末不再进行分摊。期末不再进行分摊。26第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化新医院会新医院会计计制度会制度会计计科目科目原医院会原医院会计计制度会制度会计计科目科目+补补充充规规定会定会计计科目科目序号序号编编号号名称名称编编号号名称名称373730013001事事业业基金基金301301事事业业基金基金383831013101专专用基金
26、用基金303303专专用基金用基金39393201 3201 320101 320101 320102320102待冲基金待冲基金待冲待冲财财政基金政基金待冲科教待冲科教项项目基金目基金302302固定基金固定基金404033013301财财政政补补助助结转结转（余）（余）414133023302科教科教项项目目结转结转（余）（余）424234013401本期本期结结余余305305收支收支结结余余434335013501结结余分配余分配306306结结余分配余分配净资产类科目对比净资产类科目对比27第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化净资产类科目主要变化：净资产类科目主要变化：
27、1.1.新增新增“待冲基金待冲基金”、“财政补助结转（余）财政补助结转（余）”、“科教项科教项目结转（余）目结转（余）”、“本期结余本期结余”等科目，取消旧制度下的等科目，取消旧制度下的“固定基金固定基金”、“收支结余收支结余”等科目；等科目；2.2.“事业基金事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；算财政补助基本支出结转；3.3.“专用基金专用基金”科目取消旧制度下的科目取消旧制度下的“修购基金修购基金”明细科目，增明细科目，增加加“医疗风险基金医疗风险基金”明细科目；明细科目；“职工福利基金职工福利基金”明细科目明细科目
28、不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费应付福利费”科目中核算）；科目中核算）；4.4.“本期结余本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。28第二部分第二部分 新旧制度主要变化新旧制度主要变化第三部分第三部分第三部分第三部分 医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容29一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题三、资产三、资产三、
29、资产三、资产四、负债四、负债四、负债四、负债五、收入五、收入五、收入五、收入六、费用六、费用六、费用六、费用七、净资产七、净资产七、净资产七、净资产八、财务报告八、财务报告八、财务报告八、财务报告第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容主要内容主要内容30一、制度的结构体例一、制度的结构体例 第一部分第一部分第一部分第一部分 总说明（共总说明（共总说明（共总说明（共15151515条）条）条）条）第二部分第二部分第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示（列示（列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共5252525
30、2个科目）个科目）个科目）个科目）第三部分第三部分第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分第五部分第五部分 会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明 第六部分第六部分第六部分第六部分 成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式成本报表参考格式第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容31二、总说明有关的几个问题二、总说明有关的几个问题 适用范围适用范围适用范围适用范围:公立医院公立医院公立医院公立医院 核算基础核
31、算基础核算基础核算基础:采用权责发生制采用权责发生制采用权责发生制采用权责发生制 会计要素：会计要素：会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用 会计科目运用：会计科目运用：会计科目运用：会计科目运用：科目、编码科目、编码科目、编码科目、编码 医院财务报告分类：医院财务报告分类：医院财务报告分类：医院财务报告分类：中期和年度中期和年度中期和年度中期和年度 医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、资产负债表、收
32、入费用总表、资产负债表、收入费用总表、资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）入费用名细表）入费用名细表）入费用名细表）基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账用总帐科目并入大账 制定解释权限：制定解释权限：制定解释权限：制定解释权限：财政部财政部财政部财政部第三部分第三部分医院会计制度医院会计制
33、度主要内容主要内容32三、资产三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收及预付款项（二）应收及预付款项（三）存货（三）存货（四）投资（四）投资（五）固定资产（五）固定资产（六）在建工程（六）在建工程（七）无形资产（七）无形资产（八）其他资产（八）其他资产第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容33（一）资产（一）资产零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度 国库集中支付的两种形式国库集中支付的两种形式授权支付授权支付直接支付直接支付科目设置科目设置零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额
34、度财政应返还额度第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容34医院医院财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单代代理理银银行行财政授权支财政授权支付额度到账付额度到账通知单通知单财政财政部门部门开具授权开具授权支付凭证支付凭证（令）（令）代理银行代理银行确认支付确认支付收款人或医院收款人或医院第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政授权支付流程财政授权支付流程35支付申支付申请请直接支付直接支付凭凭证证（令）（令）供供应应商商或医院或医院代理代理银银行确行确认认支付支付财财政直接支付政直接支付入入账账通知通知书书医院医院财财政部政部门审门审核核第三
35、部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容财政直接支付流程财政直接支付流程36（一）资产（一）资产零余额账户用款额度零余额账户用款额度核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划用款计划收到的收到的零余额账户用款额度。零余额账户用款额度。借方借方：登记用款计划所确定的用款额度登记用款计划所确定的用款额度 贷方贷方：登记用款额度使用数登记用款额度使用数 借方余额借方余额：反映尚未使用的用款额度反映尚未使用的用款额度 财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理第三部分第三部分医院会计制度医院
36、会计制度主要内容主要内容37 是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容（一）资产（一）资产财政应返还额度财政应返还额度38l国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理授权支付授权支付授权支付授权
37、支付收到额度收到额度收到额度收到额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入支出额度支出额度支出额度支出额度 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等借：财政项目补助支出、医疗业务成本等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度年度终了年度终了年度终了年度终了 注销额度注销额度注销额度注销额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度
38、财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 预算指标用款额度预算指标用款额度预算指标用款额度预算指标用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付（未下达额度）财政授权支付（未下达额度）财政授权支付（未下达额度）财政授权支付（未下达额度）贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容39l国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理授权支付授权支付授权支付授权支付下一年年初恢
39、复额度下一年年初恢复额度下一年年初恢复额度下一年年初恢复额度或收到额度或收到额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容40l国库集中支付主要账务处理国库集中支付主要账务处理直接支付直接支付直接支付直接支付年度终了年度终了年度终了年度终了 预算指标数预算指标数预算指标数预算指标数实际支出数实际支出数实际支出数实际支出数=差额差额差额差额 借：财政应返还额度借：财政应返还
40、额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入下一年度支出上一年度未支付下一年度支出上一年度未支付 借：费用类借：费用类 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容411.1.1.1.支用额度时支用额度时支用额度时支用额度时 借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等借：医疗业务成本、财政项目补助支出等 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：
41、零余额账户用款额度2.2.2.2.支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出时，同时发生的支出时，同时发生的支出时，同时发生的支出时，同时 借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资等科目借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资等科目借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资等科目借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资等科目 贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金贷：待冲基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财政基金待冲财
42、政基金第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容（一）（一）（一）（一）资产资产零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度42【例例】201X 201X年年X X月月X X日，某医院根据日，某医院根据财财政部政部门审门审定的定的统发统发工工资资清清单单，合合计计金金额额4 000 0004 000 000元送代理元送代理银银行行办办理理资资金支付。金支付。编编制会制会计计分分录录如下：如下：借：医借：医疗业务疗业务成本成本人人员费员费用用 4 000 0004 000 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 4 000 0004 000
43、 000【例例】201X201X年年X X月月X X日，某医院用零余日，某医院用零余额账户额账户用款用款额额度度购买购买固定固定资产资产50 00050 000元，元，财财会部会部门门根据有关凭根据有关凭证证，作会，作会计计分分录录如下：如下：借：借：财财政政项项目目补补助支出助支出 50 00050 000 贷贷：零余：零余额账户额账户用款用款额额度度 50 00050 000 同同时时，借：固定借：固定资产资产 50 00050 000 贷贷：待冲基金：待冲基金待冲待冲财财政基金政基金 50 00050 000第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容43（一）（一）（一）（
44、一）资产资产零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度（二）资产（二）资产应收及预付款项应收及预付款项 应收在院病人医疗费应收在院病人医疗费应收款项应收款项 应收医疗款应收医疗款 其他应收款其他应收款预付账款预付账款坏账准备坏账准备第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容44（二）资产（二）资产应收在院病人医疗费应收在院病人医疗费1.1.发生时发生时 借：应收在院病人医疗费（应收未收金额）借：应收在院病人医疗费（应收未收金额）贷：医疗收入贷：医疗收入2.2.出院时出院时 应付预交应付预交 借：预收医疗款（预交金额）借：预收医疗款（预交金额）库存现金
45、、银行存款（补付金额）库存现金、银行存款（补付金额）贷：应收在院病人医疗费（应付金额）贷：应收在院病人医疗费（应付金额）应付预交应付预交 借：预收医疗款（预交金额）借：预收医疗款（预交金额）贷：应收在院病人医疗费（应付金额）贷：应收在院病人医疗费（应付金额）库存现金、银行存款（退还金额）库存现金、银行存款（退还金额）第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容45（二）资产（二）资产应收在院病人医疗费应收在院病人医疗费2.2.出院时出院时 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费算欠费 借：应收医疗款借：应收医疗款 贷：
46、应收在院病人医疗费贷：应收在院病人医疗费第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容46（二）资产（二）资产应收医疗款应收医疗款1.1.结算门诊病人时结算门诊病人时 欠费或医保承担部分欠费或医保承担部分 借：应收医疗款借：应收医疗款 贷：医疗收入贷：医疗收入2.2.收到欠费时收到欠费时 按实际收到金额按实际收到金额 借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 贷：应收医疗款贷：应收医疗款第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容47（二）资产（二）资产应收医疗款应收医疗款3.3.与医疗保险机构结算与医疗保险机构结算 借：银行存款（实际收到）借：银行存款（实际收到）坏
47、账准备（拒付金额）坏账准备（拒付金额）贷：应收医疗款贷：应收医疗款 借贷差额借贷差额 借或贷：医疗门诊收入借或贷：医疗门诊收入门诊收入、住院收入（结算差额）门诊收入、住院收入（结算差额）第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容48【例例】201X201X年年2 2月月5 5日，某医院收到基本医疗保险机构银行日，某医院收到基本医疗保险机构银行转账转账530 800530 800元，医院按照收费标准实际记账金额为元，医院按照收费标准实际记账金额为581 581 300300元，医保少支付金额元，医保少支付金额50 00050 000元，因违规治疗被医疗保元，因违规治疗被医疗保险机构
48、拒付险机构拒付500500元。财会部门根据有关凭证，作会计分录元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：如下：201X201X年年2 2月月5 5日日借：银行存款借：银行存款 530 800530 800 医疗收入医疗收入住院收入住院收入结算差额结算差额 50 00050 000 坏账准备坏账准备 500500 贷：应收医疗款贷：应收医疗款 581 300581 300第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容49（二）资产（二）资产应收医疗款应收医疗款1.1.1.1.长期股权长期股权长期股权长期股权 宣告利润时宣告利润时宣告利润时宣告利润时 借借借借：其他应收款：其他应收款：其
49、他应收款：其他应收款 贷贷贷贷：其他收入其他收入其他收入其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益 收到利润收到利润收到利润收到利润时时时时 借借借借：银行存款银行存款银行存款银行存款 贷贷贷贷：其他应收款：其他应收款：其他应收款：其他应收款第三部分第三部分医院会计制度医院会计制度主要内容主要内容（二）（二）资产资产其他应收款其他应收款50【例】【例】20112011年年5 5月月1515日，某医院投资了一家三产企业甲企业，日，某医院投资了一家三产企业甲企业，医院出资医院出资500 000500 000元，占甲企业元，占甲企业30%30%的股份。的股份。20112011年底，甲年底，甲企业实现利
50、润企业实现利润100 000100 000元。元。20122012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派日，甲企业宣告分派20122012年度的利润年度的利润50 00050 000元，于元，于20122012年年4 4月月2020日收到。日收到。2012 2012年年3 3月月2 2日，甲企业宣告分派利润日，甲企业宣告分派利润 某医院享有的利润金额某医院享有的利润金额=50 000=50 00030%=15 00030%=15 000（元）（元）借：其他应收款借：其他应收款应收利润应收利润 15 000 15 000 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 15 000 15 000 20