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1、中国财政经济出版社中国财政经济出版社第第1章章 职工薪酬概述职工薪酬概述【学习目标】【学习目标】了解职工薪酬了解职工薪酬掌握工资总额的组成掌握工资总额的组成了解职工薪酬岗位职责了解职工薪酬岗位职责了解了解职工与职工薪酬的范围职工与职工薪酬的范围1.1 职工薪酬岗位职责职工薪酬岗位职责（1）了解职工薪酬岗位的意义。）了解职工薪酬岗位的意义。（2）掌握职工薪酬岗位的职责。）掌握职工薪酬岗位的职责。1.1.1 职工薪酬岗位工薪酬岗位 职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。职工薪酬岗位是重要会计岗位之一。为了做好职工薪酬的核算工作，企业单为了做好职工薪酬的核算工作，企业单位的会计机构可以按照岗位责任制的要位
2、的会计机构可以按照岗位责任制的要求设置职工薪酬会计岗位。若企业职工求设置职工薪酬会计岗位。若企业职工人数较多，可以配置专门核算人员，也人数较多，可以配置专门核算人员，也可聘任兼职人员参与相关工作，但必须可聘任兼职人员参与相关工作，但必须遵守不相容职务分离的原则。遵守不相容职务分离的原则。1.1.2 职工薪酬职工薪酬岗位职责岗位职责 1.1.严格按照本单位工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金，严格按照本单位工资、奖金核算办法支付工资和各种奖金，定期组织工资发放。定期组织工资发放。2.2.每月根据考勤表或记件工资统计表，依据出勤天数、岗位每月根据考勤表或记件工资统计表，依据出勤天数、岗位标准、各种
3、补贴和奖金分配方案等有关内容，正确编制工资结算表、标准、各种补贴和奖金分配方案等有关内容，正确编制工资结算表、并办理代扣各种款项。并办理代扣各种款项。3.3.依据国家规定正确提取职工福利费、职工教育经费、依据国家规定正确提取职工福利费、职工教育经费、工会经费等有关费用，并进行账务处理。工会经费等有关费用，并进行账务处理。4.4.按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资费用分配表，按照工资支付对象和成本核算的要求，编制工资费用分配表，向有关部门提供工资分配的明细资料，并进行工资分配账务处理。向有关部门提供工资分配的明细资料，并进行工资分配账务处理。5 5完成领导交办的其他工作。完成领导交办的其
4、他工作。职工薪酬会计岗位汇报对象职工薪酬会计岗位汇报对象 职工薪酬会计岗位需定期向本企业职工薪酬会计岗位需定期向本企业单位会计机构负责人汇报职工薪酬情况，单位会计机构负责人汇报职工薪酬情况，对本企业单位会计机构负责人负责。对本企业单位会计机构负责人负责。本节本节小 结 本节讲述了职工薪酬岗位的意义以及职工薪酬本节讲述了职工薪酬岗位的意义以及职工薪酬岗位职责的具体内容，通过学习，了解和掌握做好岗位职责的具体内容，通过学习，了解和掌握做好职工薪酬核算工作的重要性。职工薪酬核算工作的重要性。1.2 职工薪酬内容职工薪酬内容 （1）掌握工资总额的定义及组成内容）掌握工资总额的定义及组成内容 （2）了解
5、最低工资保障制度的意义）了解最低工资保障制度的意义 （3）掌握职工薪酬的涵义）掌握职工薪酬的涵义 1.2.1 工资总额的组成工资总额的组成 工资总额工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额本单位全部职工的劳动报酬总额。机关、社会团体、事业单位职工工资总额由机关、社会团体、事业单位职工工资总额由职务工资、级别工资、基础工资、工龄工资、职务工资、级别工资、基础工资、工龄工资、加班加点工资、津贴、补贴、奖金和特殊情况加班加点工资、津贴、补贴、奖金和特殊情况下支付的工资构成。下支付的工资构成。企业职工工资总额由计时工资、计件工资、奖金、企业职
6、工工资总额由计时工资、计件工资、奖金、岗位工资、技能工资、特殊工资、津贴、工资总额岗位工资、技能工资、特殊工资、津贴、工资总额补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资构成补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资构成。工资总额的组成工资总额的组成序号序号项项 目目内内 容容1 1计时工资计时工资 按照计时工资标准按照计时工资标准(包括地区生活补贴包括地区生活补贴)和工和工作时间计算并支付给职工作时间计算并支付给职工2 2计件工资计件工资 按照计件单价和已完成件数计算并支付给职按照计件单价和已完成件数计算并支付给职工个人的劳动报酬工个人的劳动报酬3 3奖金奖金 支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节
7、支支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬的劳动报酬4 4津贴和补贴津贴和补贴企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业为保证职工工资水平不受物价影响而支付给为保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴职工的物价补贴5 5加班加点工资加班加点工资企业按规定支付的加班和加点工资企业按规定支付的加班和加点工资 6 6特殊情况下支付的特殊情况下支付的工资工资 包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休
8、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休息和学习期间应支付给职工的工资，以及企息和学习期间应支付给职工的工资，以及企业所支付的附加工资和保留工资业所支付的附加工资和保留工资 不包括在工资总额中的有：不包括在工资总额中的有：企业支付的有关劳动保险和职工福利企业支付的有关劳动保险和职工福利方面的各项支出；方面的各项支出；企业支付的有关离休、退休职工和退企业支付的有关离休、退休职工和退职人员待遇的各种支出；职人员待遇的各种支出；企业支付的各项劳动保护支出；企业支付的各项劳动保护支出；企业支付的职工出差伙食补助费、误企业支付的职工出差伙食补助费、误餐补助、调动工作的旅费和安家费等。餐补助、调动工作的旅费
9、和安家费等。1.2.2 最低工资保障制度最低工资保障制度 最低工资最低工资是指劳动者在法定工作时间内提供是指劳动者在法定工作时间内提供了正常劳动的前提下，其所在企业应支付的最低了正常劳动的前提下，其所在企业应支付的最低劳动报酬。它不包括加班加点工资，中班、夜班、劳动报酬。它不包括加班加点工资，中班、夜班、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境、高温、低温、井下、有毒有害等特殊工作环境、条件下的津贴，以及国家法律法规、政策规定的条件下的津贴，以及国家法律法规、政策规定的劳动者保险、福利待遇和企业通过贴补伙食、住劳动者保险、福利待遇和企业通过贴补伙食、住房等支付给劳动者的非货币性收入等。房等支付
10、给劳动者的非货币性收入等。我国劳动法明确规定，国家实行我国劳动法明确规定，国家实行最低工资保障制度最低工资保障制度，用，用人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。最低工资保人单位支付劳动者的工资不得低于当地最低工资标准。最低工资保障制度适用于我国境内的所有企业，包括国有企业、集体企业、外障制度适用于我国境内的所有企业，包括国有企业、集体企业、外商投资企业和私营企业等。商投资企业和私营企业等。由于我国各个地区之间经济发展水平不平衡，工资水平与物价水平由于我国各个地区之间经济发展水平不平衡，工资水平与物价水平差别较大，目前我国的最低工资标准都是按地区确定的，全国没有差别较大，目前我国的最低
11、工资标准都是按地区确定的，全国没有统一标准。统一标准。最低工资标准的确定实行最低工资标准的确定实行政府、工会、企业三方政府、工会、企业三方代表代表民主协商原则，主要根据本地区低收入职工收支状况、物民主协商原则，主要根据本地区低收入职工收支状况、物价水平、职工赡养系数、价水平、职工赡养系数、平均工资、劳动力供求状况、劳平均工资、劳动力供求状况、劳动生产率、动生产率、地区综合经济效益等因素确定，另外，还要考地区综合经济效益等因素确定，另外，还要考虑对外开放的国际竞争需要及企业的人工成本承受能力等。虑对外开放的国际竞争需要及企业的人工成本承受能力等。1.2.3 职工薪酬 人工成本人工成本是企业在生产
12、产品或提供劳务活动是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。护、住房和其他人工费用等组成。长期以来，在会计上，我国没有建立起比较广义长期以来，在会计上，我国没有建立起比较广义的的人工成本人工成本概念，人工成本核算中职工的范围和薪概念，人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映出企业实际承担的计核算上看偏低，没有
13、真正反映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。地位。企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬使用使用的是的是“职工薪酬职工薪酬”概念。概念。从广义的角度，根据从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将理念出发，将职工薪酬职工薪酬界定为界定为“企业为获得职工企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出出”。也就是说。也就是说,从性质上凡是企业为获得职工从性质上凡是企业为获得职工提供的服
14、务给予或付出的各种形式的对价提供的服务给予或付出的各种形式的对价,都构都构成职工薪酬，都应当作为一种耗费，与这些服务产成职工薪酬，都应当作为一种耗费，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。成企业的一项负债。本节本节小 结 本节讲述了企业会计制度工资总额的定义及本节讲述了企业会计制度工资总额的定义及组成的具体内容、组成的具体内容、企业会计准则第
15、企业会计准则第9号号职工职工薪酬薪酬使用的是使用的是“职工薪酬职工薪酬”概念。概念。特别强调按照特别强调按照我国劳动法的规定，企业必须实行最低工资我国劳动法的规定，企业必须实行最低工资保障制度。保障制度。1.3 职工及职工薪酬的范围职工及职工薪酬的范围【学习目标】1.了解和掌握了解和掌握职工的范围职工的范围2.了解和掌握了解和掌握职工薪酬的范围职工薪酬的范围3.比较比较“职工薪酬职工薪酬”和和“工资总额工资总额”的不的不同。同。1.3.1 职工的范围职工的范围 职工薪酬准则所称的职工薪酬准则所称的“职工职工”比较宽泛，包比较宽泛，包括以下三类人员：括以下三类人员：1 1与企业订立劳动合同的所有
16、人员，含全与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。职、兼职和临时职工。2 2未与企业订立劳动合同、但由企业正式任未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3 3在企业的计划和控制下，虽未与企业订立在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。所称的职工。1.3.2 职工薪酬的范围职工薪酬的范围 职工薪酬准则规定的职工薪酬准则规定的职工薪酬职工薪酬主要包括以主要
17、包括以下内容：下内容：1 1职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2 2职工福利费职工福利费 3 3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 4住房公积金住房公积金 5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费 6 6非货币性福利非货币性福利7 7因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 8其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 从从薪酬的涵盖时间和支付形式薪酬的涵盖时间和支付形式来来看，职工薪酬包括企业在职工在职
18、期看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。非货币性福利。从从薪酬的支付对象薪酬的支付对象来看，职工薪来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被瞻养人的福利，比如支付女或其他被瞻养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被瞻养人的抚恤金。被瞻养人的抚恤金。1.3.3职工薪酬准则的职工薪酬准则的“职工薪酬职工薪酬”和和企业会计企业会计制度制度等相关规定等相关规定“工资总额工资总额”的比较的比较 主要差异如下主要差异如下：1 1界定了完整的企业人
19、工成本的概念和范围界定了完整的企业人工成本的概念和范围 原制度没有规定一个完整统一的职工薪酬概念，原制度没有规定一个完整统一的职工薪酬概念，对企业人工成本的核算不完整、不准确，比较分散。对企业人工成本的核算不完整、不准确，比较分散。新准则从薪酬的本质出发，规定凡是企业为获新准则从薪酬的本质出发，规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价（对价）得职工提供的服务所给予或付出的所有代价（对价），均构成职工薪酬，多方位、多角度地规范了职工，均构成职工薪酬，多方位、多角度地规范了职工薪酬的内容薪酬的内容。2 2将非货币性福利均作为职工薪酬。将非货币性福利均作为职工薪酬。原制度对于企业向职工
20、提供的许多原制度对于企业向职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算。非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算。新准则将这些非货币性福利都纳入新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬，并规定了相应的会计处理方职工薪酬，并规定了相应的会计处理方法。法。3强调辞退福利按照权责发生制原则强调辞退福利按照权责发生制原则进行处理。进行处理。原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般原制度下没有规定辞退福利的概念，企业一般是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。是在实际支付辞退福利款项时计入当期费用。新准则从资产负债表观的角度出发，按照新准则从资产负债表观的角度出发，按照权责发生制的原则，规定当辞退计划满足准
21、则权责发生制的原则，规定当辞退计划满足准则规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预规定的预计负债确认条件时，应当确认一项预计负债；同时由于职工被辞退后不再为企业带计负债；同时由于职工被辞退后不再为企业带来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条来经济利益，所有辞退福利均应于满足确认条件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时件时，计入当期费用，使财务报表使用者及时了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担了解企业因根据辞退计划提供辞退福利所承担的义务情况。的义务情况。本节本节小 结 本节讲述了本节讲述了职工及职工薪酬的范围，职工及职工薪酬的范围，通过职工薪酬准则的通过职工薪酬准则的“职工薪酬职工薪酬
22、”和和企业会计制度企业会计制度等相关规定等相关规定“工资总工资总额额”的比较的比较，掌握两者的差异。，掌握两者的差异。本章本章小结 本章通过学习，了解和掌握职工薪酬岗位的意本章通过学习，了解和掌握职工薪酬岗位的意义、职工薪酬岗位职责的具体内容、工资总额的定义、职工薪酬岗位职责的具体内容、工资总额的定义、义、职工及职工薪酬的范围、职工及职工薪酬的范围、“职工薪酬职工薪酬”概念概念等内容，特别是通过职工薪酬准则的等内容，特别是通过职工薪酬准则的“职工薪职工薪酬酬”和和企业会计制度企业会计制度等相关规定等相关规定“工资总工资总额额”的比较的比较，界定了完整的企业人工成本的概念界定了完整的企业人工成本
23、的概念和范围和范围,使使职工薪酬岗位会计核算职工薪酬岗位会计核算真正反映出企业真正反映出企业实际承担的人工耗费水平。实际承担的人工耗费水平。明确做好职工薪酬岗明确做好职工薪酬岗位核算工作重要性。位核算工作重要性。第第2章章 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量【学习目标】【学习目标】1.掌握掌握职工薪酬的确认职工薪酬的确认2.了解货币性职工薪酬了解货币性职工薪酬3.了解非货币性职工薪酬了解非货币性职工薪酬4.掌握职工应付工资总额、代扣款项、掌握职工应付工资总额、代扣款项、个人所得税、实发工资的计算个人所得税、实发工资的计算2.1 职工薪酬的确认职工薪酬的确认【学习目标】【学习目标】掌握掌握
24、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬、由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及其他由在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及其他职工薪酬确认的具体规定和方法。职工薪酬确认的具体规定和方法。2.1.1应由生产产品、提供劳务负担的职应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据劳务人员发生的职工薪酬，根据企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货的规定，计入存货成本，但非正常消耗的的规定，计入存货成本，但
25、非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当应当在发生时确认为当期损益。在发生时确认为当期损益。2.1.2应由在建工程、无形资产负担的职应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成本的原则，根据本的原则，根据企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资固定资产产和和企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资
26、产无形资产确确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬职工薪酬,符合符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形无形资产资产资本化条件的，应当计入自行开发无形资资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。产的成本。2.1.3上述两项之外的其他职工薪酬，上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。计入当期损益。除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司资产人员、开发无形资产
27、人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。当在发生时计入当期损益。本节本节小 结 本节讲述了各类本节讲述了各类职工薪酬确认的具体规定，通过职工薪酬确认的具体规定，通过学习，掌握由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬、学习，掌握由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬、由在建工程、无形资产负担的职工薪酬确认的具体方由在建工程、无形资产负担的职工薪酬确认的具体方法。法。22 职工薪酬的计量职工薪酬的计量【学习目标】【学习
28、目标】1.了解和掌握了解和掌握货币性薪酬，在确定应付货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额的处理办法。酬金额的处理办法。2.了解和掌握了解和掌握非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬的处理的处理办法。办法。2.2.1 货币性职工薪酬货币性职工薪酬对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成对于货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：本费用的职工薪酬金额时，企业应当区分两种情况：1 1具有明确计提标准的货币性薪酬具有明确计提标准的货币性薪酬 对于国务院有关部门、省、自治区、直辖对于国务院有关部门
29、、省、自治区、直辖市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计市人民政府或经批准的企业年金计划规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪按照规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。酬义务和计入成本费用的职工薪酬。（1 1）“五险一金五险一金”即医疗保险费、养老保险费、失业即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。企业应当按照国务院、住房公积金。企业应当按照国务院、所在地政府或企业年金计划规定的标所在地政府或企业年金计划规定
30、的标准，计量应付职工薪酬义务和应相应准，计量应付职工薪酬义务和应相应计入成本费用的薪酬金额。计入成本费用的薪酬金额。（2 2）工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费。企业应当按照财务规则等相关规定，分别按企业应当按照财务规则等相关规定，分别按照职工工资总额的照职工工资总额的 2%2%和和 1.5%1.5%的计提标准，的计提标准，计量应付职工薪酬计量应付职工薪酬 （工会经费、职工教育经（工会经费、职工教育经费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬费）义务金额和应相应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规
31、定，经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的按照职工工资总额的 2.5%2.5%计量应计人成本计量应计人成本费用的职工教育经费。按照明确标准计算费用的职工教育经费。按照明确标准计算 确确定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对定应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。象计入相关资产的成本或当期费用。2 2没有明确计提标准的货币性薪酬没有明确计提标准的货币性薪酬 对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政对于国家（包括省、自治区、直辖市人民政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬比例的职工薪酬,企业
32、应当根据历史经企业应当根据历史经 验数据验数据和自身实际情况和自身实际情况,计算确定应付职工薪酬金额和计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。应计入成本费用的薪酬金额。2.2.2 非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬1以自产产品或外购商品发放给职工作为福利以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税认为主营业
33、务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。职工薪酬金额。2将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用租赁住房等资产供职工无偿使用 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期计提的折用的，应当根据受益对象，将住房每期
34、计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。应付职工薪酬。本节本节小 结 本节通过学习，了解和掌握本节通过学习，了解和掌握具有明确计提标具有明确计提标准的和没有明确计提标准的货币性薪酬准的和没有明确计提
35、标准的货币性薪酬货币性薪货币性薪酬以及非货币性薪酬酬以及非货币性薪酬，在确定应付职工薪酬和应当计在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额的具体规定和处理办法。入成本费用的职工薪酬金额的具体规定和处理办法。2.3 工资总额的计算【学习目标】【学习目标】1.1.掌握个人和集体计件工资的计算。掌握个人和集体计件工资的计算。2.2.掌握月薪制下和日薪制下计时工资的计掌握月薪制下和日薪制下计时工资的计算。算。3.3.掌握加班加点工资的计算。掌握加班加点工资的计算。4.4.掌握各项代扣款项的计算。掌握各项代扣款项的计算。2.3.1 计件工资的计算 计件工资计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的
36、。是按产量记录和计件单价进行计算的。产量包括合格品的数量和料废品数量产量包括合格品的数量和料废品数量。1 1个人计件工资的计算个人计件工资的计算个人应付计件工资个人应付计件工资(合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量)计件单价计件单价 具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题 2 2集体计件工资的计算集体计件工资的计算 集集体体计计件件工工资资以以班班组组为为计计件件对对象象，先先计计算算出出的的小小组组集集体体应应得得工工资资总总额额，然然后后将将集集体体计计件件工工资资采采用用一一定定的的分分配配标标准准在在小小组组组组员员之之间间分分配配，计计算算出出个个人人应应得得工工资。资。具
37、体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题2.3.2 计时工资的计算 计计时时工工资资是是按按照照计计时时工工资资标标准准和和工工作作时时间间支支付付给给个个人人的的劳劳动动报报酬酬。我我国国计计时时工工资资的的核核算算形形式式主主要有月薪制、日薪制等。要有月薪制、日薪制等。1月薪制（月薪制（扣缺勤法扣缺勤法）在在月月薪薪制制下下，不不论论各各月月日日历历天天数数多多少少，只只要要职职工工出出满满勤勤，即即可可得得到到相相同同的的标标准准工工资资，若若遇遇有有缺缺勤勤，缺勤工资应从标准工资中扣除。缺勤工资应从标准工资中扣除。计算公式：计算公式：应付计时工资标准工资缺勤应扣工资应付计时工资标准工
38、资缺勤应扣工资其中：其中：1 1、缺勤应扣工资、缺勤应扣工资事假和旷工天数事假和旷工天数日工资率日工资率病假天数病假天数日工资率日工资率扣款百分比扣款百分比2 2、日日工工资资率率按按全全年年平平均均每每月月法法定定工工作作天天数数21.75天天（全全年年365天天双双休休日日104天天）/12月月计计算算，日日工工资资率率标标准准工工资资21.75。(按按劳劳动动部部的的新新规规定定,不不剔剔除除国国家家规规定定的的法法定节假日定节假日)具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题 2日薪制（出勤法）按照出勤天数支付工资，计算公式：按照出勤天数支付工资，计算公式：应付工资出勤工资应付工资出勤
39、工资+病假应付工资病假应付工资 其中：其中：1 1、出勤工资、出勤工资=出勤天数出勤天数日工资率日工资率 2、病假应付工资病假应付工资=病假天数病假天数日工资率日工资率 计发比例计发比例 （支付标准）（支付标准）具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题233 加班加点工资的计算加班加点工资的计算 劳劳动动者者加加班班加加点点工工资资的的计计算算基基数数以以及及在在依依法法享享受受婚婚假假、丧丧假假、探探亲亲假假等等有有薪薪假假期期，工工资资的的计计算算基基数数可可以以按按以下原则确定：以下原则确定：1 1劳劳动动合合同同有有约约定定的的，按按不不低低于于劳劳动动合合同同约约定定的的劳劳动动
40、者本人所在岗位（职位）相对应的工资标准确定。者本人所在岗位（职位）相对应的工资标准确定。2 2劳劳动动合合同同没没有有约约定定的的，可可由由用用人人单单位位与与职职工工代表通过工资集体协商确定，在集体合同中明确。代表通过工资集体协商确定，在集体合同中明确。按按劳劳动动法法有有下下列列情情形形之之一一的的，用用人人单单位位应应当当按按照照下下列列标标准准支支付付高高于于劳劳动动者者正正常常工工作作时时间间工资的工资报酬：工资的工资报酬：（一一）安安排排劳劳动动者者延延长长工工作作时时间间的的，支支付付不不低于工资的百分之一百五十的工资报酬；低于工资的百分之一百五十的工资报酬；（二二）休休息息日日
41、安安排排劳劳动动者者工工作作又又不不能能安安排排补补休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；休的，支付不低于工资的百分之二百的工资报酬；（三三）法法定定休休假假日日安安排排劳劳动动者者工工作作的的，支支付付不低于工资的百分之三百的工资报酬。不低于工资的百分之三百的工资报酬。具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题234 代扣款项的计算 在每个人的工资单中，都会出现在每个人的工资单中，都会出现“代扣款项代扣款项”，常见的有养老保险、医疗保险、失业保险、，常见的有养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等。住房公积金、个人所得税、工会费等。1.1.各种社会保险的计算各种
42、社会保险的计算(1)(1)养老保险费养老保险费 企企业业按按照照工工资资总总额额的的一一定定比比例例缴缴纳纳基基本本养养老老保保险险费费，个个人人也也要要按按照照单单位位确确定定的的月月缴缴费费基基数数（个个人人月月缴缴费费基基数数是是在在政政府府规规定定范范围围内内，由由单单位位按按照照职职务务、工工龄龄等等确确定定，一一般般来来说说，职职务务高高、工工龄龄长长的的职职工工月月缴缴费费基基数数会会相相对对高高）和和一一定定比比例例交交纳纳。养养老老保保险险是是企企业业出出大大头头，职职工工出出小小头头。职职工工退退休休后后可可以以到到社社会会保保障障部部门领取养老金。门领取养老金。(2)(2
43、)医疗保险费医疗保险费 为为了了保保证证职职工工和和退退休休人人员员患患病病时时得得到到基基本本医医疗疗，享享受受医医疗疗保保险险待待遇遇，企企业业、机机关关、事事业业单单位位按按全全部部职职工工缴缴费费工工资资基基数数之之和和的的一一定定比比例例缴缴纳纳基基本本医医疗疗保保险险费费，职职工工也也要要按按照照一定的个人月缴费基数和比例缴纳基本医疗保险费。一定的个人月缴费基数和比例缴纳基本医疗保险费。(3)(3)失业保险费失业保险费 为为了了保保障障事事业业人人员员失失业业期期间间的的基基本本生生活活，促促进进其其再再就就业业，企企业业、事事业业单单位位应应当当缴缴纳纳失失业业保保险险费费，个人
44、也要按照一定的个人月缴费基数和比例交纳个人也要按照一定的个人月缴费基数和比例交纳。(4)(4)工伤保险费工伤保险费 工工伤伤保保险险费费由由用用人人单单位位按按时时缴缴纳纳，职职工工个个人人不不需需缴缴纳纳工工伤伤保保险险费费，用用人人单单位位缴缴纳纳工工伤伤保保险险费费的的数数额额为为本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。本单位职工工资总额乘以单位缴费费率之积。(5)(5)生育保险费生育保险费 用人单位应当按照职工个人上年度月平均用人单位应当按照职工个人上年度月平均工资的一定比例按月缴纳生育保险费，职工个工资的一定比例按月缴纳生育保险费，职工个人不需缴纳生育保险费。人不需缴纳生育保险费。具
45、体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题（2 2）个人负担的住房公积金的计算）个人负担的住房公积金的计算住房公积金是由单位和职工共同缴纳的，单位及住房公积金是由单位和职工共同缴纳的，单位及职工个人负担的住房公积金也是由本单位的人事、职工个人负担的住房公积金也是由本单位的人事、劳资部门计算，无特殊原因，一般一年之内不进劳资部门计算，无特殊原因，一般一年之内不进行调整。行调整。职工住房公积金月缴存额职工住房公积金月缴存额职工月平均工资职工月平均工资职工住房公积金缴存比例职工住房公积金缴存比例单位住房公积金月缴存额单位住房公积金月缴存额职工月平均工资职工月平均工资单位住房公积金缴存比例单位住房公积
46、金缴存比例 交纳住房公积金的比例一般不应超交纳住房公积金的比例一般不应超过职工月平均工资的过职工月平均工资的12%。单位和职工单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在城市上一年度职工超过职工工作地所在城市上一年度职工月平均工资的月平均工资的3倍。倍。具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题（3）个人所得税的计算 工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：人所得税：每每月月取取得得工工资资收收入入后后，先先减减去去个个人人承承担担的的基基本本养养老老保保险险金金、医医疗疗保保险险金金、失失业业保保险险
47、金金，以以及及按按标标准准缴缴纳纳的的住住房房公公积积金金，再再减减去去费费用用扣扣除除额额（费费用用扣扣除除额额按按税税法法规规定定），为为应应纳纳税税所所得得额额，按按5%5%45%45%的的九九级级超超额额累累进进税税率率计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税。税。计算公式：计算公式：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额 应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数具体计算方法见教材例题具体计算方法见教材例题（4 4）个人负担由企业代扣的工会经费）个人负担由企业代扣的工会经费工会经费的来源包括：工会经费的来源包括：（1 1）工会会员缴纳的会费；）工会会员缴纳的会费；（2 2）
48、建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的全部职工工资总额的2%2%向工会拨缴的经费；（向工会拨缴的经费；（3 3）其）其他。他。作为工会会员，每个职工应向工会交纳一定数作为工会会员，每个职工应向工会交纳一定数额的会费，会费通常也是一项代扣的款项。额的会费，会费通常也是一项代扣的款项。本节本节小 结 本节通过学习，特别通过实例，了解和掌握本节通过学习，特别通过实例，了解和掌握个人个人和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计时工和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计时工资的计算、资的计算、加班加点工资的计算以及加班加点工资的计算以及养老保险、医
49、养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等工会费等各项各项代扣款项的具体计算方法。代扣款项的具体计算方法。本章本章小结 通过学习，了解和掌握各类通过学习，了解和掌握各类职工薪酬确认的具职工薪酬确认的具体规定、体规定、货币性薪酬货币性薪酬货币性薪酬以及非货币性薪酬确货币性薪酬以及非货币性薪酬确定时的具体规定和处理办法定时的具体规定和处理办法，特别通过实例学习，特别通过实例学习，掌握掌握个人和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计个人和集体计件工资、月薪制下和日薪制下计时工资的计算、时工资的计算、加班加点工资的计算以及加班加点工资的计算以及
50、养老保养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所险、医疗保险、失业保险、住房公积金、个人所得税、工会费等得税、工会费等各项代扣款项的具体计算方法，从各项代扣款项的具体计算方法，从而达到做好而达到做好职工薪酬岗位会计核算工作的目的。职工薪酬岗位会计核算工作的目的。第第3章章 工资的核算与分配工资的核算与分配【学习目标】【学习目标】1.了解和掌握工资核算的原始记录了解和掌握工资核算的原始记录2.掌握工资的具体核算方法掌握工资的具体核算方法(如发放工如发放工资、代扣各项社会保险及其他款项、资、代扣各项社会保险及其他款项、个人所得税等的核算个人所得税等的核算)3.掌握工资费用分配的核算方法掌握工