《高级财务会计 外币交易会计(54页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计 外币交易会计(54页PPT).pptx（54页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第四章第四章 外币交易会计与外币报表折算外币交易会计与外币报表折算本章主要内容：本章主要内容：（l）与与外外国国企企业业进进行行以以外外币币标标价价的的交交易易的的会会计处理；计处理；（2）期汇合同的运用与会计处理；）期汇合同的运用与会计处理；（3）外币报表折算）外币报表折算11/8/20221第一节第一节 外币交易会计与外币报表外币交易会计与外币报表折算的基本概念折算的基本概念一、外币、记账本位币、外汇一、外币、记账本位币、外汇（一）记账本位币（一）记账本位币企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业记账本位币的确定：企业记账本位币的确定：企业企业通常通常应
2、选择人民币作为记账本位币。业务收支以应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外人民币以外的货币为主的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的账本位币。但是，编报的财务报表财务报表应当折算为应当折算为人民币人民币。（二）外币：记账本位币以外的货币。（二）外币：记账本位币以外的货币。11/8/20222【例题】我国某企业记账本位币为美元，【例题】我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（下列说法中错误的是（）。）。A A该企业以人民币计价和结算的交易属该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易于外币交易B B该企业以
3、美元计价和结算的交易不属该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易于外币交易C C该企业的编报货币为美元该企业的编报货币为美元D D该企业的编报货币为人民币该企业的编报货币为人民币【答案】【答案】C C11/8/20223（三）外汇（三）外汇1、概念：、概念：外汇外汇外币外币静态概念：同外币静态概念：同外币静态的外汇概念静态的外汇概念动态概念：货币在不同国家之间动态概念：货币在不同国家之间 的转移的转移2、内容：、内容：外汇外汇:（1）必须是用外币表示的外国资产必须是用外币表示的外国资产（2）必须是能够自由兑换的支付手段必须是能够自由兑换的支付手段外外汇汇包包括括：外外国国货货币币、外外国国有
4、有价价证证券券、外外币币支支付付凭凭证证、特殊债券及其他外汇资产。特殊债券及其他外汇资产。11/8/202241、概念：以非记账本位币或非功能货币计量的交易、概念：以非记账本位币或非功能货币计量的交易2、内容：、内容：（1）企业购买或销售以外币标价的商品或劳务）企业购买或销售以外币标价的商品或劳务（2）以外币进行借贷而发生的外币应收应付款项）以外币进行借贷而发生的外币应收应付款项（3）企业作为尚未履行的期汇合同的一方；）企业作为尚未履行的期汇合同的一方；（4）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产，）企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产，或是承担或清偿以外币表述的债务。或是承担或清偿
5、以外币表述的债务。注意：判断的标准是是否以外币进行结算。注意：判断的标准是是否以外币进行结算。（四）外币交易（四）外币交易11/8/20225（五）外汇汇率（五）外汇汇率1、概概念念：两两种种货货币币相相互互交交换换的的比比例例，即即用用一一种种货货币币表表示示的另一种货币的价格。的另一种货币的价格。2、表示方法：、表示方法：（1）直接标价法：即每单位外币可兑换的本国货币金额（以）直接标价法：即每单位外币可兑换的本国货币金额（以外币为外币为标准标准）如）如：RMB￥7.19/US$1（2）间接标价法）间接标价法：即每单位本国货币可兑换外币的金额（以即每单位本国货币可兑换外币的金额（以人民币为标
6、准）如：人民币为标准）如：EUR0.0940/RMB￥1（3）套算汇率）套算汇率：即从其他两个汇率中计算出另一种汇率。：即从其他两个汇率中计算出另一种汇率。11/8/20226例如，人民币对荷兰盾（例如，人民币对荷兰盾（NLG）的买卖）的买卖首先以人民币买美元，再以美元买荷兰盾，然后将首先以人民币买美元，再以美元买荷兰盾，然后将人民币换算成荷兰盾。人民币换算成荷兰盾。设美元对人民币、荷兰盾的汇率分别是设美元对人民币、荷兰盾的汇率分别是RMBRMB￥8.2772/US$18.2772/US$1和和NGL2.4805/US$1NGL2.4805/US$1，则人民币与荷，则人民币与荷兰盾的套算汇率是
7、兰盾的套算汇率是RMB￥3.3369/NLG1（8.27722.4805），即），即1荷兰盾等于荷兰盾等于3.3369元人民币。元人民币。11/8/202273 3、外汇汇率的分类、外汇汇率的分类（1）按各个国家外汇管制程度的不同，可分为市场汇率和法）按各个国家外汇管制程度的不同，可分为市场汇率和法定汇率。定汇率。（2）按从事外汇经营的）按从事外汇经营的银行和经纪人角度银行和经纪人角度，分为买入汇率和，分为买入汇率和卖出汇率。卖出汇率。（3）按会计入账时使用汇率的不同，可分为历史汇率和现行）按会计入账时使用汇率的不同，可分为历史汇率和现行汇率汇率（4）按外汇买卖交割的期限可分为即期汇率和远期汇
8、率。）按外汇买卖交割的期限可分为即期汇率和远期汇率。11/8/20228三外币兑换与外币折算三外币兑换与外币折算外币兑换：按一定汇率把外币换成本币，或把本币换成外外币兑换：按一定汇率把外币换成本币，或把本币换成外币，或不同外币之间的兑换。币，或不同外币之间的兑换。外币折算：把交易中的外币换算为用同一外币表示或本币外币折算：把交易中的外币换算为用同一外币表示或本币表示，与外币兑换不同。表示，与外币兑换不同。区别：区别：（1）兑换是不同货币之间的实际交换，折算是不同货币间）兑换是不同货币之间的实际交换，折算是不同货币间重新表述。重新表述。（2）兑换是以实际发生的交易为基础，折算只是一种会计）兑换是
9、以实际发生的交易为基础，折算只是一种会计处理程序。处理程序。11/8/20229第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、汇兑损益的概念与分类一、汇兑损益的概念与分类1、汇兑损益、汇兑损益:企业在外币交易和外币报表折算时，由企业在外币交易和外币报表折算时，由于采用不同的折算汇率，而产生的折合为本币金额上于采用不同的折算汇率，而产生的折合为本币金额上的差额。的差额。汇兑损益的确认和核算是外币交易会计处理的核心问题。汇兑损益的确认和核算是外币交易会计处理的核心问题。2、分类：、分类：根据发生的经常性可分为：经常性汇兑损益和非经常性汇根据发生的经常性可分为：经常性汇兑损益和非经常性汇兑损
10、益兑损益11/8/202210企业在经营期间发生的经常性汇兑损益包括如下几种：企业在经营期间发生的经常性汇兑损益包括如下几种：（1）因外币购销交易而产生的汇兑损益。因外币购销交易而产生的汇兑损益。（2）因外币兑换而产生的汇兑损益。因外币兑换而产生的汇兑损益。（3）因外币资金借贷而产生的汇兑损益。因外币资金借贷而产生的汇兑损益。（4）因期末调整外币账户而产生的汇兑损益。因期末调整外币账户而产生的汇兑损益。（5）因折算外币会计报表而产生的汇兑损益。）因折算外币会计报表而产生的汇兑损益。11/8/202211企业一些非经常性的、特殊业务的汇兑损益企业一些非经常性的、特殊业务的汇兑损益：（1）企业开创
11、期间收到外币性投资产生的外币资本折算差额；企业开创期间收到外币性投资产生的外币资本折算差额；（2）企业筹建期间，由于外币收付业务会产生筹建期的汇兑企业筹建期间，由于外币收付业务会产生筹建期的汇兑损益；损益；（3）企业清算期间涉及外币债权债务的收回和清偿时，会产企业清算期间涉及外币债权债务的收回和清偿时，会产生清算期间汇兑损益；生清算期间汇兑损益；（4）企业经营期间针对外币长期投资、外币长期负债等的汇企业经营期间针对外币长期投资、外币长期负债等的汇率变动风险采取风险防范措施时，所产生的汇兑损益等。率变动风险采取风险防范措施时，所产生的汇兑损益等。11/8/202212（二）已实现汇兑损益与未实现
12、汇兑损益二）已实现汇兑损益与未实现汇兑损益已已实实现现汇汇兑兑损损益益：外外币币交交易易的的发发生生和和结结算算在在同同一一会会计计期期间间内内，在在外外币币交交易易结结算算日日进进行行会会计计计计量量时时，由由于于结结算算日日汇汇率不同于发生日汇率而产生的实际利得或损失。率不同于发生日汇率而产生的实际利得或损失。未实现汇兑损益未实现汇兑损益：外币交易的发生和结算不在同一会：外币交易的发生和结算不在同一会计期间内，在外币交易结算日之前的会计期末编制会计计期间内，在外币交易结算日之前的会计期末编制会计报表时，由于期末编报日汇率不同于发生日汇率而产生报表时，由于期末编报日汇率不同于发生日汇率而产生
13、的账面利得或损失。的账面利得或损失。11/8/202213交易交易外币兑换外币兑换外币借贷的收付外币借贷的收付外币账户调整外币账户调整外币报表折算外币报表折算外币购销交易外币购销交易思考：以下几种情况各属于那种汇兑损益？思考：以下几种情况各属于那种汇兑损益？汇兑损益类型汇兑损益类型已实现汇兑损益已实现汇兑损益已实现汇兑损益已实现汇兑损益未实现汇兑损益未实现汇兑损益未实现汇兑损益未实现汇兑损益已实现或未实现汇兑损益已实现或未实现汇兑损益11/8/202214 二、是否确认汇兑损益的两种观点二、是否确认汇兑损益的两种观点（一）单项交易观点（一）单项交易观点单项交易观点，是以结算时间为基准，作为确定
14、会计单项交易观点，是以结算时间为基准，作为确定会计账务处理方法的观点。账务处理方法的观点。特点：特点：（1）将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易整体的两）将外币交易的发生和以后的结算视为一笔交易整体的两个阶段。个阶段。（2）在这笔交易的两个阶段之间发生的汇率变动对这）在这笔交易的两个阶段之间发生的汇率变动对这笔交易的影响，作为购货成本或销售收入处理。笔交易的影响，作为购货成本或销售收入处理。（3）不确认汇兑损益。）不确认汇兑损益。11/8/202215【例例5-1】假假设设20002000年年12月月10日日某某英英国国进进口口商商从从美美国国出出口口商商处处赊赊购购商商品品，账账款款约约
15、定定按按美美元元结结算算，计计US$20 000。当当日日汇汇率率0.75/US$1，账账款款期期限限60天天，20002000年年12月月31日日汇汇率率为为0.73/US$1，2001年年2月月8日结算时，汇率为日结算时，汇率为0.76/US$1。本例中，英国进口商的会计处理为：本例中，英国进口商的会计处理为：（1）2000年年12月月10日赊购商品时，按当日汇率暂记其日赊购商品时，按当日汇率暂记其英镑等值入账。英镑等值入账。借：库存商品借：库存商品15000贷：应付账款贷：应付账款(US$20000)1500011/8/202216借借:应付账款应付账款400贷贷:库存商品库存商品400
16、(2)2000年年12月月31日，按当日汇率调整应付日，按当日汇率调整应付账款的英镑等值，同时调整购货成本，调整账款的英镑等值，同时调整购货成本，调整额为：额为：US$20000（0.73/US$10.75/US$1）=400。11/8/202217（）（）2001年年2月月8日结算时，按当日汇率调整应日结算时，按当日汇率调整应付账款的英镑等值，同时调整购货成本，调整额为：付账款的英镑等值，同时调整购货成本，调整额为：US$20000（0.76/US$10.73/US$1）=600。借：库存商品借：库存商品600贷：应付账款贷：应付账款600按当日汇率支付美元负债：按当日汇率支付美元负债：借借
17、:应付账款应付账款(US$20000)15200贷贷:银行存款银行存款(US$20000)1520011/8/202218(二二)两项交易观两项交易观两项交易观点，是以购销时间为基准确定购货成本两项交易观点，是以购销时间为基准确定购货成本和销售收入。和销售收入。特点：特点：（1）这种观点认为，进口商或出口商分担外汇汇率波）这种观点认为，进口商或出口商分担外汇汇率波动的风险是财务决策而非购销业务决策，因此，由于汇动的风险是财务决策而非购销业务决策，因此，由于汇率变动引起的汇兑损益不能作为购货成本和销售收入的率变动引起的汇兑损益不能作为购货成本和销售收入的调整额。调整额。11/8/202219（2
18、）这种观点下所确认的购货成本或销售收入决定于购销）这种观点下所确认的购货成本或销售收入决定于购销交易成立时日的汇率，汇率变动所发生的汇兑损益，不改变交易成立时日的汇率，汇率变动所发生的汇兑损益，不改变购人资产的成本或销售收入，而是计入购人资产的成本或销售收入，而是计入“汇兑损益汇兑损益”账户反账户反映。映。（3）已实现的汇兑损益，计入当期损益；若交易日和）已实现的汇兑损益，计入当期损益；若交易日和结算日跨越两个会计期间，则在会计年度末（结账日），结算日跨越两个会计期间，则在会计年度末（结账日），按期末汇率把外币账款调整为本国货币等值，并把这一按期末汇率把外币账款调整为本国货币等值，并把这一调整
19、额确认为未实现的汇兑损益。调整额确认为未实现的汇兑损益。11/8/202220在两项交易观点下，对未实现汇兑损益，又有在两项交易观点下，对未实现汇兑损益，又有两种不同的处理方法：两种不同的处理方法：（）当当期期确确认认法法。将将结结账账日日未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益当当期期立立即即确确认认，并并作作为为外外币币交交易易发发生生期期的的损损益益计计入入当当期的利润表中；期的利润表中；（）递递延延法法。将将结结账账日日的的未未实实现现汇汇兑兑损损益益，反反映映在在“递递延延汇汇兑兑损损益益”账账户户，不不立立即即确确认认未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益，待待外外币币账账款款结结算算时时，才才
20、把把递递延延的的汇汇兑损益计入当期损益。兑损益计入当期损益。11/8/202221 11/8/202222 当期确认法和递延法的比较中可以看出：当期确认法和递延法的比较中可以看出：（1）在汇率变动逆转的情况下，递延法起到）在汇率变动逆转的情况下，递延法起到“收益平稳化收益平稳化”的作用（同时，也受到反对的作用（同时，也受到反对“收益收益平稳化平稳化”的会计界人士的批评）；的会计界人士的批评）；（2）在汇率单向变动的情况下，若递延的是未实现汇）在汇率单向变动的情况下，若递延的是未实现汇兑收益，企业可从中获得纳税（所得税）利益，若递延兑收益，企业可从中获得纳税（所得税）利益，若递延的是未实现汇兑损
21、失，就会在纳税方面带来不利的影响的是未实现汇兑损失，就会在纳税方面带来不利的影响。11/8/202223（三三）对对两两种种观观点点的的简简要要评评价价及及相相关关国国际惯例际惯例对单项交易观的批评：对单项交易观的批评：（1）从从会会计计计计量量的的角角度度来来说说，外外币币折折算算只只是是原原来来的的外外币币金金额额的的重重新新表表述述，既既然然如如此此，那那么么以以本本国国货货币币(记记账账本本位位币币)计计量量的的购购货货成成本本或或销销售售收收入入，也也应应在在购购销销交交易易实实现现时时确确认认；而而按按照照单单项项交交易易观观，只只是是将将其其作作为为暂暂记记数数，这这就就不不符符
22、合合在在购购、销销交交易易成成立立时时确确认认资资产产价价值值和和收收入入实实现现的的公公认认会会计计原原则则，也也与与处处理理国国内购、销业务的会计惯例不一致；内购、销业务的会计惯例不一致；11/8/202224（2）把汇率变动影响反映为对购货成本和销售）把汇率变动影响反映为对购货成本和销售收入的调整而不是反映为外币交易中的汇率变动收入的调整而不是反映为外币交易中的汇率变动风险，把购销交易与汇率风险混淆在一起，不利风险，把购销交易与汇率风险混淆在一起，不利于对赊购赊销的财务决策效应进行必要的分析与于对赊购赊销的财务决策效应进行必要的分析与考核；考核；（3）单项交易观点下的会计处理程序，相）单
23、项交易观点下的会计处理程序，相对于两项交易观点来说也比较繁琐。如果外币对于两项交易观点来说也比较繁琐。如果外币交易跨越两个会计年度，还需要追溯调整以前交易跨越两个会计年度，还需要追溯调整以前年度损益以及调整所得税，这就不如两项交易年度损益以及调整所得税，这就不如两项交易观在会计处理上清晰、简便。观在会计处理上清晰、简便。正是因为上述原因，单项交易观点逐渐被两项交正是因为上述原因，单项交易观点逐渐被两项交易观点取代。易观点取代。11/8/202225 国际惯例：国际惯例：（1）国国际际会会计计准准则则委委员员会会：1993年年修修订订后后重重新新发发布布的的第第21号号国国际际会会计计准准则则外
24、外汇汇汇汇率率变变动动影影响响的的会会计计处处理理建建议议按按照照两两项项交交易易观观点点处处理理外外币币交交易易，并并且且主主张张在在绝绝大大多多数数情情况况下下应应该该采采用用未未实实现现汇汇兑兑损损益益的的当期确认法。当期确认法。11/8/202226（2）美国财务会计准则委员会：）美国财务会计准则委员会：1975年发布的第年发布的第8号财务会号财务会计准则公告外币交易会计和外币会计报表折算要求对外币计准则公告外币交易会计和外币会计报表折算要求对外币交易的会计处理采用两项交易观点。该公告具体规定：在交易交易的会计处理采用两项交易观点。该公告具体规定：在交易发生日，应将由于该交易所引起的一
25、切资产、负债、收入和费发生日，应将由于该交易所引起的一切资产、负债、收入和费用，按当时汇率换算为本国货币（美元）；在资产负债表编制用，按当时汇率换算为本国货币（美元）；在资产负债表编制日，须将交易引起的外币应收应付款按结账日汇率换算；凡以日，须将交易引起的外币应收应付款按结账日汇率换算；凡以历史成本反映的资产，按历史汇率换算，以市场价格反映的资历史成本反映的资产，按历史汇率换算，以市场价格反映的资产按资产负债表编制日的汇率换算；发生的汇兑损益，应在汇产按资产负债表编制日的汇率换算；发生的汇兑损益，应在汇率变动的当期利润表中予以确认。在率变动的当期利润表中予以确认。在1981年年12月公布的用以
26、月公布的用以替代第替代第8号公告的第号公告的第 52号财务会计准则公告外币折算中，号财务会计准则公告外币折算中，同样肯定了两项交易观点。同样肯定了两项交易观点。11/8/202227 （3）英英国国会会计计标标准准委委员员会会：1983年年发发布布的的第第20号号标标准准会会计计惯惯例例公公告告外外币币折折算算在在外外币币交交易易的的会会计计处处理理上上十十分分类类似似于于美美国国的的第第52号号财财务务会会计计准准则则公公告告。对对长长期期外外币币债债权权债债务务项项目目上上的的未未实实现现汇汇兑兑损损益益，主主张张应应将将其其确确认认为为当当期期的的损损益益而而不不应应递递延延摊摊销销。只
27、只有有在在对对该该外外币币项项目目能能否否兑兑换换存存在在疑疑问问的的情情况况下下，才才可可以以基基于于稳稳健健原原则则，不不把把未未实实现现的的汇汇兑兑利利得得或或超超过过以以往的未实现汇兑损失的部分，确认为当期损益。往的未实现汇兑损失的部分，确认为当期损益。11/8/202228目目前前，两两项项交交易易观观点点是是国国际际通通行行的的会会计计惯惯例例，世世界界绝绝大大多多数数国国家家在在会会计计准准则则中中均均要要求求采采用用两两项项交交易易观观点点。对对于于未未实实现现汇汇兑兑损损益益，多多数数国国家家采采用用当当期期确确认认法法，如如英英、美美、加加拿拿大大等等四四十十多多个个国国家
28、家；允允许许在在递递延延和和不不递递延延之之间间进进行行选选择择的的有有德德国国、法法国国、瑞瑞典典、日日本本、澳澳大大利利亚亚等等国国；瑞瑞士士的的会会计计惯惯例例是是采采用用递递延延法法；荷荷兰兰则则要要求把汇兑损益记作急钢苯恿腥牍啥求把汇兑损益记作急钢苯恿腥牍啥 妗妗我我国国外外币币交交易易的的会会计计处处理理与与国国际际会会计计惯惯例例基基本本一一致致，在在外外币币业业务务的的处处理理上上采采用用了了两两项项交交易易观观，在在未未实实现现汇汇兑损益的处理上采用了当期确认法。兑损益的处理上采用了当期确认法。11/8/202229 （一一）长长期期外外币币借借款款上上未未实实现现汇汇兑兑损
29、损益益的的会会计计处处理理递延摊销法【例】甲公司对长期外币借款上的未实现汇兑损益采用递延摊销法。该公司1998年1月1日向银行借入3年期8%港元借款HK$100 000。汇率情况如下：1998年1月1日 为 RMB￥1.2/HK$1；1998年 12月 31日 为 RMB￥1.11/HK$1；1999年12月31日为RMB￥1.14/HK$1；2000年12月.31日为RMB￥1.2/HK$1。假设甲公司到期一次还本付息，利息费用在支付时一次确认为当期费用。三、外币交易其他事项的会计处理三、外币交易其他事项的会计处理11/8/20223011/8/202231外币余额汇率外币余额汇率人民币等值
30、人民币等值银行存款一英镑银行存款一英镑50000RMB￥11501RMB￥575000银行存款一美元银行存款一美元US$150000RMB￥825US$1RMB￥1237500应收账款一英镑应收账款一英镑40000RMB￥11501RMB￥460000应付账款一美元应付账款一美元US$60000RMB￥825US$1RMB￥495000长期借款一美元长期借款一美元US$200000RMB￥825US$1RMB￥1650000递延汇兑损益（损失）递延汇兑损益（损失）RMB￥125000【例例】我我国国A公公司司2006年年10月月1日日各各外外币币项项目目及及递递延延汇汇兑兑损损益的账面余额如下
31、：益的账面余额如下：（一）汇兑损益的逐笔确认法（一）汇兑损益的逐笔确认法11/8/202232设以上汇率均为中间价，各外币项目本月初账面余额的人民设以上汇率均为中间价，各外币项目本月初账面余额的人民币等值已按币等值已按9月月30日（上期末）的汇率进行调整。除长期借款日（上期末）的汇率进行调整。除长期借款外，所有项目上的未实现汇兑损益，均计入当月损益；对长外，所有项目上的未实现汇兑损益，均计入当月损益；对长期银行借款上的未实现汇兑损益，则采用递延摊销法，此项期银行借款上的未实现汇兑损益，则采用递延摊销法，此项借款距到期日尚有借款距到期日尚有10个月。个月。10月份发生的外币交易如下：月份发生的外
32、币交易如下：（1）10月月2日赊销商品给英国进口商，应收货款日赊销商品给英国进口商，应收货款30000。当日汇率。当日汇率RMB￥11451。（2）10月月8日向美出口商赊购商品，应付货款日向美出口商赊购商品，应付货款US70000。当日汇率。当日汇率RMB￥828US$1。11/8/202233（3）10月月14日日偿偿付付美美国国出出口口商商上上月月结结欠欠账账款款US60000。当日汇率。当日汇率RMB￥823US$1。（4）10月月18日日收收到到英英国国进进口口商商偿偿付付上上月月结结欠欠账账款款40000。当日汇率。当日汇率RMB￥11481。（5）10月月20日日赊赊销销商商品品
33、给给英英国国进进口口商商，应应收收货货款款20000。当日汇率。当日汇率RMB￥1151。（6）10月月22日日收收到到英英国国出出口口商商偿偿付付本本月月2日日货货款款30000。当日汇率。当日汇率RMB￥1151.（7）10月月25日日偿偿付付美美国国出出口口商商本本月月8日日货货款款US$70000。当日汇率。当日汇率RMB￥825US$1。11/8/202234（8）10月月28日从英镑存款中支出日从英镑存款中支出20000，兑换后，兑换后转入美元存款。当日汇率，美元银行买入价为转入美元存款。当日汇率，美元银行买入价为USl.348l，卖出价，卖出价US$1.3601。对人民币中间。对
34、人民币中间价为价为RMB￥824US$l，RMB￥11251。（9）10月月30日向美出口商赊购商品，应付货款日向美出口商赊购商品，应付货款US10000，当日汇率，当日汇率RMB￥827US$1.10月月31日当日汇率英镑为日当日汇率英镑为RMB￥1131，美，美元为元为RMB￥82US1。11/8/202235(1)10月月2日：日：借：应收账款（借：应收账款（30000*RMB￥11451）RMB￥343500贷：主营业务收入贷：主营业务收入RMB￥343500(2)10月月8日：日：借：物资采购（借：物资采购（US$70000*RMB￥828US$1）RMB￥579600贷：应付账款贷
35、：应付账款RMB￥579600(3)10月月14日：日：借：应付账款（借：应付账款（US$60000*RMB￥825US$1）RMB￥495000根据上述业务，企业应作分录如下（为简便起见，不考虑增值税）：根据上述业务，企业应作分录如下（为简便起见，不考虑增值税）：11/8/202236贷：银行存款（贷：银行存款（US$60000*RMB￥823US$1）RMB￥493800汇兑损益汇兑损益RMB￥1200(4)10月月18日：日：借：银行存款（借：银行存款（40000*RMB￥11481）RMB￥459200汇兑损益汇兑损益RMB￥800贷：应收账款（贷：应收账款（40000*RMB￥115
36、01）RMB￥46000011/8/202237(5)10月月20日：日：借：应收账款（借：应收账款（20000*RMB￥11501）RMB￥230000贷：主营业务收入贷：主营业务收入RMB￥230000(6)10月月22日：日：借：银行存款（借：银行存款（30000*RMB￥11501）RMB￥345000贷：应收账款（贷：应收账款（30000）RMB￥343500汇兑损益汇兑损益RMB￥150011/8/202238(7)10月月25日：日：借：应付账款（借：应付账款（US70000）RMB￥579600贷贷：银银行行存存款款（US70000*RMB￥825US$1）RMB￥577500
37、汇兑损益汇兑损益RMB￥2100(8)10月月28日：日：借借：银银行行存存款款（US27200*RMB￥824US$1）RMB￥224128汇兑损益汇兑损益RMB￥872贷：银行存款（贷：银行存款（20000）RMB￥225000兑得美元金额兑得美元金额=20000US$1.361=US2720011/8/202239(9)10月月30日：借：库存商品（日：借：库存商品（US$10000*RMB￥827US$1）RMB￥82700贷：应付账款贷：应付账款RMB￥82700(10)10月月31日，按期末汇率汇总调整各外币账户，差额计日，按期末汇率汇总调整各外币账户，差额计入汇兑损益，计算过程见
38、表入汇兑损益，计算过程见表53到表到表56。借：借：应付账款（应付账款（US）RMB￥700汇兑损益汇兑损益RMB￥31588贷：银行存款（）贷：银行存款（）RMB￥24200银行存款（银行存款（US）RMB￥3288应收账款（）应收账款（）RMB￥480011/8/202240(11)10月月31日，按期末汇率调整长期银行借款账户，并按日，按期末汇率调整长期银行借款账户，并按10个月摊销未实现汇兑损益。个月摊销未实现汇兑损益。借：长期借款（借：长期借款（US200000）RMB￥10000贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益RMB￥10000借：汇兑损益借：汇兑损益RMB￥11500贷：递延汇兑
39、损益贷：递延汇兑损益RMB￥11500调整额调整额=US200000（RMB￥82US$1RMB￥825US$1）=-RMB￥10000摊销额摊销额=（125000-10000）10=RMB￥1150011/8/202241(12)10月月31日，将本期汇兑损益净额转入财务费用账户，结日，将本期汇兑损益净额转入财务费用账户，结转后本账户无余额。转后本账户无余额。借：财务费用借：财务费用RMB￥39960贷：汇兑损益贷：汇兑损益RMB￥3996011/8/20224211/8/20224311/8/20224411/8/20224511/8/202246四、新会计准则对外币交易的会计处理四、新会
40、计准则对外币交易的会计处理 （一）初始确认（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金额将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的、与交易发生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算。折算。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇即期汇率率折算，折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币，外币投入资本
41、与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。资本折算差额。通常指当期平均汇率或加通常指当期平均汇率或加权平均汇率等权平均汇率等 11/8/202247例：国内某企业记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。例：国内某企业记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税企业。2007年年5月月12日，从国外购入某原材料，共计日，从国外购入某原材料，共计50 000美元，当日美元，当日即期汇率即期汇率1美元美元=7.8元人民币，按照规定计算应交进口关税元人民币，按照规定计算应交进口关税39 000元人民币，支付的进口增值税元人民币，
42、支付的进口增值税72 930元人民币，货款尚未支付，进元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。口关税及增值税已用银行存款支付。借：原材料（借：原材料（US$50 000*RMB US$50 000*RMB￥7.87.8US$1+39 000 US$1+39 000）429 000 429 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）72 930 72 930 贷：应付账款贷：应付账款美元（美元（US$50 000*RMB US$50 000*RMB￥7.87.8US$1US$1）390 000 390 000 银行存款银行存款 111 930 111
43、93011/8/202248甲公司记账本位币为人民币。甲公司记账本位币为人民币。20072007年年1212月月1212日，与外商签订投日，与外商签订投资合同，当日收到外商投入资本资合同，当日收到外商投入资本20 00020 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=7.8=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为元人民币，假定投资合同约定汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币。元人民币。借借:银行存款银行存款（US$20 000*RMB￥7.8US$1）156 000 贷：实收资本贷：实收资本 156 00011/8/202249（二）期末调整或结算（二）期末调整或结算1 1
44、货币性项目货币性项目企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表
45、日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。同而产生的汇兑差额，计入当期损益。另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当期损益。入当期损益。11/8/2022502 2非货币性项目非货币性项目指货币性项目以外的项目。指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1 1）以）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期交易发生日的即期汇率汇率折算，不改变其记账本位币金额。折算，不改变其
46、记账本位币金额。（2 2）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。入当期损益。11/8/202251例例1 1：国内甲公司记帐本位币为人民币。：国内甲公司记帐本位币为人民币。20072007年年1212月月4 4日，向国外乙日，向国外乙公司出口商品一批
47、，货款共计公司出口商品一批，货款共计8000080000美元，货款尚未收到，当日即美元，货款尚未收到，当日即期汇率期汇率RMBRMB￥7.87.8US$1US$1。假定。假定1212月月3131日即期汇率日即期汇率RMBRMB￥7.67.6US$1US$1，0808年年1 1月月3131日收到上述货款，当日即期汇率日收到上述货款，当日即期汇率RMBRMB￥7.857.85US$1US$1。07年12月31日借：财务费用汇兑差额 16 000 贷：应收账款US$80000*（RMB￥7.8US$1-RMB￥7.6US$1）16 00008年1月31日借：银行存款US$80000*RMB￥7.85
48、US$1628000 贷：应收账款US$80000*RMB￥7.6US$1 608 000 财务费用汇兑差额 20 00011/8/202252例例3 3：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。20072007年年1212月月5 5日以每股日以每股7 7港元的价港元的价格购入乙公司的格购入乙公司的H H股股1000010000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1港元港元=1=1元人民币，款项已支付。元人民币，款项已支付。20072007年年1212月月3131日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H H股的市股的市价变为每股价变为
49、每股8 8元，当日汇率为元，当日汇率为1 1港元港元=0.9=0.9元人民币。假定不考虑相关税费元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司的影响。甲公司20072007年年1212月月3131日应确认的公允价值变动损益为（日应确认的公允价值变动损益为（）元。）元。A A2000 B2000 B0 C0 C-1000 D-1000 D10001000 【答案】【答案】A A 【解析】应确认的公允价值变动损益【解析】应确认的公允价值变动损益=1000080.9-=1000080.9-1000071=20001000071=2000元。元。例例2 2：企业记账本位币是人民币，：企业记账本位币是人民币
50、，20072007年年8 8月月1515日，进口一台机器设日，进口一台机器设备，设备价款备，设备价款500 000500 000美元，尚未支付，当日即期汇率美元，尚未支付，当日即期汇率RMBRMB￥7.87.8US$1 US$1，20072007年年1212月月3131日即期汇率日即期汇率RMBRMB￥7.97.9US$1US$1。1212月月3131日不需做调整分录。日不需做调整分录。11/8/2022531、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。07:04