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1、 新会计准则新会计准则涉税处理技巧涉税处理技巧1 主 要 议 题新会计准则与政策空间新会计准则与税务处理税收筹划经典案例点评新会计准则新会计准则 涉税处理技巧 第 1 讲 新会计准则变革 与政策空间分析3 20062006年年2 2月月1515日日，财财政政部部发发布布了了新新的的和和修修订订的的会会计计准准则则，新新准准则则体体现现了了与与国国际际财财务务报报告告准准则则的的趋趋同，标志着一个新时代的开始！同，标志着一个新时代的开始！超超过过14001400家家的的上上市市公公司司将将首首当当其其冲冲地地受受到到影影响！响！银银行行、证证券券、保保险险和和基基金金等等金金融融企企业业财财务务
2、报报告告将将遭遭遇近十年以来最大程度的调整！遇近十年以来最大程度的调整！20072007年年国国家家要要求求企企业业力力争争在在20082008年年年年底底之之前前全全面面执行新的会计准则。执行新的会计准则。新准则需要新思维！新准则需要新思维！新准则需要新方法！新准则需要新方法！企业会计准则变革4 新新企企业业会会计计准准则则起起点点高高，内内容容完完整整，覆覆盖盖面面广广，建建立立起起了了较较为为科科学学完完善善的的会会计计要要素素确确认认、计计量量和和报报告告标标准准，填填补补了了我我国国会会计计规规范范领领域域的的诸诸多多空空白白，并并在在会会计计计计量量、企企业业合合并并、金金融融工工
3、具具会会计计等等方方面面实现了质的飞跃和突破。实现了质的飞跃和突破。为为深深化化我我国国改改革革开开放放、金金融融体体制制改改革革、促促进进资资本本市市场场发发展展、优优化化资源配置奠定了坚实的会计基础。资源配置奠定了坚实的会计基础。会会计计是是税税收收的的基基础础，新新会会计计准准则则的的变变化化也也必必然然对对税税收收有有所所反反映和影响：映和影响：1 1、会计政策选择的税收倾向、会计政策选择的税收倾向 计量基础：公允价值计量基础：公允价值 会计处理方法：生物资产、投资性房地产会计处理方法：生物资产、投资性房地产 2 2、收益计量的变化、收益计量的变化 3 3、所得税的会计处理、所得税的会
4、计处理 4 4、新业务的税收筹划、新业务的税收筹划新准则对会计与税收的影响5企业会计准则体系企业会计准则体系 财财政政部部于于20062006年年2 2月月1515日日正正式式发发布布了了企企业业会会计计准准则则体体系系，并并规规定定自自20072007年年1 1月月1 1日日起起在在上上市市公公司司范范围围内内施施行行，鼓鼓励励其其他他企企业业执执行行。执执行行企企业业会会计计准准则则体体系系的的企企业业不不再再执执行行现现行行会会计计准准则则、企业会计制度和金融企业会计制度。企业会计制度和金融企业会计制度。变革特征变革特征 1.1.体现会计国际趋同的要求：国际财务报告准则体现会计国际趋同的
5、要求：国际财务报告准则 2.2.引入公允价值计量：增加企业盈利的波动性引入公允价值计量：增加企业盈利的波动性 3.3.规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项规范企业合并、合并财务报表等重要会计事项 4.4.提出很多新的概念：金融工具、投资性房地产提出很多新的概念：金融工具、投资性房地产 5.5.增加一些重要的特殊行业准则：金融业务、保险业务增加一些重要的特殊行业准则：金融业务、保险业务 6.6.新会计准则在披露方面的改进：提供更相关的信息新会计准则在披露方面的改进：提供更相关的信息企业会计准则的特征6 由由于于新新会会计计准准则则实实务务性性较较强强，影影响响大大，为为了了保保证证新新旧旧准
6、准则则、制制度度之之间间的的平平稳稳过过渡渡，财财政政部部在在数数十十家家单单位位先先行行模模拟拟试试点点，按按照新会计准则的规定模拟试编报表。照新会计准则的规定模拟试编报表。第第一一批批试试点点5555个个单单位位；系系财财政政部部高高级级会会计计人人才才所所在在单单位位；第第二二批批拟拟在在2020个个全全国国杰杰出出会会计计工工作作者者所所在在单单位位选选取取部部分分进进行行试试点。各地方和有关单位也应当选取若干企业进行试点工作。点。各地方和有关单位也应当选取若干企业进行试点工作。试试点点内内容容包包括括：（1 1）按按照照新新会会计计准准则则试试编编报报表表，查查找找准准则则执执行行中
7、中可可能能出出现现的的问问题题；（2 2）测测试试新新会会计计准准则则实实施施对对于于企企业业财财务务状状况况、经经营营成成果果的的影影响响，以以及及对对于于纳纳税税调调整整的的影影响响；（3 3）了了解解和和掌掌握握新新会会计计准准则则的的实实施施对对于于企企业业内内部部管管理理及及其其信信息息系系统统的的影影响响，包包括括对对于于会会计计人人员员素素质质、会会计计基基础础工工作作、内内部控制以及所产生的成本效益的影响。部控制以及所产生的成本效益的影响。适应会计准则变革的建议7 企业战略方面企业战略方面 （1 1）财务主管有必要阅读新会计准则）财务主管有必要阅读新会计准则 了解新准则将会带来
8、哪些变化；企业现有的会计系统所能提供的了解新准则将会带来哪些变化；企业现有的会计系统所能提供的信息是否可以满足这些新要求。信息是否可以满足这些新要求。（2 2）由于新准则数量倍增，会计处理方法复杂化，注意培养和）由于新准则数量倍增，会计处理方法复杂化，注意培养和补充会计人才。补充会计人才。（3 3）新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影）新准则实行之后将对财务状况以及经营业绩产生什么影响，响，CFOCFO乃至财务董事都有必要了如指掌。乃至财务董事都有必要了如指掌。（4 4）企业财务核算电算化系统，对会计数据的采集、处理的）企业财务核算电算化系统，对会计数据的采集、处理的软件升级要求。
9、软件升级要求。（5 5）企业现在开始研究新准则也为时不晚。如果还没有开始考虑新准则）企业现在开始研究新准则也为时不晚。如果还没有开始考虑新准则对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响，现在就应该将这个问题对企业财务管理、预算、人事乃至经营的影响，现在就应该将这个问题放在财务和经营决策的中心位置。放在财务和经营决策的中心位置。适应会计准则变革的建议8 企业战术方面企业战术方面 对于有关管理层和财务、会计人员进行培训，了解对于有关管理层和财务、会计人员进行培训，了解和熟悉新会计准则的要求；和熟悉新会计准则的要求；修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，制定具
10、体操作指引；制定具体操作指引；确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，做出衔接调整；做出衔接调整；评估新会计准则对于财务报表的影响；评估新会计准则对于财务报表的影响；对于投资者和其它市场人士，拟定计划与之沟对于投资者和其它市场人士，拟定计划与之沟通，使之尽早了解有关影响。通，使之尽早了解有关影响。适应会计准则变革的建议9 具体操作技术方面具体操作技术方面 -按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统；和财务报表编制系统；-建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报
11、价进行信建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等；息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等；-对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的要求，确定对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的要求，确定业务分部和地区分部，收集分部信息；业务分部和地区分部，收集分部信息；-建立系统来追踪金融衍生工具；建立系统来追踪金融衍生工具；-对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型，以对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型，以评估减值损失；评估减值损失；-按照新会计准则的要求，收集和重述在列报和披露方面的上按照新会计准则的要
12、求，收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等等。年比较信息等等。适应会计准则变革的建议10税收与会计目标的差异纳税调整：帐务税收与会计没有关系税收与会计的协调税收与会计的关系税收与会计的关系11 税法与会计差异的处理原则税法与会计差异的处理原则企企业业在在会会计计核核算算时时，应应当当按按照照会会计计制制度度及及相相关关准准则则的的规规定定对对各各项项会会计计要要素素进进行行确确认认、计计量量、记记录录和和报告。报告。按按照照会会计计制制度度及及相相关关准准则则规规定定的的确确认认、计计量量标标准准与与税税法法不不一一致致的的，不不得得调调整整会会计计帐帐簿簿记记录录和和会会计计报表相关项目
13、的金额。报表相关项目的金额。企企业业在在纳纳税税时时，必必须须按按照照税税法法的的要要求求进进行行，如如会会计计处处理理与与税税法法规规定定不不一一致致，应应按按照照税税法法的的规规定定，采采用相应的方法进行纳税调整，完成纳税义务。用相应的方法进行纳税调整，完成纳税义务。121 1、区别不同税种进行处理、区别不同税种进行处理（1 1）企企业业涉涉及及的的流流转转税税及及附附加加税税均均应应为为按按月月计计征征，在在处处理理差差异异时，应当期处理差异。时，应当期处理差异。（2 2）所得税一般按年结算，采用年末纳税调整方法处理。）所得税一般按年结算，采用年末纳税调整方法处理。2 2、区别差异的不同
14、性质进行处理、区别差异的不同性质进行处理应付税款法应付税款法纳税影响会计法：永久性差异和时间性差异纳税影响会计法：永久性差异和时间性差异资产负债表债务法：暂时性差异资产负债表债务法：暂时性差异不同的差异采取不同的会计处理方法。不同的差异采取不同的会计处理方法。会计与税法差异处理方法会计与税法差异处理方法13 第 2 讲 企业会计准则 与税收处理14 适用范围：适用范围：所有企业所有企业 会计要素：会计要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 收入、费用、利润收入、费用、利润 会计计量：会计计量：历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 新准则需要新思维！新准
15、则需要新思维！新准则需要新方法！新准则需要新方法！企业会计准则基本准则15 一、新准则的主要变化一、新准则的主要变化 1 1、存货发出计价方法、存货发出计价方法 原原准准则则：允允许许采采用用包包括括后后进进先先出出法法等等在在内内的的多多种种方方法法。企企业业存存在在方方法法转转换换，操操纵纵会会计计利利润润的的空空间间。如如果果是是在在一一个个通通货货膨膨胀胀的的市市场场环境下，使用后进先出法还可以降低税收。环境下，使用后进先出法还可以降低税收。新准则：新准则：取消了后进先出法，与税法基本保持一致。取消了后进先出法，与税法基本保持一致。2 2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目、将借款费
16、用资本化的范围扩大到存货项目 由由于于借借款款费费用用资资本本化化的的范范围围将将扩扩大大到到某某些些存存货货项项目目，如如需需要要相相当长时间才能够达到可销售状态的存货。当长时间才能够达到可销售状态的存货。对对损损益益表表的的影影响响：使使当当期期的的财财务务费费用用减减少少，当当期期利利润润增增加加，期期末末分分配利润增加；减少存货处置当期的利润。配利润增加；减少存货处置当期的利润。3 3、不计入存货成本的费用、不计入存货成本的费用 非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用等。仓储费用；不能归属于使仓储费用；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其
17、他支出。存货达到目前场所和状态的其他支出。会计准则第1号存货16 二、存货的税务处理二、存货的税务处理 对对购购入入存存货货、自自制制存存货货、委委托托加加工工存存货货、投投资资者者投投入入存存货货以以及及接接受受捐捐赠赠存存货货等等业业务务，会会计计处处理理和和税税务务处处理理基基本本一一致致。但但对对企企业业债债务务重重组组取取得得的的存存货货和和非非货货币币性性交交易易换换入入的的存存货货，会会计计处处理理与税法要求则完全不同：与税法要求则完全不同：（1 1）中中华华人人民民共共和和国国消消费费税税暂暂行行条条例例及及其其实实施施细细则则，以以及及国国家家税税务务总总局局关关于于消消费费
18、税税若若干干具具体体问问题题的的规规定定（国国税税发发1993156 1993156 号号）规规定定，纳纳税税人人用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料，投投资资入入股股和和抵抵偿偿债债务务等等方方面面的的应应税税消消费费品品，应应当当以以纳纳税税人人同同类类应应税税消消费费品品的的最最高高销销售售价价值值作作为为计计税税依依据据计计算算消消费费税税。这这一一税税务务规规定定是是防防止止纳纳税税人人利利用用存存货货价价格格的的确确认认规规避避税税收收，所所以以实行从高计税。实行从高计税。（2 2）中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例及及其其实实施施细细则则规规
19、定定，纳纳税税人人将货物用于抵偿债务或换取货物，应作为货物销售计税。将货物用于抵偿债务或换取货物，应作为货物销售计税。会计准则第1号存货17 二、存货的税务处理二、存货的税务处理 （3 3）国国税税发发20001182000118号号文文件件规规定定：企企业业以以部部分分非非货货币币性性资资产产（包包括括存存货货）对对外外投投资资，应应在在投投资资交交易易发发生生时时，将将其其分分解解为为按按公公允允价价值值销销售售有有关关非非货货币币性性资资产产和和投投资资业业务进行所得税处理。务进行所得税处理。（4 4）国国家家税税务务总总局局2000620006号号令令规规定定，债债务务人人以以非非货货
20、币币性性资资产产清清偿偿债债务务，应应当当分分解解为为按按公公允允价价值值转转让让非非货货币币性性资资产产，再再以以与与非非现现金金资资产产公公允允价价值值相相当当的的金金额额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。（5 5）存货跌价准备不得税前扣除。）存货跌价准备不得税前扣除。会计准则第1号存货18 康佳集团存货案例康佳集团存货案例 19951995年年-2000-2000年，康佳集团存货状况分析年，康佳集团存货状况分析 1995 1995年：销售收入增长，消化存货；年：销售收入增长，消化存货；1996-19971996-1997年年：公公司司加加大大存存
21、货货投投资资力力度度，结结果果造造成成存存货货增增长长率率超超过销售收入增长率；过销售收入增长率；由由于于存存货货经经营营惯惯性性，存存货货政政策策调调整整严严重重滞滞后后，19991999年年，销销售售收收入同比增幅大大滑坡，存货增长速度仍为入同比增幅大大滑坡，存货增长速度仍为40%40%。20002000年年公公司司意意识识到到问问题题的的严严重重性性，此此时时销销售售收收入入已已为为负负增增长长，但但存存货货仍仍在在积累。积累。2001 2001年公司清理存货，造成严重亏损。年公司清理存货，造成严重亏损。分析：分析：1 1、存货链接产与销：存货变化揭示产销矛盾、存货链接产与销：存货变化揭
22、示产销矛盾 2 2、存货周转率、存货周转率 2 2、存货跌价或处置的经济影响、存货跌价或处置的经济影响 案例分析与评论存货19 存货列示负数，合理吗？存货列示负数，合理吗？存货的核算方法存货的核算方法 存货计价方法：存货计价方法：成本价值、公允价值成本价值、公允价值 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法案例分析与评论存货20 一、新准则的变化一、新准则的变化 1 1、投资成本、投资成本 原原准准则则：投投资资成成本本包包括括所所支支付付的的全全部部价价款款，包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用，但但实实际际支支付付价价款款中中包包含含的的已已宣宣告告发发放放但但尚尚未未领
23、领取取的的现现金金股股利，或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算。利，或已到付息期但尚未领取的利息，应作为应收项目单独核算。新准则：新准则：投资成本分情况确认：投资成本分情况确认：（1 1）交交易易性性证证券券的的投投资资成成本本按按取取得得交交易易性性证证券券资资产产的的公公允允价价值值计计量量，相关交易成本计入当期损益。相关交易成本计入当期损益。（2 2）可可出出售售证证券券及及持持有有至至到到期期投投资资，投投资资成成本本按按取取得得投投资资的的公公允允价价值值计计量量，相相关关交交易易成成本本计计入入投投资资成成本本中中，包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用
24、，以以及及已已宣宣告告发发放放但但尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利，或或已已到到付付息息期期但但尚尚未领取的利息全部计入投资成本。未领取的利息全部计入投资成本。（3 3）以以放放弃弃非非现现金金资资产产而而取取得得的的长长期期投投资资，以以换换出出资资产产的的公公允允价价值值作作为为长长期投资的取得成本。期投资的取得成本。会计准则第2号长期股权投资21 一、新准则的变化一、新准则的变化 2 2、长期投资减值、长期投资减值 如如果果由由于于市市价价持持续续下下跌跌或或被被投投资资单单位位经经营营状状况况恶恶化化等等原原因因导导致致其其可可收收回回金金额额低低于于其其账账面面价价值值的的，应应
25、当当计计提提长长期期投投资资减减值值准准备。备。资产减值不允许以后期间转回。资产减值不允许以后期间转回。3 3、合并商誉、合并商誉 在在购购买买日日，购购买买方方的的合合并并成成本本大大于于取取得得被被购购买买方方的的各各项项可可辩辩认认资资产产、负债公允价值净额的差额，确认为商誉。负债公允价值净额的差额，确认为商誉。购购买买日日，购购买买方方的的合合并并成成本本小小于于取取得得被被购购买买方方的的各各项项可可辩辩认认资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。资产、负债公允价值净额的差额，计入当期损益。商商誉誉的的后后续续确确认认：商商誉誉不不进进行行摊摊销销。在在期期末末进进行行减减值值测
26、测试试，减减值值额计入当期损益。额计入当期损益。会计准则第2号长期股权投资22 二、长期股权投资的税务处理二、长期股权投资的税务处理 1 1成本法与权益法不能随意选择，且不影响纳税。成本法与权益法不能随意选择，且不影响纳税。税法不承认权益法，仅按成本法处理税收。成本法体现了谨慎原则。税法不承认权益法，仅按成本法处理税收。成本法体现了谨慎原则。2 2投资成本投资成本 国国税税发发200345200345号号规规定定：纳纳税税人人为为对对外外投投资资而而发发生生的的借借款款费费用用，可直接税前扣除，不需要资本化计入投资的成本。可直接税前扣除，不需要资本化计入投资的成本。债债转转股股：税税法法规规定
27、定，这这种种方方式式取取得得的的长长期期股股权权投投资资按按应应收收债债权权的的公公允允价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为初初始始投投资资成成本本。若若涉涉及及补补价价：收收到到补补价价的的，按按应应收收债债权权的的公公允允价价值值减减去去补补价价，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为初初始始投投资资成成本本；支支付付补补价价的的，按按应应收收债债权权的的公公允允价价值值加加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。以以非非货货币币性性交交易易换换入入的的长长期期股股权权投投资资，按按换换出出资资产
28、产的的公公允允价价值值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。会计准则第2号长期股权投资23 二、长期股权投资的税务处理二、长期股权投资的税务处理 3 3投资收益投资收益 国税发国税发20001182000118号）规定：号）规定：（1 1）只只要要是是从从被被投投资资企企业业累累计计未未分分配配利利润润和和累累计计盈盈余余公公积积金金中中分分配配取取得得的的股股息息性性质质的的投投资资收收益益，都都算算是是投投资资收收益益。不不论论这这些些累累计计未未分分配配利利润润和和累累计盈余公积是企业投资前产生的，还是投资企业投资后产生的。计盈余公积是企业投资前
29、产生的，还是投资企业投资后产生的。（2 2）投投资资企企业业为为投投资资方方企企业业支支付付的的与与本本身身经经营营无无关关的的任任何何费费用用，应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。税税法法确确认认的的企企业业投投资资收收益益，只只要要是是被被投投资资企企业业支支付付的的股股利利，不不管管是是投资前产生的还是投资后产生的都作为投资收益交纳企业所得税。投资前产生的还是投资后产生的都作为投资收益交纳企业所得税。税税法法除除了了规规定定对对股股票票持持有有收收益益征征收收企企业业所所得得税税外外，还还对对企企业业股股权权投资转让收入征收企业所得
30、税。投资转让收入征收企业所得税。会计准则第2号长期股权投资24 二、长期股权投资的税务处理二、长期股权投资的税务处理 若若被被投投资资企企业业对对投投资资方方的的分分配配支支付付额额，超超过过被被投投资资企企业业的的累累计计未未分分配配利利润润和和累累计计盈盈余余公公积积金金而而且且高高于于投投资资方方的的投投资资成成本本的的，超超过过投投资资成成本本的的部部分分，视视为为投投资资方方企企业业的的股股权权转转让让所所得得，应应并并入入企企业业的的应应税税所所得，依法缴纳企业所得税。得，依法缴纳企业所得税。（3 3）税税法法规规定定：被被投投资资企企业业分分配配给给投投资资方方企企业业作作为为股
31、股息息的的非非货货币币性性资资产产应应按按照照公公允允价价值值计计交交所所得得税税，若若被被投投资资企企业业分分配配给给投投资资方方企业是股票（股票股利），则按股票票面价值确定投资所得。企业是股票（股票股利），则按股票票面价值确定投资所得。（4 4）税税法法不不承承认认会会计计制制度度确确认认的的股股权权投投资资差差额额，凡凡已已经经确确认认股股权权投投资资差额的企业要做纳税调整。差额的企业要做纳税调整。（5 5）税税法法不不承承认认企企业业会会计计制制度度规规定定提提取取的的长长期期投投资资减减值值准准备备，凡已提取长期投资减值准备的企业要纳税调整。凡已提取长期投资减值准备的企业要纳税调整。
32、（6 6）被被投投资资单单位位因因接接捐捐赠赠等等增增加加资资本本公公积积的的，按按税税法法规规定定投投资资企企业业不不作税务处理。作税务处理。会计准则第2号长期股权投资25 （7 7）长长期期股股权权投投资资的的减减值值准准备备不不得得在在当当期期税税前前扣扣除除，但但长长期期股股权权投投资资的的永永久久或或实实质质性性损损害害，扣扣除除变变价价收收入入、可可收收回回金金额额以以及及责责任任和和保保险险赔赔偿偿后后，应确认为财产损失，并及时申报扣除。应确认为财产损失，并及时申报扣除。（8 8）长期股权投资收益的补税问题）长期股权投资收益的补税问题 （9 9）企企业业以以经经营营活活动动的的部
33、部分分非非货货币币性性资资产产对对外外投投资资，应应在在投投资资交交易易发发生生时时，将将其其分分解解为为按按公公允允价价值值销销售售有有关关非非货货币币性性资资产产和和投投资资两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。两项业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。（1010）若若投投资资转转让让所所得得数数额额较较大大，在在一一个个纳纳税税年年度度确确认认实实现现交交纳纳企企业业所所得得税税确确有有困困难难，报报经经税税务务机机关关批批准准，可可作作为为递递延延所所得得，在在投投资资交交易易发发生生当当期期及及随随后后不不超超过过5 5个个纳纳税税年年度度内内
34、平平均均摊摊转转到到各各年年度度的的应应纳纳税税所所得中。得中。会计准则第2号长期股权投资26波导投资亏损案例：企业战略的价值波导投资亏损案例：企业战略的价值 波波导导股股份份的的销销售售网网络络由由其其下下控控的的控控股股子子公公司司提提供供，由由于于结结算算价价格格未未能能随随市市场场的的变变化化而而及及时时调调整整，导导致致销销售售公公司司20012001年年出出现现巨巨额额亏亏损损。准准则则第第1111条条规规定定：长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值减减记记至至零零为为限限，投投资资企企业业承承担担额额外外负负担担的除外。的除外。公公司司认认为为：在在资资金金、货货款款结结算
35、算、财财务务及及管管理理等等方方面面均均对对销销售售子子公公司司有有控控制制权权，且且集集团团在在整整个个组组织织架架构构上上需需要要维维持持子子公公司司的的持持续续经经营营能能力力，因因此此在在财财务务上上应应该该全全部部承承担担该该子子公公司司的的超超额额亏亏损损是是适适当当的的，全全额额计入投资收益的借方。计入投资收益的借方。审审计计报报告告：解解释释性性说说明明：真真实实表表达达了了该该事事项项的的经经济济实实质质，所所以是恰当的。以是恰当的。案例分析与评论投资27 上市公司股权转让案例上市公司股权转让案例 投资损失的认定投资损失的认定案例分析与评论投资28 一、投资性房地产的会计处理
36、一、投资性房地产的会计处理 1 1概念：概念：投投资资性性房房地地产产，是是指指为为赚赚取取租租金金或或资资本本增增值值，或或两两者者兼兼有有而而持持有有的的房房地地产产。它它是是社社会会经经济济的的发发展展和和投投资资观观念念转转变变的的产产物物，是是一一项项投投资资，而而不不是是传统意义上的固定资产。传统意义上的固定资产。对对于于投投资资性性房房地地产产的的确确认认，要要求求能能够够单单独独计计量量和和出出售售，否否则则，就不能界定为投资性房地产。就不能界定为投资性房地产。2 2成本计量成本计量 企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。企业取得的投资性房地产，应当按照取得
37、时的成本进行初始计量。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：会计准则第3号投资性房地产29 （1 1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；（2 2）企企业业能能够够从从房房地地产产交交易易市市场场上上取取得得同同类类或或类类似似房房地地产产的的市市场场价价格格及及其其他他
38、相相关关信信息息，从从而而对对投投资资性性房房地地产产的的公公允允价价值值做做出合理的估计。出合理的估计。采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量的的，不不对对投投资资性性房房地地产产计计提提折折旧旧或或进进行行摊摊销销，应应当当以以资资产产负负债债表表日日投投资资性性房房地地产产的的公公允允价价值值为为基基础础调调整整其其账账面面价价值值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。但但已已采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量的的投投资资性性房房地地产产，不不得得从从公公允允价价值值模模式转为成本模式。式转为成本模式。3 3、处处置置：当当投投
39、资资性性房房地地产产被被处处置置，或或者者永永久久退退出出使使用用且且预预计计不不能能从从其其处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。处置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企企业业出出售售、转转让让、报报废废投投资资性性房房地地产产或或者者发发生生投投资资性性房房地地产产毁毁损损，应应当当将将处处置置收收入入扣扣除除其其账账面面价价值值和和相相关关税税费费后后的的金金额额计计入入当当期损益。期损益。会计准则第3号投资性房地产30 二、投资性房地产的税务处理二、投资性房地产的税务处理 1 1、形成过程：投资性房地产的建造、形成过程：投资性房地产的建造-建筑业营业
40、税建筑业营业税 2 2、交易环节：房地产转让营业税、交易环节：房地产转让营业税 3 3、处置环节：所得税、营业税、处置环节：所得税、营业税 当当投投资资性性房房地地产产被被处处置置，或或者者永永久久退退出出使使用用且且预预计计不不能能从从其其处处置置中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。中取得未来经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企企业业出出售售、转转让让、报报废废投投资资性性房房地地产产或或者者发发生生投投资资性性房房地地产产毁毁损损，应应当当将将处处置置收收入入扣扣除除其其账账面面价价值值和和相相关关税税费费后后的的金金额计入当期损益。额计入当期损益。在税务处理上，投
41、资性房地产的处理与一般的房地产处理在税务处理上，投资性房地产的处理与一般的房地产处理没有差别。没有差别。会计准则第3号投资性房地产31 最新房地产三方操作模式最新房地产三方操作模式 开发商开发商 商家商家 投资者（购买者）投资者（购买者）会计处理会计处理 税收筹划税收筹划案例分析与评析投资性房地产32 一、固定资产的会计处理一、固定资产的会计处理 1 1重新定义了预计净残值重新定义了预计净残值 预预计计净净残残值值是是指指“假假定定固固定定资资产产的的预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了时时的的预预期期状状态态，企企业业目目前前从从该该项项资资产产的的处处置置中
42、中获获得得的的扣扣除除预预计计处处置置费费用用后后的的金金额额”。这这里里对对预预计计净净残残值值重点强调了现值的要求，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。重点强调了现值的要求，即在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在在企企业业准准备备出出售售固固定定资资产产时时，应应复复核核其其预预计计净净残残值值，在在这这种种情情况况预预计计净净残残值值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。2 2规定了特殊行业弃置费的会计处理规定了特殊行业弃置费的会计处理新新准准则则规规定定，固固定定资资产产预预计计的的处处置置费费用用应应计计入入固固定定资资产产的的成成本
43、本，计计提提折折旧旧，其金额为折现值。其金额为折现值。3 3取消了后续支出的确认原则取消了后续支出的确认原则 固固定定资资产产发发生生后后续续支支出出时时其其确确认认原原则则同同初初始始确确认认原原则则：该该固固定定资资产产包包含含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。4 4取消了固定资产减值的转回取消了固定资产减值的转回 减减值值损损失失不不允允许许转转回回，这这是是为为了了确确保保企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的信信息息更更加加真真实实、可靠，保护投资者的利益。可靠，保护投资者的利益。会计准则第4
44、号固定资产33 二、固定资产的税务处理二、固定资产的税务处理 1 1固定资产的入账价值固定资产的入账价值 （1 1）自建的固定资产：在竣工使用时按实际发生的成本计价。）自建的固定资产：在竣工使用时按实际发生的成本计价。（2 2）投投资资者者投投入入的的固固定定资资产产：应应当当按按该该资资产产的的折折旧旧程程度度，以以合合同同、协协议议确确定定的的合合理理价价格格或者评估确认的价格确定。或者评估确认的价格确定。（3 3）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产 按按照照租租赁赁协协议议或或者者合合同同确确定定的的价价款款加加上上运运输输费费、途途中中保保险险费费、安安装装调调试试费费以以及及投投
45、入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。（4 4）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产 税税法法规规定定，不不论论新新旧旧，一一律律按按发发票票所所列列金金额额加加上上由由企企业业负负担担的的运运输输费费、保保险险费费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。国国税税发发200345200345号号文文件件规规定定：企企业业接接受受捐捐赠赠的的非非货货币币性性资资产产，须须按按接接受受捐捐赠赠时时资资产产的的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得
46、税。入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。（5 5）盘盈的固定资产：按同类固定资产的重置完全价值计价。）盘盈的固定资产：按同类固定资产的重置完全价值计价。会计准则第4号固定资产34 二、固定资产的税务处理二、固定资产的税务处理 （6 6）收到债务人清偿债务的固定资产）收到债务人清偿债务的固定资产 企企业业接接受受的的债债务务人人以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务方方式式取取得得的的固固定定资资产产，或或以以应应收收债债权权换换入入固固定定资资产产的的，按按换换入入固固定定资资产产的的公公允允价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为计计税税成成本
47、本。涉涉及及补补价价的的，也按上述原则处理。也按上述原则处理。债债务务人人放放弃弃固固定定资资产产应应视视同同销销售售处处理理，按按照照所所放放弃弃固固定定资资产产的的公公允允价价值值减减去去固固定定资资产产的的账账面面价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费后后的的差差额额，确确认认资资产产转转让让所所得得。如如果果企企业业已已经经对对该该项项固固定定资资产产提提取取了了减减值值准准备备，则则在在按按照照上上述述方方法法计计算算资资产产转转让所得的同时，还需扣减固定资产减值准备的金额。让所得的同时，还需扣减固定资产减值准备的金额。（7 7）非货币性交易换入的固定资产）非货币性交易换入的固
48、定资产 以以非非货货币币性性交交易易换换入入的的固固定定资资产产，按按换换出出资资产产的的公公允允价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，作作为为换换入入固固定定资资产产的的计计税税成成本本。涉涉及及补补价价的的，也也按按上上述述原原则则处处理理。非非货货币币性性交交易易的的双双方方，均均需需做做视视同同销销售售处处理理，按按照照换换出出资资产产的的公公允允价价值值减减去去换换出出资资产产的的账账面面价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费，确确认认资资产产转转让让所所得得。如如果果换换出出的的固固定定资资产产提提取取了了减减值值准准备备，在在计计算算资资产产转转让让所所得得时，
49、还应扣减固定资产减值准备的金额。时，还应扣减固定资产减值准备的金额。会计准则第4号固定资产35 2 2、折旧、折旧 （1 1）计提折旧范围：会计与税法规定基本相同。）计提折旧范围：会计与税法规定基本相同。国国税税发发200345200345号号文文件件规规定定：企企业业接接受受捐捐赠赠的的固固定定资资产产，在在经经营营中中使使用用或将来销售处置时，可按税法规定扣除固定资产折旧。或将来销售处置时，可按税法规定扣除固定资产折旧。财财税税199679 199679 号号文文件件规规定定，企企业业纳纳税税年年度度内内应应提提未未提提的的折折旧旧，在年度终了后纳税申报期以后发现的，不得再补扣。在年度终了
50、后纳税申报期以后发现的，不得再补扣。企企业业为为开开发发新新技技术术、研研制制新新产产品品所所购购置置的的试试制制用用关关键键设设备备、测测试试仪仪器器，单单台台价价值值在在1010万万元元以以下下的的，已已一一次次或或分分次次摊摊入入管管理理费用的，不得扣除折旧费用。费用的，不得扣除折旧费用。（2 2）折旧年限）折旧年限 国税发国税发200084200084号文件规定：固定资产最低折旧年限：号文件规定：固定资产最低折旧年限：房房屋屋、建建筑筑物物为为2020年年；火火车车、轮轮船船、机机器器、机机械械和和其其他他生生产产设设备备为为1010年年；电电子子设设备备和和火火车车、轮轮船船以以外外