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1、第2章增值税会计l学习目的和要求：l通过学习，要求掌握如下内容：l1、增值税的征收范围l2、一般纳税人和小规模纳税人的划分l3、增值税税率l4、一般纳税人税额计算及会计处理l5、小规模纳税人的税额计算及会计处理1l一、增值税概述l 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。2类型特点生产型增值税1、确定法定增值额不允许抵扣任何外购固定资产价款2、法定增值额理论增值额收入型增值税1、对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分2、法定增值额=理论增值额消费型增值税1、当期购入固定
2、资产价款一次全部扣除2、法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作3（一）增值税的纳税人l在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。参照国际惯例，我国将纳税人按照经营规模和会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。4l1、小规模纳税人的认定标准。l（1）从事应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的（含50元）；l2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售在80万元以下的。l3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，按小规模纳税人纳税。l非企业性单位、不经常发生应税
3、行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。5l2、一般纳税人的认定标准：l 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位6l1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。7l 2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。8l【例题单选题】l某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机
4、关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D9l【例题单选题】l某家用电器修理厂会计核算健全，2009年营业额120万元，但一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2010年5月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答
5、案】D10l3、纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。11（二）征税范围l1增值税征税范围的一般规定：l 现行增值税的征税范围包括两方面：l 在我国境内销售或者进口货物。l 在我国境内提供加工、修理、修配劳务。l新增：根据国务院去年10月26日的精神，上海从今年1月1日起，在交通运输业和部分现代服务业等开始营业税改成征收增值税的试点，税率为11%和6%两档低税率，有别于现行增值税17%标准税率和13%低税率 P2312l【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装l 正
6、确答案ADE 13l2、对视同销售货物行为的征税规定、对视同销售货物行为的征税规定单位或个体商户的下列行为，视同销售货物：l 将货物交付给其他单位或个人代销；l 销售代销货物l 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外l 14l将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目l 将自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。l 将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户l 将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者l 将自产、委托加工或购进的货个人l物无偿赠送其他单位和个人1516l例题多选题】下
7、列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利正确答案ACE17l3、混合销售行为和兼营行为征税规定、混合销售行为和兼营行为征税规定（一）混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。18l（二）兼营非应税劳务1.含义：是指纳税人的经营
8、范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。19l【例题多选题】l下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务【答案】ADE20 某电梯股份公司下设
9、独立核算的具有法人资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元，购进货物取得增值税专用发票，注明价款360万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收入140万元；维护公司取得测试服务收入60万元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳增值税、营业税共计（）万元。（本月取得的发票均在本月认证并抵扣）A.82 B.80.8 C.101.6 D.108.821l【答案】A【解析】安装公司取得安装收入属于营业税应税范畴；维修公司的测试属于营业税范畴。应缴纳的增值税和营业税合计80017%61.21403%605%8
10、2（万元）22（三）增值税税率l我国增值税采用比例税。l1、一般纳税人的税率，分设两档：基本税率17%、低税率13%l（1）、基本税率l 纳税人在境内销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务（即应税劳务）的，税率为17%l（2）、低税率l 纳税人销售或者进口下列货物，适用低税率13%：23l2、小规模纳税人的增值税征收率为3%l3、纳税人出口货物，税率为0，但国务院另有规定的除外。24l变化：增值税起征点增值税起征点P34l销售货物的由原来为月销售额的2000-5000元调整为5000-20000元；l销售应税劳务的，由月销售额1500-3000元调整为5000-20000元；l按次纳税的，由
11、每次（日）销售额150-200元调整为300-500元。25l（四）一般纳税人纳税辅导期管理P3526l实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人l1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业是指注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。认 27新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月注意：注意：28l2、国家税务总局规定的其他纳税人是指具有下列情形之一的一般纳税人：（1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的（2）骗取出口退税的；（3）虚开增值税扣税凭证的；
12、（4）国家税务总局规定的其他情形。29其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月 注意：注意：30l一般纳税人纳税辅导期管理办法的有关规定31l1、进项税额抵扣的管理l第七条 辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。32l说明：l 一般比对结果要第二个月才能看到，所以辅导期的一般纳税人的进项都是隔月抵扣而正式一般纳税人是当期认证当期抵扣过后如比对不符再做进项转出。33l因此，辅导期纳税人应当设置：l l 核算尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单
13、据（以下简称增值税抵扣凭证）注明或者计算的进项税额。应交税费待抵扣进项税额34l2、发票管理l第八条 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。l（一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。l（二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。35l第九条 辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，
14、未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。36l第十条 辅导期纳税人按第九条规定预缴的增值税可在本期增值税应纳税额中抵减，抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。l纳税辅导期结束后，纳税人因增购专用发票发生的预缴增值税有余额的，主管税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个月内，一次性退还纳税人。371、辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后 借：应交税费待抵扣进项税额 贷：记相关科目 相关会计处理：相关会计处理：38l2、交叉稽核比对无误后l借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额l3、经核实不得抵扣的进项税额，借：应交税费待抵扣进项税额（红
15、字）l 贷：相关科目。（红字）39l例：某企业（在辅导期内）2010年2月份购入商品，增值税专用发票上注明：货款10000元，增值税进项税额为1700元。款项已通过转账支票支付。40l认证后的分录l借：库存商品10000l应交税费-待抵扣进行税额1700l贷：银行存款1170041l收到比对结果后，进项税额允许抵扣l借：应交税金-应交增值税（进项税额）1700l贷：应交税金-待抵扣进行税额170042l收到比对结果后，进项税额不能抵扣借：应交税费待抵扣进项税额1700l贷：库存商品1700l或：l借：库存商品1700l贷：应交税费待抵扣进项税额170043二、一般纳税人增值税的计算44l基本公
16、式：l应纳税额=当期销项税额当期进项税额l 说明：l当应纳税额为正，为当期应交的增值税额。l当应纳税额为负数，即为当期不足抵扣的数额，可结转下期继续抵扣。45l（一）销项税额的计算l 1、什么是销项税额l 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税。l 2、公式：销项税额l =销售额（不含税）税率l 46l含税销售额的换算换算公式：l不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）47l需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。（2）价款和价税合并收取的销售额。价税
17、合计金额商业企业零售价普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入逾期包装物押金48l3、特殊销售方式下的销售额的确定l 折扣销售（也称商业折扣）：销售额与折扣额在一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果是“实物折扣”应视同销售处理。l 49l例如：某商场开展买一赠一的促销活动，销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品零售价格1.17万元.计税销售额=(58.5+1.17)（1+17%）50l 销售折扣(也称现金折扣):这种折扣发生在销售货物之后,税法规定现金折扣不得从销售额中扣除,按原价确认销售额l以旧换新:按新
18、货物同期销售价确定销售额,不得扣减旧货的收购价格.l 51l例如,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式销售洗衣机一批,每台不含税价为600元,同时收回一台旧洗衣机60元,即新洗衣每一台只收取现金540元,而计税时需要按每台600元确定销售额。l 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。52l以物易物；双方均做购销处理，按发出货物的市场价格计算销项额，按对方发出货物的市场价格确认进项税额。53l例如：某机械厂用6台车床向钢材换取一批钢材，价值120000元，每台车床出厂价25000元，在交易中，54l机械厂的销售额应为250006=150000（元）；销项税额为
19、l15000017%=25500（元）同时，购进材料120000元，进项税额为20400元l55l钢材厂的销售额120000元，销项税额为12000017%=20400（元），同时，购进固定资产150000元，进项税额为25500（元）56l包装物押金的处理l 由于价外费用包括价外向购买方收取的包装费和包装物租金，因此，纳税人销售带包装的货物，无论包装物是否单独计价，也不论包装物是自制的或是外购的，销售额均应包括包装物的价格在内。l 但有的为了能收回包装物周转使用，对包装物不作随同货物出售，而是另收包装物押金，并单独记账核算，对包装物押金则不并入销售额计税。l 如果逾期（超过合同或双方约定的期
20、限；如果收回期不明确的，一般不超过一年）未能收回包装物不再退还的押金，则应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其押金为含税价，应换算成不含税价后计算销项税57l对视同销售货物行为的销售额的确定l 由于前述8种视同销售的行为中有的行为不是以资金的形式反映出来的，会出现无销售额的现象。因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：l 第一：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l 第二：按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；l 第三：按组成计税价格确定。l 公式：组成计税价格l =成本（1+成本利润率）l如果该货物为应税消费品时，组成计税价格还应包括消费税，即组成计
21、税价格l =成本（1+成本利润率）（1消费税税率）58(二）增值税进项税额的计算 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售中取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额（3）购进农产品时按13%计算的进项税额（4）运费发票按7%计算的进项税额 准予抵扣进项税额的申报时间P4059l购进免税农产品：（1）一般农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额买价13%（2）特殊农产品烟叶根据财税200664号和140号文件的规定：60l收购烟叶准予抵扣的进项税额l买价13%l（收购金
22、额烟叶税）13%，l其中，收购金额收购价款（110%），l烟叶税收购价款20%重要变化：根据财税200717号和140号文件的规定：买价不包括烟叶税，即：收购烟叶准予抵扣的进项税额收购金额13%收购价款（110%）13%61l例题计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。62l正确答案进项税额6583013%30000013%l 47557.9（元）采购成本65830（113%）300000l 357272.1（元）63l例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主
23、要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生如下业务：（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票。计算进项税额及采购成本。64l【2011年答案】收购烟叶准予抵扣的进项税100（110%）13%87%14.86（万元）收购烟叶的成本110228-14.86125.14（万元）65l运费抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费（运用加法或减法）。6667l2、不得抵扣的进项税额P41l（2）非正常损
24、失的购进货物及相关的应税劳务l所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失68l【例题多选题】根据我国增值税暂行条例的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。A.因自然灾害毁损的库存商品B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购原材料C.在建工程耗用的外购原材料D.生产免税产品接受的劳务E.外购的待销售小轿车正确答案BCD69l（4）.纳税人已抵扣进项税额的固定资产用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额固定资产净值适用税率固定资产净值：是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。7071l
25、（10）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：l不得抵扣的进项税额l当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计72l【例题单选题】l某制药厂为增值税一般纳税人，2009年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票（已通过税务机关认证）上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部
26、分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税（）元。A.5600B.6200 C.6600.860073l【答案】B【解析】外购货物用于免税项目，属于不得抵扣进项税行为。不得抵扣的进项税额（1000020005000）20000（20000936001.17）600（元）本月应缴纳增值税936001.1717%5000（3000600）6200（元）74（三）增值税应纳税额的计算1）一般纳税人应纳税额的计算例题2-3 某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额120000元，销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40000元（含税）；将一批成
27、本10万元的产品对外投资。当月购料，取得专用发票，价款60000元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水27600元，专用发票注明税额3588元；购进设备一台，价款55000元，专用发票注明税额9350元。计算该企业应缴税额。75（1）销项税额的计算销售给小规模纳税人销项税额=40000（1+17%）17%=5812（元）投资产品销项税额=10000(1+10%)17%=18700（元)销项税额合计=20400+5812+18700=44912（元）76（2）允许抵扣的进项税额的计算允许抵扣的进项税额合计=102000+2500013%+3588+9350=26388（元）（
28、3）应纳税额的计算=44912-26388=18524（元）77l课堂练习：l2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如下经济业务：l（1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货款均给予了5%的销售折扣。l（2）9月8日，发货给外省分支机构200台，用于销售，并支付发货运费等费用1000元，其中，取得运输单位开具的货票上注明的运费600元，建设基金l00元，装卸费100元，保险费100元，保管费100元。78l（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧型号电视机，销售新型号
29、电视机100台，每台旧型号电视机折价为500元。（4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税税额为340000元，材料已经验收入库。（5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送电视机20台。（6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值税税额为l80000元。计算该企业9月份应纳增值税税额。79l正确答案第1笔经济业务的销项税额为：2000500017%1700000（元），这里需要特别注意的是：销售2000台电视机给予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项税额，而应作为财务费用处理 80l第2笔经济
30、业务中发货给外省分支机构的200台电视机用于销售，应视同销售计算销项税额200500017%170000（元），同时，所支付的运费允许计算进项税额进行抵扣，但需特别注意的是，这里允许计算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和建设基金l00元，其他费用不许计算进项税额进行扣除，且抵扣率为7%。因为从1998年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0%降为7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税额为：（600100）7%49（元）。81l第3笔经济业务的销项税额为：l00500017%85000（元），这里需要特别注意的是，采取以旧换新方式销售货物，应以新货物的同期销售价格确定销售额计算销项税额，不得扣减
31、旧货物的收购价格。同时还应注意，收购的旧电视机不能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电视机是从消费者手中直接收购的，不可能取得增值税专用发票。82l第4笔经济业务的进项税额为340000元，因为所购材料已经验收入库，所以允许在当期全部抵扣。l第5笔经济业务的销项税额为：20500017%17000（元），因为赠送的20台电视机应视同销售，按售价计算销项税额。第6笔经济业务，、从2009年1月1日起按新的增值税条例的规定，对于购进的设备类固定资产可以抵扣其进项税。83l该企业9月份应纳增值税税额为：1700000170000850001700049340000-1800001451951（元）。8
32、4ll例某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009年9月提供汽车修理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。85l正确答案应纳增值税（2115）（13%）3%1.05（万元）863）按简易办法缴纳增值税的计算应纳税额=销售额征收率4）进口货物应纳税额的计算组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格税率5）纳税义务的确认6）增值税的纳税期限7）增值税的纳税地点87三增值税一般纳税人的会计处理88l（一）主要账户设置1、应交税费应交增值税（进项税额）（已交税金）（销项税额）（出
33、口退税）（进项税额转出）（转出未交增值税）（转出多交增值税）（减免税款）（出口抵减内销产品应纳税额）2、应交税费未交增值税89l说明：l进项税额：指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字借方登记；退回所购货物符合条件的可用红字冲销进项税额 l已交税金：记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用红字登记。l销项税额：指企业销售货物或提供应税劳务以及视同销售等应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字贷方登记；退回销售货物符合条件的可
34、用红字冲销销项税额。l 90l出口退税：记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。91l进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。l转出未交增值 税：记录一般纳税企业月终转出未交的增值税。l转出多交增值税：记录一般纳税企业月终转出多交的增值税。92l减免税款：反映企业按规定减免的税款。l出口抵减内销产品应纳税额：l 反映生产企业出口产品
35、按规定计算的应免抵的税额 l 93l（二）相关的会计处理l1、工业企业进项税额的会计处理l(1)外购材料进项税额的会计处理l例题2-4 天华工厂购入甲材料4000千克，6元/千克，供货方代垫运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元。做会计分录如下：l 94借：原材料-甲材料 26660 应交税费-应缴增值税（进项税额）4220 贷：应付票据 3088095l例题2-6 天华工厂6月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付”结算凭证及发票，数量为5000千克，11元/千克，增值税进
36、项税额为9350元，支付的运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元，采用验单付款。验收付款后做会计分录如下96购入：借：在途物资（光明工厂）55615应交税费-应缴增值税（进项税额）9385贷：银行存款65000材料验收入库时：l借：原材料-丙材料55615l贷：在途物资5561597l例题2-7 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款30000元。做会计分录如下：l借：预付账款 30000l 贷：银行存款 3000098l预付货款购买的甲材料7600千克，已收到并验收入库，发票所列款为35000元，增值税进项税额5950元，开出转账支票补付余款10
37、950元，做会计分录如下：99l借：原材料-甲材料35000l应交税费-应交增值税（进项税额）5950l贷：预付账款40950l借：预付账款10950l贷：银行存款10950100（2）国外进口原材料l从国外购进原材料，也应依法缴纳增值税，应根据海关开具的“完税凭证”记账。其计税依据是：海关审定的关税完税价格，加上关税、消费税（如果属于应纳消l费税的货物）。其计算公式如下：l进项税额l组成计税价格*税率l（关税完税价格关税消费税）*税率101例题2-8天华厂从国外进口一批材料（材料已验入库），海关审定的关税完税价格为1000000元，应纳关税150000元，消费税50000元。增值税计算如下：
38、l增值税进项税额l（100000015000050000）*17%l204000（元）102做会计分录如下：借：原材料 1200000 应交税费应交增值税（进项税额）204000贷：银行存款 1404000 103外购材料退货、折让进项税额的会计处理l（1）全部退货l在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已作账务处理，而发票联l和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让证明单（下称证明单）送交销售方，作为销售l方开具红字增值税专用发票的合法依据。l 104销售方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专
39、用发票。销售方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票。红字增值税专用发票的存根联、记账联作为冲销当期销项税额的凭证，其发票联，抵扣联作为购买方扣减当期进项税额的凭证。105l（2）一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。l准予抵扣的进项税额买价扣除率106l例题计算题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元，计算进项税额及采购成本。107l
40、正确答案允许抵扣的进项税额l6583013%30000013%l 47557.9（元）采购成本l65830（113%）300000l357272.1（元）108借：原材料357272.1应交税费-应交增值税（进项税额47557.9贷：银行存款404830例：P55109（3）购进固定资产进项税额的会计处理 自2009年1月1日开始，增值税一般纳税人购进固定资产（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中扣除。110l课堂练习l天利公司于2009年5月20日，购入一台生产用机器，增值税专用发
41、票价款560万元，增值税税额95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产无需安装，以上存款均以银行存款支付。l借：固定资产5650000l应交税费应交增值税（进项税额）952000贷：银行存款6602000111l例：天利公司于209 年2月21日，购进自用小轿车一辆，取得增值税专用发票，价款150000元，税款25500元，价税合计175500元。用支票付款。借：固定资产小轿车 175500 贷：银行存款 175500112注意：注意：纳税人购进的固定资产发生下列情形的，进项税额不得扣除：将固定资产专用于非应税项目、将固定资产专用于免税项目、将固定资产专用于集体福利和个人消费；固定资产为自用的应
42、征消费税的摩托车、汽车、游艇。113l（4）投资者投入的货物进项税额l接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货物，接受应税劳务时，其扣税凭证符合规定的，允许抵扣进项税额。l例：P58114l课堂练习l 甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为17%，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料均采用实际成本进行核算。则A企业的会计处理为：115l借：原材料35000l应交税费-应交增值税（进项税额）5950l贷：实收资本40950116l（5）接受捐赠货物l例218l借：原材料40000l应交税费-应交增
43、值税（进项税额）6800l贷：营业外收入46800117l课堂练习l2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元，增值税税额分别为17000元和680元。账务处理：118借：固定资产100000低值易耗品4000应交税费应交增值税（进项税额）17680贷：营业外收入121680l119（6）企业接受应税劳务进项税额的会计处理例：P59（7）小规模纳税人购进货物的会计处理P60120l2、进项税额转出的会计处理l已抵扣了进项税额的购进货物或应税劳务，用在不得抵扣的项目上，应冲减使用当期的进项税额，即进项税额转出。121
44、（1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理例222借：在建工程114660贷：原材料98000应交税费应交增值税（进项税额）16660122l例223l借：生产成本10170l管理费用1130l贷：应付职工薪酬11300l借：应付职工薪酬11300l贷：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1300123l【例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发票，上面注明价款20000元。l借：原材料17400应交税费应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款20000124l（1）该企业将账面价值8700元的面粉分发给本厂职工l应转出的进项税额=125借：应付职工薪酬非货币性福利10000
45、贷：原材料8700应交税费应交增值税（进项税额转出）1300126l（2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给本厂职工，该批糕点不含税售价10000元，成本8000元。127借：应付职工薪酬非货币性福利11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700l借：主营业务成本8000贷：库存商品8000128（2）用于免税项目的进项税额转出的会计处理P61 例224 例225129（3）非正常损失外购货物、在产品、产成品的账务处理 取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项税额损失货物的账面价值适用税率 取得农产品收购发票或销售发票的外购货物的非正常损失：应转出的进项
46、税额损失货物的账面价值（1扣除率）扣除率 在产品、产成品非正常损失：应转出的进项税额账面价值 适用税率 130lA企业2009年8月由于管理不善，仓库倒塌损毁一批产品，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元，其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率，131l损失产品成本中所耗外购货物的购进额l80000（300000420000）l57144（元）应转出进项税额l5714417%9714（元）l账务处理为：132借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢89714贷：库存商品80000应交税费应交增值税（进项税额转出）9714l
47、133l3、工业企业销项税额的会计处理l主要内容l（1）产品销售的销项税额的会计处理l（2）销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理（3 3）视同销售销项税额的会计处理）视同销售销项税额的会计处理（4）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理（5）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理（6）小规模纳税人销售货物的会计处理134l（1）产品销售的销项税额的会计处理l一般纳税人：l借：应收账款、应收票据、银行存款、l贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）135l例227借：应收账款光明工厂 253720l贷：主营业务收入 216000l应交税费应交增值税（销项税额）l36
48、720银行存款1000136l例229借：银行存款 77220l贷：主营业务收入 66000l应交税费应交增值税（销项税额）l11220137l例230借：应收票据 70200l贷：主营业务收入 60000l应交税费应交增值税（销项税额）l10200138l例231借：应收账款胜利工厂 109640l贷：主营业务收入 92000l应交税费应交增值税（销项税额）l15640银行存款2000139l例234借：银行存款 3050l贷：主营业务收入 2564.10l 其他业务收入账 42.74l应交税费应交增值税（销项税额）l443.16140l（2）销售退回及折让、折扣的销项税额的会计处理l销售退
49、回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。141l例235l上月26日确认收入借：应收账款天方公司 94100l贷：主营业务收入 80000l应交税费应交增值税（销项税额）l13600银行存款500142l例235本月退回借：应收账款天方公司 93600贷：主营业务收入 80000应交税费应交增值税（销项税额）13600原代垫运费转为由销售方负担借：销售费用465应交税费应交增值税（进项税额）
50、35贷：应收账款天方公司 500143l例235l承担退货运费借：销售费用558l应交税费应交增值税（进项税额）42l贷：其他应付款天方公司 600l折扣销售的会计处理l例：239144l（3 3）视同销售销项税额的会计处理）视同销售销项税额的会计处理l例240借：应收账款天方公司 1287000l贷：主营业务收入 1100000l应交税费应交增值税（销项税额）l187000145（3）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（如转让无形资产、销售不动产和应征消费税的固定资产、在建工程等）从会计角度看，属于非销售活动，不计入有关收入类账户，但按税