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1、成本会成本会计计课课件件辅导辅导第五章第五章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、一、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算三、辅助生产费用分配的核算三、辅助生产费用分配的核算（一）直接分配法（一）直接分配法（二）交互分配法（二）交互分配法（三）代数分配法（三）代数分配法（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法一、辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的特点1、辅助生产：、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设位提供服务而进
2、行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。供水、供气、供风等辅助生产车间。生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务，如如从从事事工工具具、模模具具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。3、辅助生产费用：、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利发生的原材料费用、动力费用、
3、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本该种产品或劳务的辅助生产成本。4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。和分配的核算。辅辅助助生生产产费费用用按按车车间间以以及及产产品品和和劳劳务务类类别别归归集集的的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。过
4、程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配，是是指指按按照照一一定定的的标标准准和和方方法法，将将辅辅助助生生产产费费用用分分配配到到各各受受益益单单位位或或产产品品上上的的过程。过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。先归集，后分配。归集是为分配作准备。1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置辅辅助助生生产产对对外外提提供供商商品品产产品品，且且辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用数数额额较较大大的的情情况况下下，辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用应应先先通通过过“制制造造费费用用辅辅助助生生产产”
5、帐帐户户单单独独进进行行归归集集，月月末末再再将将其其结结转转至至相相应应的的“辅辅助助生生产产成成本本”帐户，帐户，辅辅助助生生产产不不对对外外提提供供商商品品产产品品，且且辅辅助助生生产产车车间间规规模模很很小小、制制造造费费用用很很少少，为为简简化化核核算算，辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用可可不不通通过过“制制造造费费用用辅辅助助生生产产”帐帐户户单单独独归归集集，而而是是直直接接记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”帐户。帐户。三、辅助生产费用分配的核算三、辅助生产费用分配的核算辅辅助助生生产产所所生生产产的的产产品品，如如工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件等等，完完
6、工工时时，从从“辅辅助助生生产产成成本本”帐帐户户的的贷贷方方，分分别别转转入入“原原材材料料”、“低低值值易易耗耗品品”帐帐户户的的借方。借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从配后，从“辅助生产成本辅助生产成本”帐户的贷方转入帐户的贷方转入“基本基本生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费销售费用用”、“在建工程在建工程”等帐户等借方。等帐户等
7、借方。各各辅辅助助生生产产车车间间主主要要为为外外部部门门（基基本本生生产产车车间间、管管理理部部门门）提提供供劳劳务务，但但各各辅辅助助生生产产车车间间之间也有互相提供劳务的情况。之间也有互相提供劳务的情况。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配是是通通过过编编制制辅辅助助生生产费用分配表进行的。产费用分配表进行的。辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配方方法法通通常常有有：直直接接分分配配法法、交交互互分分配配法法、代代数数分分配配法法和和计计划划成成本本分分配法。配法。（一）直接分配法（一）直接分配法概念：概念：各辅助生产车间之间不分配，各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生
8、产费用。仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用范围：适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。务不多的情形。（一）直接分配法（一）直接分配法待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用单位成本（分配率）单位成本（分配率）辅助生产劳务的总量辅助生产劳务的总量其他辅助生产劳务耗用量其他辅助生产劳务耗用量各受益车间、部门应各受益车间、部门应该车间、部门收益该车间、部门收益收益辅助生产车间产收益辅助生产车间产分配的辅助生产费用分配的辅助生产费用产品或劳务总量产品或劳务总量品或劳务的分配率品或劳务的分配率（一）直接分配法（一）直接分配法例：书例：书P491)计算分配率计算
9、分配率2）编制辅助生产费用分配表）编制辅助生产费用分配表书书图表图表5-53）根据分配表作分录）根据分配表作分录如书如书（二）交互分配法（二）交互分配法需进行两次分配：需进行两次分配：1、对内分配（交互分配）对内分配（交互分配）以以各各辅辅助助生生产产车车间间分分配配前前的的费费用用及及其其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费费用用分分配配率率待待分分配配费费用用辅辅助助生生产产劳劳务务总量总量2、对外分配对外分配以以各各辅辅助助生生产产车车间间交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用(即即交交互互分分配配前前的的费费用用加加上上交交互互分分配配转转入
10、入的的费费用用，减减去去交交互互分分配配转转出出的的费费用用)在在辅辅助助生生产车间以外的各受益单位进行分配。产车间以外的各受益单位进行分配。费费用用分分配配率率交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用非辅助部门耗费劳务总量非辅助部门耗费劳务总量交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用交交互互分分配配前前的的费费用用交交互互分分配配转转入入的的费费用用交互分配转出的费用交互分配转出的费用例书例书P51（三）代数分配法（三）代数分配法采用代数分配法采用代数分配法,应先解联立方程，应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括分
11、配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。费用。例：以前例资料。例：以前例资料。设：设：x每立方米水的成本，每立方米水的成本，y每度电的成本每度电的成本则，则，40856000y82600 x902020000 x46000y解得，解得，x0.0658，y0.225（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法先先根根据据劳劳务务的的计计划划单单位位成成本本和和各各受受益益单位的受益量进行分配，单位的受益量进行分配，然然后后再再将将计计划划成成本本分分配配额额与与“实实际际”费费用用（待待分分配配费费用用按按计计划划成成本本分分入入的的费
12、费用）之间的差额进行调整分配。用）之间的差额进行调整分配。为为简简化化起起见见，差差异异可可全全部部计计入入管管理理费费用。用。（四）计划成本分配法（四）计划成本分配法1）按计划单位成本分配）按计划单位成本分配某收益单位分配的某收益单位分配的辅助生产费用辅助生产费用该收益单位某种该收益单位某种劳务收益量劳务收益量该种劳务计划该种劳务计划单位成本单位成本2）成本差价调整）成本差价调整某辅助生产车间某辅助生产车间实际发生费用实际发生费用该车间归集的该车间归集的待分配费用待分配费用计划分配计划分配转入数转入数某辅助车间某辅助车间成本差异成本差异该车间实际发生该车间实际发生费用费用该车间按计划该车间按
13、计划单位成本分配单位成本分配转出数转出数第六章第六章制造费用的核算制造费用的核算第一节第一节制造费用归集的核算制造费用归集的核算概念概念内容内容归集的核算归集的核算第二节第二节制造费用分配的核算制造费用分配的核算生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配法生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法机器工时比例分配法机器工时比例分配法按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算1、制造费用的概念、制造费用的概念指指企企业业各各个个生生产产车车间间为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的各各项项间间接接费费用用，以以及及为为生生产产产产
14、品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的的难难以以直直接接计计入入产产品和劳务成本的各项费用。品和劳务成本的各项费用。2、内容：、内容：间接用于产品生产的费用：间接用于产品生产的费用：如：如：生产车间辅助工人和管理人员工资及福利费，生产车间辅助工人和管理人员工资及福利费，生产车间用房屋及建筑物的折旧费和修理费，生产车生产车间用房屋及建筑物的折旧费和修理费，生产车间的照明、取暖、办公、运输、差旅和劳动保护等费间的照明、取暖、办公、运输、差旅和劳动保护等费用。用。直接用于产品生产难以直接计入产品成本直接用于产品生产难以直接计入产品成本如：机器设备的折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、如：机器设备的折旧
15、费、修理费、低值易耗品摊销费、设计制图费和实验检验费等。设计制图费和实验检验费等。3、制造费用归集的核算、制造费用归集的核算编制会计分录编制会计分录登记制造费用明细帐登记制造费用明细帐例：例：P571、生生产产工工人人工工时时比比例例分分配配法法、生生产产工工人人工工资资比例分配法、机器工时比例分配法比例分配法、机器工时比例分配法制制造造费费用用分分配配率率制制造造费费用用总总额额/各各种种产产品品生生产产工工时（生产工人工资、机器工时）总数时（生产工人工资、机器工时）总数某某种种产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用该该种种产产品品的的生生产产工工时（生产工人工资、机器工时）数时（生产工人
16、工资、机器工时）数分配率分配率例例：某某企企业业基基本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品。本本月月已已归归集集在在“制制造造费费用用基基本本生生产产”帐帐户户借借方方的的制制造造费费用用合合计计为为21670元元。甲甲产产品品生生产产工工时时为为3260小小时时，乙乙产产品品生生产产工工时时为为2750小小时时，丙丙产产品品生生产产工工时时为为2658小小时时。要要求求按按生生产产工工人人工工时比例分配制造费用。时比例分配制造费用。答案：答案：制造费用分配率制造费用分配率21670（3260275026582.5甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5
17、=8150（元）（元）乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）（元）丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用26582.56645（元（元）制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时）分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品8150乙产品乙产品6785丙产品丙产品6645贷：制造费用贷：制造费用216702、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法计算公式如下：计算公式如下：年年度度计计划划分分配配率率年年度度制制造造费费用用计计划
18、划总总数数/年年度各产品度各产品计划产量计划产量的定额工时总数的定额工时总数某某月月某某产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用该该月月该该种种产产品品实际实际产量的定额工时数产量的定额工时数年度计划分配率年度计划分配率例：某基本生产车间全年制造费用例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额计划发生额为为400000元元；全年各种；全年各种产品的产品的计划产量计划产量为：甲产品为：甲产品2500件，件，乙产品乙产品1000件。单件产品件。单件产品工时定额为：工时定额为：甲产品甲产品6小时，乙产品小时，乙产品5小时。本月小时。本月实实际产量际产量为：甲产品为：甲产品200件，乙产品件，乙产品80件
19、。件。要求：按年度计划分配率分配制造费要求：按年度计划分配率分配制造费用。用。答案：答案：甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率年度计划分配率=400000（15000500020本月甲产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）（元）本月乙产品应分配的制造费用本月乙产品应分配的制造费用40020800
20、0（元）（元）合计合计32000（元）（元）采采用用计计划划分分配配率率分分配配制制造造费费用用，“制制造造费费用用”帐帐户户月月末末可可能能有有借借方方余余额额，也也可可能能有有贷贷方方余余额额。借借方方余余额额表表示示超超过过计计划划的的预预付付费费用用，属属于于待待摊摊费费用用，应应列列作作企企业业的的资资产产项项目目；贷贷方方余余额额表表示示按按照照计计划划应应付付而而未未付付的的费费用用，属属于于预预提提费费用用，应应列列作作企企业业的的负债项目。负债项目。全年制造费用的实际发生额与计划分配全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，额的差额，通常应在年末
21、调整。即年终时，按已分配比例计入按已分配比例计入12月份产品成本中。月份产品成本中。例：承上例，假定本年度实际发生制造费例：承上例，假定本年度实际发生制造费用用408360元，至年末累计已分配制造费用元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250元，乙元，乙产品已分配产品已分配103750元），试将元），试将“制造费用制造费用”帐户的差额进行调整。帐户的差额进行调整。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。04:47
22、:1804:47:1804:4711/8/2022 4:47:18 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2204:47:1804:47Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。04:47:1804:47:1804:47Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2204:47:1804:47:18November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20224:47:18上午04:47:1811月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月224:47上午11月-2204:47November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/84:47:1804:47:1808 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。4:47:18上午4:47上午04:47:1811月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 4:47:18 AM04:47:1808-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 4:47 AM11/8/2022 4:47 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家