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1、2022/11/81第八章第八章 商品流通企业成本和标准成本法商品流通企业成本和标准成本法8-1商业企业概述商业企业概述8-2商品销售成本的核算商品销售成本的核算8-3标准成本法概述标准成本法概述8-4标准成本的制定标准成本的制定8-5成本差异的计算和分析成本差异的计算和分析8-6标准成本法的帐务处理标准成本法的帐务处理2022/11/828-1商业企业概述商业企业概述一、商品流通企业及其特点一、商品流通企业及其特点二、商品流通企业的成本二、商品流通企业的成本三、进货费用三、进货费用2022/11/83一、商品流通企业及其特点一、商品流通企业及其特点(一一)商品流通企业商品流通企业商品流通企业
2、是从事商品流通为主营业务的企业，是商品流通商品流通企业是从事商品流通为主营业务的企业，是商品流通中交换关系的主体。中交换关系的主体。购进购进(进价进价)，销售销售(销价销价)，销价，销价-进价进价=进销差价。进销差价。商品流通企业有商业、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药商品流通企业有商业、物资供销、供销合作社、对外贸易、医药商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。商业、石油商业、烟草商业、图书发行等企业。商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存商品流通企业通过商品购进、销售、调拨、储存(包括运输包括运输)等经等经营业务组织商品流转。购进、销售是基本业务，调拨、储存是营业务组织商品流转。
3、购进、销售是基本业务，调拨、储存是辅助业务。辅助业务。666(二二)商品流通企业的经营特点商品流通企业的经营特点1.经营活动的主要内容是商品购销活动；经营活动的主要内容是商品购销活动；2.商品资产占全部资产比例高，是经营管理重点。商品资产占全部资产比例高，是经营管理重点。3.资金运动轨迹是资金运动轨迹是“货币货币-商品商品-货币货币”。货币与。货币与商品互换。商品互换。2022/11/842022/11/85二、商品流通企业的成本二、商品流通企业的成本商品采购成本商品采购成本商品采购成本商品采购成本=买价买价+采购费用采购费用(运杂费运杂费)。采购费用采购费用(运杂费运杂费)一般列入销售费用一
4、般列入销售费用(经营费用经营费用)。1.国内购进商品成本国内购进商品成本=买价买价+采购费用采购费用(运杂费运杂费)。2.进口商品成本进口商品成本=到岸价到岸价(CIF)=进价进价+运杂费运杂费+进进口税金口税金+代理进口费用。代理进口费用。3.收购农副产品成本收购农副产品成本=买价买价-进项税进项税(买价买价13)+采购费用采购费用(含农副产品挑选整理费含农副产品挑选整理费)。666商品存货成本商品存货成本商品存货成本商品存货成本=商品采购成本商品采购成本商品加工成本商品加工成本1.商品加工成本商品加工成本=商品进价或商品采购成本商品进价或商品采购成本+加加工费用工费用2.委托加工的存货成本
5、委托加工的存货成本=实际耗用的原材料或半实际耗用的原材料或半成品成本成品成本+加工费、运输费、装卸费、保险费加工费、运输费、装卸费、保险费+按规定应计入成本的税金。按规定应计入成本的税金。2022/11/862022/11/87商品销售成本商品销售成本商品销售成本商品销售成本=已售商品的存货成本已售商品的存货成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本由其他业务收入引起的，同其他业务成本由其他业务收入引起的，同财务会计财务会计讲述。讲述。2022/11/88三、进货费用三、进货费用商品流通企业的进货费用是商品进商品流通企业的进货费用是商品进.销销.存环节发生的各项存环节发生的各项费用，一般作为销售
6、费用。销售费用：损益类。费用，一般作为销售费用。销售费用：损益类。商品流通企业的销售费用：如运输费、装卸费、整理费、商品流通企业的销售费用：如运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、差旅费、广告费、展览费、保管费、检包装费、保险费、差旅费、广告费、展览费、保管费、检验费、中转费、劳务费、手续费、商品损耗、进出口商品验费、中转费、劳务费、手续费、商品损耗、进出口商品佣金、经营人员工资及福利费等。佣金、经营人员工资及福利费等。888大额进货费用也可分摊计入成本。大额进货费用也可分摊计入成本。费用分摊率费用分摊率=(期初进货费用期初进货费用+本期进货费用本期进货费用)/(期初期初W进价成本进价成本+
7、本期本期W进价成本进价成本)100期末库存期末库存W应摊进货费用应摊进货费用=期末库存期末库存W进价成进价成本本费用分摊率费用分摊率本期已售本期已售W应摊进货费用应摊进货费用=本期己售本期己售W进价成进价成本本费用分摊率费用分摊率分摊率除不尽用减法。分摊率除不尽用减法。2022/11/892022/11/810例例8-1某煤炭批发企业期初库存某煤炭批发企业期初库存W进价成本进价成本40000元，元，期初进货费用期初进货费用2000元。本期购进元。本期购进W进价成本进价成本360000元，本元，本期进货费用期进货费用2000元，期末库存元，期末库存W进价成本进价成本60000元。分摊？元。分摊？
8、费用分摊率费用分摊率=(2000+2000)/(40000+360000)100=1期末库存期末库存W应摊进货费用应摊进货费用=600001=600本期已售本期已售W应摊进货费用应摊进货费用=2000+2000-600=3400元元借：主营业务成本借：主营业务成本-进货费用进货费用 3400 贷：待摊费用贷：待摊费用-进货费用进货费用 3400购进购进W支付待分摊的进货费用支付待分摊的进货费用借：待摊费用借：待摊费用-进货费用进货费用2000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2000批发批发.零售比较零售比较经济业务经济业务批发核算批发核算零售核算零售核算1.购进购进W买价买价200万元，税万元
9、，税34万，存款万，存款支付。支付。2.W入库，入库，计划不含税计划不含税售价售价220万。万。3.销售一批价销售一批价198，税，税33.66存入银行。存入银行。借：借：在途物资在途物资 200 应交税费应交税费-增进增进34贷：存款贷：存款234借：库存借：库存W200 贷：贷：在途物资在途物资 200借：银行存款借：银行存款231.66贷：主营业务收入贷：主营业务收入198应交税费应交税费-增销增销33.66借：借：在途物资在途物资 200 应交税费应交税费-增进增进34贷：存款贷：存款234借：库存借：库存W220 贷：贷：在途物资在途物资 200 W进销差价进销差价20借：银行存款借
10、：银行存款231.66贷：主营业务收入贷：主营业务收入198应交税费应交税费-增销增销33.662022/11/81118184.结转销售成结转销售成本本200/220198=180零售结转进销零售结转进销差价差价20/220198=18批发批发借：主营业务成本借：主营业务成本180贷：库存贷：库存W180零售零售借：主营业务成本借：主营业务成本198贷：库存贷：库存W198结转进销差价结转进销差价借：借：W进销差价进销差价18贷：主营业务成本贷：主营业务成本185.结转收入结转收入借：借：主营业务收入主营业务收入198贷：本年利润贷：本年利润198借：主营业务收入借：主营业务收入198贷：本
11、年利润贷：本年利润1986.结转支出结转支出借：借：本年利润本年利润180贷：主营业务成本贷：主营业务成本180借：借：本年利润本年利润180贷：主营业务成本贷：主营业务成本1802022/11/8122022/11/8138-2商品销售成本的核算商品销售成本的核算一一.库存商品成本核算方法概述库存商品成本核算方法概述二二.数量进价金额数量进价金额(成本成本)核算法核算法三三.售价金额核算法核算售价金额核算法核算W销售成本销售成本四四.数量售价金额核算数量售价金额核算W销售成本销售成本五五.实际成本实际成本(进价进价)核算核算W销售成本销售成本2022/11/814一一.库存商品成本核算方法概
12、述库存商品成本核算方法概述数量金额核算法分为数量金额核算法分为 数量进价成本核算法数量进价成本核算法 数量售价金额核算法数量售价金额核算法金额核算法分为金额核算法分为 进价成本核算法进价成本核算法 售价金额核算法售价金额核算法2022/11/815666数量进价成本核算法数量进价成本核算法适用批发企业。库存商品增减变动记录数量和适用批发企业。库存商品增减变动记录数量和进价成本。进价成本。数量售价金额核算法数量售价金额核算法适用零售企业。库存商品增减变动记录数量和适用零售企业。库存商品增减变动记录数量和售价成本。单独设置售价成本。单独设置“商品进销差价商品进销差价”帐户帐户66 进价成本核算法进
13、价成本核算法适用鲜活商品零售企业。库存商品增加记录进价适用鲜活商品零售企业。库存商品增加记录进价成本。库存商品按柜组进行明细核算，不记商品成本。库存商品按柜组进行明细核算，不记商品数量。月末盘点库存倒挤销售成本。数量。月末盘点库存倒挤销售成本。售价金额核算法售价金额核算法适用零售企业。库存商品增减变动记录数量和售适用零售企业。库存商品增减变动记录数量和售价成本。库存商品按柜组进行明细核算，单独设价成本。库存商品按柜组进行明细核算，单独设置置“商品进销差价商品进销差价”帐户帐户2022/11/8162022/11/817 商业企业：特别是零售企业采用售价金额核算商业企业：特别是零售企业采用售价金
14、额核算的。在结转的。在结转“商品进销差价商品进销差价”时，时，借：商品进销差价借：商品进销差价 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2022/11/818二二.数量进价金额数量进价金额(成本成本)核算法核算法适用批发企业。库存商品增减变动记录数量和进价成本。适用批发企业。库存商品增减变动记录数量和进价成本。1.确定已销售确定已销售W的单位成本的单位成本先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法 后进先出法取消后进先出法取消加权平均法：平均单价加权平均法：平均单价=(月初存料实际成本月初存料实际成本+本月购料实本月购料实际成本际成本)/(月初存料的数量月初存料的数量+本月购料的数量本月购料的数量)=
15、成本成本/数量数量发料应摊金额发料应摊金额=用料数量用料数量平均单价平均单价2022/11/8192.计算已销售计算已销售W的成本的成本顺算成本法顺算成本法W销售成本销售成本(已售已售W成本成本)=W销售数量销售数量W单位成本单位成本期末期末W存货成本存货成本=期初期初W存货成本存货成本+本期增加本期增加W的成本的成本-本期非本期非销售付出销售付出W的成本的成本-W销售成本销售成本倒算成本法倒算成本法期末期末W存货成本存货成本=期末期末W存货数量存货数量W单位成本单位成本W销售成本销售成本=期初期初W存货成本存货成本+本期增加本期增加W的成本的成本-本期非销售付本期非销售付出出W的成本的成本-
16、期末期末W存货成本存货成本2022/11/820 商业批发企业采用数量进价金额商业批发企业采用数量进价金额(成本成本)核算法确定销售成本核算法确定销售成本和销售利润，批发企业还可以采用毛利率法，何为毛利率？和销售利润，批发企业还可以采用毛利率法，何为毛利率？每月用毛利率法，季度末用每月用毛利率法，季度末用先进先出法先进先出法 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动平均法等进行调整，保证季度末数据准移动平均法等进行调整，保证季度末数据准确。确。批发企业采用毛利率法的公式批发企业采用毛利率法的公式毛利率毛利率=销售毛利销售毛利/销售净额销售净额100销售净额销售净额=商品销售收入商品销售
17、收入-销售退回与折让销售退回与折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额-销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本-本期销货成本本期销货成本2022/11/821例例8-2、p221某批发企业甲类某批发企业甲类W第一季度实际毛利率第一季度实际毛利率8。第二季度各月份的第二季度各月份的W销售额为销售额为70000元、元、80000元、元、73400元。元。6月末按加权平均法计算的甲类月末按加权平均法计算的甲类W的结存额的结存额23706元。元。估计的各月份销售估计的各月份销售W成本如下表：成本如下表：甲
18、类甲类W存货二级帐存货二级帐2022/11/82220年年凭凭 证证 摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月日日字字号号456113253030122631 311325303030略略略略月初结存月初结存购进购进购进购进结转销售成本结转销售成本本月合计本月合计购进购进购进购进结转销售成本结转销售成本本月合计本月合计 购进购进购进购进拨付加工拨付加工结转销售成本结转销售成本本月合计本月合计 40000300007000050000200007000028000440007200064400？6440073600？736005000？65294？702942000060000900002560
19、025600756009560022000220005000094000890002370623706630 季季 结结212000 208294 23706 2022/11/8234月份销售毛利月份销售毛利=700008=5600元元4月份销售成本月份销售成本=70000-5600=64400元元5月份销售毛利月份销售毛利=800008=6400元元5月份销售成本月份销售成本=80000-6400=73600元元按毛利率法按毛利率法6月份销售毛利月份销售毛利=734008=5872元元按毛利率法按毛利率法6月份销售成本月份销售成本=73400-5872=67528元元按加权平均法按加权平均法
20、6月份销售成本月份销售成本=89000-23706=65294元元按加权平均法按加权平均法6月份毛利月份毛利=73400-65294=8106元元第二季度销售毛利率第二季度销售毛利率=(70000+80000+73400)-(64400+73600+65294)(70000+80000+73400)100 =92022/11/8244月份收入分录。月份收入分录。借：银行存款等借：银行存款等81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入-甲类甲类W 70000 应交税费应交税费-增值税增值税119004月份销售成本分录。月份销售成本分录。借：主营业务成本借：主营业务成本-甲类甲类W 64400 贷
21、：库存贷：库存W-甲类甲类W 644004月份结转。月份结转。借：主营业务收入借：主营业务收入-甲类甲类W 70000 贷：本年利润贷：本年利润 70000 借：本年利润借：本年利润 64400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本-甲类甲类W 644002022/11/825三三.售价金额核算法核算售价金额核算法核算W销售成本销售成本 财务会计财务会计巳述及零售企业采用售价金额核算法公式巳述及零售企业采用售价金额核算法公式例例8-3、p224某零售企业采用售价金额核算法，某零售企业采用售价金额核算法，1月份资月份资料如下：料如下：购进购进W一批，价一批，价3000元，税元，税510元。以存款支付
22、，元。以存款支付，W验收入库。含税售价为验收入库。含税售价为4680元。元。该批该批W出售，含税售出售，含税售价为价为4680元。存入银行。元。存入银行。根据实现的销售收入计算根据实现的销售收入计算W进进销差价销差价1000元。元。购进购进W借：借：W采购采购 3000 应交税费应交税费-增值税增值税(进进)510 贷：银行存款贷：银行存款 3510零售验收入库。借：库存零售验收入库。借：库存W 4000 贷：贷：W采购采购 3000 W进销差价进销差价 1000 (批发验收入库。借：库存批发验收入库。借：库存W 3000 贷：贷：W采购采购 3000)2022/11/826666出售出售W借
23、：银行存款借：银行存款 4680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4000 应交税费应交税费-增值税增值税(销销)680结转销售成本结转销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存贷：库存W 4000结转已售结转已售W实现的进销差价实现的进销差价借：借：W进销差价进销差价 1000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10002022/11/827例例8-4、p225某零售企业为小规模纳税人，采用售价金额核算法，某零售企业为小规模纳税人，采用售价金额核算法，1月份资月份资料如下：料如下：购进购进W一批，价一批，价10000元，税元，税1700元，运费元，运费300元，以存款支付
24、。元，以存款支付。W验收入库。含税售价为验收入库。含税售价为16200元。元。该该批批W出售一批，含税售价为出售一批，含税售价为6695元。存入银行。元。存入银行。月末按含月末按含税售价为税售价为6695元的元的3计算应交增值税。计算应交增值税。按按10差价率结转差价率结转已销已销W进销差价。进销差价。月末盘点月末盘点W短缺短缺1060元元(售价售价)，按上月，按上月15进销差价率结转待查明原因的短缺进销差价率结转待查明原因的短缺W进销差价和成本。进销差价和成本。购进购进W借：借：W采购采购(税费计入成本税费计入成本)12000 贷：银行存款贷：银行存款 12000W入库：入库：借：库存借：库
25、存W 16200 贷：贷：W采购采购 12000 W进销差价进销差价 4200 2022/11/828例例8-4、p225出售出售W。借：银行存款借：银行存款 6695 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6695 结转售价成本结转售价成本借：主营业务成本借：主营业务成本 6695 贷：库存贷：库存W 6695计算应交增值税计算应交增值税增值税增值税=6695(1+3)3=195借：主营业务收入借：主营业务收入 195 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税 1952022/11/829计算结转已售计算结转已售W实现的进销差价实现的进销差价669510=669.5借：借：W进销差价进销差
26、价 669.5 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 669.5商品盘点短缺商品盘点短缺106015=159借：待处理财产损益借：待处理财产损益-待流待流 901 W进销差价进销差价 159 贷：库存贷：库存W 10602022/11/8301.综合差价率综合差价率商品进销差价率商品进销差价率=(期初商品进销差价期初商品进销差价+本期购入商品进销差价本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价期初库存商品售价+本期购入商品售价本期购入商品售价)100已售商品应摊商品进销差价已售商品应摊商品进销差价=本期商品销售收入本期商品销售收入(售价成本售价成本)商品进销差价率商品进销差价率本期商品销售成本本期商
27、品销售成本=本期商品销售收入本期商品销售收入(售价成本售价成本)-已售商品已售商品应摊商品进销差价应摊商品进销差价期末结存商品成本期末结存商品成本=期初库存进价成本期初库存进价成本+本期购货进价成本本期购货进价成本-本本期销货成本期销货成本666例例8-5某零售企业采用综合差价率计算已销某零售企业采用综合差价率计算已销W进销差价，本月末结帐前进销差价，本月末结帐前“W进销差价进销差价”帐户帐户有贷方余额有贷方余额50000元，月末元，月末“库存库存W”借方余额借方余额100000元；本月元；本月“主营业务成本主营业务成本”借方发生额借方发生额400000元。元。进销差价率进销差价率=50000
28、/(100000+400000)100=10已售商品应摊商品进销差价已售商品应摊商品进销差价=40000010=40000本期商品销售成本本期商品销售成本=400000-40000=3600002022/11/8312022/11/8322.实际差价率实际差价率实际盘点库存实际盘点库存W的数量、售价、进价，求库存的数量、售价、进价，求库存W的进销差价的进销差价已售商品的商品进销差价已售商品的商品进销差价=商品进销差价帐户商品进销差价帐户余额余额-库存库存W的进销差价的进销差价借：借：W进销差价进销差价 40000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400002022/11/833四四.数量售价
29、金额核算数量售价金额核算W销售成本销售成本例例8-6某批发企业采用数量售价金额核算法某批发企业采用数量售价金额核算法计算计算W销售成本，销售成本，12月末月末“库存库存W”借方余额借方余额110000元；本月元；本月“主营业务收入主营业务收入”发生额发生额200000元，元，“主营业务成本主营业务成本”发生额发生额202000元。元。“W进销差价进销差价”帐户有贷方余额帐户有贷方余额50000元，各商元，各商品结存情况如表品结存情况如表8-2所示。所示。2022/11/834表表8-2 计量单位：件计量单位：件库存库存W进销差价进销差价=110000-87000=23000元元已销已销W进销差
30、价进销差价=50000-23000=27000元元借：借：W进销差价进销差价 27000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本27000品名品名 结存数量结存数量 售价售价 售价金额售价金额实际单价实际单价 实际成本实际成本ABC合计合计5008001000-1005020-500004000020000110000804015-400003200015000870002022/11/835五五.实际成本核算实际成本核算W销售成本销售成本本月已销本月已销W成本成本=月初库存月初库存W成本成本+本月购进本月购进W成本成本-月末盘点库存月末盘点库存W成本成本例例8-7某零售企业月初库存鲜活某零售企业月
31、初库存鲜活W成本成本2000元，本月累计购进鲜活元，本月累计购进鲜活W 30000元，本月元，本月“主主营业务收入营业务收入”发生额发生额40000元。本月末盘点元。本月末盘点“库存库存W”为为1800元。元。本月已销本月已销W成本成本=2000+30000-1800=30200元元借：主营业务成本借：主营业务成本 30200 贷：库存贷：库存W 302002022/11/8361颐和园2022/11/8378-3标准成本法概述标准成本法概述一、主要特点一、主要特点二、标准成本的种类标准成本的种类三、标准成本的作用三、标准成本的作用2022/11/838一、主要特点一、主要特点标准成本法，也称
32、标准成本制度，标准成本会计，是以预标准成本法，也称标准成本制度，标准成本会计，是以预先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本先制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法。进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法。标准成本法由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成标准成本法由制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节组成的完整系统。本差异三个环节组成的完整系统。1 事先制定产品成本项目的标准成本。事先制定产品成本项目的标准成本。2 按标准成本核算。生产成本、库存商品、自制半成品帐户按按标准成本核算。生产成本、库存商
33、品、自制半成品帐户按标准成本入帐。标准成本入帐。3计算差异。计算实际成本与标准成本的各成本项目差异。计算差异。计算实际成本与标准成本的各成本项目差异。4处理差异。设成本差异帐户归集差异，借以对成本进行控处理差异。设成本差异帐户归集差异，借以对成本进行控制和考核。制和考核。2022/11/839二、标准成本的种类标准成本的种类1.理想标准成本。理想标准成本是以现有生产经营条件处理想标准成本。理想标准成本是以现有生产经营条件处于最优状态为基础确定的最低水平的成本。于最优状态为基础确定的最低水平的成本。2.正常标准成本。正常标准成本是以现有生产经营条件处正常标准成本。正常标准成本是以现有生产经营条件
34、处于正常状态为基础确定的的成本。正常状态是较长时期实于正常状态为基础确定的的成本。正常状态是较长时期实际数据的平均，正常工作效率、正常耗用、正常价格、正际数据的平均，正常工作效率、正常耗用、正常价格、正常生产经营能力利用程度等。常生产经营能力利用程度等。3.现实标准成本。是在现有生产技术条件下进行有效经营现实标准成本。是在现有生产技术条件下进行有效经营的基础上，预计下一期的成本。的基础上，预计下一期的成本。三、标准成本的作用三、标准成本的作用1.标准成本是有效进行成本控制的依据。标准成本是有效进行成本控制的依据。2.采用标准成本，有利于责任会计的推行。采用标准成本，有利于责任会计的推行。3.标
35、准成本是经营决策的重要依据。标准成本是经营决策的重要依据。4.采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可简化成本核算工作。可简化成本核算工作。2022/11/8408-4标准成本的制定标准成本的制定一、材料标准成本的制定一、材料标准成本的制定二、人工标准成本的制定二、人工标准成本的制定三、制造费用标准成本的制定三、制造费用标准成本的制定四、标准成本卡四、标准成本卡2022/11/841一、材料标准成本的制定一、材料标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=材料标准用量材料标准用量材料标准价格材料标准价格例例9-9 175面面假定假定
36、M公司甲产品耗用公司甲产品耗用A.B两种直接材料，两种直接材料，其直接材料标准成本如表所示。其直接材料标准成本如表所示。标标 准准A材料材料B材料材料标准用量标准用量(1)价格标准价格标准(2)成本标准成本标准(3)=(1)(2)15千克千克5元元75元元10千克千克10元元100元元单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本(4)=(3)175元元2022/11/842二、人工标准成本的制定二、人工标准成本的制定人工标准成本包含工时标准和标准工资率两方面。人工标准成本包含工时标准和标准工资率两方面。1.工时标准可以选直接人工工时或机器工时等。工时标准可以选直接人工工时或机器工时等。2.
37、标准工资率标准工资率计件工资条件下，标准工资率计件工资条件下，标准工资率=计件工资单价计件工资单价计时工资条件下，标准工资率计时工资条件下，标准工资率=标准工资总额标准工资总额/标准总工时标准总工时直接人工标准成本直接人工标准成本=工时标准工时标准标准工资率标准工资率例例9-10 176面面例例9-9中中M公司甲产品直接人工公司甲产品直接人工标准成本计算如表所示。标准成本计算如表所示。2022/11/843 项项 目目 标标 准准月标准总工时月标准总工时(1)月标准总工资月标准总工资(2)标准工资率标准工资率(3)=(2)/(1)单位产品工时标准单位产品工时标准(4)直接人工标准成本直接人工标
38、准成本(5)=(4)(3)12000小时小时96000元元8元元/小时小时6小时小时48元元2022/11/844三、制造费用标准成本的制定三、制造费用标准成本的制定将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。1.变动制造费用标准成本的制定。变动制造费用标准成本的制定。变动制造费用标准成本的制定包括工时标准和标准分配率变动制造费用标准成本的制定包括工时标准和标准分配率两方面。两方面。工时标准同人工工时标准略。工时标准同人工工时标准略。变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额/标准总工时标准总工时变动制造费用标
39、准成本变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率变动制造费用标准分配率工时标工时标准准2022/11/8452.固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准成本的制定固定制造费用标准成本的制定包括工时标准固定制造费用标准成本的制定包括工时标准和标准分配率两方面。和标准分配率两方面。工时标准同人工工时标准略。工时标准同人工工时标准略。固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总固定制造费用预算总额额/标准总工时标准总工时固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分固定制造费用标准分配率配率工时标准工时标准2022/11/846例9-11 P四版人大书177面
40、项项 目目标标 准准月标准总工时月标准总工时(1)标准变动制造费用总额标准变动制造费用总额(2)标准变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率(3)=(2)/(1)单单位产品工时标准位产品工时标准(4)变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本(5)=(4)(3)标准固定制造费用标准固定制造费用(6)标准固定制造费用分配率标准固定制造费用分配率(7)=(6)/(1)固固定制造费用标准成本定制造费用标准成本(8)=(4)(7)单位产品制造费用标准成本单位产品制造费用标准成本(9)=(5)+(8)12000小时小时48000元元4元元/小时小时6小时小时24元元90000元元7.5元元/小时小时45元
41、元69元元2022/11/847 四、标准成本卡四、标准成本卡标准成本卡分车间、分项目反映料、工、费的用量标准和标准标准成本卡分车间、分项目反映料、工、费的用量标准和标准价格。价格。例例9-12 P人大书人大书177面面现根据前例各项有关资料，填列现根据前例各项有关资料，填列M公司甲产品标准成本卡如表所示。公司甲产品标准成本卡如表所示。甲产品标准成本卡甲产品标准成本卡 成本项目成本项目用量标准用量标准标准价格标准价格单位标准成本单位标准成本直接材料直接材料AB小计小计15千克千克10千克千克-6小时小时6小时小时6小时小时-5元元10元元-8元元4元元7.5元元-75元元100元元175元元4
42、8元元24元元45元元292元元直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用单位产品标准成本单位产品标准成本2022/11/8488-5成本差异的计算和分析成本差异的计算和分析一、直接材料成本差异直接材料成本差异二、人工成本差异二、人工成本差异三、变动制造费用差异的计算与分析三、变动制造费用差异的计算与分析四、固定制造费用差异的计算与分析四、固定制造费用差异的计算与分析五、标准成本法与定额法的比较五、标准成本法与定额法的比较成本差异是实际成本与标准成本之间的差额。成本差异是实际成本与标准成本之间的差额。实际成本标准成本实际成本标准成本超支、不利差异。实际超支、不利差异。实际
43、成本标准成本成本标准成本顺差、有利差异。顺差、有利差异。成本差异包括直接材料成本差异成本差异包括直接材料成本差异.人工成本差异人工成本差异.制造费用差异三部分。制造费用差异三部分。2022/11/849一、直接材料成本差异直接材料成本差异直接材料成本差异，是一定产量产品的材料实际直接材料成本差异，是一定产量产品的材料实际成本与标准成本的差额。成本与标准成本的差额。直接材料成本差异又由价格差异与用量差异构成。直接材料成本差异又由价格差异与用量差异构成。1.直接材料价格差异直接材料价格差异=（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）实际用量实际用量2.直接材料用量差异直接材料用量差异=（实际用量（
44、实际用量-标准用量）标准用量）标准价格标准价格2022/11/850例例9-13.P178面面M公司制造甲产品需用公司制造甲产品需用A.B两种直接材料，两种直接材料，A材料标准材料标准价格价格5元元/千克千克.B材料标准价格材料标准价格10元元/千克。单位产品千克。单位产品A材料标准用量材料标准用量15千千克克/件件.B材料标准用量材料标准用量10千克千克/件。本期共生产甲产品件。本期共生产甲产品1900件，实际耗用件，实际耗用A材材料料28000千克千克.B材料材料20000千克。千克。A材料实际价格材料实际价格4.5元元/千克千克.B材料材料11元元/千克。分析直接材料成本差异？千克。分析
45、直接材料成本差异？A材料价格差异材料价格差异=(4.5-5)28000=-14000元元(节约差异节约差异)B材料价格差异材料价格差异=(11-10)20000=20000元元(超支差异超支差异)甲产品直接材料价格差异甲产品直接材料价格差异 6000元元(超支差异超支差异)A材料标准用量材料标准用量=190015=28500千克千克B材料标准用量材料标准用量=190010=19000千克千克A材料用量差异材料用量差异=(28000-28500)5=-2500元元(节约差异节约差异)有利有利B材料用量差异材料用量差异=(20000-19000)10=10000元元(超支差异超支差异)甲产品直接材
46、料用量差异甲产品直接材料用量差异 7500元元(超支差异超支差异)甲产品直接材料成本差异甲产品直接材料成本差异=6000+7500=13500(超支差异超支差异)不利不利直接材料价格差异应由采购部门控制。直接材料价格差异应由采购部门控制。直接材料用量差异应由生产车间控制。直接材料用量差异应由生产车间控制。2022/11/851二、人工成本差异二、人工成本差异直接人工成本差异，是一定产量产品的人工实际成本与标准成本的差额。直接人工成本差异，是一定产量产品的人工实际成本与标准成本的差额。直接人工成本差异又由人工工资率差异与人工效率差异构成。直接人工成本差异又由人工工资率差异与人工效率差异构成。1.
47、直接人工工资率差异直接人工工资率差异=（实际工资率（实际工资率-标准工资率）标准工资率）实际工时实际工时2.直接人工效率差异直接人工效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率例例9-14.P180面面M公司本期生产甲产品公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，件，只需一个工种加工，实际耗用实际耗用11500小时，实际工资总额小时，实际工资总额86250元；标准工资率元；标准工资率8元，单位元，单位产品工时耗用标准产品工时耗用标准6小时，求直接人工成本差异？小时，求直接人工成本差异？标准工时标准工时=19006=11400小时小时实际工资率实际工资率=862
48、50/11500=7.5元元直接人工工资率差异直接人工工资率差异=(7.5-8)11500=-5750元元(节约差异节约差异)有利有利直接人工效率差异直接人工效率差异=(11500-11400)8=800元元(超支差异超支差异)不利不利直接人工成本差异直接人工成本差异 -4950元元(节约差异节约差异)有利有利工资率差异人事和生产部门负责。工资率差异人事和生产部门负责。人工效率差异生产部门负责。其中材料质量不好影响生产效率，供应部门负人工效率差异生产部门负责。其中材料质量不好影响生产效率，供应部门负责。责。2022/11/852三、变动制造费用差异的计算与分析三、变动制造费用差异的计算与分析变
49、动制造费用差异，是一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造变动制造费用差异，是一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用的差额。费用的差额。变动制造费用差异又由变动制造费用耗费差异与变动制造费用效率变动制造费用差异又由变动制造费用耗费差异与变动制造费用效率差异构成。差异构成。1.变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=（实际分配率（实际分配率-标准分配率）标准分配率）实际工时实际工时2.变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（实际工时（实际工时-标准工时）标准工时）标准分配率标准分配率例例9-15.P181面面M公司本期生产甲产品公司本期生产甲产品1900件，实际耗用人工工时件
50、，实际耗用人工工时11500小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用40250元；单位产品工时耗用标准元；单位产品工时耗用标准6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元，求变动制造元，求变动制造费用差异？费用差异？标准工时标准工时=19006=11400小时小时变动制造费用实际分配率变动制造费用实际分配率=40250/11500=3.5元元变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=(3.5-4)11500=-5750元元(有利差异有利差异)变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(11500-11400)4=400元元(不利