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1、全国税务干部培训小企业会计必读第三章第三章 负债和所有者权益负债和所有者权益2013年3月2负债从第四十五条至第五十二条，共八条从第四十五条至第五十二条，共八条 负债的定义负债的类别负债的确认负债的计量3负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。负债的定义和分类负债的定义和分类（第四十五条）（第四十五条）负债的特征：负债的特征：会导致经济利益流出小企业；会导致经济利益流出小企业；是小企业的现时义务；是小企业的现时义务；是因过去的交易或事项的发生所引起的是因过去的交易或事项的发生所引起的负债的确认：负债
2、的确认：与与该该义义务务相相关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流出出小小企企业业；未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。5小企业的流动负债，是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。第一节第一节 流动负债流动负债（第四十六条至第五十条）（第四十六条至第五十条）流动负债的定义和构成（第四十六条）流动负债的定义和构成（第四十六条）练习题练习题小企业的流动负债项目包括下列（小企业的流动负债项目包括下列（）等。）等。A.交易性金融负债交易性金融负债 B.应付利息
3、应付利息C.应付及预收款项应付及预收款项 D.应付职工薪酬应付职工薪酬7各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。本条规定包含以下两方面内容：流动负债的计量（第四十七条）流动负债的计量（第四十七条）8（1）流动负债的计量原则）流动负债的计量原则小企业各项流动负债应当按照其实际发生额入账，即小企业所发生的流动负债，不需要考虑时间价值因素和市价因素，只需按照实际发生额入账。小企业的流动负债一旦入账，在流动负债的存续期间不允许按照市价或其他公允价值进行调整。9小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入，通常包括三种情形：小企业的债权人放弃了收款的权
4、利，如债权人破产清算，没有清理这块债券。小企业的债权人在小企业作为债务人发生困难的情况下进行债务重组，减免了债务人的部分债务本金或利息。小企业债权人丧失了相关权利。（2）无法偿付的应付款项的会计处理）无法偿付的应付款项的会计处理10短期借款应当按借照款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入财务费用。一、短期借款的会计处理（第四十八条）一、短期借款的会计处理（第四十八条）教材P14111（一）短期借款的定义（一）短期借款的定义短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。12（二）短期借款利息费用的会计处理（二）短期借款利息费用的会计处理1.短期借款利息费用的
5、计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末、季末、年末），即不需要预提利息费用。2.短期借款利息费用全部计入财务费用，即不需要考虑借款费用资本化的问题。P143例3-1二、应付及预收账款二、应付及预收账款（一）应付票据P145 例32（二）应付账款P146149 例33至例38注意：存在现金折扣的，按总价法，实际发生现金折扣时，冲减当期财务费用；确无法偿付的应付账款，计入营业外收入。（三）预收账款注意：预收、补收都通过“预收账款”核算。二、应付及预收账款二、应付及预收账款（四）其他应付款注意：其核算内容P150 无法支付的其他应付款，计入营业外收入。
6、没收出租或出借包装物押金的会计处理P151 例3-1015职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。从性质上凡是小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。（一）职工薪酬的定义和内容（第四十九条（一）职工薪酬的定义和内容（第四十九条三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬P15216（一）职工工资、奖金、津贴和补贴。（二）职工福利费。（注意P155有关说明）（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。（四）住房公积金。（五）工会经费和职工教
7、育经费。（六）非货币性福利。（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬P152171.“1.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户2.2.应付职工薪酬的确认应付职工薪酬的确认小小企企业业应应当当在在职职工工为为其其提提供供服服务务的的会会计计期期间间，将将应应付付的的职职工工薪薪酬酬确确认认为为负负债债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况进行会计处理：（1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本
8、）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本（2 2）应应由由在在建建工工程程、无无形形资资产产开开发发项项目目负负担担的的职职工工薪薪酬酬，计计入入固固定定资资产产成本或无形资产成本成本或无形资产成本（3 3）其其他他职职工工薪薪酬酬（含含因因解解除除与与职职工工的的劳劳动动关关系系给给予予的的补补偿偿），计计入入当期损益当期损益小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，按照职工所处的“岗位”而不是“身份”进行分配。（二）应付职工薪酬的会计处理（第五十条）（二）应付职工薪酬的会计处理（第五十条）183.应付职工薪酬的计量应付职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量注意：工会经
9、费计提比例2%；职工教育经费1.52.5%；（2)非货币性职工薪酬的计量销售价格及增值税（3）辞退福利按辞退计划条款合理预计并确认。4.职工薪酬的会计处理职工薪酬的会计处理（1）除非货币性福利和辞退福利外的薪酬：分配确认和发放P162 例311 P164 例314（2）非货币性福利P166 例315（3）辞退福利P166167 例3-16非货币性福利的会计处理非货币性福利的会计处理练习题练习题以以本本企企业业生生产产的的A A产产品品作作为为福福利利发发放放给给本本企企业业每每名名职职工工，本本企企业业共共有有职职工工100100名名，其其中中，生生产产工工人人7070名名，生生产产车车间间管
10、管理理人人员员5 5名名，企企业业行行政政管管理理人人员员1515名名，专专设设销销售售机机构构人人员员1010名名。A A产产品品每每件件售售价价1 1 200200元元，适适用用17%17%，每每件件成成本本800800元，已发放完毕。元，已发放完毕。借：生产成本借：生产成本 98 280 制造费用制造费用 7 020 管理费用管理费用 21 060 销售费用销售费用 14 040 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 140 400 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 140 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交
11、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品 80 000 练习题下下列列各各项项中中，不不属属于于小小企企业业职职工工薪薪酬酬构构成成内内容的是（容的是（）。）。A A、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费B B、职工福利费、职工福利费C C、职工出差补助、职工出差补助D D、非货币性福利、非货币性福利练习题某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他
12、因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A10 B11.7 C12 D14.04四、应交税费四、应交税费注意：税费的内容P168不通过“应交税费”账户核算的税：印花税营业税及附加耕地占用税在建工程契税固定资产或无形资产 成本（一）增值税P168183注意：出售已使用过的固定资产，价外增值税；视同销售行为；P177 进项税额转出问题P179四、应交税费四、应交税费（二）消费税 P183188注意：没收出租出借包装物的押金应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”；以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等；计入“在建工程”“管理费用”等。（三）营业税 P188189转
13、让无形资产、销售不动产 等。四、应交税费四、应交税费（四）城建税和教育费附加P189计入“营业税金及附加”（五）企业所得税采用应付税款法所得税费用=应交所得税（六）资源税P193列入“营业税金及附加”（销售应税资源产品应交的）或“生产成本”（自产自用的）四、应交税费四、应交税费（七）土地增值税P194（八）房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费、排污费注意：列作“营业税金及附加”（九）代扣代缴的个人所得税注意：通过“应交税费应交个人所得税”核算。注意：实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，实际收到返还的税金时，计入营业外收入；但增值税出口退税不是。练习题小企业按照规定实行
14、企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的相关税收时，计入（）。A投资收益 B补贴收入 C营业外收入 D递延收益29小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款等。非流动负债的定义和构成（第五十一条）非流动负债的定义和构成（第五十一条）第二节第二节 非流动负债非流动负债30非流动负债应当按照其实际发生额入账。长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。非流动负债的计量（第五十二条）非流动负债的计量（第五十二条）31非流动负债的计量原则非流动负债的计量原则小企业各项非流动负债应当
15、按照其实际发生额入账，即小企业所发生的非流动负债，不需要考虑时间价值因素和市价因素，只需按照实际发生额入账。小企业的非流动负债一旦入账，在非流动负债的存续期间不允许按照市价或其他公允价值进行调整 32一、长期借款一、长期借款1.长期借款定义长期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。2.长期借款的会计处理（1）长期借款利息费用的计提时点：借款合同所约定的应付利息日，既不是实际支付利息日，也不是资产负债表日（如月末、季末、年末），即不需要预提利息费用。（在应付利息日确认应付利息，然后支付。）33（2）长期借款利息费用要区分两种情况进行会计处理。符合资本化条件的，应计
16、入相关资产的成本，比如固定资产、无形资产、存货等。不符合资本化条件的，应计入财务费用一、长期借款一、长期借款P201P201例例346346第第1 1年和第年和第2 2年的利息计入在建工程；年的利息计入在建工程；第三年的利息计入财务费用。第三年的利息计入财务费用。练习题：练习题：小小企企业业的的长长期期借借款款应应当当按按照照实实际际利利率率法法在在应应付付利利息息日日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。一、长期借款一、长期借款二、长期应付款二、长期应付款包括内容：应付融资租入固定资产的租赁费；分期付款方式购入固定资产发生的应付款项 等。P203
17、 例3-4736第三节 所有者权益从第五十三条至第五十七条，共五条 所有者权益的定义和构成实收资本的定义及会计处理资本公积的定义、用途及会计处理盈余公积的定义及会计处理未分配利润的规定37所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。所有者权益的定义和构成（第五十三条）所有者权益的定义和构成（第五十三条）38实实收收资资本本，是是指指投投资资者者按按照照合合同同协协议议约约定定或或相相关关规规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。（一一）小小企企业业收收
18、到到投投资资者者以以现现金金或或非非货货币币性性资资产产投投入入的的资资本本，应应当当按按照照其其在在本本企企业业注注册册资资本本中中所所占占的的份份额额计计入入实实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。收资本，超出的部分，应当计入资本公积。（二二）投投资资者者根根据据有有关关规规定定对对小小企企业业进进行行增增资资或或减减资资，小企业应当增加或减少实收资本小企业应当增加或减少实收资本。一、实收资本（第五十四条）一、实收资本（第五十四条）39实收资本的构成实收资本的构成 投资者的出资构成小企业实收资本的部分，有两个充分必要条件：第一，必须要符合投资者之间合同协议的约定或相关法律法规的规定；第二
19、，必须是构成小企业在公司登记机关依法登记的注册资本。40实收资本的计量实收资本的计量小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。41实收资本增减变动的核算实收资本增减变动的核算（一）实收资本增加的会计处理（一）实收资本增加的会计处理（1）资本公积转为实收资本）资本公积转为实收资本。（2）盈余公积转为实收资本）盈余公积转为实收资本。（3）所所有有者者（包包括括小小企企业业原原所所有有
20、者者和和新新投投资资者者）投投入入。P205 例例34842（二）实收资本减少（二）实收资本减少（1）小小企企业业实实收收资资本本减减少少的的原原因因主主要要有有两两种种：资资本本过过剩剩；小小企企业业发发生生重重大大亏亏损损，短短期期内内无无力力弥弥补补而而需需要要减少实收资本。减少实收资本。（2）资资本本减减少少应应符符合合相相关关条条件件：减减资资应应事事先先通通知知所所有有债债权权人人，债债权权人人无无异异议议方方允允许许减减资资；经经股股东东会会议议同同意意，并并经经有有关关部部门门批批准准；公公司司减减资资后后的的注注册册资资本本不不得得低低于于法法定定注注册资本的最低限额。册资本
21、的最低限额。43资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。判判断断：小小企企业业的的资资本本公公积积包包括括资资本本溢溢价价和和其其他资本公积。他资本公积。二、资本公积（第五十五条）二、资本公积（第五十五条）（一）资本公积的来源来源于投资者投入。（二）资本公积的用途用于转增资本，不得用于弥补亏损。练习题小企业的资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，不包括其他资本公积。三、留存收益三、留存收益（第五十六条和五十七条）（一）盈余公积（一）盈余公积
22、（第五十六条）（第五十六条）盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。46按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金公司制小企业法定盈余公积：计提基础当年净利润；提取比例10%；限制累计额达到注册资本的50%以上时，可以不再提取；顺序先弥补以前年度亏损，如有余额，再计提。任意盈余公积：计提基础当年净利润；企业自行确定比例；计提法定盈余公积后；由小企业的股东会或者股东大会决议1、盈余公积的来源、盈余公积的来源P207例3491、盈余公积的来源、盈余公积的来源2
23、、盈余公积的用途、盈余公积的用途弥补亏损、转增资本弥补亏损、转增资本注意：转增资本时，转增后留存的法定盈余公积不注意：转增资本时，转增后留存的法定盈余公积不得少于转增前公司注册资本的得少于转增前公司注册资本的25%。P203例4948未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。用利润弥补亏损，无需进行专门的账务处理。（二）未分配利润（第五十七条）（二）未分配利润（第五十七条）练习题20X3年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。当年实现税
24、后利润20万元，提取法定盈余公积金2万元，则该企业20X3年12月31日留存收益为（）万元。A90 B80 C70 D88某企业年初所有者权益260万元，本年度实现税后净利润200万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积20万元，向投资者分配现金股利60万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。A360 B420 C400 D470某小企业20X3年3月1日资产总额300万元,负债总额200万元。20X3年3月资产增加50万元,减少40万元；负债减少30万元；收入实现35万元。关于20X3年3月31日几个指标的表述,正确的有（）。A资产总额310万元 B所有者权益增加35
25、万元C负债总额170万元 D所有者权益增加40万元1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。06:00:5606:00:5606:0011/8/2022 6:00:56 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2206:00:5606:00Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。06:00:5606:00:5606:00Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-220
26、6:00:5606:00:56November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月20226:00:56上午06:00:5611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月226:00上午11月-2206:00November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/86:00:5606:00:5608 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。6:00:56上午6:00上午06:00:5611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 6:00:56 AM06:00:5608-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 6:00 AM11/8/2022 6:00 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家