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1、第十二章第十二章 清算会计清算会计主要内容主要内容l第一节第一节 清算会计清算会计概述概述l第二节第二节 破产破产清算会计清算会计l第三节第三节 普通普通清算会计清算会计第一节第一节 清算会计清算会计概述概述一、清算会计概述一、清算会计概述（一）清算原因（一）清算原因 （二）清算类型：（二）清算类型：1 1、普通清算、普通清算（1 1）完全解散清算）完全解散清算 （2 2）非完全解散清算）非完全解散清算2 2、破产清算、破产清算3 3、普通清算与破产清算的联系与区别、普通清算与破产清算的联系与区别 （1 1）联系：结束破产企业的债权、债务和法律关系）联系：结束破产企业的债权、债务和法律关系 （
2、2 2）区别：性质不同：）区别：性质不同：普通清算属自愿清算或行政清算，破普通清算属自愿清算或行政清算，破产清算属于法律清算。产清算属于法律清算。处理利益关系的侧重点不同：处理利益关系的侧重点不同：第一节第一节 清算会计清算会计概述概述处理利益关系的侧重点不同：处理利益关系的侧重点不同：普通清算重点将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；普通清算重点将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算重点将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。破产清算重点将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。（三）企业清算的业务程序（三）企业清算的业务程序1 1、成立清算组、成立清算组2 2、清查债
3、务、清查债务3 3、清查财产和债权、清查财产和债权4 4、清偿债务、清偿债务5 5、分配剩余财产、分配剩余财产第一节第一节 清算会计清算会计概述概述二、清算会计工作的内容二、清算会计工作的内容（一）进行财产清查（一）进行财产清查 清查财产的作价方法：清查财产的作价方法：1 1、账面价值法、账面价值法 2 2、重估价值法、重估价值法 3 3、变现收入法、变现收入法 4 4、招标作价法、招标作价法 5 5、收益现值法、收益现值法（二）核算和监督清算费用的支出（二）核算和监督清算费用的支出（三）核算和监督债权的收回和债务的偿还（三）核算和监督债权的收回和债务的偿还第一节第一节 清算会计清算会计概述概
4、述（四）核算和监督企业的清算损益（四）核算和监督企业的清算损益 1 1、经营收益、经营收益 2 2、财产变价收益、财产变价收益 3 3、财产估价收益、财产估价收益 4 4、财产盘盈收益、财产盘盈收益 5 5、无法偿还的债务、无法偿还的债务 （五）核算和监督剩余财产的分配（五）核算和监督剩余财产的分配 （六）编制清算会计报表（六）编制清算会计报表第一节第一节 清算会计清算会计概述概述三、清算会计对传统财务会计理论的改变三、清算会计对传统财务会计理论的改变（一）对会计对象的改变（一）对会计对象的改变（二）对会计目标的改变（二）对会计目标的改变（三）对会计假设的改变（三）对会计假设的改变（四）对会计
5、原则的改变（四）对会计原则的改变 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计一、企业破产的处理程序一、企业破产的处理程序（一）破产的申请和受理（一）破产的申请和受理（二）和解整顿（二）和解整顿（三）破产宣告（三）破产宣告1 1、债权人申请破产、债权人申请破产2 2、法院裁定、法院裁定3 3、整顿期满、整顿期满（四）破产清算（四）破产清算第二节第二节 破产清算会计破产清算会计二、破产清算会计的一般程序二、破产清算会计的一般程序（一）清查企业财产及债权、债务（一）清查企业财产及债权、债务（二）进行会计处理，编制破产会计报表（二）进行会计处理，编制破产会计报表（三）资料保管归档。（三）资料保管归档。三、
6、破产清算的会计核算三、破产清算的会计核算（一）建立破产清算会计科目并建立新账户（一）建立破产清算会计科目并建立新账户l1 1、资产类：现金。银行存款。应收票据。应收账款。材料。、资产类：现金。银行存款。应收票据。应收账款。材料。l半成品。产成品。投资。固定资产。在建工程。无形资产。半成品。产成品。投资。固定资产。在建工程。无形资产。第二节第二节 破产清算会计破产清算会计2 2、负债类：、负债类：借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款、应付债券、交税金、应付利润、其他应交款、应付债券、其他应付款其他应付款3 3、损益类：、损益
7、类：l清算费用、土地转让收益、清算损益。清算费用、土地转让收益、清算损益。(二二)结转期初余额：结转期初余额：根据各帐户相互对应的内容逐一转入新设的相应根据各帐户相互对应的内容逐一转入新设的相应账户中，并编制新的科目余表账户中，并编制新的科目余表,注销旧账。注销旧账。第二节第二节 破产清算会计破产清算会计（三）在财产清查基础上编制清查后的财产盘点（三）在财产清查基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表表和资产负债表 清查组根据清查结果进行账务处理编制清查清查组根据清查结果进行账务处理编制清查后的资产负债表。后的资产负债表。1 1、确实无法收回的应收款：、确实无法收回的应收款：借：清算损益借：清
8、算损益 贷：应收款贷：应收款 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计2 2、发现短缺的存货、发现短缺的存货 借：清算损益借：清算损益 贷：产成品贷：产成品3 3、将已无实际价值的商标权注销、将已无实际价值的商标权注销 借：清算损益借：清算损益 贷：无须资产贷：无须资产（四）处置破产财产的核算（四）处置破产财产的核算 1 1、破产财产的范围、破产财产的范围 2 2、破产财产的处置方式、破产财产的处置方式 3.3.处理破产财产的有关帐务处理处理破产财产的有关帐务处理 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(1)(1)收回应收款等债权的核算收回应收款等债权的核算 收到抵顶有关债权的实物时，按存款、实
9、物收到抵顶有关债权的实物时，按存款、实物资产预计可变现金额资产预计可变现金额 借：银行存款借：银行存款 （产成品）（产成品）清算损益清算损益(或贷记或贷记)（应收金额和预应收金额和预计可变现金额的差额）计可变现金额的差额）贷：应收账款（或应收票据）贷：应收账款（或应收票据）（按应收金额）（按应收金额）第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(2)(2)变卖材料、产成品等存货的核算变卖材料、产成品等存货的核算变卖材料、产成品等存货时，按实际变卖收入和变卖材料、产成品等存货时，按实际变卖收入和收取的增值税额，收取的增值税额，第二节第二节 破产清算会计破产清算会计借：银行存款借：银行存款 清算损益清算
10、损益 (或贷记或贷记)（按其帐面价值和变（按其帐面价值和变卖收入的差额）卖收入的差额）贷：材料或产成品（按帐面价值）贷：材料或产成品（按帐面价值）应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额）销项税额）(小规模纳税企业贷记小规模纳税企业贷记:“应交税金应交税金-应交增应交增值税值税”科目科目)。处置、销售产品等应缴纳的消费税等，处置、销售产品等应缴纳的消费税等，借：清算损益借：清算损益 贷：应交税费贷：应交税费 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，城市维护建设税、教育费附加等，借
11、：清算损益借：清算损益 贷：应交税费贷：应交税费-应交城市维护建设税应交城市维护建设税 -应交教育费附加应交教育费附加取得的其他业务收入的核算取得的其他业务收入的核算清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，额，借：银行存款借：银行存款 贷：清算损益贷：清算损益发生的税金等支出，发生的税金等支出，借：清算损益借：清算损益 贷：应交税费贷：应交税费第二节第二节 破产清算会计破产清算会计第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(3)(3)设置固定资产以及在建工程的核算设置固定资产以及在建工程的核算变卖机器设备、房屋等固定资产及在建工程时，应按实际变卖收入
12、，变卖机器设备、房屋等固定资产及在建工程时，应按实际变卖收入，借：银行存款借：银行存款 清算损益清算损益(或贷记：按其帐面价值和变卖收入的差额）或贷记：按其帐面价值和变卖收入的差额）贷：固定资产贷：固定资产 （按帐面价值）（按帐面价值）在建工程转让相关资产应交纳的有关税费等，在建工程转让相关资产应交纳的有关税费等，借：清算损益借：清算损益 贷：应交税费贷：应交税费第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(4)(4)转让无形资产的核算转让无形资产的核算转让商标权、专利权等无形资产时，按其实际变卖收入，转让商标权、专利权等无形资产时，按其实际变卖收入，借：银行存款借：银行存款 清算损益清算损益 (或
13、贷记：按实际变卖收入与帐面价值的差或贷记：按实际变卖收入与帐面价值的差额）额）贷：无形资产（按资产的帐面价值）贷：无形资产（按资产的帐面价值）转让相关资产应交纳的有关税费，转让相关资产应交纳的有关税费，借：清算损益借：清算损益 贷：应交税费贷：应交税费第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(5)(5)转让对外投资的核算转让对外投资的核算转让企业原来的对外投资时，按实际取得的转让收入，转让企业原来的对外投资时，按实际取得的转让收入，借：银行存款，借：银行存款，清算损益清算损益(或贷记或贷记)（按投资的帐面价值与转让收入的差（按投资的帐面价值与转让收入的差额）额）贷：长期股权投资贷：长期股权投资
14、（按投资的帐面价值）（按投资的帐面价值）对清算期间分回的投资收益，应按实际取得的款项金额，对清算期间分回的投资收益，应按实际取得的款项金额，借：银行存款借：银行存款 贷：清算损益贷：清算损益若原来已将应分回的投资收益记入了若原来已将应分回的投资收益记入了“投资收益投资收益”科目，在实科目，在实际分回投资收益时，应冲减投资，际分回投资收益时，应冲减投资，借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 第二节第二节 破产清算会计破产清算会计（6 6）转让土地使用权的核算）转让土地使用权的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：土地转让收益贷：土地转让收益 借：土地转让收益借：土地转让收益
15、贷：应交税费贷：应交税费（7 7）核销无法变现的项目）核销无法变现的项目 借：清算损益借：清算损益 贷：材料（或产成品）贷：材料（或产成品）应交税金等应交税金等第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(五五)破产费用的核算破产费用的核算清算期间支付的各项破产费用应通过清算期间支付的各项破产费用应通过“清算费用清算费用”科目核算。科目核算。实际支付有关费用时，按实际发生额，实际支付有关费用时，按实际发生额，借：清算费用借：清算费用 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款 清算终结时，将清算终结时，将“清算费用清算费用”科目的余额转入清算损益，科目的余额转入清算损益，借：清算损益借：清算损益 贷：清算
16、费用贷：清算费用第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(六六)核算和监督破产企业财产的分配并结平各账户核算和监督破产企业财产的分配并结平各账户 债务的清偿顺序，清偿债务的会计处理债务的清偿顺序，清偿债务的会计处理(1)(1)支付所欠职工工资和社会保险费等支付所欠职工工资和社会保险费等按照实际支付金额，按照实际支付金额，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款 在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接计入清在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接计入清算费用，不通过算费用，不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。第二节第二节 破产清算会计破
17、产清算会计(2)(2)交纳所欠的税费交纳所欠的税费 按实际交纳的金额，按实际交纳的金额，借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 (3)(3)清偿其他破产债务清偿其他破产债务 按实际清偿各种债务的金额，按实际清偿各种债务的金额，借：应付票据借：应付票据 其他应付款或借款其他应付款或借款 贷：现金或银行存款贷：现金或银行存款第二节第二节 破产清算会计破产清算会计(4)(4)结转清算损益结转清算损益清算终结时，如果破产财产不足以清偿债务，按照有关规定，尚欠清算终结时，如果破产财产不足以清偿债务，按照有关规定，尚欠的债务不再清偿，应予注销，的债务不再清偿，应予注销，借：应付票据借：应付票据
18、 其他应付款或借款其他应付款或借款 贷：清算损益贷：清算损益第三节第三节 普通清算会计普通清算会计一、普通清算会计的一般核算程序一、普通清算会计的一般核算程序 分为：非完全解散清算和完全解散清算。分为：非完全解散清算和完全解散清算。完全解散清算会计核算程序完全解散清算会计核算程序P527P527二、普通清算的会计核算：二、普通清算的会计核算：属于正常终止清算，不许另设新账户体系属于正常终止清算，不许另设新账户体系 帐户设置：帐户设置：“清算费用清算费用”、“清算损益清算损益”清算程序如下：清算程序如下：第三节第三节 普通清算会计普通清算会计（一）全面清查财产后，根据财产清查结果进行（一）全面清
19、查财产后，根据财产清查结果进行调账调账1 1、将无法收回的货款列为损失：、将无法收回的货款列为损失：借：清算损益借：清算损益 贷：应收账款贷：应收账款2 2、存货盘亏：、存货盘亏：借：清算损益借：清算损益 贷：存货贷：存货3 3、盘亏固定资产：、盘亏固定资产：借：累积折旧借：累积折旧 清算损益清算损益 贷：固定资产贷：固定资产4 4、核销无法支付的应收账款：、核销无法支付的应收账款：借：应付账款借：应付账款 贷：清算损益贷：清算损益第三节第三节 普通清算会计普通清算会计第三节第三节 普通清算会计普通清算会计（二）核算和监督财产物资的处置、债权的回收、（二）核算和监督财产物资的处置、债权的回收、
20、债务的偿付等：债务的偿付等：1 1、将应收票据贴现将应收票据贴现 借：银行存款借：银行存款 清算损益清算损益 贷：应收票据贷：应收票据2 2、变卖存货：、变卖存货：借：银行存款借：银行存款 贷：原材料（等）贷：原材料（等）清算损益（或在借方）清算损益（或在借方）应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 3、出售固定资产、出售固定资产 借：累计折旧借：累计折旧 银行存款银行存款 贷：固定资产贷：固定资产 清算损益（或在借方）清算损益（或在借方）第三节第三节 普通清算会计普通清算会计第三节第三节 普通清算会计普通清算会计4 4、出售无形资产：、出售无形资产：借：银行存款借：银
21、行存款 清算损益（或在贷方）清算损益（或在贷方）贷：无须资产贷：无须资产 应交税金应交税金应交营业税应交营业税5 5、计算其他税费、计算其他税费 借：清算损益借：清算损益 应交税金应交税金 其他应交款其他应交款第三节第三节 普通清算会计普通清算会计3 3、以银行存款偿还短期借款等、以银行存款偿还短期借款等 借：短期借款等借：短期借款等 （本金）（本金）清算损益清算损益 （利息）（利息）贷：银行存款贷：银行存款4 4、发放工资不足的部分计入清理费用：、发放工资不足的部分计入清理费用：借：应付福利费借：应付福利费 清理费用清理费用 贷：银行存款贷：银行存款5 5、以银行存款支付清理费用：、以银行存
22、款支付清理费用：借：清理费用借：清理费用 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 普通清算会计普通清算会计6 6、将清理费用转入、将清理费用转入“清算损益清算损益”账户：账户：借：清算损益借：清算损益 贷：清理费用贷：清理费用（三）计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表：（三）计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表：（清算收益计交所得税）（清算收益计交所得税）借：清算损益借：清算损益 贷：应交税金贷：应交税金所得税所得税 将税后净收益转入将税后净收益转入“利润分配利润分配”：借：清算损益借：清算损益 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润第三节第三节 普通清算会
23、计普通清算会计（四）归还投资各方资本和分配剩余财产及节平（四）归还投资各方资本和分配剩余财产及节平各账户。各账户。借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：银行存款贷：银行存款1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:41:1922:41:1922:4111/7/2022 10:41:19 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:41:1922:41Nov-2207-Nov-224、
24、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:41:1922:41:1922:41Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:41:1922:41:19November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 202210:41:19 下午22:41:1911月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:41 下午11月-2222:41November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 22:41:1922:41:1907 November 2022
25、9、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:41:19 下午10:41 下午22:41:1911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:41:19 PM22:41:1907-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:41 PM11/7/2022 10:41 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:
26、41:1922:41:1922:4111/7/2022 10:41:19 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:41:1922:41Nov-2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:41:1922:41:1922:41Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:41:2022:41:20November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07 十一月 202210:41:20 下午22:41:2011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:41 下午11月-2222:41November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/7 22:41:2022:41:2007 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:41:20 下午10:41 下午22:41:2011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:41:20 PM22:41:2007-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:41 PM11/7/2022 10:41 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家