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1、第五章第五章 财政总预算会计财政总预算会计主要内容：主要内容：n财政总预算会计概述财政总预算会计概述n预算收支核算预算收支核算n资产和负债核算资产和负债核算n净资产核算净资产核算n总预算会计报表总预算会计报表第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述财政总预算会计主体财政总预算会计主体财政总预算会计任务财政总预算会计任务一、财政总预算会计主体一、财政总预算会计主体*财政部门代表政府开展总预算会计工作。如财政财政部门代表政府开展总预算会计工作。如财政部内设办公厅、综合司、税政司、预算司、国库部内设办公厅、综合司、税政司、预算司、国库司、经济建设司、教科文司、金融司、社会保障司、经济建设司
2、、教科文司、金融司、社会保障司、国防司、企业司等机构。目前国库司负责总司、国防司、企业司等机构。目前国库司负责总预算会计及国库行政管理。预算会计及国库行政管理。财政总预算会计是各级政府财政总预算会计是各级政府 财政部门核算和监督政府预算财政部门核算和监督政府预算执行和各项财政资金收支情况的专业会计。执行和各项财政资金收支情况的专业会计。财政总预算会计主体财政总预算会计主体中央级财政总预算会计中央级财政总预算会计省级总预算会计省级总预算会计市级总预算会计市级总预算会计县级总预算会计县级总预算会计乡级总预算会计乡级总预算会计u财政总预算会计的会计主体：财政总预算会计的会计主体：一级一级财政财政。u
3、财政总预算会计核算的资源口径：财政总预算会计核算的资源口径：财政年度可利用的财务资源。财政年度可利用的财务资源。u财政总预算会计记账基础：财政总预算会计记账基础：收付实现制收付实现制为主为主1.1.办理财政总预算会计的日常核算办理财政总预算会计的日常核算2.2.组织预算单位年组织预算单位年终决终决算的编审和汇总工作算的编审和汇总工作3.3.合理调度（收拨）预算资金合理调度（收拨）预算资金4.4.实行会计监督，参与预算管理实行会计监督，参与预算管理5.5.指导和管理本行政区域的预算会计工作指导和管理本行政区域的预算会计工作二、财政总预算会计的任务二、财政总预算会计的任务 财政收支财政收支按预算划
4、分按预算划分：一般预算收支一般预算收支 基金预算收支基金预算收支 专用基金收支专用基金收支 国有资本经营预算收支国有资本经营预算收支 地方政府债务收支地方政府债务收支 资金调拨收支资金调拨收支 财政专户管理资金收支财政专户管理资金收支 预算稳定调节基金收支预算稳定调节基金收支第二节第二节 财政收支核算财政收支核算一、一般预算收支一、一般预算收支一般预算收支是我国公共财政预算的主要内容，是政一般预算收支是我国公共财政预算的主要内容，是政府依法有计划取得和分配的收支。府依法有计划取得和分配的收支。数据：数据：2012013 3年年公共财政预算公共财政预算执行结果执行结果,来自财政部网站来自财政部网
5、站 中央财政收入中央财政收入60173.7760173.77亿元，亿元，为预算的为预算的100.2%100.2%，增长，增长7.1%7.1%。加上从中央预算稳定调节基金调入加上从中央预算稳定调节基金调入10001000亿元，亿元，中央财政中央财政收入总量收入总量为为61173.7761173.77亿元亿元，中央财政支出中央财政支出68509.3968509.39亿元，完成预算的亿元，完成预算的98.5%98.5%，增长，增长6.8%6.8%，加上补充中央预算稳定调节基金加上补充中央预算稳定调节基金1164.381164.38亿元，亿元，中央财政中央财政支支出总量为出总量为69673.77696
6、73.77亿元。收支总量相抵，中央财政赤字亿元。收支总量相抵，中央财政赤字85008500亿元，亿元，与预算持平。与预算持平。地方本级收入地方本级收入68969.1368969.13亿元，增长亿元，增长12.9%12.9%。加上中央对地方。加上中央对地方税收返还和转移支付收入税收返还和转移支付收入48037.6448037.64亿元，地方财政调入资金亿元，地方财政调入资金149.74149.74亿元，亿元，地方财政收入总量为地方财政收入总量为117156.51117156.51亿元。亿元。地方财政支出地方财政支出119272.51119272.51亿元，增长亿元，增长11.3%11.3%，加上
7、地方政府债券还本支出，加上地方政府债券还本支出13841384亿元，亿元，地方财政地方财政支出总量为支出总量为120656.51120656.51亿元。收支总量相抵，差额亿元。收支总量相抵，差额35003500亿元。亿元。讲授内容：讲授内容：l一般预算收支的内容和核算范围一般预算收支的内容和核算范围l一般预算就收支业务一般预算就收支业务l一般预算收支核算要求一般预算收支核算要求（一）一般预算收入（一）一般预算收入 1.1.一般预算收入核算的内容一般预算收入核算的内容非税收入非税收入 专项收入专项收入 行政事业性收费行政事业性收费 罚没收入罚没收入 国有资本经营收入国有资本经营收入 国有资源有偿
8、使用收入国有资源有偿使用收入 其他收入其他收入贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入债务收入债务收入转移性收入转移性收入 税收收入：税收收入：增值税增值税 营业税营业税 消费税消费税 企业所得税企业所得税 个人所得税个人所得税 其他税金其他税金政府收支分类中一般预算收入的内容：政府收支分类中一般预算收入的内容：n注意：一般预算收入会计科目核算范围与政府注意：一般预算收入会计科目核算范围与政府一般一般预算预算收入分类有差异：收入分类有差异：一般预算收入科目核算税收收入和除国有资本经营收入一般预算收入科目核算税收收入和除国有资本经营收入以外的非税收入（教材以外的非税收入（教材P74P74说明）说
9、明）税收收入税收收入：非税收入非税收入 专项收入专项收入 行政事业性收费行政事业性收费 罚没收入罚没收入 国有资源有偿使用收入国有资源有偿使用收入 其他收入其他收入 国有资本经营收入国有资本经营收入*贷款转贷回收本金收入贷款转贷回收本金收入债务收入债务收入转移性收入转移性收入一般预算一般预算收入分类收入分类一般预算收入会一般预算收入会计核算范围计核算范围了解核算范围：了解核算范围：一般预算收入一般预算收入非税收入非税收入专项收入专项收入u专项收入是依照专门法规收取，用于专门用途，由财政统筹安排专项收入是依照专门法规收取，用于专门用途，由财政统筹安排的资金收入。主要有：的资金收入。主要有：了解核
10、算范围：了解核算范围：一般预算收入一般预算收入非税收入非税收入罚没收入罚没收入项目见教材项目见教材P71P71 目前共有公安、工商、经贸、目前共有公安、工商、经贸、科技、外经贸部门、卫生部门、科技、外经贸部门、卫生部门、文化部门、新闻出版和广播电视文化部门、新闻出版和广播电视部门、药品监督管理部门、国土部门、药品监督管理部门、国土房管部门、环境保护部门、建设房管部门、环境保护部门、建设部门、城市规划部门、林业部门、部门、城市规划部门、林业部门、农业部门、水利部门、保密部门、农业部门、水利部门、保密部门、质量技术监督部门等部门按批准质量技术监督部门等部门按批准规定项目收取行政事业性收费。规定项目
11、收取行政事业性收费。了解核算范围：了解核算范围：一般预算收入一般预算收入非税收入非税收入行政事业性收费收入行政事业性收费收入行政事业性收费是行政部门、行政事业性收费是行政部门、事业单位、代行政府职能的社事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织在向公民、会团体及其他组织在向公民、法人提供特定服务的过程中，法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用。特定服务对象收取的费用。这种收费源于政府的行政权，这种收费源于政府的行政权，其收支过程由行政权加以控制，其收支过程由行政权加以控制，与源于立法权的税收不同，不与源于立法权的税收不同，不是社会公
12、意的反映。本质上这是社会公意的反映。本质上这种收费行为是一种与民众之间种收费行为是一种与民众之间的交易行为。的交易行为。包括：包括：海域使用金收入海域使用金收入 场地和矿区使用费收入场地和矿区使用费收入 特种矿产品出售收入特种矿产品出售收入 专项储备物质销售收入专项储备物质销售收入 国库存款利息收入国库存款利息收入 非经营性国有资产出租收入非经营性国有资产出租收入 出租车经营有偿出让和转让收入出租车经营有偿出让和转让收入 无居民海岛使用无居民海岛使用费费收入收入 其他（如其他（如世界自然文化遗产、重点文物保护单位和政府投资建世界自然文化遗产、重点文物保护单位和政府投资建设风景名胜区的门票收入及
13、有偿使用收入等）设风景名胜区的门票收入及有偿使用收入等）了解核算范围：了解核算范围：一般预算收入一般预算收入非税收入非税收入国有资源有偿使用收入国有资源有偿使用收入2.2.一般预算收入征收一般预算收入征收、报解与会计确认、报解与会计确认 税收征收机关和法定收费机关负责预算收入征收。税收征收机关和法定收费机关负责预算收入征收。国家金库是预算收入的出纳机构国家金库是预算收入的出纳机构。财政一般预算收入、政府性基金预算收入财政一般预算收入、政府性基金预算收入、国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款应缴应缴入国库。入国库。财政等行政部门财政等行政部门行政规费收入等。行政规费收入等。海关海关进口产品关
14、税、消费税、增值税。进口产品关税、消费税、增值税。税务部门税务部门工商税收、所得税等。工商税收、所得税等。直接缴库，企业按国税或地税核定的税金，在所在地通过直接缴库，企业按国税或地税核定的税金，在所在地通过开户行办理银行转账缴入当地国库或国库经收处。开户行办理银行转账缴入当地国库或国库经收处。集中缴库，主要是集中缴库，主要是征收机关征收机关将将小额零散小额零散应缴收入应缴收入汇总汇总向国库向国库或财政专户或财政专户缴纳。缴纳。一般预算收入缴库方式一般预算收入缴库方式 一般预算收入一般预算收入报解：国库编制收入日报表和分成收入日报表，报解：国库编制收入日报表和分成收入日报表，向相关各级财政报告预
15、算收入；将预算分成收入解缴到上级国向相关各级财政报告预算收入；将预算分成收入解缴到上级国库，原则上逐级报解。库，原则上逐级报解。、未设国库的乡镇在收到县财政拨付时确认收入未设国库的乡镇在收到县财政拨付时确认收入。一般预算收入核对一般预算收入核对 月末，国库编制预算收入对帐单与征收机关和总预算会计核月末，国库编制预算收入对帐单与征收机关和总预算会计核对。对。总预算会计一般预算收入确认总预算会计一般预算收入确认 总预算会计记账的原始凭证：总预算会计记账的原始凭证：“收入日报表收入日报表”、“分成分成收入日报表收入日报表”、“缴款书缴款书”、“收入退还书收入退还书”。国库国库（1）征收）征收（2）集
16、中缴集中缴库库（3）分成报解）分成报解（4）一般预算收入确认记账）一般预算收入确认记账征收机关征收机关上级国库上级国库总预算会计总预算会计（5）核对）核对（5）核对）核对纳税人纳税人（3）报告）报告一般预算收入取得流程图一般预算收入取得流程图示示（2）直接缴库）直接缴库（二）一般预算支出（二）一般预算支出 （1 1）一般公共服务（举例）一般公共服务（举例）（2 2）外交外交 （3 3）国防国防 （4 4）公共安全公共安全 （5 5）教育教育 （6 6）科学技术科学技术 （7 7）文化体育与传媒文化体育与传媒 （8 8）社会保障和就业社会保障和就业 （9 9）医疗卫生医疗卫生 （1010）节能环
17、保节能环保 （1111）城乡社区事务城乡社区事务 （1212）农林水事务农林水事务 （1313）交通运输交通运输 （1414）资源勘探电力信息等事务资源勘探电力信息等事务（1515）商业服务等事务商业服务等事务（1616）金融监管等事务金融监管等事务（1717）地震灾后恢复重建支出地震灾后恢复重建支出（18)18)援助其他地区支出援助其他地区支出(19)(19)国土资源气象等事务国土资源气象等事务 教材教材P91-93 P91-93 预算支出按功能分类预算支出按功能分类反映政府反映政府支出支出的不的不同职能同职能新闻链接新闻链接：来自新华网预算支出举例预算支出举例201一般公共服务支出一般公共
18、服务支出一般公共服务支出指用于以下各方面行政事业管理和服务的一般公共服务支出指用于以下各方面行政事业管理和服务的经费支出。按功能分款级、项级科目。经费支出。按功能分款级、项级科目。款级科目：款级科目：人大事务、政协事务、人大事务、政协事务、政府办公厅及相关机构事务、发展与政府办公厅及相关机构事务、发展与改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、改革事务、统计信息事务、财政事务、税收事务、审计事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、海关事务、人事事务、纪检监察事务、人口与计划生育事务、商贸事务、知识产权事务、工商行政管理事务、食品和药品商贸事务、知识产权事务、工商
19、行政管理事务、食品和药品监督检查事务、质量监督检查和检验检疫事务、国土资源事监督检查事务、质量监督检查和检验检疫事务、国土资源事务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族务、海洋管理事务、测绘事务、地震事务、气象事务、民族事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、事务、宗教事务、港澳台侨事务、档案事务、共产党事务、民主党派和工商联事务、群众团体事务、彩票事务、国债事民主党派和工商联事务、群众团体事务、彩票事务、国债事务务项级科目：项级科目：201201一般公共服务支出一般公共服务支出的的款款、项项科目举例科目举例预算支出预算支出202202、205205的的类级类级、款级款
20、级、项级项级科目举科目举例：例：预算支出预算支出207207的的类级类级、款级款级、项级项级科目举例：科目举例：1.1.一般预算支出会计科目核算范围一般预算支出会计科目核算范围 教材教材P93P932.2.一般预算支出支付一般预算支出支付（1 1）划拨资金方式：）划拨资金方式：又称实拨资金方式，财政部门按预算和季度分月计划签发拨款命令，又称实拨资金方式，财政部门按预算和季度分月计划签发拨款命令，国库按预算级次逐级下拨资金到预算单位的银行账户中国库按预算级次逐级下拨资金到预算单位的银行账户中.财政部门财政部门 国库国库 主管预算单位主管预算单位 基层单位基层单位 （2 2）财政集中支付方式）财政
21、集中支付方式.分财政直接支付和授权支付两种，是国库根据财政部门或授权预算分财政直接支付和授权支付两种，是国库根据财政部门或授权预算单位的用款指令，将预算资金直接拨付给预算单位的收款人或供应商。单位的用款指令，将预算资金直接拨付给预算单位的收款人或供应商。财政部门或授权预算单位财政部门或授权预算单位 国库国库 收款人或供应商收款人或供应商命令拨款拨款命令拨款收付实现制为基础，财政部规定年末收付实现制为基础，财政部规定年末结余结余事项可以事项可以采用应计制。采用应计制。按标准列报支出（教材按标准列报支出（教材P95P95）。）。一般预算收入按类、款、项、目四级核算，一般一般预算收入按类、款、项、目
22、四级核算，一般预算支出按类、款、项核算，不得任意改变科目。预算支出按类、款、项核算，不得任意改变科目。（三）一般预算收支核算要求（三）一般预算收支核算要求 一般公共服务一般公共服务节能环保节能环保医疗卫生医疗卫生一般公共服务一般公共服务一般公共服务一般公共服务一般公共服务一般公共服务外交外交（四）一般预算收支业务核算（四）一般预算收支业务核算一般预算收入举例一般预算收入举例:某市财政总预算会计收到国库报送的一般预算收某市财政总预算会计收到国库报送的一般预算收入日报表，当日取得营业税入日报表，当日取得营业税470 000470 000元，一般罚没款元，一般罚没款100 000100 000元，元
23、，城市维城市维护建设税护建设税100 000100 000元，企业所得税退税元，企业所得税退税120 000120 000元。会计分录：元。会计分录：借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 5 55 50 0 000 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 5 55 50 0 000 000明细账：明细账：税收收入税收收入营业税营业税 470 000470 000 非税收入非税收入罚没收入罚没收入 100 000100 000 税收收入税收收入城市维护建设税城市维护建设税 100 000 100 000 税收收入税收收入企业所得税退税企业所得税退税 120 000120 000
24、类级类级款级款级一般预算收入的一般预算收入的会计分录会计分录总是总是这这个样子！个样子！一般预算支出举例：某市财政拨一般预算支出举例：某市财政拨出以下预算经费：出以下预算经费：财政局预算编制业财政局预算编制业务经费务经费200 000200 000元，元，财政局监察财政局监察经费经费100 000100 000元，市图书馆经费元，市图书馆经费100 100 000000元，教育局行政运行经费元，教育局行政运行经费100 000100 000元。会计分录：元。会计分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 一般公共服务一般公共服务财政事务财政事务预算编制业务预算编制业务200 000200 000
25、一般公共服务一般公共服务财政事务财政事务财政监察财政监察 100 000 100 000 文化体育与传媒文化体育与传媒文化文化图书馆图书馆 100 000 100 000 教育教育教育管理事务教育管理事务行政运行行政运行 100 000 100 000 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 500 000 500 000类类款款项项年末，省财政核定年末，省财政核定某交通运输某交通运输预算预算经费经费由于用款进度原因存在由于用款进度原因存在结余，按规定当年可以预列一般预算结余，按规定当年可以预列一般预算支出支出200200万元万元 ，总预算，总预算会计做以下会计分录：会计做以下会计
26、分录：借：一般预算支出借：一般预算支出 2 000 000 2 000 000 交通运输交通运输 贷：暂存款贷：暂存款 2 000 000 2 000 000 u以权责制为核算基础以权责制为核算基础 二、基金预算收支二、基金预算收支（一）基金预算收支的性质和管理（一）基金预算收支的性质和管理 1.1.政府性基金定义：政府性基金定义：是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用发展，向公民、法人和其他组织无偿征
27、收的具有专项用途的财政资金。途的财政资金。政府性基金的性质：政府性基金的性质：政府依法征收，实行中央一级审批制度政府依法征收，实行中央一级审批制度资金指定用途资金指定用途属于非税收入属于非税收入了解政府性基金的种类了解政府性基金的种类教材P79-802.2.政府性基金管理：政府性基金管理：全额纳入政府预算管理。全额纳入政府预算管理。以收定支、专款专用，结余结转下年安排使用。以收定支、专款专用，结余结转下年安排使用。收支两条线，收入全额上缴国库，支出按预算从国库收支两条线，收入全额上缴国库，支出按预算从国库拨付。拨付。政府性基金的划分和报解政府性基金的划分和报解、基金拨付方式与一般预算基金拨付方
28、式与一般预算相同。相同。基金预算收支基金预算收支u20132013年政府性基金收支预算执行情况年政府性基金收支预算执行情况：20132013年全国政府性基金收入年全国政府性基金收入52238.6152238.61亿元，全国政府性基金亿元，全国政府性基金支出支出50116.4650116.46亿元。亿元。中央政府性基金收入中央政府性基金收入4231.74231.7亿元，亿元，为预算的为预算的116.9%116.9%，增长，增长27.5%27.5%。超过预算主要是中央财政向烟草总公司收取部分税后利润，。超过预算主要是中央财政向烟草总公司收取部分税后利润，用于支持铁路建设支出。加上用于支持铁路建设支
29、出。加上20122012年结转收入年结转收入834.73834.73亿元，亿元，20132013年年中央政府性基金收入总量为中央政府性基金收入总量为5066.435066.43亿元。亿元。中央政府性基金支出中央政府性基金支出4259.474259.47亿元，亿元，完成预算的完成预算的96.8%96.8%，增长，增长27%27%。其中，中央本级支出。其中，中央本级支出2760.862760.86亿元，对地方转移支付亿元，对地方转移支付1498.611498.61亿元。中央政府性基金结转亿元。中央政府性基金结转下年支出下年支出806.96806.96亿元。亿元。地方政府性基金本级收入地方政府性基金
30、本级收入48006.9148006.91亿元，增长亿元，增长40.3%40.3%，其中，其中，国有土地使用权出让收入国有土地使用权出让收入41249.5241249.52亿元。加上中央政府性基金对地亿元。加上中央政府性基金对地方转移支付方转移支付1498.611498.61亿元，亿元，地方政府性基金收入为地方政府性基金收入为49505.5249505.52亿元。地方亿元。地方政府性基金支出政府性基金支出47355.647355.6亿元，亿元，增长增长38.6%38.6%，其中，国有土地使用权出，其中，国有土地使用权出让收入安排的支出让收入安排的支出40600.4540600.45亿元。地方政府
31、性基金收大于支的部分亿元。地方政府性基金收大于支的部分结转下年使用。结转下年使用。（二）基金预算收支的核算范围：（二）基金预算收支的核算范围：按规定收取或本级财政安排的政府性基金。按规定收取或本级财政安排的政府性基金。转移性政府性基金收支通过资金调拨收支科目核算。转移性政府性基金收支通过资金调拨收支科目核算。（三）基金预算收支会计处理：（三）基金预算收支会计处理：收到政府性基金收入，根据国库日报表收到政府性基金收入，根据国库日报表 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 *贷：基金预算收入贷：基金预算收入 *拨出政府性基金，根据拨款凭证拨出政府性基金，根据拨款凭证 借：基金预算支出借
32、：基金预算支出*贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款*1.1.基金来源：中央或上级补助、本级基金来源：中央或上级补助、本级一般一般预算配套安排预算配套安排以及该基金利息收入。以及该基金利息收入。2.2.管理：专户存储管理：专户存储（指定商业银行）（指定商业银行），专款专用。，专款专用。u专用基金举例：粮食风险基金专用基金举例：粮食风险基金 主要用于对种粮农民的直接补贴，省级储备主要用于对种粮农民的直接补贴，省级储备粮油的利息费用补贴，确保国家粮食安全和粮食粮油的利息费用补贴，确保国家粮食安全和粮食市场稳定。市场稳定。中央财政设立该基金，来源主要是中央预算安排；中央财政设立该基金，来
33、源主要是中央预算安排；主要产粮区的省市县设立该基金。主要产粮区的省市县设立该基金。三、专用基金收支三、专用基金收支专用基金会计处理：专用基金会计处理：【例】从本级一般收支预算中安排专用资金【例】从本级一般收支预算中安排专用资金100100万。万。借：借：一般预算支出一般预算支出 1 000 000 1 000 000 贷：贷：国库存款国库存款 1 000 000 1 000 000 借：借：其他财政存款其他财政存款 1 000 000 1 000 000 贷：贷：专用基金收入专用基金收入 1 000 000 1 000 000市财政收到省财政下拨的专用基金市财政收到省财政下拨的专用基金1001
34、00万。万。借：借：其他财政存款其他财政存款 1 000 000 1 000 000 贷：贷：专用基金收入专用基金收入 1 000 000 1 000 000专用基金收支专用基金收支市财政向专用基金使用单位，某粮食储备企业拨出补贴市财政向专用基金使用单位，某粮食储备企业拨出补贴5050万元。万元。借：专用基金支出借：专用基金支出 500 000 500 000贷：其他财政存款贷：其他财政存款500 000500 000此项属于转移支付但此项属于转移支付但没有在资金调拨收支没有在资金调拨收支中核算中核算u比较一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支比较一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支（一
35、）（一）国有资本经营预算收支核算的内容：国有资本经营预算收支核算的内容：指政府以国有企业资本出资人身份获得的与该资本运营和处置指政府以国有企业资本出资人身份获得的与该资本运营和处置有关的净收益，并对所得进行分配发生的预算收支。有关的净收益，并对所得进行分配发生的预算收支。四、国有资本经营预算收支四、国有资本经营预算收支国有资本经营预算收入：国有资本经营预算收入：国有独资企业按规定应当上国有独资企业按规定应当上交国家的利润；交国家的利润；国有股股利、股息；国有股股利、股息；国有产权转让收入；国有产权转让收入；清算收入清算收入 其他国有资本经营收入其他国有资本经营收入。国有资本经营预算支出：国有资
36、本经营预算支出：资本性支出（投资和补充资资本性支出（投资和补充资本）本）费用性支出（国企体制改革成费用性支出（国企体制改革成本支出如本支出如困难企业职工养老保险，困难企业职工养老保险，离退休职工医疗保险、特困企业离退休职工医疗保险、特困企业职工生活补助等职工生活补助等）其他支出其他支出u国有资本经营收入按上年国有企业利润的一定比例收取。国有资本经营收入按上年国有企业利润的一定比例收取。u核算内容不包括列入国有资本经营预算的转移性收入核算内容不包括列入国有资本经营预算的转移性收入国家出资企业，是指国家出资的国有独资企业、国有独资公司，国家出资企业，是指国家出资的国有独资企业、国有独资公司，以及国
37、有资本控股公司、国有资本参股公司。以及国有资本控股公司、国有资本参股公司。国有资产属于国家所有。国有资产属于国家所有。国务院和地方人民政府分别代表国家对国家出资企业履行出资国务院和地方人民政府分别代表国家对国家出资企业履行出资人职责，享有出资人权益。人职责，享有出资人权益。出资人代表出资人代表国有资产监督管理机构国有资产监督管理机构 来自来自20082008年企业国有资产法年企业国有资产法 （二）国家出资企业及其监管部门（二）国家出资企业及其监管部门出资人出资人代表代表的职责：监督国有企业上缴收益、参与的职责：监督国有企业上缴收益、参与重大决策和选择管理者等。重大决策和选择管理者等。按照政府的
38、管理权限划分，我国国有企业可以分：按照政府的管理权限划分，我国国有企业可以分：中央企业中央企业由中央政府监督管理的国有企业，国由中央政府监督管理的国有企业，国资委网站公布的央企名录资委网站公布的央企名录113113个。个。地方企业地方企业由地方政府监督管理的国有企业。由地方政府监督管理的国有企业。青岛华通国有资本运营（集团）有限责任公司青岛华通国有资本运营（集团）有限责任公司 于2008年2月经青岛市政府批准设立，是国有独资的市政府直属投资类企业，注册资本金20亿元，现资产总额过百亿。集团拥有青岛益青国有资产控股公司、青岛市机械工业总公司、青岛担保中心有限公司等全资子公司39家，控股青岛澳柯玛
39、股份有限公司、青岛流亭国际机场有限公司等企业14家，参股青岛朗讯科技通讯设备有限公司、青岛啤酒集团有限公司、青岛银行股份有限公司等企业50家。现实链接：现实链接：20082008年颁布的企业国有资产法要求政府应按年度单独年颁布的企业国有资产法要求政府应按年度单独编制国有资本经营预算。编制国有资本经营预算。20102010年中央本级国有资本经营预年中央本级国有资本经营预算首次提交人大审查算首次提交人大审查（四）国有资本经营预算（四）国有资本经营预算20102010年之前，中央财政从国有企业取得的收益和对国有年之前，中央财政从国有企业取得的收益和对国有企业拨款支出包括在一般公共预算内。企业拨款支出
40、包括在一般公共预算内。单独编制国有资本经营预算的意义：单独编制国有资本经营预算的意义：有助于区分公共收支与国有助于区分公共收支与国有资本经营收支，国有资本经营预算以收定支，不列赤字；有资本经营收支，国有资本经营预算以收定支，不列赤字；有助有助于对国有资本经营收入和支出的监督。于对国有资本经营收入和支出的监督。u2012013 3年年国有资本经营国有资本经营预算执行情况报告预算执行情况报告：2013 2013年全国国有资本经营收入年全国国有资本经营收入1651.361651.36亿元，全国国有资本经营支出亿元，全国国有资本经营支出1513.61513.6亿元。亿元。中央国有资本经营收入中央国有资
41、本经营收入1058.271058.27亿元，为预算的亿元，为预算的104.7%104.7%，增长，增长9%9%。加上。加上20122012年结转收入年结转收入71.9571.95亿元，收入总量为亿元，收入总量为1130.221130.22亿元。中央国有资本经营支出亿元。中央国有资本经营支出978.19978.19亿元，完成预算的亿元，完成预算的90.3%90.3%，增长，增长5.2%5.2%。其中，调入公共财政预算用于社。其中，调入公共财政预算用于社会保障等民生支出会保障等民生支出6565亿元，增长亿元，增长30%30%。中央国有资本经营结转下年支出。中央国有资本经营结转下年支出152.031
42、52.03亿元。亿元。地方国有资本经营收入地方国有资本经营收入593.09593.09亿元，地方国有资本经营支出亿元，地方国有资本经营支出535.41535.41亿元。地方国有资本经营收大于支的部分结转下年使用。亿元。地方国有资本经营收大于支的部分结转下年使用。上交利润、上交利润、国有股股利等国有股股利等国有资本经营国有资本经营预算收入预算收入国有资本经营国有资本经营预算支出预算支出资本性支出、费用性支出等资本性支出、费用性支出等结余结余国有资国有资本经营本经营预算调预算调出资金出资金（三）国有资本经营预算收支缴拨（三）国有资本经营预算收支缴拨 国有资本经营预算收入分中央收入、中央和地方共享国
43、有资本经营预算收入分中央收入、中央和地方共享收入。依据有关收入。依据有关中央中央和地方已颁布的办法和地方已颁布的办法收取。收取。国有资本经营预算国有资本经营预算收入由征收机关按预算级次缴入国库；国库收入由征收机关按预算级次缴入国库；国库负责划分和报解收入；支出由各级财政按国有资本经营预算拨付。负责划分和报解收入；支出由各级财政按国有资本经营预算拨付。（五）国有资本经营预算收支会计核算：（五）国有资本经营预算收支会计核算：会计核算科目：会计核算科目：“国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入”、“国有资本经营预算国有资本经营预算支出支出”。收到收到国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入，根据国
44、库日报表，根据国库日报表 借：国库存款借：国库存款国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款 *贷：贷：国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入 *拨出拨出国有资本经营预算支出国有资本经营预算支出，根据拨款凭证，根据拨款凭证 借：借：国有资本经营预算收入支出国有资本经营预算收入支出*贷：国库存款贷：国库存款国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款*n国有资本经营收支属于财政收支，同时该收支产生政府股权和收益变动。财政总国有资本经营收支属于财政收支，同时该收支产生政府股权和收益变动。财政总预算会计只核算财政收支，未核算政府股权及收益变动。预算会计只核算财政收支，未核算政府股权及收益变动。研究文献：
45、研究文献：以以20122012年年4 4月的数据计算，中央和地方政府持有的上市企业的股份市值约为月的数据计算，中央和地方政府持有的上市企业的股份市值约为13.713.7万亿元，万亿元，其中中央政府持有的上市企业股份约为其中中央政府持有的上市企业股份约为11.111.1万亿元，地方政府持有的股份约为万亿元，地方政府持有的股份约为2.62.6万亿万亿元。元。来自来自博源基金会组织资助的马骏博源基金会组织资助的马骏(德意志银行大中华区首席经济学家德意志银行大中华区首席经济学家)牵头的复牵头的复旦大学为主的研究团队的研究报告化解国旦大学为主的研究团队的研究报告化解国家家资产负债中长期风险资产负债中长期
46、风险（一）我国地方政府债务收支核算的内容：（一）我国地方政府债务收支核算的内容：地方政府债券收支地方政府债券收支 2009 2009年中央批准授权省级地方政府发行地方政府债券，但地方政府不年中央批准授权省级地方政府发行地方政府债券，但地方政府不能独立发行债券，地方政府的债券由财政部代理发行。能独立发行债券，地方政府的债券由财政部代理发行。现实链接：财政部代理发行现实链接：财政部代理发行20132013年地方政府债券：债券为年地方政府债券：债券为3 3年期固定利率附息债，计划发年期固定利率附息债，计划发行面值总额为行面值总额为216216亿元，其中河北、辽宁、大连、吉林、宁波、青岛、宁夏省（区、
47、市）额度亿元，其中河北、辽宁、大连、吉林、宁波、青岛、宁夏省（区、市）额度分别为分别为6464亿元、亿元、4242亿元、亿元、1010亿元、亿元、5454亿元、亿元、1212亿元、亿元、1010亿元、亿元、2424亿元。亿元。来自财政部网站来自财政部网站 五、地方政府债务收支五、地方政府债务收支（二）债券还款责任和资金使用：（二）债券还款责任和资金使用：地方政府债券到期后，由财政部代办还地方政府债券到期后，由财政部代办还本付息，地方政府向中央财政偿还相关款项。省级政府发行债券筹集的资本付息，地方政府向中央财政偿还相关款项。省级政府发行债券筹集的资金可用于本级政府使用、向下级财政转移支付和用于向
48、本级政府所属单位金可用于本级政府使用、向下级财政转移支付和用于向本级政府所属单位或向下级财政转贷。或向下级财政转贷。u债务主体是地方政府，财政部代理发行和代办还本付息债务主体是地方政府，财政部代理发行和代办还本付息u债务资金使用分无偿使用和有偿使用债务资金使用分无偿使用和有偿使用n如何理解如何理解预算会计预算会计将债务发生将债务发生和偿还确认为收入和支出？和偿还确认为收入和支出？在财政学中，年度的财政收入也包括政府举债形成的收入，在在财政学中，年度的财政收入也包括政府举债形成的收入，在财政年度偿还的债务则作为财政支出，并且债务收支都纳入预算财政年度偿还的债务则作为财政支出，并且债务收支都纳入预
49、算管理。管理。在预算会计中，以当期财务资源为核算口径，在预算会计中，以当期财务资源为核算口径，如果负债不需如果负债不需要在本财政年度偿还，该资金流入形成本财政年度可分配的要在本财政年度偿还，该资金流入形成本财政年度可分配的收入收入。（三）（三）地方政府债地方政府债核算办法：核算办法：地方政府对于中央代发的地方政地方政府对于中央代发的地方政府债券资金及其偿还作为债务收支纳入地方公共财政预算管理。府债券资金及其偿还作为债务收支纳入地方公共财政预算管理。债务收支核算执行债务收支核算执行20092009年年3 3月颁布的财政部代理发行地方政府月颁布的财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法。债
50、券财政总预算会计核算办法。（1 1）债务收入：债务收入：核算省财政收到财政部代理发行的地方政府债券收入。核算省财政收到财政部代理发行的地方政府债券收入。（2 2）债务还本支出债务还本支出：各级地方财政偿还债券本金支出。：各级地方财政偿还债券本金支出。（3 3）债务转贷收入、债务转贷支出债务转贷收入、债务转贷支出：省向下级政府转贷资金形成的收支。省向下级政府转贷资金形成的收支。（4 4）一般预算支出一般预算支出：国内债务发行费用国内债务发行费用和和国内债务付息国内债务付息 我国地方政府债务收支科目：我国地方政府债务收支科目：省省 市市债务转贷支出债务转贷支出债务转贷收入债务转贷收入【例】【例】（