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1、新企业会计准则培训讲义新企业会计准则培训讲义2007年年6月月新准则中常用科目的变动情况新准则中常用科目的变动情况新准则中的会计科目新增新准则中的会计科目新增94个个（其中特殊行业专用（其中特殊行业专用69个），个），取消取消10个，合并个，合并6个，分拆、更名、降级个，分拆、更名、降级9个。个。1“现金现金”科目变为科目变为“库存现金库存现金”科目。科目。2新准则取消了新准则取消了“短期投资短期投资”、“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科科目，设置了目，设置了“交易性金融资产交易性金融资产”科目，并在科目，并在“交易性金融交易性金融资产资产”科目下设置科目下设置“成本成本”、“公允价值变动
2、公允价值变动”两个二级两个二级科目。科目。3新准则取消了新准则取消了“应收补贴款应收补贴款”科目，并入科目，并入“其他应收款其他应收款”科目核算。科目核算。4“物资采购物资采购”科目变为科目变为“材料采购材料采购”科目。科目。5“包装物包装物”科目和科目和“低值易耗品低值易耗品”合并为合并为“周转材料周转材料”科目。科目。6新新准准则则取取消消了了“长长期期债债权权投投资资”科科目目，而而重重分分类类为为“持持有有至至到到期期投资投资”和和“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目。科目。7新新准准则则增增设设了了“投投资资性性房房地地产产”科科目目，核核算算为为赚赚取取租租金金或或资资本本增增
3、值，或两者兼有而持有的房地产。值，或两者兼有而持有的房地产。8新新准准则则设设置置了了“长长期期应应收收款款”和和“未未实实现现融融资资收收益益”科科目目。企企业业采采用用递递延延方方式式分分期期收收款款、实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的经经营营活活动动，已已满满足足收收入入确确认认条条件件的的，应应按按应应收收合合同同或或协协议议余余款款借借记记“长长期期应应收收款款”科科目目，按按其其公公允允价价值值贷贷记记“主主营营业业务务收收入入”等等科科目目，按按差差额额贷贷记记“未未实现融资收益实现融资收益”科目。科目。9新新准准则则设设置置了了“长长期期股股权权投投资资”科科目目，但但其
4、其核核算算内内容容和和核核算算方方法法与原制度相比有所变化。与原制度相比有所变化。10新准则增设了新准则增设了“研发支出研发支出”科目，核算企业进行研究和开发无科目，核算企业进行研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。形资产过程中发生的各项支出。11新准则增设了新准则增设了“累计摊销累计摊销”科目。用来核算无形资产的摊销额。科目。用来核算无形资产的摊销额。12新准则增设了新准则增设了“商誉商誉”科目，从科目，从“无形资产无形资产”科目分离出来，科目分离出来，产生于非同一控制下企业合并。产生于非同一控制下企业合并。13原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置原制度要求采用纳税影响
5、会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款递延税款”科目，而新准则设置了科目，而新准则设置了“递延所得税资产递延所得税资产”和和“递延所得税递延所得税负债负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。科目，其核算方法与原制度相比有所变化。递延所得税资产递延所得税资产=可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异税率税率递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异税率税率14新准则取消了新准则取消了“应付短期债券应付短期债券”科目，而设置了科目，而设置了“交易性金融负债交易性金融负债”科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入
6、当期损益的金融负债。负债。15“应付工资应付工资”和和“应付福利费应付福利费”科目合并为科目合并为“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。16“应交税金应交税金”和和“其他应交款其他应交款”合并为合并为“应交税费应交税费”科目。科目。17新准则中设置的新准则中设置的“预计负债预计负债”科目，其核算内容与原制度相比有所科目，其核算内容与原制度相比有所变化。变化。18“盈余公积盈余公积”科目取消了法定公益金有关的核算。科目取消了法定公益金有关的核算。19新准则增设了新准则增设了“库存股库存股”科目，核算企业收购、转让或注销本公司科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。股份金额。20新新准准则
7、则增增设设了了“公公允允价价值值变变动动损损益益”科科目目，核核算算企企业业交交易易性性金金融融资资产产、交交易易性性金金融融负负债债，以以及及采采用用公公允允价价值值模模式式计计量量的的投投资资性性房房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21“其他业务支出其他业务支出”科目变为科目变为“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。22“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目变为科目变为“营业税金及附加营业税金及附加”科目。科目。23“营业费用营业费用”科目变为科目变为“销售费用销售费用”科目。科目。24新准则增设了新准则增设了
8、“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。25“所得税所得税”科目变为科目变为“所得税费用所得税费用”科目。科目。26新准则取消了新准则取消了“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”科目。科目。新旧会计准则的比较新旧会计准则的比较为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，为适应我国经济全球化快速发展对会计信息需求多元化的需要，2006年年2月月15日，财政部正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系日，财政部正式颁布了新企业会计准则和审计准则体系(包括包括1项基本项基本准则和准则和38项具体准则、项具体准则、48项审计准则。具体准则中项审计准则。具体准则中22项为新发布的准则，项为
9、新发布的准则，16项为对原准则的修订项为对原准则的修订)，2007年年1月月1日起在上市公司中率先执行，其他企日起在上市公司中率先执行，其他企业鼓励执行。同时不再执行现行准则、企业会计制度、金融企业会业鼓励执行。同时不再执行现行准则、企业会计制度、金融企业会计制度。计制度。新会计准则不仅理念先进、体系完整，同时标志着与国际惯例趋同的中新会计准则不仅理念先进、体系完整，同时标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。国会计准则体系正式建立。新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整新准则的实施会极大地提高会计信息的质量，进一步缩小会计收益调整空间，将给我国企业带来巨大考验
10、，对企业财务人员的执业能力提出了更空间，将给我国企业带来巨大考验，对企业财务人员的执业能力提出了更高的要求。尤其是在上市公司率先实施的新会计准则，将为企业的会计核高的要求。尤其是在上市公司率先实施的新会计准则，将为企业的会计核算体系带来大幅变革。算体系带来大幅变革。第一部分第一部分 新会计准则的主要特点新会计准则的主要特点1、新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同、新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表海外投资者和报表使用者将更容易读懂中国企业的财务报表中国企业海外上市重编财务报表的成本将大减少中国企业海外上市重编财务报表的成本将大减少2
11、、引入公允价值计量的要求、引入公允价值计量的要求非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、非货非同一控制下的企业合并、部分金融工具、股份支付、债务重组、非货币性交易币性交易投资性房地产：有条件地引入公允价值模式投资性房地产：有条件地引入公允价值模式3、规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项、规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项4、规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算、规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算例如金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产、股份支付例如金融工具（包括衍生金融工具）、投资性房地产、股份支付5、体现了重要的特殊行业有关的准
12、则、体现了重要的特殊行业有关的准则金融、保险行业、油气开采、农业等金融、保险行业、油气开采、农业等6、资产减值准备转回控制，防范利润调节、资产减值准备转回控制，防范利润调节固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回“存货存货”、“金融工具金融工具”准则并不适用该条款准则并不适用该条款7、财务报表披露要求更为严格具体、财务报表披露要求更为严格具体第二部分第二部分 新旧会计准则的差异新旧会计准则的差异企业会计准则企业会计准则基本会计准则基本会计准则1、财务会计目标财务会计目标原准则：无原准则：无新准则：向财务会计报告使用者（包括投资者、债权
13、人、政府及其有关部门新准则：向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。策。2、一般原则、一般原则原准则：原准则：12项基本原则，其中项基本原则，其中7个会计信息质量特征（客观性、相关性、可比个会计信息质量特征（客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和
14、确认基本原则（实际成个计量和确认基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则）则）新准则：新准则：8项基本原则（客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、项基本原则（客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性）。重要性、谨慎性和及时性）。将将“权责发生制原则权责发生制原则”作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般的原则，同时取消了般的原则，同时取消了“配比原则配比原则”和和“划分收益性支出与资本性支出原则划
15、分收益性支出与资本性支出原则”；将；将“实际成本计价原则实际成本计价原则”作为会计计量属性，不再作为一般的原则，将作为会计计量属性，不再作为一般的原则，将“可比性可比性”和和“一致性一致性”合并为合并为“可比性可比性”。新增。新增“实质重于形式实质重于形式”原则。原则。3、资产的定义、资产的定义原准则：资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财原准则：资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。产、债权和其他权利。新准则：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期新准则：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期
16、会给企业带来经济利益。增加了资产能为企业带来经济利益。更加注重和强会给企业带来经济利益。增加了资产能为企业带来经济利益。更加注重和强调了资产的价值。调了资产的价值。资产的分类和特征：资产的分类和特征：新准则中删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规新准则中删除资产具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。定。强调资产的三个特征强调资产的三个特征a)过去的交易和事项形成的；过去的交易和事项形成的；b)必须由企业拥有或控制；必须由企业拥有或控制；c)包含未来经济利益。包含未来经济利益。资产的确认条件：应同时满足资产的确认条件：应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可
17、能流入企业；与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；b)该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内该项目的成本或价值能够可靠的计量，才可确认为资产，在资产负债表内列示；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作相关披露。列示；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，在附注中作相关披露。如企业自创品牌。如企业自创品牌。重视确认的条件上，并要求批露符合资产定义但不符合资产确认条件的部分。重视确认的条件上，并要求批露符合资产定义但不符合资产确认条件的部分。4、负债的定义、负债的定义老准则老准则:企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务企业所承担的能以货币计
18、量、需以资产或劳务偿付的债务新准则新准则:过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。益流出企业。负债的分类及特征负债的分类及特征删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调删除负债具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。强调负债的三个特征负债的三个特征a)过去的交易和事项形成的现实义务；过去的交易和事项形成的现实义务；b)义务包括法定义务义务包括法定义务和推定义务；和推定义务；c)义务的履行必须会导致经济利益的流出。义务的履行必须会导致经济利益的流出。负债的确认条件：应同时
19、满足负债的确认条件：应同时满足a)与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；与该项目有关的经济利益已很可能流出企业；b)未来经济利益的流出能够可靠的计量。未来经济利益的流出能够可靠的计量。5、所有者权益的定义、所有者权益的定义原准则：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其余额为资产减去负债原准则：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其余额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。后的余额。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。新准则：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。新准则：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者
20、享有的剩余权益。取消了所有者权益的分类，因为除了原来实收资本、资本公积、盈余公积和取消了所有者权益的分类，因为除了原来实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数股东权益。未分配利润外，所有者权益类项目还包括外币报表折算差额、少数股东权益。6、收入的定义、收入的定义原准则：收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。原准则：收入是企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。新准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所新准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济
21、利益的总流入。强调了日常经济活动导致的经济利益有者投入资本无关的经济利益的总流入。强调了日常经济活动导致的经济利益的流入。的流入。收入的确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者收入的确认条件：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能确认。由原来的注重形式转负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能确认。由原来的注重形式转变为注重实质。变为注重实质。7、费用的定义、费用的定义原准则：费用是企业在生产经营活动中发生的各项耗费。原准则：费用是企业在生产经营活动中发生的各项耗费。新准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导
22、致所有者权益减少的、与向新准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。强调费用是日常活动导致的经济利所有者分配利润无关的经济利益的总流出。强调费用是日常活动导致的经济利益的流出。益的流出。费用的确认条件：经济利益可能流出，且流出额可以可靠计量。费用的确认条件：经济利益可能流出，且流出额可以可靠计量。8、利润、利润新准则：计算公式和会计报表有变化新准则：计算公式和会计报表有变化8、利得与损失的概念、利得与损失的概念原准则：无原准则：无新准则：利得是指非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有新准则：利得是指非日常活动所形成的、会
23、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得可以分为者投入资本无关的经济利益的流入。利得可以分为“直接计入所有者权益的直接计入所有者权益的利得利得”和和“直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得”。损失是指非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利损失是指非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失可以分为润无关的经济利益的流出。损失可以分为“直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失”和和“直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失”。由于增加了利得与损失概念，从而使利润的计算公式发生变化：利润金额取由
24、于增加了利得与损失概念，从而使利润的计算公式发生变化：利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。9、会计计量属性、会计计量属性原准则：无原准则：无新准则：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值新准则：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货1 1、存货的计价方法存货的计价方法原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均
25、法。取消了移动加权平均法新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法。取消了移动加权平均法(实施细则征实施细则征求意见稿中又恢复求意见稿中又恢复)和后进先出法。和后进先出法。2、借款费用借款费用原准则：不能计入存货成本原准则：不能计入存货成本新准则：可以计入需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。新准则：可以计入需要通过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货。（如船舶这样的存货）（如船舶这样的存货）3、商品流通企业存货采购成本商品流通企业存货采购成本原准则：商品流通企业存货采购成本包括采购价款、进口关税和其他税金等原准则：商品流通企业存货采购成本包括采购价款、进口关税和其
26、他税金等新准则：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及新准则：存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存货采购成本的费用。未对商品流通企业存货采购成本做特殊规定。其他可归属与存货采购成本的费用。未对商品流通企业存货采购成本做特殊规定。4、劳务费用劳务费用原准则：无原准则：无新准则：企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以新准则：企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。及可归属的间接费用，计入存货成本。5、低值易耗品和包装物、低值易耗品和包装物原
27、准则：分别设置原准则：分别设置“低值易耗品低值易耗品”和和“包装物包装物”科目，摊销时采用一次摊销法、分次科目，摊销时采用一次摊销法、分次摊销法摊销法。新准则：合并设置为新准则：合并设置为“周转材料周转材料”及两个明细科目，摊销时采用一次摊销法、五五摊及两个明细科目，摊销时采用一次摊销法、五五摊销法。销法。企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资1、规范范围规范范围原准则：包括股权投资、债权投资且划分为长期投资与短期投资原准则：包括股权投资、债权投资且划分为长期投资与短期投资新准则：仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入企业会计准新准则：仅规范长期股权投资，债权投
28、资和短期股权投资纳入企业会计准则第则第22号号金融工具确认和计量规范金融工具确认和计量规范2、权益法、成本法的应用范围权益法、成本法的应用范围原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法核算。投资企业对被投资单位不具备重大影响的长期股权投资投资应采用权益法核算。投资企业对被投资单位不具备重大影响的长期股权投资应采用成本法进行核算。应采用成本法进行核算。新准则新准则:（1）投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投）投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益
29、法核算。资应采用权益法核算。（2）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算（编制个别报表），编制合并报表时，按权益法进行调整。（编制个别报表），编制合并报表时，按权益法进行调整。（3）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算（4）短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价）短期投资和投资企业对被
30、投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照企业会计准则第值能可靠计量的长期股权投资按照企业会计准则第22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定核算。的规定核算。3、长期股权投资的初始成本长期股权投资的初始成本原准则：取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，原准则：取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量的标以及支付的税金、手续费等相关费用，即以投出资产的账面价值作为计量的标准。准。新准则：对初始成本的确定分为企业合并取得和非合并取得：新准则：对初始成本
31、的确定分为企业合并取得和非合并取得：（1）同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金）同一控制下的企业合并取得的股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付的现金、转让的非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整与支付的现金、转让的非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不
32、足调整的，调整留存收益。新准则以取得被投资方所有资本公积；资本公积不足调整的，调整留存收益。新准则以取得被投资方所有者权益账面价值的份额为投资的初始成本。者权益账面价值的份额为投资的初始成本。（2）非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买）非同一控制下的企业合并取得的股权投资，初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担负债以及发行的权益日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担负债以及发行的权益证券的公允价值，即以付出的资产等公允价值。证券的公允价值，即以付出的资产等公允价值。（3）非企业合并取得长期股权投资，其初始成本确定与非
33、同一控制下的企业合）非企业合并取得长期股权投资，其初始成本确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致，也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本。并取得的股权投资基本一致，也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本。4、成本法核算成本法核算原准则：初始投资时，按照初始投资时的实际成本作为长期股权投资的账原准则：初始投资时，按照初始投资时的实际成本作为长期股权投资的账面价值。面价值。新准则：在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时，按规定确新准则：在对非同一控制下的取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始成本后，投资方对初始成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资定初始成本后，投资方
34、对初始成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始成本小于合并中产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；投资方对初始成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。5、权益法核算权益法核算原准则：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差原准则：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，成为股权投资差额，额，成为股权投资差额，“借差借差”时，计入股权投资差额分期摊入损益，时，计入股权投资差额分期摊入损益，“贷差贷差”计入资本公积
35、。计入资本公积。新准则：长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净新准则：长期股权投资的初始成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本；长期股权投资的资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本；长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始成差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始成本。本。6、计提长期股权投资减值计提长期股权投资减值原准则：计提的减值准
36、备可以转回原准则：计提的减值准备可以转回新准则：计提的减值准备不可以转回新准则：计提的减值准备不可以转回7、商誉的处理商誉的处理原准则：无原准则：无新准则：对商誉进行减值测试，如果发生减值，计提减值准备。新准则：对商誉进行减值测试，如果发生减值，计提减值准备。企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产1、核算科目差异核算科目差异原准则：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置原准则：房地产开发企业自行开发的房地产用于对外出租的，设置“存货存货出租开发产品出租开发产品”核算，固定资产中的房地产对外出租的，在核算，固定资产中的房地产对外出租的，在“固定资产固定资产”科
37、目核算；土地使用权在科目核算；土地使用权在“无形资产无形资产”科目核算。科目核算。新准则：用新准则：用“投资性房地产投资性房地产”科目核算科目核算2、初始计量初始计量原准则：按实际成本计量原准则：按实际成本计量新准则：按实际成本计量，但计入不同的会计科目新准则：按实际成本计量，但计入不同的会计科目3、后续计量后续计量原准则：房地产开发企业自行开发的房地产或固定资产中的房地产用于对原准则：房地产开发企业自行开发的房地产或固定资产中的房地产用于对外出租的，在存货或固定资产科目中核算（土地使用权在外出租的，在存货或固定资产科目中核算（土地使用权在“无形资产无形资产”中）。中）。实际上就是按成本模式进
38、行计量。在业务处理时，实际上就是按成本模式进行计量。在业务处理时，“出租开发产品出租开发产品”按期摊按期摊销出租产品的成本；销出租产品的成本；“固定资产固定资产”计提折旧；计提折旧；“无形资产无形资产”进行摊销。进行摊销。如果后续支出使可能流入企业的未来的经济利益超过了原先的估计，计入如果后续支出使可能流入企业的未来的经济利益超过了原先的估计，计入固定资产的账面价值，增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此固定资产的账面价值，增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额，除此以外的后续支出计入当期费用。以外的后续支出计入当期费用。减值准备会计期末按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值
39、准减值准备会计期末按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。备。新准则：（新准则：（1）成本模式：运用成本模式计量时，比照企业会计准则第）成本模式：运用成本模式计量时，比照企业会计准则第4号号固定资产准则的有关规定处理，计提折旧或摊销。固定资产准则的有关规定处理，计提折旧或摊销。（2）公允价值模式：公允价值模式的计量条件为：）公允价值模式：公允价值模式的计量条件为：A、投资性房地产所在、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；地有活跃的房地产交易市场；B、企业能够从房地产交易市场上取得同类或、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产
40、的公允价值作类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。出合理的估计。公允价值模式下，成本计量不提折旧或摊销，以会计期末的公允价值为基公允价值模式下，成本计量不提折旧或摊销，以会计期末的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先估计的，视为改良，后续支出使可能流入企业的未来经济利益超过了原先估计的，视为改良，计入投资性房地产账面价值；反之计入当期费用。计入投资性房地产账面价值；反之计入当期费用。4、有关投资性房地产转换的规定有关投资
41、性房地产转换的规定原准则：无原准则：无新准则：（新准则：（1）在成本模式下，房地产转换后的入账价值以其转换前的账面价）在成本模式下，房地产转换后的入账价值以其转换前的账面价值确定。值确定。（2）公允模式下）公允模式下A、投资性房地产转换为自用房地产或存货，以转换日公允价值作为自用房地、投资性房地产转换为自用房地产或存货，以转换日公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换日公允价值与投资性房地产原账面价值的差额计产或存货的账面价值，转换日公允价值与投资性房地产原账面价值的差额计入当期损益。入当期损益。B、自用房地产或存货转换为投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值，、自用房地产或存货转换为
42、投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值，差额计入当期损益；转换日公允价值大于原账面价值，将其差额在已计提的差额计入当期损益；转换日公允价值大于原账面价值，将其差额在已计提的减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益，剩余部分计入资本公积。减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益，剩余部分计入资本公积。5、处置处置原准则：无原准则：无新准则：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，新准则：企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。这就表应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。这就表
43、示新准则处置投资性房地产不涉及追溯调整。示新准则处置投资性房地产不涉及追溯调整。成本计量公允价值计量自用投资性自用按公允价值,差额计“公允价值变动损益”投资性按公允价值公允价值帐面价值，计“公允价值变动损益”公允价值帐面价值，计“资本公积”企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产1、规范范围规范范围原准则：包括投资性房地产原准则：包括投资性房地产新准则：分离出部分固定资产由企业会计准则第新准则：分离出部分固定资产由企业会计准则第3号号投资性房地投资性房地产规范。产规范。2、固定资产定义固定资产定义原准则：原准则：“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出
44、租或经营管理而持有”、“使使用年限超过一年用年限超过一年”和和“单位价值较高单位价值较高”三条标准。三条标准。新准则：新准则：“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和和“使使用年限超过一年用年限超过一年”两条标准。取消了两条标准。取消了“单位价值较高单位价值较高”这条标准。这条标准。3、弃置费用弃置费用原准则：无原准则：无新准则：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。新准则：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。4、固定资产减值固定资产减值原准则：固定资产减值准备可以转回原准则：固定资产减值准备可以转回新准则：固定资产减值准备不
45、可以转回新准则：固定资产减值准备不可以转回5、固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的变更原准则：无明确规定原准则：无明确规定新准则：至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行符新准则：至少每年末对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行符合。明确了固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法变更应当作为会计合。明确了固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法变更应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯调整。6、固定资产的延期付款固定资产的延期付款原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折
46、现和利息问题。原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题。新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款资性质，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按企业会计准则第与购买价款的现值之间的差额，除按企业会计准则第17号号借款费用借款费用应予资本化外，应当在信用期间计入当期损益。应予资本化外，应当在信用期间计入当期损益。借：借：固定资产固定资产560万万未确认融资费用未确认融资费用70万万贷：长期
47、应付款贷：长期应付款630万万企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产1、规范范围规范范围原准则：包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即原准则：包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产即商誉。商誉。新准则：仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由企业会计准则第新准则：仅包括可辨认无形资产，不包括商誉。商誉由企业会计准则第20号号企业合并规范。企业合并规范。2、企业内部研发费用企业内部研发费用原准则：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期原准则：依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。费用。新准则：研究阶段的支
48、出计入当期损益；开发阶段的支出满足一定条件的新准则：研究阶段的支出计入当期损益；开发阶段的支出满足一定条件的计入无形资产成本。计入无形资产成本。3、无形资产的延期付款无形资产的延期付款原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题。原准则：不考虑购买无形资产延期付款的折现和利息问题。新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融新准则：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款资性质，无形资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按企业会计准则第与购买价款
49、的现值之间的差额，除按企业会计准则第17号号借款费用借款费用应予资本化外，应当在信用期间计入当期损益。应予资本化外，应当在信用期间计入当期损益。4、摊销摊销（1）摊销方法）摊销方法原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。原准则：无形资产的成本，应自取得当月起在确定的期限内分期平均摊销。新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生新准则：无形资产的摊销方法，应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。（2）摊销年限）摊销年限原准
50、则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律固定有效原准则：摊销年限为预计使用年限、合同规定的受益年限或法律固定有效年限三者中较短者，如何合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年年限三者中较短者，如何合同没有规定受益年限、法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过限的，摊销年限不应超过10年。年。新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合新准则：使用寿命有限的无形资产，其应摊销额应当在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销，只计减值。（3）残值）残值原准则：无形资产摊销时不考虑残值。原准则：无