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1、1第第5章章 长期股权投资长期股权投资 5.1 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量5.2 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量5.3 长期股权投资处置长期股权投资处置 教学内容教学内容2教学要求与目的掌握长期股权投资的初始计量/后续计量成本法/权益法核算3 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量长期股权投资核算的范围长期股权投资核算的范围长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量 一、长期股权投资核算范围范围5控制控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。并能据以从该企业的经营活动中获取利
2、益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。位为其子公司。共同控制共同控制，按照合同约定对某项经济活动所共有的控，按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方需要分享控制权的投资方 一致同意时存在。投资企业一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施控制的，被投资单位为其与其他方对被投资单位实施控制的，被投资单位为其合营企业。合营企业。重大影响重大影响，对一个企业的财务和经营政策有参与决策，对一个企业的财务和经营政策有参与决
3、策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。施重大影响的，被投资单位为其联营企业。6二、长期股权投资初始计量二、长期股权投资初始计量（一）企业合并取得的长期股权投资（一）企业合并取得的长期股权投资 1、同一控制下控股合并中形成长期股权投、同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定资成本的确定 1）以支付现金、非现金资产作为合并对价）以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长的，以所取得的对方
4、账面净资产份额作为长期股权投资成本，如有已宣告尚未发放的现期股权投资成本，如有已宣告尚未发放的现金股利，应借记金股利，应借记“应收股利应收股利”，差额调整资本，差额调整资本公积和留存收益（下同）。公积和留存收益（下同）。（四）初始计量（四）初始计量第五条第五条 企业企业合并形成合并形成的长期股权投资，应当按照以下方法确定初始投资的长期股权投资，应当按照以下方法确定初始投资成本：成本：同一控制下同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按
5、照被合并方所有者权益在益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。变动：变动：“被合并方所有者权益的账面价值被合并方所有者权益的账面价值”“”“被合并方所有者权益被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值
6、在最终控制方合并财务报表中的账面价值”解释公告第解释公告第6 6号：号：被合并方是最终控制方在以前年度从第三方收购来的情况被合并方是最终控制方在以前年度从第三方收购来的情况8例：甲公司和乙公司同为例：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，集团的子公司，2007年年6月月1日，甲公司以银行存款取得乙公日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的司所有者权益的80%，同日乙公司，同日乙公司所有者权益所有者权益的账面价值的账面价值为为1000万元。万元。（1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资800贷：银行存款贷：银行存款720 资本公积资本公积资本
7、溢价资本溢价 80（2）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资800资本公积资本公积资本溢价资本溢价100贷：银行存款贷：银行存款900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益。（四）初始计量（四）初始计量20142014新准则：新准则：合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发作为长期股权投资的
8、初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。102）合并方以发行权益性证券作为对价的，应）合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的按所取得的被合并方账面净资产的份额作被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本为长期股权投资的成本，该成本与所发行，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益留存收
9、益【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780（130060%）贷：股本600 资本公积股本溢价180 112、非同一控制下控股合并中形成长期股权投、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定资成本的确定1）按所放弃的资产、发生或承担的负债及发）按所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上相关税费扣行的权益性证券的公允价值加上相关税费扣除应收股利计量除应收股利计量2）放弃资产公允价值与账面价值的差额计入）放弃资产公允价值
10、与账面价值的差额计入合并当期损益合并当期损益例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，购入乙企业购入乙企业60的股权，作为合并对价的非的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为流动资产的账面价值为7000万元，其目前市万元，其目前市场价格为场价格为9000万元。万元。12企业合并成本为企业合并成本为9000万元万元2000万元计入合并当期损益万元计入合并当期损益借：长期股权投资借：长期股权投资 9000 贷：贷：资产资产 7000 营业外收入等营业外收入等 2000 133）如放弃的资产为库存商品等时，应视同）如放弃的资产为库存商品等时，应视同销售，
11、按商品的售价加上税金及相关费用等销售，按商品的售价加上税金及相关费用等确认投资成本，并结转商品成本。确认投资成本，并结转商品成本。借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品14（二）企业合并以外方式取得的长期股权投资（二）企业合并以外方式取得的长期股权投资 1、以支付现金取得的长期股权投资、以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款（包括直接相关费按照实际支付的购买价款（包括直接相关费用、税金及其他必要支出）作为初始投资成用
12、、税金及其他必要支出）作为初始投资成本。若存在已宣告但尚未发放的现金股利，本。若存在已宣告但尚未发放的现金股利，应单独应单独“应收股利应收股利”，不计长期股权投资成，不计长期股权投资成本（下同）。本（下同）。15例 A企业于2005年4月1日购入甲公司的股份100000股，每股价格15元，另付相关税费5000元。所支付的价款中每股含有0.1元的现金股利。A企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10%，并准备长期持有。4月1日购买时的会计分录编制如下：借：长期股权投资甲公司1495000 应收股利 10000 贷：银行存款 150500020142014新准则：新准则：第六条第六条 除除企业
13、企业合并合并形成的长期股权投资形成的长期股权投资以外，其他方式取以外，其他方式取得得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的（一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。注：注：合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中
14、介费以及其他相关管理费用，在发生时计评估咨询等中介费以及其他相关管理费用，在发生时计入当期损益入当期损益解释公告第解释公告第4 4号号（二）以发行权益性证券取得的长期股权（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允投资，应当按照发行权益性证券的公允价值价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。与发行权益性与发行权益性证券直接相关的费用，应当按照企业证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则会计准则第第3737号号金融工具列报金融工具列报的的有关规定确定。有关规定确定。182、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益
15、性证券的公允价值作为初始投资成本。行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。未分配利润。【例】【例】2007年年7月月1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票100万股作为对价万股作为对价向向A公司投资，每股面值为公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3元。不元。不考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：考虑相关税费。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长
16、期股权投资300贷：股本贷：股本100资本公积资本公积股本溢价股本溢价200193、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值始投资成本，合同或协议约定的价值不不公允公允的除外的除外不公允的不公允的：按照长期股权投资的公允价值：按照长期股权投资的公允价值确认确认20第二节 长期股权投资后续计量u 成本法成本法u 权益法权益法u长期股权投资减值长期股权投资减值21一、长期股权投资的成本法（一）适用范围（一）适用范围成本法，是指股权投资按投资成本计价的方成本法，是指股权投资按投资成本计价的
17、方法。法。1 1、投资企业能够对被投资企业实施控制的长、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资，例如母公司对子公司投资，采期股权投资，例如母公司对子公司投资，采用成本法核算用成本法核算2 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的长期股权投资允价值无法可靠计量的长期股权投资20142014新准则：新准则：后续计量后续计量成本法成本法第七条第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。资应当
18、采用成本法核算。取消对成本法的调整取消对成本法的调整原原2 2号准则规定：号准则规定：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。新准则规定：新准则规定：投资方在编制合并财务报表时，不需要再以权益法调整投资方在编制合并财务报表时，不需要再以权益法调整后进行抵销了，只要符合合并财务报表准则相关规定即可。后进行抵销了，只要符合合并财务报表准则相关规定即可。原第四类投资原第四类投资列入列入“22“22号准则号准则金融工具确认和计量金融工具确认
19、和计量”（投资企业对（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成本法核算）报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按照成本法核算）20142014新准则：新准则：后续计量后续计量成本法成本法第八条第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当
20、确认为当期投资收益。当确认为当期投资收益。不再区分投资前或投资后的投资收益不再区分投资前或投资后的投资收益原原2 2号准则规定：号准则规定：投资企业确认投资收益，仅限于被投资投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成本的收回。本的收回。新准则规定：新准则规定：被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益（解释公告第认为当期投资收益（解释公告第3 3号）号）24一、长
21、期股权投资的成本法（二）核（二）核 算算 方方 法法1 1.长期股权投资按照初始投资成本计量。追长期股权投资按照初始投资成本计量。追加或收回投资时，应当调整长期股权投资的加或收回投资时，应当调整长期股权投资的成本。成本。2 2.投资企业应当按照享有被投资单位宣告分投资企业应当按照享有被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认投资收益。派的现金股利或利润，确认投资收益。25一、长期股权投资的成本法例例A A企业于企业于2002008 8年年7 7月月1 1日购入丁公司股份日购入丁公司股份8000080000股，每股价格股，每股价格9 9元，另付相关税费元，另付相关税费30003000元，占丁公司有
22、表决权资本的元，占丁公司有表决权资本的5%5%，准备长期，准备长期持有。丁公司持有。丁公司2002008 8年度实现净利润年度实现净利润640000640000元。元。丁公司于丁公司于2002009 9年年4 4月月1010日第一次对日第一次对A A企业宣派企业宣派利润，分派利润，分派2008年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.3元。元。A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：262008年年7月月1日购买投资的分录编制如下：日购买投资的分录编制如下：借：长期股权投资借：长期股权投资丁公司丁公司 723000 贷：银行存款贷：银行存款 723000 2002009 9年年4 4月月1
23、010日第一次分得现金股利时：日第一次分得现金股利时：借：应收股利借：应收股利 2400024000 贷：投资收益贷：投资收益股利收入股利收入 2400027一、长期股权投资的成本法例例A A企业企业2002009 9年年7 7月月1 1日向企业投资，日向企业投资，企业企业20092009年形成净利润年形成净利润120120万元，其中万元，其中1-61-6月月份形成净利润份形成净利润5050万元，企业的持股比例为万元，企业的持股比例为10%10%。企业。企业20092009年末宣告分派当年现金股利年末宣告分派当年现金股利8080万元。万元。A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：借：应收股利
24、借：应收股利 8000080000 贷：投资收益贷：投资收益股利收入股利收入 800008000028一、长期股权投资的成本法3 3、被投资单位分派股票股利的处理：、被投资单位分派股票股利的处理：股股票票股股利利不不作作为为一一种种收收益益加加以以确确认认。为为反反映映收收到到股股票票股股利利的的情情况况，企企业业应应在在备备查查账账簿簿中中登登记记所所增增加加的的股股数数，以以表表明明每每股投资成本的减少。股投资成本的减少。成本法下，投资企业只有收到现金股利成本法下，投资企业只有收到现金股利时，才做会计处理。时，才做会计处理。29二、长期股权投资的权益法(一）适一）适 用用 范范 围围权益法
25、是指股权投资最初以初始投资成本权益法是指股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据企业享有被投资单位所有计价，以后根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。调整的方法。投投资资企企业对业对被投被投资单资单位位具有共同控制或重具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法核大影响的长期股权投资，应采用权益法核算。如联营企业、合营企业等。算。如联营企业、合营企业等。30二、长期股权投资的权益法（二）核（二）核 算算 方方 法法权益法下在会计核算上解决三个问题：权益法下在会计核算上解决三个问题：1 1、初始投资成本的调整（投资成本
26、）、初始投资成本的调整（投资成本）2 2、投资企业在被投资单位实现净损益时、投资企业在被投资单位实现净损益时的会计处理（损益调整）的会计处理（损益调整）3 3、投资企业在被投资单位其他所有者权、投资企业在被投资单位其他所有者权益变化时的会计处理（其他权益变动）益变化时的会计处理（其他权益变动）31二、长期股权投资的权益法1 1、初始投资成本的调整、初始投资成本的调整比较投资成本与投资时占被投资单位可比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额辨认净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益投资成本小：差额计入当期
27、损益32例例A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允公允价值价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施公司施加重大影响，则加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资公司投资成本公司投资成本 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000033如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资
28、 投资成本投资成本 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000034二、长期股权投资的权益法2.2.被投资单位实现净损益的会计处理被投资单位实现净损益的会计处理 1 1）投资损益的确认投资损益的确认被投被投资单资单位当年位当年实现实现的的净净利利润润或或发发生的生的净净亏亏损损，投投资资企企业应业应按所持表决按所持表决权资权资本比例本比例计计算算应应享有的份享有的份额额或承担的或承担的亏亏损损，增加或减少股，增加或减少股权权投投资资的的账账面价面价值值，并确，并确认为认
29、为当期投当期投资损资损益。益。352）取得现金股利或利润的处理）取得现金股利或利润的处理 被被投投资资单单位位宣宣告告分分派派利利润润或或现现金金股股利利时时，投投资资企企业业按按持持股股比比例例计计算算的的应应分分得得的的利利润润或或现现金金股股利利，冲冲减减长长期期股股权权投资投资的账面价值。的账面价值。36二、长期股权投资的权益法3）超额亏损的确认）超额亏损的确认 被被投投资资单单位位当当年年发发生生的的净净亏亏损损，投投资资企企业业计计算算应应负负担担的的份份额额，减减少少长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值，并并确确认认为为当当期期投投资资损损失失。具具体体顺序为：顺序为：2
30、.2.被投资单位实现净损益的会计处理被投资单位实现净损益的会计处理 37（1）冲减长期股权投资的账面价值（账面余额冲减长期股权投资的账面价值（账面余额-减值）；减值）；（2）长期股权投资的账面价值不足冲减的，应）长期股权投资的账面价值不足冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值；长期应收项目的账面价值；（3）经过上述处理，投资企业按照合同仍承担）经过上述处理，投资企业按照合同仍承担额外义务的，按预计承担的义务确认为预计负额外义务的，按预计承担的
31、义务确认为预计负债，计入当期投资损失；债，计入当期投资损失；（）（）在进行上述处理后，如果还存在未确认在进行上述处理后，如果还存在未确认亏损，应当在备查簿中登记，等以后年度实现亏损，应当在备查簿中登记，等以后年度实现盈利时，再予以冲减。盈利时，再予以冲减。38如果以后各期被投资单位实现净利润，如果以后各期被投资单位实现净利润，按与上述相反的顺序处理，冲销未确按与上述相反的顺序处理，冲销未确认的亏损，减记已确认预计负债的账认的亏损，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成被投资面余额、恢复其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益及长期股权投单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同
32、时确认投资收益。资的账面价值，同时确认投资收益。39例A企业于2004年1月1日以900000元价款获得乙企业有表决权资本的40%，投资日乙企业可辨认净资产的公允价值与其账面价值相等。2004年度乙企业全年实净利润500000元，2005年2月18日乙企业宣告分派现金股利300000元，2005年乙企业全年发生亏损 3000000元；2006年乙企业全年实现净利润800000元。双方采用的会计政策、双方采用的会计政策、会计期间相同。会计期间相同。有关会计处理如下：40(1)(1)投资时：投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资乙（成本）乙（成本）900000900000 贷贷:银行存款银行存款
33、 900000 900000(2)(2)20042004年年1212月月3131日确认投资收益：日确认投资收益：借：长期股权投资借：长期股权投资乙乙(损益调整损益调整)200000)200000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益20000020000020042004年末年末“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户的账面账户的账面余额余额9000009000002000002000001100000(1100000(元元)41 (3)2005(3)2005年年2 2月月1818日宣派现金股利时：日宣派现金股利时：借：应收股利借：应收股利乙乙120 000120 000 贷：
34、长期股权投资贷：长期股权投资乙乙(损益调整损益调整)120)120 000000 “长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账户的账面余额账户的账面余额11000001100000120000120000980000(980000(元元)42(4)(4)20052005年年1212月月3131日确认应负担的亏损为：日确认应负担的亏损为：12000001200000元，未确认的亏损元，未确认的亏损220000220000元只元只在备查簿中登记。确认投资损失时在备查簿中登记。确认投资损失时借：投资收益借：投资收益股权投资损失股权投资损失980000980000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙企业
35、乙企业(损益损益调整）调整）980000980000 2005 2005年年1212月月3131日日“长期股权投资长期股权投资乙乙企业企业”账户的账面余额为零。账户的账面余额为零。43(5)(5)20062006年年1212月月3131日，恢复日，恢复“长期股权投资长期股权投资乙企业乙企业”账账 户的账面价值户的账面价值80000040%80000040%220000220000100000(100000(元元)借：长期股权投资借：长期股权投资乙企业乙企业(损益调整损益调整)100000)100000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益10000010000044二、长期股权投资
36、的权益法3.3.被投资单位除净损益外的被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化的会计处理其他所有者权益变化的会计处理 投资企业对被投资单位除净损益以外所投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当按照持股比有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算享有或承担的部分。例计算享有或承担的部分。借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积待长期股权投资处置时，资本公积转为待长期股权投资处置时，资本公积转为投资收益。投资收益。45【例】【例】A公司对公司对C公司的投资占其有表决权公司的投资占其有表决权资本的比例为资本的比例为40
37、%，C公司公司2007年年8月月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为公允价值大于其账面价值的差额为100万元。万元。假定不考虑所得税费用的影响。假定不考虑所得税费用的影响。A公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资C公司（其他权益变公司（其他权益变动）动）40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积40 46三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值有迹象表明企业长期股权投资发生减值的，则计算可收回金额。可
38、收回金额低于长期股权投资账面价值的，则发生了减值。计提减值准备后，以后期间不得转回。47三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值长期投资减值准备的会计处理 设置设置“长期投资减值准备长期投资减值准备”账户，账户，长长期期投投资资减减值值准准备备应应按按单单项项投投资资项项目目计计算确定。算确定。计计提提的的长长期期投投资资减减值值准准备备，直直接接计计入入当当期期损益。损益。48三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值长期投资减值准备的会计处理 例A企业2004年1月1日以900000元对B企业投资，B企业为上市公司。A企业拥有B企业20%的股份。由于B企业违规经营，其股票在2004年被暂停交
39、易1年，2004年末A企业估计其可收回价值为800000元。49三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值A A企业编制的会计分录如下：企业编制的会计分录如下：(1)(1)20042004年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资B B企业（成本）企业（成本）900000900000 贷：银行存款贷：银行存款 900000 900000(2)2004(2)2004年末计提减值准备时：年末计提减值准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失 100000 100000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 100000 50第三节 长期股权投资的处置 处置长期
40、股权投资，按所收到的处置收处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认当入与长期股权投资账面价值的差额确认当期投资损益。期投资损益。借：银行存款（收到）借：银行存款（收到）长期股权投资减值准备（已提）长期股权投资减值准备（已提）贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 损益调整（可能借方）损益调整（可能借方）其他权益变动其他权益变动 应收股利应收股利 投资收益（可能借方）投资收益（可能借方）20142014新准则：新准则：后续计量后续计量长期股权投资的处置长期股权投资的处置第十七条第十七条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款处置长期股权投资，其账面价值与
41、实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长之间的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。他综合收益的部分进行会计处理。原原2 2号准则规定：处置采用权益法核算的长期股权投资时，还号准则规定：处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本资本公积公积-其他资本公积其
42、他资本公积”科目的金额，转入科目的金额，转入“投资收益投资收益”。20142014新准则：新准则：后续计量后续计量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换 金融资产转为对联营、合营的投资：公允价值计金融资产转为对联营、合营的投资：公允价值计量转为权益法核算量转为权益法核算 金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转金融资产转为对子公司的投资：公允价值计量转为成本法核算为成本法核算 对联营、合营的投资转为对子公司的投资：由权对联营、合营的投资转为对子公司的投资：由权益法转为成本法核算益法转为成本法核算第四节长期股权投资核算方法的转换第四节长期
43、股权投资核算方法的转换20142014新准则：新准则：后续计量后续计量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换第十四条第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重施加重大影响或实施共同控制但不构成控制大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业的，应当按照企业会计准则第会计准则第2222号号金融工具确认和计量确定的原持有的金融工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权
44、投资分类为可供出售法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益算的当期损益。20142014新准则：新准则：后续计量后续计量核算方法的转换核算方法的转换1、追加投资等原因导致核算方法转换、追加投资等原因导致核算方法转换投资方因追加投资等原因投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施能够对非同一控制下的被投资单位实施控制控制的，在编制个别财务报表时，应当按照
45、原持有的股权投资账的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股购买日之前持有的股权投资按照企业会计准则第权投资按照企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融
46、工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。20142014新准则：新准则：后续计量后续计量核算方法的转换核算方法的转换2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换 对联营、合营的投资转为金融资产：权益法对联营、合营的投资转为金融资产：权益法核算转为公允价值计量核算转为公允价值计量 对子公司的投资转为对联营、合营的投资：对子公司的投资转为对联营、合营的投资：成本法核算转为权益法核算成本法核算转为权益法核算 对
47、子公司的投资转为金融资产：由成本法转对子公司的投资转为金融资产：由成本法转为公允价值计量为公允价值计量20142014新准则：新准则：后续计量后续计量核算方法的转换核算方法的转换2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换第十五条第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按企业处置后的剩余股权应当改按企业会计准则第会计准则第2222号号金融工具确认和计量核算，其在丧失共金融工具确认和计量核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价
48、值之间的差额计入同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（五）后续计量（五）后续计量核算方法的转换核算方法的转换2、处置投资等原因导致核算方法转换、处置投资等原因导致核算方法转换投资方因处置部分权益性投资等原因投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制丧失了对被投资单位的控制的的，
49、在编制个别财务报表时，在编制个别财务报表时:处置后的剩余股权能够对被投资单位处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或实施共同控制或施加重大影响的施加重大影响的，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整。同自取得时即采用权益法核算进行调整。处置后的剩余股权处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的影响的，应当改按企业会计准则第，应当改按企业会计准则第2222号号金融工具确认和计金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理，其在丧失控制之日的公允价值与量的有关规定进行会计处
50、理，其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。账面价值间的差额计入当期损益。20142014新准则：新准则：后续计量后续计量持有待售的长期股权投资持有待售的长期股权投资第十六条第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照企业会计准则第会计准则第4 4号号固定资产的有关规定处理，对于固定资产的有关规定处理，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当采用权益法进行会计处理。权益法进行会计处理。20142014