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1、企业会计学企业会计学 张张 岩岩第一章第一章 总总 论论第一节第一节 会计的概念会计的概念第二节第二节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素第三节第三节 会计核算的前提和一般原则会计核算的前提和一般原则第四节第四节 会计核算方法会计核算方法第一节第一节 会计的概念会计的概念一、会计的概念：一、会计的概念：过程的控制和观念的总结过程的控制和观念的总结两方面描述：两方面描述：1、会计是一个经济信息系统、会计是一个经济信息系统2、会计是一种经济管理活动、会计是一种经济管理活动二、会计的职能二、会计的职能1、反映职能：、反映职能：从数量上计量、计算各单位的经济活动，从数量上计量、计算各单位的经济活动，
2、为经济管理提供系统、完整的财务信息。为经济管理提供系统、完整的财务信息。特点：特点：1）价值量）价值量 2）完整性、连续性、系统性）完整性、连续性、系统性 3）全过程）全过程2、控制职能：、控制职能：控制是通过一系列指标进行。控制是通过一系列指标进行。控制的依据：合法性和合理性控制的依据：合法性和合理性三、会计的目标三、会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。是会计工作所要达到的终极目的。两种代表性观点：两种代表性观点：1）决策有用观）决策有用观2）受托责任观）受托责任观 2006年颁布的企业会计准则年颁布的企业会计准则基本准则基本准则中强化了决策有用的理念，指出企业财务报告的目中强化了决策有
3、用的理念，指出企业财务报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息。真实、可靠、公允的会计信息。第二节第二节 会计对象与会计要素会计对象与会计要素一、会计对象：指会计工作反映和控制的客体。一、会计对象：指会计工作反映和控制的客体。二、会计要素：对会计对象的基本分类，是会二、会计要素：对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。计对象的具体化。（一）会计要素的组成：六要素（一）会计要素的组成：六要素（二）会计确认、计量的基本要求（二）会计确认、计量的基本要求1、确认的基本标准：可定义、可计量、相关和、确认的基本标准：可定
4、义、可计量、相关和可靠。可靠。2、会计要素计量模式：计量属性、计量的单位、会计要素计量模式：计量属性、计量的单位。（三）会计恒等式：（三）会计恒等式：三、会计科目：三、会计科目：2006版企业会计准则规定版企业会计准则规定了了156个会计科目，基本涵盖了所有企业的各类个会计科目，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。交易或事项。第三节第三节 会计核算的前提和一般原则会计核算的前提和一般原则一、会计核算的前提一、会计核算的前提会计主体会计主体持续经营持续经营会计期间会计期间货币计量货币计量二、会计核算的一般原则二、会计核算的一般原则可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性实质重于
5、形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 第四节第四节 会计核算方法会计核算方法一、填制和审核凭证一、填制和审核凭证二、复式记账二、复式记账三、设置账户三、设置账户四、登记账簿四、登记账簿五、成本计算五、成本计算六、财产清查六、财产清查七、编制财务报告七、编制财务报告资产概述资产概述一、资产分类一、资产分类（一）按流动性分类（一）按流动性分类（二）按资产属性分类（二）按资产属性分类（三）按金融特征分类（三）按金融特征分类二、资产的确认二、资产的确认确认的标准：可定义性确认的标准：可定义性 可计量性可计量性 相关性相关性 可靠性可靠性三、资产的计量三、资产的计量初始计量初始计量
6、后续计量后续计量第二章第二章 货币资金核算货币资金核算 在新企业会计准则涉及的科目有：在新企业会计准则涉及的科目有：库存库存现金、银行存款、其他货币资金、现金、银行存款、其他货币资金、存放中央银行存放中央银行款项、存放同业、结算备付金、存出保证金。款项、存放同业、结算备付金、存出保证金。第一节第一节 库存现金的核算库存现金的核算一、库存现金的管理制度一、库存现金的管理制度1、库存现金的开支范围、库存现金的开支范围2、核定库存现金限额，企业不得、核定库存现金限额，企业不得“坐支现金坐支现金”。二、库存现金的核算制度二、库存现金的核算制度1、岗位设置、岗位设置2、库存现金的管理、库存现金的管理三、
7、库存现金的账簿设置三、库存现金的账簿设置1、总账的设置、总账的设置“库存现金库存现金”一级科目一级科目2、明细帐设置、明细帐设置四、库存现金业务的会计处理四、库存现金业务的会计处理1、库存现金增加、库存现金增加2、库存现金减少、库存现金减少3、库存现金清查、库存现金清查“待处理财产损溢待处理财产损溢”盘亏：记入盘亏：记入“管理费用管理费用”盘盈盘盈:记入记入“营业外收入营业外收入”4、“备用金备用金”的核算的核算第二节第二节 银行存款的核算银行存款的核算一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理银行存款设置的种类：基本账户、一般账户、银行存款设置的种类：基本账户、一般账户、临时账户、专用账户
8、临时账户、专用账户银行存款账户的管理规定：银行存款账户的管理规定：1、不得多头开立基本存款账户、不得多头开立基本存款账户2、不得出借、出租账户、不得出借、出租账户3、不得违反规定在异地开立账户、不得违反规定在异地开立账户二、银行转帐结算方式：二、银行转帐结算方式：1、支票、支票 2、银行本票、银行本票 3、银行汇票、银行汇票4、委托收款、委托收款 5、汇兑、汇兑 6、商业汇票、商业汇票7、托收承付、托收承付 8、信用证、信用证 9、信用卡、信用卡三、银行存款帐簿设置三、银行存款帐簿设置1、总帐、总帐“银行存款银行存款”2、明细帐、明细帐四、银行存款清查四、银行存款清查编制银行存款余额调节表编制
9、银行存款余额调节表五、业务处理五、业务处理第三节第三节 其他货币资金的核算其他货币资金的核算一、其他货币资金的含义及种类一、其他货币资金的含义及种类 企业在经营过程中，改变了银行存款的存放企业在经营过程中，改变了银行存款的存放地点和存放形式的货币资金。地点和存放形式的货币资金。有六种形式：有六种形式：外埠存款外埠存款、银行本票银行本票、银行汇票银行汇票、信用卡信用卡、信用证保证金信用证保证金、存出投资款存出投资款二、其他货币资金的业务处理二、其他货币资金的业务处理第四节第四节 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有是指企业为了近期内出售而持有的金
10、融资产。比如，为了利用闲置资金，以赚取差价为目的金融资产。比如，为了利用闲置资金，以赚取差价为目的股票、债券、基金和权证等。的股票、债券、基金和权证等。核算核算”交易性金融资产交易性金融资产”需要设置的科目有：需要设置的科目有：、“交易性金融资产交易性金融资产”：核算企业为交易目的所持有的债券：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值；投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值；明细科目有：明细科目有：“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”。（补充丁字账户）（补充丁字账户）2、“公允价值变动损益公允价值变动损益”：核算企业交易性金融资产、交易
11、性：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债等金融负债等公允公允价值价值变动形成的应计入当期损益的利得或变动形成的应计入当期损益的利得或损失；损失；3、“投资收益投资收益”：4、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”“公允价值公允价值”资产和负债按照在公平交易中，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。清偿的金额。一、交易性金融资产的取得一、交易性金融资产的取得（初始确认）（初始确认）交交易易性性金金融融资资产产取取得得的的方方式式多多种种多多样样，在在此此以以购购入入方方式式为为例介绍交易性金融资产取得的核
12、算。例介绍交易性金融资产取得的核算。初初始始计计量量：按按照照该该金金融融资资产产取取得得时时的的公公允允价价值值登登记记入入账账。取取得得时时支支付付的的价价款款中中包包含含了了已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利或或已已到到付付息息期期但但尚尚未未领领取取的的债债券券利利息息的的，应应单单独独确确认认，计计入入“应应收收股股利利”或或“应应收利息收利息”科目当中。科目当中。交易费用：交易费用：作投资费用处理，计入作投资费用处理，计入“投资收益投资收益”科目中。科目中。例例题题1：某某公公司司2月月5日日在在A股股市市场场购购入入某某公公司司股股票票3000股股，每每股股价价
13、格格10元元，支付交易费用及印花税计支付交易费用及印花税计230元，款项用存入证券公司款项支付。元，款项用存入证券公司款项支付。借：借：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 30000 投资收益投资收益 230 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 30230例题例题2：某公司从债券市场购入：某公司从债券市场购入A公司债券公司债券850000元，买价中包元，买价中包含已到期但尚未付息的利息含已到期但尚未付息的利息2000元，另购买债券支付的交易费用元，另购买债券支付的交易费用850元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 848000 应收利息应收利息A公司公司
14、2000 投资收益投资收益 850贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 850850二、交易性金融资产持有期间收到股利、利息二、交易性金融资产持有期间收到股利、利息 交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告交易性金融资产在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利、购买的一次还本分次付息债券发放的现金股利、购买的一次还本分次付息债券在资产负债表日计算的票面利息，作为持有期实在资产负债表日计算的票面利息，作为持有期实际实现的投资收益处理。际实现的投资收益处理。例题例题3：某公司：某公司2月月10日购入日购入S公司股票公司股票3000股，股，4月月1日日S公司宣告发放现金股利，每股公司宣告
15、发放现金股利，每股1元，并于元，并于4月月10日实际日实际收到。收到。借：应收股利借：应收股利S公司公司 3000 贷：投资收益贷：投资收益 3000借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 3000 贷：应收股利贷：应收股利 3000三、交易性金融资产的期末计价三、交易性金融资产的期末计价 资产负债表日，交易性金融资产应按当日各资产负债表日，交易性金融资产应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。产账面价值进行调整。“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，用来核算企业交科目，用来核算企业交易性金融资产、交易性金
16、融负债以及用公允价易性金融资产、交易性金融负债以及用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。成的应计入当期损益的利得或损失。在在资资产产负负债债表表日日，企企业业应应按按交交易易性性金金融融资资产产的的公公允允价价值值高高于于其其账账面面余余额额的的差差额额，借借记记“交交易易性性金金融融资资产产公公允允价价值值变变动动”科科目目，贷贷记记“公公允允价价值值变变动动损损益益”；公公允允价价值值低低于于其其账面余额得差额作相反得分录。账面余额得差额作相反得分录。【依前依前例例1】某公司持有】某公司持有S公司公司3000
17、股股票，股股票，12月月31日股票的成本价值为日股票的成本价值为30000元元（300010）。12月月31日该股票的当日收盘价为日该股票的当日收盘价为8元股，公司当元股，公司当日的公允价值为日的公允价值为24000元（元（30008），公允价），公允价值低于其账面价值，应调减该股票的账面价值。值低于其账面价值，应调减该股票的账面价值。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 6000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 6000四、交易性金融资产的出售（看书四、交易性金融资产的出售（看书85页）页）交易性金融资产出售时，其
18、损益已经实现。交易性金融资产出售时，其损益已经实现。实现的损益通过实现的损益通过“投资收益投资收益”账户反映。交易性账户反映。交易性金融资产出售时，同时处理公允价值变动损益；金融资产出售时，同时处理公允价值变动损益；如果部分出售交易性金融资产，应按出售比例如果部分出售交易性金融资产，应按出售比例计算其账面价值和公允价值变动损益。计算其账面价值和公允价值变动损益。交易性金融资产出售所实现的损益构成：交易性金融资产出售所实现的损益构成：1、出售的实际收入与初始成本之间的差额；、出售的实际收入与初始成本之间的差额；2、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。、原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。
19、理论分录为：理论分录为：借：其他货币资金借：其他货币资金-存出保证金存出保证金（实际收到的金额）（实际收到的金额）交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（公允价值变动（公允价值变动 贷方净额）贷方净额）投资收益（出售收入小于账面价值的差额）投资收益（出售收入小于账面价值的差额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（公允价值变动借方净（公允价值变动借方净额）额）投资收益（出售收入大于账面价值差额）投资收益（出售收入大于账面价值差额）出售交易性金融资产后，应同时将出售的交易出售交易性金融资产后，应同时将出售的交易性金融资产
20、的公允价值变动转为性金融资产的公允价值变动转为“投资收益投资收益交交易性金融资产投资收益易性金融资产投资收益”，借记（原来记录的公，借记（原来记录的公允价值变动收益）允价值变动收益）“公允价值变动损益公允价值变动损益交易性交易性金融资产变动损益金融资产变动损益”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益交交易性金融资产投资收益易性金融资产投资收益”科目；或者借记科目；或者借记“投资投资收益收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益”科目，贷记科目，贷记（原来记录的公允价值变动损失）（原来记录的公允价值变动损失）“公允价值变公允价值变动损益动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益”科
21、目。科目。借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目例题例题4：企业持有的股票企业持有的股票3月月31日账户内反映的数据如下：日账户内反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产借方余额：交易性金融资产成本成本 40000元元贷方余额：交易性金融资产贷方余额：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 10000元元4月月10日，将该交易性金融资产的日，将该交易性金融资产的50出售，出售收入为出售，出售收入为30000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下：资产。会计分录如
22、下：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 30000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 20000 投资收益投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 15000 同时：（下页）同时：（下页）同时，将原有作为公允价值变动损益并转入实同时，将原有作为公允价值变动损益并转入实现的损益，即原来全额借记现的损益，即原来全额借记“公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益交易性金融资产公允价值变动损益”10000元元中，现已实现了中，现已实现了50，应转为，应转为“投资收益投资收益”
23、反映：反映：借：借：投资收益投资收益交易性金融资产投资收益交易性金融资产投资收益 5000 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益交易性金融资产变动损益交易性金融资产变动损益 5000货币资金习题货币资金习题 红星工厂2006年9月15日银行存款余额为22000元，库存现金为2300元。9月16日至30日有关经济业务如下：1、16日开出现金支票，从银行提取现金1000元2、16日厂部管理人员参加会议报销交通费40元，以现金支付3、19日开出转帐支票支付材料款600元，材料已验收入库4、20日厂部报销办公用品25元，以现金支付5、20日出售废料收到现金50元6、22日银行转来托收承付结算凭证和
24、发票计10000元，材料已验收入库，根据合同承付货款7、23日银行转来托收承付结算收款通知，收到湘西某厂承付货款20000元8、23日银行支付某厂货款20024元9、24日销售产品一批，货款6000元，收到转帐支票存入银行10、以现金支付职工出差借款2000元。要求：1、开设日记帐 2、编制会计分录第三章 应收款项的核算第一节第一节 应收票据的核算应收票据的核算一、应收票据的概述一、应收票据的概述 （一）概念及分类：应收票据是核算企业因（一）概念及分类：应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。银行承兑汇
25、票和商业承兑汇票。商业承兑汇票是由商业承兑汇票是由付款人付款人承兑，到期由付款人无条件支承兑，到期由付款人无条件支付票款、银行不垫付资金的一种票据。已贴现商业承兑汇票，付票款、银行不垫付资金的一种票据。已贴现商业承兑汇票，收款人或背书人负有连带责任。收款人或背书人负有连带责任。银行承兑汇票是由银行承兑汇票是由银行银行承兑，到期付款人账户不足支付承兑，到期付款人账户不足支付时，银行负有无条件支付票款的责任。已贴现的银行承兑汇时，银行负有无条件支付票款的责任。已贴现的银行承兑汇票，收款人或背书人不负有连带责任。票，收款人或背书人不负有连带责任。商业汇票有：带息票据和不带息票据商业汇票有：带息票据和
26、不带息票据（二）应收票据的计价：（二）应收票据的计价：有两种方法：一是按票据面值入帐有两种方法：一是按票据面值入帐 二是按票据到期值入帐二是按票据到期值入帐 我国按票据面值登记入帐。如果为带息票据，期末票面我国按票据面值登记入帐。如果为带息票据，期末票面利息单独列示。记入利息单独列示。记入“应收利息应收利息”。（三）账户的设置：（三）账户的设置：“应收票据应收票据”一级科目一级科目 借借方方登登记记企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务而而收收到到的的商商业业汇汇票票的的票票面面金金额额；贷贷方方登登记记持持有有到到期期的的票票面面金金额额、未未到到期期票票据据贴贴现现的的票票面面金金
27、额额、背背书书转转让让票票据据的的票票面面金金额额；余余额额在在借借方方，反反映企业持有的商业汇票的票面金额映企业持有的商业汇票的票面金额。（四）应收票据到期日的计算（四）应收票据到期日的计算1、按月计算到期日、按月计算到期日2、按日计算到期日、按日计算到期日二、应收票据的取得二、应收票据的取得1、销售产品取得票据、销售产品取得票据 向万达公司销售产品一批，价款向万达公司销售产品一批，价款60000元，元，增值税增值税10200元，收到由万达公司承兑的商业汇元，收到由万达公司承兑的商业汇票一张，金额票一张，金额70200元。元。2、开具商业汇票偿还应收账款、开具商业汇票偿还应收账款 原向万达公
28、司销售产品的应收账款共计原向万达公司销售产品的应收账款共计58500元（其中增值税元（其中增值税8500元），采用商业汇票元），采用商业汇票结算，并收到银行承兑汇票。结算，并收到银行承兑汇票。三、应收票据持有期间的利息三、应收票据持有期间的利息 对于带息票据，在票据到期之前，尽管利息对于带息票据，在票据到期之前，尽管利息尚未实际收到，但企业已经获得收取利息的权利尚未实际收到，但企业已经获得收取利息的权利。在会计处理上，记入。在会计处理上，记入“应收利息应收利息”例题：某企业例题：某企业2006年年9月月1日采用商业汇票结算日采用商业汇票结算方式销售产品一批，销售收入为方式销售产品一批，销售收入
29、为100000元，增元，增值税值税17000元，企业当即收到带息汇票一张，期元，企业当即收到带息汇票一张，期限限6个月，到期日为个月，到期日为2007年年3月月1日，票面利率为日，票面利率为8。按企业会计政策规定，企业于年末计提应。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据利息。收票据利息。四、应收票据到期的核算四、应收票据到期的核算1、不带息票据到期值票据面值、不带息票据到期值票据面值2、带息票据到期值面值票面利息、带息票据到期值面值票面利息 票面利息面值票面利息面值利率利率时期时期例题：某企业持有一张面值为例题：某企业持有一张面值为117000元的商业汇元的商业汇票，年利率票，年利率9.6
30、，票据出票日为，票据出票日为3月月31日，期限日，期限4个月，到期日为个月，到期日为7月月31日。该票据到期值为日。该票据到期值为:到期值面值利息到期值面值利息 117000（1170009.6%412）1170003744 120744（元）（元）应收票据利息是企业所获得的一种收入，应收票据利息是企业所获得的一种收入，对这部分收入必须及时入账核算。对这部分收入必须及时入账核算。1、利息金额较小，在收到票据本息时：、利息金额较小，在收到票据本息时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用2、利息金额较大时，且票据生效日和到期日跨、利息金额较大时，且票据生效日和到
31、期日跨会计年度，会计期末：会计年度，会计期末：借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用票据到期的处理由两种情况：票据到期的处理由两种情况：1、付款人足额支付票款、付款人足额支付票款2、付款人账户资金不足，可以将汇票退回，由、付款人账户资金不足，可以将汇票退回，由收付款双方自行处理。收付款双方自行处理。依前例，企业持有面值为依前例，企业持有面值为117000元的票据，票元的票据，票据期限据期限4个月。到期付款人有足够的资金偿还。个月。到期付款人有足够的资金偿还。到期日会计处理：到期日会计处理：借：银行存款借：银行存款 120774 贷：应收票据贷：应收票据 117000 财务费用财务费
32、用 3744例例题题：（票票据据到到期期，付付款款人人账账户户资资金金不不足足）假假设设企企业业持持有有一一张张面面值值40000元元的的票票据据，到到期期利利息息840元元，票票据据到到期期，付付款款人人账账户户资资金金不不足足。双双方方协商将票据转为应收账款。协商将票据转为应收账款。借：应收账款借：应收账款 40000 贷：应收票据贷：应收票据 40000借：应收利息借：应收利息 840 贷：财务费用贷：财务费用 840例题：某企业持有签发日例题：某企业持有签发日10月月1日面值日面值400000元，元，利率为利率为9.6、期限、期限6个月的商业承兑汇票。年末，个月的商业承兑汇票。年末，应
33、计利息为：应计利息为：当年应计利息当年应计利息4000009.6%312=9600借：应收利息借：应收利息 9600 贷：财务费用贷：财务费用 9600到期时：到期时：借：银行存款借：银行存款 419200 贷：应收票据贷：应收票据 400000 应收利息应收利息 9600 财务费用财务费用 9600五、应收票据的转让五、应收票据的转让 企业可以将持有的应收票据进行背书转让，企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。用以购买所需物资或偿还债务。例题：企业采购一批材料，货款总计例题：企业采购一批材料，货款总计234000元元（增值税（增值税34000元），将金额为元），将
34、金额为230000元的带元的带息票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息息票据背书转让，至转让日该应收票据应计利息为为300元，已经计提的利息元，已经计提的利息280元，尚未计提的元，尚未计提的利息为利息为20元，同时以银行存款支付差额元，同时以银行存款支付差额3700元。元。六、应收票据的贴现六、应收票据的贴现 贴贴现现是是指指企企业业将将未未到到期期的的商商业业汇汇票票到到银银行行申请，获得所需资金的行为。申请，获得所需资金的行为。贴现额票据到期值贴现息贴现额票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数360 追索权追索权是指企业在转让应收款项的情况是指企业
35、在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。额的权利。（一）不带追索权的应收票据贴现（一）不带追索权的应收票据贴现 例题：企业于例题：企业于2月月10日（日（2月为月为28天）将签发票天）将签发票据日为据日为1月月31日、期限为日、期限为90天、面值为天、面值为50000元、元、利率为利率为9.6、到期日为、到期日为5月月1日的银行承兑汇票日的银行承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为月利率到银行贴现，银行贴现率为月利率0.6。该票。该票据已计提应收利息据已计提应
36、收利息200元。元。票据到期值面值票面利息票据到期值面值票面利息 50000（50000 9.6 90360）50000120051200（元）（元）贴现天数贴现天数80天天 （2月月28101，3月月31，4月月30）贴现息贴现息512000.68030819.2贴现额到期值贴现息贴现额到期值贴现息51200819.250380.8 会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 50380.80 贷：应收票据贷：应收票据 50000 应收利息应收利息 200 财务费用财务费用 180.80（二）带追索权的应收票据贴现（二）带追索权的应收票据贴现第一种方法：单独设置第一种方法：单独设置“应收票
37、据贴现应收票据贴现”科目，作科目，作为为“应收票据的备抵科目。应收票据的备抵科目。依上例：将应收票据变成依上例：将应收票据变成“应收票据贴现应收票据贴现”。票据。票据到期，付款人足额向贴现银行支付票款。到期，付款人足额向贴现银行支付票款。第二种方法：不单独设置第二种方法：不单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目，科目，而在而在“短期借款短期借款”中反映。中反映。获得贴现额时：获得贴现额时：（依前例）（依前例）借：银行存款借：银行存款 50380.80 贷：短期借款贷：短期借款 50380.80到期还款时：到期还款时：借：短期借款借：短期借款 50380.80 贷：应收票据贷：应收票据 500
38、00 应收利息应收利息 200 财务费用财务费用 180.80 到期无法还款或部分还款：到期无法还款或部分还款：借：短期借款借：短期借款 同时，借：应收账款同时，借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 贷：贷：银行存款银行存款 应收利息应收利息 短期借款短期借款 财务费用财务费用 两种方法各有利弊，我国企业会计准则采用第两种方法各有利弊，我国企业会计准则采用第二种方法处理。二种方法处理。例例题题：某某企企业业持持有有一一张张签签发发日日为为10月月1日日、面面值值为为400000元元、利利率率为为9.6、期期限限为为6个个月月、到到期期日日为为第第二二年年4月月1日日的的商商业业承承兑兑汇汇票
39、票。企企业业于于第第二二年年2月月10日日（2月月份份28天天）将将汇汇票票贴贴现现，银银行行贴贴现现月月利利率率0.6。4月月1日日票票据据到到期期时时，因因票票据据付付款款人人账账户户资资金金不不足足，贴贴现现银银行行将将汇汇票票退退还还贴贴现现企企业业。银银行行按按规规定定将将本本企企业业存存款款350000元元全全部部扣扣收收，余余款款作作为为本本企企业业逾逾期期贷贷款款。（讲讲解解处处理理过过程）程）第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算一、应收账款的性质与范围一、应收账款的性质与范围 应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等经营活动而应向客
40、户收取的款项。从回收期看，等经营活动而应向客户收取的款项。从回收期看，应收账款是指在应收账款是指在1年（可跨年度）内收回的短期年（可跨年度）内收回的短期债权。债权。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 一般来说，应收账款应按交易双方成交时的一般来说，应收账款应按交易双方成交时的实际发生额登记入帐。但企业为了及时回笼货款，实际发生额登记入帐。但企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折扣政策。在销售时往往实行折扣政策。（一）商业折扣与现金折扣（一）商业折扣与现金折扣1、商业折扣：是指企业根据市场供需情况，采、商业折扣：是指企业根据市场供需情况，采用销售多、价格低的促销策略，而在商品标价上用销售多、
41、价格低的促销策略，而在商品标价上给予客户的折让。商业折扣对会计核算不产生任给予客户的折让。商业折扣对会计核算不产生任何影响。何影响。例题：某企业销售商品，商品价目单中列示价格例题：某企业销售商品，商品价目单中列示价格为每件为每件100元，销售数量元，销售数量200件，并给予购货方件，并给予购货方5的商业折扣。该企业是一般纳税人。的商业折扣。该企业是一般纳税人。借：应收账款借：应收账款 22230 收到收到 借：银行存款借：银行存款 22230 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19000 货款货款 贷：应收账款贷：应收账款 22230 应交税费应交税费进项进项 32302、现金折扣：是指企业为
42、了鼓励客户在规定的、现金折扣：是指企业为了鼓励客户在规定的期限内早日偿付货款而向债务人提供的债务扣期限内早日偿付货款而向债务人提供的债务扣除。销货折扣对于销货方来说是销货折扣，对除。销货折扣对于销货方来说是销货折扣，对于购货方来说是购货折扣。于购货方来说是购货折扣。现金折扣的表示方法：现金折扣的表示方法：付款折扣付款折扣/付款期限，付款期限，2/10，1/20，n/30现金折扣对会计核算的影响，在会计上有两种现金折扣对会计核算的影响，在会计上有两种处理方法处理方法:（1）总价法）总价法（2）净价法）净价法总价法核算总价法核算 在总价法下，应收账款按企业销售商品的实在总价法下，应收账款按企业销售
43、商品的实际售价登记入账。发生的现金折扣实际是对利益际售价登记入账。发生的现金折扣实际是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的减让，相当于企业销售收入的减少或理财费用的增加。在会计处理上有两种方法：的增加。在会计处理上有两种方法：第一种方法：单独设置第一种方法：单独设置“销货折扣销货折扣”或或“现金折扣现金折扣”科目科目第二种方法：不单独设置以上科目第二种方法：不单独设置以上科目第一种方法的业务处理：第一种方法的业务处理：销售时，按实际发生额登记销售时，按实际发生额登记“应收账款应收账款”收回货款时，按实际收到的金额，计收回货款时，按实际收到的金额，计“银行存款银行存款”按发生的现金
44、折扣，计按发生的现金折扣，计“销货折扣销货折扣”或或“现金折扣现金折扣”，按应收回的货款，计，按应收回的货款，计“应收账款应收账款”。例题：企业销售产品，货款总额例题：企业销售产品，货款总额3800元（产品元（产品价款价款3247.86元，增值税元，增值税552.14元），规定的付元），规定的付款条件款条件2/20，n/30。购货方在。购货方在20天内付款，给予天内付款，给予2的现金折扣，实际收到货款的现金折扣，实际收到货款3724元存入银行元存入银行。业务处理：业务处理：销售时：借：应收账款销售时：借：应收账款 3800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3247.86 应交税费应交税费 销
45、项销项 552.14 发生折扣时：借：银行存款发生折扣时：借：银行存款 3724 销货折扣销货折扣 76 贷：应收账款贷：应收账款 3800销货折扣在利润表中的列示：销货折扣在利润表中的列示：一是将销货折扣作为财务费用；（我国采用）一是将销货折扣作为财务费用；（我国采用）二是作为营业收入的减项。二是作为营业收入的减项。第二种方法：不单独设置第二种方法：不单独设置“销货折扣销货折扣”或或“现金折现金折扣扣”科目，发生折扣时，有两种处理方法，科目，发生折扣时，有两种处理方法，一种一种是作为财务费用列支是作为财务费用列支；第二种是直接冲减营业；第二种是直接冲减营业收入。收入。总结：总结：在会计实务中
46、，企业以总价法核算应收在会计实务中，企业以总价法核算应收账款业务时，对于现金折扣的处理可以根据情账款业务时，对于现金折扣的处理可以根据情况，在以上方法中选择。一般来说，如果现金况，在以上方法中选择。一般来说，如果现金折扣业务较多而且数额又较大的，应单独设置折扣业务较多而且数额又较大的，应单独设置“销货折扣销货折扣”或或“现金折扣现金折扣”科目；如果业务量不大，科目；如果业务量不大，为简化会计核算手续，可以作为财务费用处理。为简化会计核算手续，可以作为财务费用处理。净价法核算净价法核算 在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐
47、。客户丧失的购货折扣，应视为利息支出，计入额入帐。客户丧失的购货折扣，应视为利息支出，计入“财务费用财务费用”.例题：企业例题：企业1月月10日销售产品，货款日销售产品，货款10000元，其中，产品元，其中，产品价款价款8547元，增值税元，增值税1453元。付款条件为：元。付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货方于，购货方于1月月25日付款，给予折扣日付款，给予折扣100元，企业实际元，企业实际收到货款收到货款9900元。元。借：应收账款借：应收账款 9800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8347 应交税费应交税费 销项销项 1453 借：银行存款借：银行存款 9900 贷：应
48、收账款贷：应收账款 9800 财务费用财务费用 100（二）销货退回与折让二）销货退回与折让销货退回销货退回企业销售商品后，由于商品的品企业销售商品后，由于商品的品种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方种、质量不符合购销合同的规定，而被购货方所退回的现象。所退回的现象。销售折让销售折让企业销售商品后，由于商品的品企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符或由于其他原因，应购货种、质量与合同不符或由于其他原因，应购货方要求在价格上给予减让的现象。方要求在价格上给予减让的现象。在会计实务中，发生销货退回时，根据红在会计实务中，发生销货退回时，根据红字发票直接冲减销售收入和应交增值税，并同字发
49、票直接冲减销售收入和应交增值税，并同时调整存货记录；对于发生销货折让时，只根时调整存货记录；对于发生销货折让时，只根据红字发票冲减销售收入和应交增值税。据红字发票冲减销售收入和应交增值税。例题：例题：企业销售产品企业销售产品400件，每件售价件，每件售价100元，元，商业折扣商业折扣5，增值税率，增值税率17。货款总计。货款总计44460元，付款条件元，付款条件2/20，n/30。购货方在验收商品时，。购货方在验收商品时，发现发现200件商品与购销合同不符，经协商，同意件商品与购销合同不符，经协商，同意购货方将其中购货方将其中40件退回，另件退回，另160件按实际售价的件按实际售价的10给予折
50、让。如果客户在给予折让。如果客户在20天内支付货款，天内支付货款，进行相应的会计处理。进行相应的会计处理。如果客户退回的商品已经结清了账款，并实如果客户退回的商品已经结清了账款，并实际发生了现金折扣，则销售退回和折让的金际发生了现金折扣，则销售退回和折让的金额一般应按扣除现金折扣后的价格计算。额一般应按扣除现金折扣后的价格计算。三、坏账损失三、坏账损失 坏账坏账企业应收账款可能由于种种原因企业应收账款可能由于种种原因而不能收回。我国会计准则规定，坏账损失应而不能收回。我国会计准则规定，坏账损失应通过通过“坏账损失坏账损失”科目进行核算，也可以在科目进行核算，也可以在“资产资产减值损失减值损失”