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1、第第3章章增值税会计增值税会计愚蠢者,偷税漏税；平常者,照章纳税；聪明者,合理节税；智慧者,筹划纳税；1第第3章章 增值税会计增值税会计3.1 增值税概述增值税概述3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理3.4 增值税进项税额及其转出的会计处理增值税进项税额及其转出的会计处理3.5 增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理3.6 小规模纳税人增值税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理2公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述1.增值税的涵义增值税的涵义：我国现行的增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配
2、劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。2.2.增值税的基本规范增值税的基本规范 ：国务院颁布的中华人民共和国增值税暂行条例。3公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的类型增值税的类型（根据对外购固定资产增值税是否允许扣除的处理方式不同划分）：（1）生产型增值税（Production-typeVAT）我国目前采用的就是这种类型的增值税（东北地区八个特定行业除外）。（2）收入型增值税（Income-typeVAT）（3）消费型增值税（Consumption-typeVAT）4公司公司徽标徽标3.1 增
3、值税概述增值税概述增值税的特点增值税的特点：（1）遵循普遍征收，体现中性税原则。（2）克服重复征税，促进企业公平竞争。（3）有利于进出口，与外贸改革相配套。（4）实行价外计税，利于市场价格的制定。（5）简化税率，多环节征收。（6）税基广泛，利于国家财政收入稳定和增长。5公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的纳税范围增值税的纳税范围：1.增值税纳税范围的一般规定增值税纳税范围的一般规定 我国增值税的征税范围包括在我国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。注：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，但不包括固定资产（东北地区八个特定行业除外）和无形资产。6公司公司徽
4、标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的纳税范围增值税的纳税范围：2.增值税纳税范围的特殊规定增值税纳税范围的特殊规定（1）属于纳税范围的特殊项目 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应在期货的实物交割环节纳税；银行销售金银的业务；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；7公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产，调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品；货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业的修理费用，作为经销企业为用户提供售后服务的费用支出，对经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，属于“修理修配”范
5、围；对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物；8公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为 视同销售货物行为 a.将货物交付他人代销；b.销售代销货物；c.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；9公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为视同销售货物行为 d.将自产或委托加工的货物用于非应税项目；e.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；f.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；10公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值
6、税概述（2）属于纳税范围的特殊行为 视同销售货物行为 g.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；h.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人11公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为 混合销售行为：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。12公司公司徽标徽标例如，企业销售货物时代为运输，销售货例如，企业销售货物时代为运输，销售货物属增值税征收范围，而运输则属营业税物属增值税征收范围，而运输则属营业税征收范围，且运输是由销售货物引起的，征收范围，且运输是由销售货物引起的，故此属于混合销售行为。如果上述货物销故此属于混合销售行为。如果上述货物
7、销售与运输按各自收入划分不同的税种，在售与运输按各自收入划分不同的税种，在实际征收时往往难以划分清楚，而且使征实际征收时往往难以划分清楚，而且使征收管理复杂化。收管理复杂化。13公司公司徽标徽标为此，税法对混合销售行为规定了以下处为此，税法对混合销售行为规定了以下处理办法：凡从事货物的生产、批发或零售理办法：凡从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体经营者，以的企业、企业性单位以及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货个体经营者
8、的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。征收增值税。14公司公司徽标徽标上述所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%。15公司公司徽标徽标例题：宏达公司向白云山企业出售一台设例题：宏达公司向白云山企业出售一台设备，并同时进行技术转让，设备款含税价备，并同时进行技术转让，设备款含税价410万元（设备生产原材料和零部件购入不万元（设备生产原材料和零部件购入不含税价
9、含税价210万元），专有技术费万元），专有技术费150万元，万元，专有技术服务费为专有技术服务费为25万元，合计总价款为万元，合计总价款为含税价含税价585万元。其处理方法有两种：万元。其处理方法有两种：（1）如果宏达公司将设备销售和技术转让、技术服务作为一个项目提供给白云山公司，应按混合销售行为处理：16公司公司徽标徽标应税销售额585（117%）500（万元）应纳增值税额50017%21017%49.3（万元）（2）如果宏达公司将设备销售和技术转让、技术服务作为两个项目提供给白云山公司，应按兼营非应税劳务处理：17公司公司徽标徽标增值税应税销售额增值税应税销售额410（117%）350.4
10、3（万元）（万元）应纳增值税额应纳增值税额350.4317%21017%23.87（万元）（万元）应纳营业税额（应纳营业税额（15025）5%8.75(万元万元)合计纳税合计纳税23.8758.7532.62(万元万元)18公司公司徽标徽标兼营非应税劳务行为。增值税纳税人即从事增值税应税货物、劳务的销售又兼营提供增值税非应税劳务，即同时涉及到增值税和营业税的纳税范围。19公司公司徽标徽标例如，某建筑装饰材料商店，既从事建筑例如，某建筑装饰材料商店，既从事建筑材料的批发、零售，又从事对外承揽安装、材料的批发、零售，又从事对外承揽安装、装饰业务。前者属于增值税应税业务，后装饰业务。前者属于增值税应
11、税业务，后者属于营业税应税业务，即该商店从事兼者属于营业税应税业务，即该商店从事兼营非应税劳务行为。营非应税劳务行为。20公司公司徽标徽标兼营不同税率的货物或应税劳务行为。21公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述（2）属于纳税范围的特殊行为 代购货物行为 代理进口货物行为 融资租赁行为经中国人民银行批准的融资租赁业务，征收营业税。未经中国人民银行批准的融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方的，视同货物销售征收增值税；不发生所有权转移的视同租赁服务征收营业税。22公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的纳税义务人增值税的纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加
12、工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。包括：1单位2个人3外商投资企业和外国企业4承租人和承包人5扣缴义务人23公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 增值税纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为：1.1.小规模纳税人小规模纳税人：年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。2.一般纳税人一般纳税人：指年应纳增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额），超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位（以下简称企业）。24公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述小规模纳税人的认定标准
13、：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。25公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述下列纳税人不认定为一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；个人（除个体经营者以外的其他个人）；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业；全部销售免税货物的企业26公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增
14、值税概述对新办商贸企业实行分类管理：新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元,方可申请一般纳税人资格认定。27公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：但对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。28公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述对新办商贸企业实行分类管理：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在50
15、0万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时,提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。29公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述一般纳税入纳税辅导期一般应不少于6个月。对辅导期一般纳税人发售发票时，须规定按计算本次发售发票数量。计算公式为：本次发售发票数量核定次购票量本次申购票时结存发票数量。30公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的税率增值税的税率：我国增值税采取了基本税率再加低税率的模式。（1）基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提
16、供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。31公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的税率增值税的税率：（2）低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按13%的税率计缴增值税：粮食、食用植物油；暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；32公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；国务院规定的其他货物；农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；金属矿采选产品、非金属矿采选产品。金属矿采选产品包括黑色和有
17、色金属矿采选产品；非金属矿采选产品包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。33公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的征收率增值税的征收率：现行增值税法规定，小规模纳税人销售货物现行增值税法规定，小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法，按征收率计算或应税劳务，实行简易办法，按征收率计算应纳税额，其征收率为应纳税额，其征收率为3%3%。34公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 无论一般纳税人或小规模纳税人销售以下货物均采取按4%的征收率计算缴纳增值税款：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；35公司公司徽标徽标3.1 增值税概
18、述增值税概述 经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物；对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用。36公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 增值税的扣除率增值税的扣除率：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或向小规模纳税人购买农产品，收购废旧物资，接受运输劳务，符合规定条件的可按13%、10%或7%的扣除率计算可以抵扣的进项税额。37公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 增值税的税收优惠政策增值税的税收优惠政策：1.1.免税免税2.2.即征即退即征即退3.3.先征后（退）返先征后（退）返4.4.减半征收减半征收38公司公司徽标徽标3.1
19、 增值税概述增值税概述增值税的起征点增值税的起征点：当增值税的纳税义务人为个人时，其销售额未达规定的起征点，可以免缴增值税，达到或超过起征点时，应就其全部销售额计算缴纳增值税。起征点的规定，适用于所有个人。39公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税的起征点增值税的起征点：（1）销售货物的起征点为月销售额2 0005 000元；（2）销售应税劳务的起征点为月销售额1 5003 000元；（3）按次纳税的起征点为每次（日）销售额150200元；（4）销售农产品和以销售农产品为主的个体工商户，起征点一律确定为月销售额5000元，按次纳税的，起征点一律确定为每次（日）销售额200元。40公
20、司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；41公司公司徽标徽标（1）商品销售合同已经签订，企业已将商）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留）企业对已售出
21、的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。能够可靠地核算。42公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天；进口货物，为报关进口的
22、当天。43公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 纳税义务发生时间的特殊规定：委托代销的特殊规定 电力企业的特殊规定 44公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税纳税期限增值税纳税期限：分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。45公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税纳税期限增值税纳税期限：纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。纳税人出口适用税率为零
23、的货物，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。46公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 增值税纳税地点增值税纳税地点：（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。47公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税纳税地点增值税纳税地点：（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。（4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（5）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地主管
24、税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款48公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述 应纳增值税款的缴纳应纳增值税款的缴纳：（1）自行计算解缴（2）税务机关查定后解缴49公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理：1.增值税专用发票（ValueAddedTaxSpecialInvoice，以下简称专用发票）是指专门用于销售或提供增值税应税项目的纳税人使用的一种发票。增值税实行凭国家印发的增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度。50公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述2.专用发票只限于增值税的一般纳税人领购
25、使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。3.一般纳税人销售货物（包括视同销售货物）、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。但有规定情形之一的不得开具专用发票。51公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述4.一般纳税人必须按照规定的时限开具专用发票，不得提前或滞后。5.专用发票必须按规定要求开具。6.增值税一般纳税人发生销售货物、提供应税劳务开具增值税专用发票后，如发生销货退回、销售折让以及原蓝字专用发票填开错误等情况，视不同情况分别按规定的办法处理。52公司公司徽标徽标3.1 增值税概述增值税概述7.税务机关代开增值税专用发票是指
26、主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。8.纳税人必须严格按规定保管使用专用发票，对违反规定发生被盗、丢失专用发票的纳税人，按规定，处以1万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票的纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票、对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。53公司公司徽标徽标3.2 3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人应纳税额的计算，采取购进扣税增值税一般纳税人应纳税额的计算，采取购进扣税法，其应纳税额等于
27、当期销项税额减当期进项税额，法，其应纳税额等于当期销项税额减当期进项税额，其计算公式如下：其计算公式如下：应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额如果计算结果大于零，为纳税人本期应缴纳的增值税；如果计算结果小于零，为纳税人本期购进货物不足抵扣的进项税额，可以结转下期继续抵扣。显然，一般纳税人增值税的计算，取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。在分别确定当期销项税额和当期进项税额的情况下，就可计算出应纳税额。54公司公司徽标徽标3.2 3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算1.1.销项税额的计算销项税额的计算
28、（1）销售额：纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。含税销售额的换算不含税销售额55公司公司徽标徽标【例】某百货公司采用合并定价方式，5月10日向消费者销售商品5850000元。该公司在计算应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额，然后，才进行计税。不含税销售额5850000（117%）5000000（元）销项税额500000017%850000（元）56公司公司徽标徽标3.2 3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 外汇的折算 增值税销售额应当以人民币计算，纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇牌价折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发
29、生的当天或当月1日中国人民银行公布的外汇牌价。57公司公司徽标徽标3.2 3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 销售额的核定：纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：a.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；b.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；58公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 销售额的核定c.按组成计税价格确定。基本计算公式为：组成计税价格成本（1成本利润率）应征增值税的货物同时又应征消费税的，其组成计税价格中应加计消费税税额。其组成计税价格公
30、式为：59公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额或：组成计税价格成本（1成本利润率）（l消费税税率）其中：成本，是指销售自产货物的实际生产成本，或销售外购货物的实际采购成本。成本利润率统一为10。60公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3）销项税额的计算 销项税额：纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收人和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额销售额适用税率61公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算进项税额的计算进项税额的计算：1.进项税额：
31、纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。它与销项税额相对应，在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。62公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定的扣除率计算的进项税额：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。63公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额：增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品：准予抵扣的进
32、项税额买价1364公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 准予从销项税额中抵扣的进项税额：增值税一般纳税人外购货物固定资产除外所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用（不并入销售额的代垫运费除外），但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额 7扣除率 65公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额：生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资 准予抵扣的进项税额废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发
33、票上注明的金额 1066公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 进项税额不得从销项税额中抵扣的项目：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；67公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 进项税额不得从销项税额中抵扣的项目：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣
34、；纳税人因进货退出或折让而收回的增值税额。68公司公司徽标徽标3.2 3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 可抵扣的进项税额的抵扣要求：防伪税控专用发票进项税额抵扣的要求 货物运输发票进项税额抵扣的要求 海关完税凭证进项税额抵扣的要求 购进废旧物资进项税额抵扣的时间限定69公司公司徽标徽标3.2 3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 应纳税额的计算应纳税额的计算：应纳税额当期销项税额当期可以抵扣的进项税额 如果出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。70公司公司徽标徽标3.2 3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳
35、税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算：不含税销售额 征收率为3应纳税额销售额征收率71公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算特殊货物销售应纳税额的计算特殊货物销售应纳税额的计算：1.1.销售自来水销售自来水应纳税额销售额征收率（6）当期可以抵扣的购入自来水的进项税额 2.2.销售特定货物销售特定货物 应纳税额 472公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算特殊货物销售应纳税额的计算特殊货物销售应纳税额的计算：3.3.销售旧货、旧机动车销售旧货、旧机动车 应纳税额 45073公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算
36、增值税应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算：（1）进口货物增值税纳税范围 申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。（2）进口货物增值税纳税义务人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。74公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（3）进口货物增值税税率：分为基本税率17和低税率13，适用范围与国内销售货物适用的税率相同。75公司公司徽标徽标3.2 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算：1.组成计税价格 关税完税价格十关税消费税 2.应纳税额组成计税价格
37、适用税率76公司公司徽标徽标借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额（1 1）进项税额）进项税额（2 2）已交税金）已交税金（3 3）减免税款）减免税款（4 4）出口抵减内销产品）出口抵减内销产品应纳税额应纳税额（5 5）转出未交增值税）转出未交增值税（1 1）销项税额）销项税额（2 2）进项税额转出）进项税额转出（3 3）出口退税）出口退税（4 4）转出多交增值税）转出多交增值税余额：留抵税额余额：留抵税额77公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人增值税会计账户的设置：（1）“应交税费应交增值税”账户 “进项税额”明细
38、账户“已交税金”明细账户“减免税款”明细账户 “出口抵减内销产品应纳税额”明细账户78公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理（1）“应交税费应交增值税”账户 “转出未交增值税”明细账户 “销项税额”明细账户 “出口退税”明细账户 “进项税额转出”明细账户 “转出多交增值税”明细账户 79公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人增值税会计账户的设置：（2）“应交税费未交增值税”账户（3）“应交税费增值税检查调整”账户（4）“待扣税额待抵扣进项税额”账户80公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税
39、额的会计处理增值税销项税额的会计处理一般纳税人增值税会计账表的设置一般纳税人增值税会计账表的设置：“应交税费应交增值税”多栏式账簿 分别设置“进项税额”、“销项税额”明细账和“应交增值税”二级账 应交增值税明细表81公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理一般销售方式销项税额的会计处理一般销售方式销项税额的会计处理：1.1.直接收款销售方式直接收款销售方式（1）采用实际成本法销项税额的会计处理（2）采用计划成本法销项税额的会计处理借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）82公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会
40、计处理1.1.直接收款销售方式直接收款销售方式 （3）不符合收入确认条件时销项税额的会计处理借：应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）借：应收帐款 贷：主营业务收入83公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理1.1.直接收款销售方式直接收款销售方式（4）商业零售企业采用售售价价金金额额法法销项税额的会计处理（见69页例题）方法一：按收入确认的时间确认销项税额。方法二：在确认收入时暂时不确认销项税额，到月底时，对当月全部销售收入一次计算销项税额。84公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理1.1.直接收款销售方式（见直接收款销
41、售方式（见7171页例题）页例题）（5）计税价格与实际销售价格不一致时销项税额的会计处理（6）价外费用销项税额的会计处理（7）提供应税劳务销项税额的会计处理85公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理2.2.托收承付、委托银行收款销售方式托收承付、委托银行收款销售方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款86公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理3.3.预收款销售方式预收款销售方式借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）87公司公司徽标徽标3.3
42、增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理4.4.赊销、分期收款销售方式赊销、分期收款销售方式 借：分期收款发出商品 贷：库存产品借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）预收账款（某一期多收金额）88公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 特殊销售方式销项税额的会计处理特殊销售方式销项税额的会计处理1.折扣销售2.销售折扣3.销售后回购 4.平销方式 5.以旧换新（1）一般商品以旧换新（2）金银首饰以旧换新 89公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理特殊销售方式销项税额的会计处理：特殊销售方式销项税
43、额的会计处理：6.还本销售 7.非货币性资产交换 （1）公允价值计量模式的会计处理 不涉及补价的非货币性资产交换 换入资产入账价值 换出资产公允价值换出方支付的相关税费可以抵扣的增值税进项税额 90公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 非货币性资产交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 换出资产应计增值税销项税额 换出资产计税价格增值税税率换出资产计税价格当月（近期）平均售价或组成计税价格91公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理不涉及补价的非货币性资产交换的会计处理借：换入资产 原材料或库存商品等 应交税费应交增值税（进
44、项税额）存货跌价准备营业外支出非货币性资产交换损益贷：换出资产 应交税费应交增值税（销项税额）92公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 涉及补价的非货币性资产交换 判断标准：收到的补价换出资产公允价值25 支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）2593公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理换入资产入账价值换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费可以抵扣的增值税进项税额 非货币性资产交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值换入资产入账价值换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费可以抵扣的增值税进项税额94公司公司徽标徽标
45、3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 非货币性资产交换损益换出资产公允价值换出资产账面价值 某一项换入资产的入账价值 换入资产入账价值 95公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理（2）账面价值计量模式的会计处理 不涉及补价的非货币性资产交换换入资产入账价值换出资产账面价值换出方支付的相关税费可以抵扣的增值税进项税额96公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 不涉及补价的非货币性资产交换借：换入资产 应交税费应交增值税（进项税额）存货跌价准备 贷：换出资产 应交税费应交增值税（销项税额）97公司公司徽标徽标3
46、.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 涉及补价的非货币性资产交换支付补价的：换入资产入账价值换出资产账面价值支付的补价应支付的相关税费可以抵扣的增值税进项税额收到补价的：换入资产入账价值换出资产账面价值收取的补价应支付的相关税费可以抵扣的增值税进项税额98公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理 涉及补价的非货币性资产交换非货币性资产交换同时换入多项资产的某一项换入资产的入账价值换入资产入账价值 99公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理（3）涉及补价的货币性资产交换借：换入资产 应交税费应交增值税（进项税额）
47、银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）银行存款100公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债务人债务重组损益重组债务账面成本转让的非现金资产公允价值债权人单独支付的增值税额债务人支付的补价债务人资产转让损益转让的非现金资产公允价值转让的非现金资产账面价值转让支付的税费101公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债权人受让资产入账价值受转让的非现金资产公允价值债权
48、人支付的税费（不包括可以抵扣的增值税进项税额）债务人增值税销项税额债务人抵债货物计税价格增值税税率102公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债务人：借：应付账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组收益103公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理涉及货物的债务重组销项税额的会计处理：债权人：借：抵债资产 应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备 营业外支出债务重组损失 贷：应收账款 银行存
49、款104公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理：1.将货物交付他人代销销项税额的会计处理（1）支付手续费的委托代销 （2）视同买断的委托代销 2.销售受托代销货物销项税额的会计处理（1）收取手续费的受托代销（2）视同买断不收取手续费的受托代销（3）视同买断并收取手续费的受托代销105公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理：3.货物在两个机构之间移送销项税额的会计处理4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项
50、税额的会计处理5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计处理（1）不涉及补价的货物投资（2）涉及补价的货物投资106公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理：6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者销项税额的会计处理 7.企业将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费销项税额的会计处理8.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人销项税额的会计处理 107公司公司徽标徽标3.3 增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理包装物销售及其押金销项税额的会计处理包装物销售及其押