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1、2022/11/81 纳税会计2022/11/82第一章第一章 纳税会计概述纳税会计概述第一章 纳税会计概述 1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念 1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则 1.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 2022/11/83/1842022/11/84学习要求【了解了解】纳税会计、税法的概念和特点，税法与税收之纳税会计、税法的概念和特点，税法与税收之间的关系、税收实体法和税收程序法、现行税法体系间的关系、税收实体法和税收程序法、现行税法体系【理解理解】税法要素；纳税会计的前提和原则税法
2、要素；纳税会计的前提和原则【重点和难点重点和难点】税收法律关系、税法的实施原则、中央税收法律关系、税法的实施原则、中央政府和地方政府税收收入划分和征管范围划分政府和地方政府税收收入划分和征管范围划分1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 会计目标不同 核算依据不同 提供的信息不同会计原则的运用上不同2022/11/8纳税会计与财务会计对比财务
3、会计纳税会计会计目标 主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息 主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据 各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等 除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息 编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者提供决策有用的信息 编制纳税申报表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2022/11/8纳税会计的特点纳税会
4、计的特点 法律性法律性：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志专业性专业性：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科性很强的学科融合性融合性：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性：指会计目标的两重性。两重性：指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标纳税会计的目标 依法履行纳税义务，保证国家财政收入依法履行纳税义务，保证国家财政收入 正确进行税务处理，维护纳税人合法权益正确进行
5、税务处理，维护纳税人合法权益 合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2022/11/81.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提纳税会计的基本前提纳税主体纳税主体：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。持续经营持续经营：企业个体将继续存在足够长的时间以实：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。现其现在的承诺。货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度：纳税人按照
6、税法规定应向国家缴纳各种税纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。2022/11/8纳税会计的原则纳税会计的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则 配比原则配比原则划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则统一性和确定性原则统一性和确定性原则税款支付能力原则税款支付能力原则税收筹划原则税收筹划原则2022/11/81.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置应交税费应交税费“应交税费”科目属负债
7、类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。2022/11/8纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置递延所得税资产递延所得税负债 1、资产的账面价值计税基础，确认递延所得税资产 2、负债的账面价值计税基础，确认递延所得税资产 3、资产的账面价值计税基础，确认递延所得税负债 4、负债的账面价值计税基础，确认递延所得税负债营业税金及附加所得税费
8、用2022/11/8纳税会计凭证纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。应征凭证应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表纳
9、税申报表 代扣代缴税款报告表代扣代缴税款报告表 定额税款通知书定额税款通知书 应缴税款核定书应缴税款核定书 预缴税款通知单预缴税款通知单 审计决定书和财政监督检查处理决定书审计决定书和财政监督检查处理决定书 2022/11/8减免凭证减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。种原始凭证。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免凭证为载有减免税
10、款的纳税申报表。征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。税批准文件。退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。减免退税的提退清单。2022/11/8征缴凭证征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证凭证 税收缴款书税收缴款书 税收完税证税收完税证 其他征缴凭证其他征缴凭证 特种会计凭证特种会计凭证入库凭证入库凭证 各种税款缴
11、款书书回执各种税款缴款书书回执 预算收入日报表预算收入日报表更正通知书更正通知书 提退凭证提退凭证 2022/11/82022/11/8151.4 税法及税收法律关系税法及税收法律关系税收与税法的概念税收与税法的概念1 1、税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政、税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。形式。2、税法是指国家制定的用以调整、税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人国家与纳税人之间在征纳方面的权利义务关系的之间在征纳方面的权利义务关系的法律规范法律规范总称。总称。2022/11/816税收法律关系的组成
12、（掌握）税收法律关系的组成（掌握）三方面三方面 具体内容具体内容1、主体、主体（1）双主体双主体（2）对纳税人采用）对纳税人采用属地兼属人属地兼属人原则确定原则确定（3）权利主体双方法律地位是平等的，但）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等权利和义务不对等2、客体、客体征税对象征税对象 3、内容、内容 主体各自享有的权利和承担的义务，主体各自享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西是税收法律关系中最实质的东西。2022/11/817 权利权利 义务（职责）义务（职责）税务机关税务机关税务管理权税务管理权税款征收权税款征收权税收检查权税收检查权税务违法处理权税务违法处理权
13、税务规章制定权税务规章制定权代位权和撤销权等代位权和撤销权等不得违法开征、停征、多不得违法开征、停征、多征、少征税款、或自行决征、少征税款、或自行决定税收优惠；定税收优惠；不得截留、挪用税款；不得截留、挪用税款；依法办理征税、减免税等依法办理征税、减免税等纳税人纳税人申请减免税权申请减免税权退税请求权退税请求权 陈述申辩权陈述申辩权 控告检举权控告检举权 提起税务行政复议和行提起税务行政复议和行政诉讼权等政诉讼权等依法办理税务登记；依法办理税务登记；依法进行账簿、凭证管理依法进行账簿、凭证管理按期申报，按时缴税；按期申报，按时缴税；主动接受税务检查；主动接受税务检查；执行税务机关处罚决定等执行
14、税务机关处罚决定等2022/11/818例：在税收法律关系中，征纳双方法律地位的例：在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等（平等主要体现为双方权利与义务的对等（）例：下列各项中，属于税务机关的税收管理权例：下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（限的有（多多 ）A.缓期征税权缓期征税权 B.税收行政法规制定权税收行政法规制定权 C.税法执行权税法执行权 D.提起行政诉讼权提起行政诉讼权2022/11/819税法的构成要素税法的构成要素税法要素包括总则、税法要素包括总则、纳税人纳税人、征税对象征税对象、税率、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免纳税环节、纳税期
15、限和地点、减免税等。税等。纳税义务人、征税对象和税率是最基本的纳税义务人、征税对象和税率是最基本的税法要素。税法要素。2022/11/820税率税率-征多少征多少u税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率是对征税对象的征收比例或征收额度u税率分为：税率分为：1.比例税率比例税率 （适用于从价计征的税种）（适用于从价计征的税种）2.定额税率定额税率 （适用于从量计征的税种）（适用于从量计征的税种）3.累进税率累进税率 （适用于对收益征税）（适用于对收益征税）2022/11/821小结:纳税人纳税人“向谁征税向谁征税”征税对象征税对象“对什么征税对什么征税”体现征税的广度体现征税的广度税率税率“征
16、多少税征多少税”体现征税的深度体现征税的深度2022/11/822例：下列各项中，表述正确的是（例：下列各项中，表述正确的是（单单）A.税目是区分不同税种的主要标志税目是区分不同税种的主要标志 B.税率是衡量税负轻重的重要标志税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品利义务所指的物品2022/11/823补：补：税法的制定与实施税法的制定与实施税法的制定税法的制定 我国税法体系由一系列税收法律、法规、规我国税法体系由一系列税收法律、法规、规
17、章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，即法律级次不同。具有不同的法律效力，即法律级次不同。2022/11/824分类分类 立法机关立法机关具体形式具体形式 举例举例法律法律全国人大及常委会全国人大及常委会法律法律企业所得税法企业所得税法个人所得税法、个人所得税法、车船税、车船税、税收征管法税收征管法全国人大及常委会授全国人大及常委会授权国务院权国务院暂行规定暂行规定暂行条例暂行条例增值税暂行条例等增值税暂行条例等法规法规国务院制定的税收行国务院制定的税收行政法规政法规实施细则实施细则实施条例实施条例企业所得税法实施条例、企业所得税法
18、实施条例、征管法实施细则、征管法实施细则、房产税暂行条例等房产税暂行条例等地方人大（海南省、地方人大（海南省、民族自治区）民族自治区）地方税种的地方税种的暂行条例暂行条例规章规章国务院税务主管部门国务院税务主管部门制定的税收部门规章制定的税收部门规章办法办法细则细则税务代理实行办法税务代理实行办法增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则等等地方政府（省）地方政府（省）细则、规定细则、规定房产税实施细则等房产税实施细则等【例题】下列各项中，有权制定税收规章【例题】下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有（的税务主管机关有（）。（）。（2000年）年）A.国家税务总局国家税务总局B.财政部
19、财政部C.国务院办公厅国务院办公厅D.海关总署海关总署2022/11/82022/11/826补：我国税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税收管理体制是在各级国家机构之间划分 税权的制度。税权按大类分为税收立法权和税税权的制度。税权按大类分为税收立法权和税收执法权。收执法权。一、税收立法权的划分一、税收立法权的划分 总的来讲，我国税法的立法权层次较多，但中央税、总的来讲，我国税法的立法权层次较多，但中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，极少数税种立法权下放地方（省级）。央，极少数税种立法权下放地方（省级）。2022
20、/11/827 二、税收执法权划分，总的来讲按税种划分收入二、税收执法权划分，总的来讲按税种划分收入归属，按收入归属划分税收管理权。归属，按收入归属划分税收管理权。1.中央税由国务院及其税务主管部门掌握；中央税由国务院及其税务主管部门掌握；（海关，国税）（海关，国税）2.地方税由地方人民政府及税务主管部门掌握；地方税由地方人民政府及税务主管部门掌握；（地税）（地税）3.共享税共享税原则原则上由中央税务机构上由中央税务机构（国税）（国税）征收，其再将地方征收，其再将地方享有的部分直接划入地方金库。享有的部分直接划入地方金库。2022/11/828中央政府和地方政府税收收入划分中央政府和地方政府税
21、收收入划分 （掌握）（掌握）1、中央政府固定收入：消费税（、中央政府固定收入：消费税（含进口环节海关代征的部分含进口环节海关代征的部分）、）、关税、车购税、关税、车购税、船舶吨税船舶吨税、海关代征的进口环节的增值税。、海关代征的进口环节的增值税。2、地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房、地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税。产税、车船税、契税、烟叶税。3、中央政府与地方政府共享收入：、中央政府与地方政府共享收入：（1）增值税）增值税（2）营业税）营业税（3）企业所得税）企业所得税（4）个人所得税）个人所得税（5）资源税）
22、资源税（6）城建税）城建税（7）印花税）印花税2022/11/829（二）税收征收管理范围的划分（掌握）（二）税收征收管理范围的划分（掌握）我国的税收分别由税务、海关、我国的税收分别由税务、海关、3大系统负责征收管理。大系统负责征收管理。征收机关征收机关 征收税种征收税种国税系统国税系统增值税增值税、消费税、车辆购置税、消费税、车辆购置税；铁道部、各银行铁道部、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税城建税；央企缴纳的所得税、地方银行非银行金；央企缴纳的所得税、地方银行非银行金融机构缴纳的企业所得税融机构缴纳的企业所得税；海洋石油企业缴纳
23、的海洋石油企业缴纳的所得税、资源税；所得税、资源税；证券交易印花税；证券交易印花税；部分企业缴部分企业缴纳的所得税；中央税的滞纳金、补税、罚款等纳的所得税；中央税的滞纳金、补税、罚款等地税系统地税系统营业税营业税、城建税（国税征的除外）、地方企业所、城建税（国税征的除外）、地方企业所得税、集体私营企业所得税、得税、集体私营企业所得税、个人所得税个人所得税、资源、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、烟叶税等房产税、车船税、印花税、烟叶税等 海关系统海关系统关税、进口环节的消费税和增值税、船舶吨税关税、进口环节的消费税
24、和增值税、船舶吨税财政系统财政系统部分地区的契税、耕地占用税部分地区的契税、耕地占用税3030第 二 章 增值税的会计核算浙江理工大学4A网络精品课程31增值税增值税增值税增值税增增值值税税是是以以商商品品（含含应应税税劳劳务务）在在流流转转过过程程中中产产生生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内 (以以以以下下下下称称称称境境境境内内内内)，销销销销售售售售货货货货物物物物、提提提提供供供供加加加加工工工工、修修修修理理理理修修修修配配配配劳劳劳劳务务务务、销销销销售售
25、售售服服服服务务务务、无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或者者者者不不不不动动动动产产产产(以以以以下下下下称称称称应应应应税税税税行行行行为为为为)的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人,为为为为增增增增值值值值税纳税人。税纳税人。税纳税人。税纳税人。第一节第一节 增值税概述增值税概述32类型类型类型类型生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税第一节第一节 增值税简述增值税简述增值税的类型增值税的类型（一）一般规定：（一）一般规定：1.1.销售或进口的货物销售或进口的货物 货
26、物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。业务。注：注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。单位或个体工商户聘用
27、的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务不属于增值税的征税范围。单位或个体工商户为聘用的员工提供服务，不属于增值税的征税范围 单位或个体工商户为聘用的员工提供加工修理修配劳务属于增值税的征税范围。33一、增值税征税范围、纳税人及扣缴义务人一、增值税征税范围、纳税人及扣缴义务人（一）一般规定：（一）一般规定：3.销售服务 交通运输、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务及其他现代服务）、生活服务（文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿、居民日常及其他生活服务）4.转让
28、无形资产5.销售不动产（二）特殊规定（二）特殊规定1 1.视同销售货物与视同销售服务视同销售货物与视同销售服务视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。将货物交付他人代销 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。销售代销货物*湖南商学院会计系 水会莉3511/8/2022 3:25 AM湖南商学院会计系 水会莉36（二）特殊规定视同销售服务单位或个体工商户向其他单位或个人无偿提供服务，或无偿转让无形资产、不动产，视同销售服务，但用于公益事业或以社会公众为对象的除
29、外。2.混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务为混合销售（未涉及无形资产及不动产）。从事货物的生产、批发或零售的单位和个体商户（包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户）的混合销售行为，按销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按销售服务缴纳增值税。其他个人不涉及混合销售行为。（二）特殊规定3.兼营行为 纳税人兼有销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产（注意这里全包括了）适用不同税率的或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未能分开核算的，从高计税（无论税率与征收率）（三）纳税人与扣缴义务人（三）纳税人与扣缴义
30、务人1.1.增值税纳税人：在我国境内销售货物、提增值税纳税人：在我国境内销售货物、提供应税劳务或应税服务以及进口货物、转让供应税劳务或应税服务以及进口货物、转让无形资产销售不动产的单位和个人为增值税无形资产销售不动产的单位和个人为增值税的纳税人。的纳税人。2.2.扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位扣缴义务人：中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。义务人。*湖南商学院会计系
31、水会莉3940一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 满足满足满足满足2 2个标准之一个标准之一个标准之一个标准之一（1 1）经营规模经营规模经营规模经营规模年应税销售额：年应税销售额：年应税销售额：年应税销售额：纳税人在连续不超过纳税人在连续不超过纳税人在连续不超过纳税人在连续不超过1212个月的经营期内累计应征增个月的经营期内累计应征增个月的经营期内累计应征增个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售值税销售额，包括纳税申报
32、销售额、稽查查补销售值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（额和免税销售额。（额和免税销售额。（额和免税销售额。（2 2）核算水平。）核算水平。）核算水平。）核算水平。规定规定规定规定二、一般纳税人和小规模纳税人的认定41认定标准认定标准认定标准纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从税劳务的纳税人，以及以从事货
33、物生产或者提供应税劳事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人者零售的纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万元以下（含万元以下（含50万万元）元）年应税销售额在年应税销售额在50万元以上万元以上2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额在年应税销售额在80万元以下（含万元以下（含80万万元）元）年应税销售额在年应税销售额在80万元以上万元以上3.提供应税服务的纳税人提供应税服务的纳税人应税服务年销售额应税服务年销售额在在500万元以下的万元以下的应税服务年销售应税服务年销售额在额在500万元以上万元以上4.会计核算水平会计核算水平
34、好好42【例题【例题单选题单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。的是（）。的是（）。的是（）。A.A.A.A.年应税销售额年应税销售额年应税销售额年应税销售额60606060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.B.B.B.年不含税销售额年不含税销售额年不含税销售额年不含税销售额90909090万元以上的从事货物批发的纳税万元以上的从事货物批发的纳税万元以上的从事货物批发的纳税万元以上的从事货物
35、批发的纳税人人人人C.C.C.C.年不含税销售额为年不含税销售额为年不含税销售额为年不含税销售额为80808080万元以下，会计核算制度不健全万元以下，会计核算制度不健全万元以下，会计核算制度不健全万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人的从事货物零售的纳税人的从事货物零售的纳税人的从事货物零售的纳税人D.D.D.D.非企业性单位非企业性单位非企业性单位非企业性单位正确答案正确答案正确答案正确答案C C C C答案解析答案解析答案解析答案解析年不含税销售额低于规定标准、并且会计年不含税销售额低于规定标准、并且会计年不含税销售额低于规定标准、并且会计年不含税销售额低于规定标准、并且会计
36、核算不健全的商业企业，不得认定为一般纳税人。核算不健全的商业企业，不得认定为一般纳税人。核算不健全的商业企业，不得认定为一般纳税人。核算不健全的商业企业，不得认定为一般纳税人。浙江理工大学4A网络精品课程43三、三、税率和征收率的确定税率和征收率的确定一般纳税人一般纳税人税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围17%17%销售或进口货物、提供应税劳务、提供有销售或进口货物、提供应税劳务、提供有形动产租赁服务形动产租赁服务13%13%销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物11%11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务服务 、建筑、房地产
37、、建筑、房地产6%6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务之外）、增值电信服务 、金融、生活服务、金融、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）销售无形资产（转让土地使用权除外）零税率零税率纳税人出口货物、部分跨境应税服务纳税人出口货物、部分跨境应税服务征收率征收率5%5%征收率5%浙江理工大学4A网络精品课程45按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围小规模纳税人小规模纳税人3%3%销售货物、提供加工修理修配、销售货物、提供加工修理修配、提供应税服务。提供应税服务。2%2%销售自己使用过的销售自己使用过的固定
38、资产固定资产3%3%销售自己使用过的除固定资产以销售自己使用过的除固定资产以外的物品外的物品46一般纳税人基本税率一般纳税人基本税率一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人 一般纳税人基本税率：一般纳税人基本税率：一般纳税人基本税率：一般纳税人基本税率：17%17%，适用于绝大部，适用于绝大部，适用于绝大部，适用于绝大部分销售或进口的货物和分销售或进口的货物和分销售或进口的货物和分销售或进口的货物和提供的应税劳务。提供的应税劳务。提供的应税劳务。提供的应税劳务。47一般纳税人低税率一般纳税人低税率一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人低税率：
39、一般纳税人低税率：一般纳税人低税率：一般纳税人低税率：13%13%，适用于部分货物。，适用于部分货物。，适用于部分货物。，适用于部分货物。1.1.粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为13%13%；调制乳；调制乳；调制乳；调制乳为为为为17%17%）；）；）；）；2.2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天
40、然气、沼气、居民用煤炭自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；制品；制品；制品；3.3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.5.国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。国务院及其有关部门规定的其他货物。【提示提示提示提示】资源税应税矿产品的增值税税率大部分为资源税应税矿产品的增值税税率大部分为资源税应税矿产品的增值税税率大部分为资源税
41、应税矿产品的增值税税率大部分为17%,17%,只有天然气为只有天然气为只有天然气为只有天然气为13%13%。48根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用13%13%13%13%税率的有（）。税率的有（）。税率的有（）。税率的有（）。A.A.A.A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书B.B.B.B.肉桂油肉桂油肉桂油肉桂油C.C.C.C.矿产品矿产品矿产品矿产品D.D.D.D.果品公司批发水果果品公司批发水果果品公司批发水果果品公司批发水果正确答案正确答案正确答案
42、正确答案ADADADAD答案解析答案解析答案解析答案解析肉桂油适用肉桂油适用肉桂油适用肉桂油适用17%17%17%17%的税率；资源税应税矿产品的增值税税的税率；资源税应税矿产品的增值税税的税率；资源税应税矿产品的增值税税的税率；资源税应税矿产品的增值税税率大部分为率大部分为率大部分为率大部分为17%,17%,17%,17%,只有天然气为只有天然气为只有天然气为只有天然气为13%13%13%13%。【例题例题多选题多选题】49小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率 小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：小规模纳税人：3%
43、3%、2%2%小规模纳税人（除其他个人外）小规模纳税人（除其他个人外）销售对象销售对象税率税率计算办法计算办法一般销售一般销售按按3%的征收率征收的征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（13%）3%销售自己使用过销售自己使用过的固定资产的固定资产减按减按2%征收率征收征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（13%）2%销售自己使用过销售自己使用过的除固定资产以的除固定资产以外的物品外的物品按按3%的征收率征收的征收率征收增值税增值税增值税售价增值税售价（13%）3%50对于增值税的一般纳税人：对于增值税的一般纳税人：对于增值税的一般纳税人：对于增值税的一般纳税人：应纳税额应纳税额应纳
44、税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期销项税额当期销项税额-当期进项税额。当期进项税额。当期进项税额。当期进项税额。一、销项税额一、销项税额一、销项税额一、销项税额 （一）概念及计算（一）概念及计算（一）概念及计算（一）概念及计算 1 1概念：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按概念：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按概念：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按概念：是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算
45、并向购买方收取的增值税额。收取的增值税额。收取的增值税额。收取的增值税额。2 2计算公式：计算公式：计算公式：计算公式：销项税额（不含税）销售额销项税额（不含税）销售额销项税额（不含税）销售额销项税额（不含税）销售额 税率。税率。税率。税率。四、四、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算（一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。1.1.销售额包括以下三项内容
46、：销售额包括以下三项内容：（1 1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2 2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。（3 3）应税消费品的消费税税金（价内税）应税消费品的消费税税金（价内税）*湖南商学院会计系 水会莉512.2.销售额中不包括：销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；税；第三，同时符合以下条件的代垫运费：第三，同时符合以下条件的代垫运费：承运者
47、的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。第四、符合条件的代收政府性基金或行政事业性收第四、符合条件的代收政府性基金或行政事业性收费；费；第五、销售货物同时代收保险费及向购买方收取的代购第五、销售货物同时代收保险费及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。*湖南商学院会计系 水会莉52必须注意的是：必须注意的是：第一，向购买方收取的价款中不包括收取的第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算：进
48、行换算：（不含税）销售额（不含税）销售额=含税销售额含税销售额（1+13%1+13%或或17%17%）*湖南商学院会计系 水会莉53第二，向购买方收取的价外费用应视为含税第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。售额。应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额明金额9360093600元；同时收取单独核算的包装元；同时收取单独核算的包装物租金物租金20002000元，此业务酒厂应计算的销项税元，此业务酒
49、厂应计算的销项税额为（额为（）*湖南商学院会计系 水会莉54（二）特殊销售方式下销售额的确定（二）特殊销售方式下销售额的确定1.价外费用视为含税收入2.混合销售行为：视主业确定按货物或按服务征税3.兼营不同税率应税项目行为：能分开就分开核算，分不开从高计税4.4.包装物押金处理：包装物押金处理：一年以内且未过企业规定期限，单独一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；核算者，不做销售处理；一年以内但过企业规定期限，单独核一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；算者，做销售处理；一年以上，一般做销售处理（特殊放一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；宽期
50、限的要经税务机关批准）；酒类包装物押金，收到就做销售处理酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。（黄酒、啤酒除外）。注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。装货物适用税率。*湖南商学院会计系 水会莉5611/8/2022 3:25 AM湖南商学院会计系 水会莉575.折扣方式销售销售额的确定6.“买一赠一”方式销售纳税人采用“买一赠一”方式销售货物，对于随同销售所赠送的货物不需要视同销售，按实际收到的不含税销售金额缴纳增值税。账务处