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1、第二章第二章 管理会计的方法基础管理会计的方法基础引例：引例：各地老婆本各地老婆本第一节：第一节：成本的概念及其分类成本的概念及其分类：为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源为达到某一特定目的而耗用或放弃的资源1 美美国国会会计计学学会会（AAAAAA）给给出出的的成成本本概概念念是是“成成本本是是指指为为达达到到特特定定目目的的而而发发生生或或可可能能发发生生的的、可可以以用用货货币币计计量量的的牺牺牲。牲。”这一概念不局限于产品成本，具有更广泛的意义：这一概念不局限于产品成本，具有更广泛的意义：在时间和空间上进一步扩展了成本的概念；在时间和空间上进一步扩展了成本的概念；确确定定成成本本的的思
2、思想想是是“针针对对特特定定的的决决策策需需要要确确定定特特定定的的成成本计算对象、计算特定内涵的成本本计算对象、计算特定内涵的成本”；成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要细分；成本对象不仅反映成本性质，而且可根据需要细分；具有全面、全过程成本管理的成本观。具有全面、全过程成本管理的成本观。2成本分类成本分类1 1、按传统经济用途分类（经济职能）、按传统经济用途分类（经济职能）制造成本制造成本 （生产成本）（生产成本）是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与同产品成是指产品生产过程中所发生的有关耗费，是与同产品成本相对应的。本相对应的。可分：直接材料可分：直接材料 直接人工直接人工 制造费
3、用制造费用间接材料、间接人工；间接材料、间接人工；其他制造成本。其他制造成本。p23 p23 举例举例3非制造成本（也叫期间成本，期间费用）非制造成本（也叫期间成本，期间费用）是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有直是与特定期间相联系，但与产品的生产数量没有直接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程中发接联系的成本，通常指在销售产品及行政管理过程中发生的成本。生的成本。包括：包括：销售费用销售费用-营销成本、配送成本和客户服务成本营销成本、配送成本和客户服务成本管理费用管理费用-研究与开发成本、设计成本和行政管理成本研究与开发成本、设计成本和行政管理成本财务费用财务费用-利息、银行手续
4、费和汇兑损益等利息、银行手续费和汇兑损益等4企业成本企业成本企业成本企业成本生产成本生产成本生产成本生产成本非生产成本非生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用制造费用销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用财务费用财务费用财务费用财务费用传统的财务会计中成本按经济职能分类传统的财务会计中成本按经济职能分类传统的财务会计中成本按经济职能分类传统的财务会计中成本按经济职能分类5传统成本的分类的局限性传统成本的分类的局限性特点：特点：成本按经济用途分类，其目的是为了明确产品成本的构成本按经济用途分类
5、，其目的是为了明确产品成本的构成，一定程度上可以帮助分析成本升降的原因成，一定程度上可以帮助分析成本升降的原因缺点：缺点：对于加强成本的规划与控制有着明显的不足对于加强成本的规划与控制有着明显的不足难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效的成本信难以为企业的生产经营及决策过程提供灵活有效的成本信息息6 成本性态的基本分析成本性态的基本分析 成本性态（也称成本习性）成本性态（也称成本习性）成本性态（也称成本习性）成本性态（也称成本习性）是指成本发生额与业务量是指成本发生额与业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。（与业务量（指产销量或作业量）之间的相互依存关系。（与业务量变化的关系）变化
6、的关系）按按业业务务量量变变动动对对成成本本的的影影响响、变变化化关关系系，可可以以把把成成本划分为：本划分为：固定成本、变动成本、混合成本固定成本、变动成本、混合成本固定成本、变动成本、混合成本固定成本、变动成本、混合成本 7一、固定成本一、固定成本 在一定时期和一定业务量范围内（即相关范围内）发生额不受业务量增减变化影响的那部分成本属于固定成本。如：固定资产的折旧固定资产的折旧 管理人员工资管理人员工资 房屋设备租金房屋设备租金 保险费保险费 8固定成本举例固定成本举例9在一定范围内，固定成本总额不变在一定范围内，固定成本总额不变业务量大业务量大 -单位产品所负担的固定成本小单位产品所负担
7、的固定成本小相反相反业务量小业务量小 -单位产品所负担的固定成本大单位产品所负担的固定成本大成反比成反比10业务量与固定成本关系图业务量与固定成本关系图相关范围相关范围0 业务量业务量x固定成本总额固定成本总额（a）成本成本相关范围相关范围0 业务量业务量x成本成本a/x（单单位固定位固定成本）成本）yy11 固定成本中大部分是固定成本中大部分是“能量成本能量成本能量成本能量成本”-是企业为取得一是企业为取得一定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为无法改定的经营能力而付出的代价。（短期决策行为无法改变其数额的那部分固定成本）变其数额的那部分固定成本）约束性固定成本：约束性固定成本：约束性固定
8、成本：约束性固定成本：也称能量成本，是由也称能量成本，是由以前的决策所形以前的决策所形成的，是企业经营必须要发生的成本。如折旧、成的，是企业经营必须要发生的成本。如折旧、设备租金、设备租金、管理人员工资。如果削减势必影响企业的盈利能力和长管理人员工资。如果削减势必影响企业的盈利能力和长远目标。远目标。酌量性固定成本：酌量性固定成本：酌量性固定成本：酌量性固定成本：根据企业不同时期的经营方针，根据企业不同时期的经营方针，通过编制期间预算由高层管理者决定的成本，也即决策通过编制期间预算由高层管理者决定的成本，也即决策者能够通过编制预算及采取某些行动改变其发生数额的者能够通过编制预算及采取某些行动改
9、变其发生数额的成本。包括：研究开发费、广告宣传费、成本。包括：研究开发费、广告宣传费、职工培训费。职工培训费。(具有时效性具有时效性)12案例二案例二案例二案例二某公司发生以下费用：某公司发生以下费用：某公司发生以下费用：某公司发生以下费用：研究开发费；研究开发费；研究开发费；研究开发费；保险费；保险费；保险费；保险费；销售副经理薪金；销售副经理薪金；销售副经理薪金；销售副经理薪金；外请顾问咨询费；外请顾问咨询费；外请顾问咨询费；外请顾问咨询费；销售佣金；销售佣金；销售佣金；销售佣金；服务服务服务服务1010年以上雇员的大学教育培养费年以上雇员的大学教育培养费年以上雇员的大学教育培养费年以上雇
10、员的大学教育培养费要求要求要求要求:区分酌量性固定成本和约束性固定成本区分酌量性固定成本和约束性固定成本区分酌量性固定成本和约束性固定成本区分酌量性固定成本和约束性固定成本1313分析分析:酌量性固定成本酌量性固定成本:研究开发费；研究开发费；外请顾问咨询费；外请顾问咨询费；约束性固定成本约束性固定成本:保险费；保险费；销售佣金；销售佣金；销售副经理薪金；销售副经理薪金；服务服务1010年以上雇员的大学教育培养费年以上雇员的大学教育培养费1414通用汽车公司在固定成本的重压下抗争7575年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀，通年，由于其市场份额逐渐被日本丰田汽车侵蚀，通用汽车公司失去了作为
11、世界第一大汽车制造商的地位。用汽车公司失去了作为世界第一大汽车制造商的地位。事实情况是固定成本（不随汽车产量变化的成本）严事实情况是固定成本（不随汽车产量变化的成本）严重影响了通用汽车公司在汽车市场的竞争力。重影响了通用汽车公司在汽车市场的竞争力。在经历了在经历了1010年的紧缩开支后，通用汽车公司的变动成本年的紧缩开支后，通用汽车公司的变动成本（随汽车产量变化的成本，如材料成本）最终开始下降，（随汽车产量变化的成本，如材料成本）最终开始下降，这与日本汽车公司的情况是一样的。不幸的是，通用汽这与日本汽车公司的情况是一样的。不幸的是，通用汽车公司的大部分运营成本是固定成本，工会合同使公司车公司的
12、大部分运营成本是固定成本，工会合同使公司很难关闭工厂或减少年金和退休职工的健康福利。很难关闭工厂或减少年金和退休职工的健康福利。15为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大量的为了补偿高额的固定成本，通用公司必须销售大量的汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也大举进军汽车。销售折扣一度是一种好方法。通用也大举进军中国和欧洲市场。中国和欧洲市场。但是在但是在2005-20062005-2006年，增长的愿望没有实现，通用年，增长的愿望没有实现，通用开始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭了开始多方努力。它裁掉了成千上万的工人，关闭了十几个工厂，与工会协商每年再节省十几个工厂，与工会协商每年再
13、节省1010亿美元，大亿美元，大幅消减幅消减4 4万多工人的退休计划福利，并且冻结了养万多工人的退休计划福利，并且冻结了养老金项目。老金项目。这个计划好像起作用了这个计划好像起作用了-至少是一个开始。至少是一个开始。20062006年，年，通用报告了通用报告了2222亿美元的经营利润。亿美元的经营利润。但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成本。通但是行业分析师认为，通用还必须更多地消减成本。通用的用的CEO Richard WagonerCEO Richard Wagoner发誓要在发誓要在20102010年将年将20062006年占年占收入收入34%34%的固定成本降到的固定成本降到25
14、%25%。16二、变动成本二、变动成本 相关范围内，发生额随着业务量的变化而成正比例变化的那部分成本属于变动成本。y=bx （b为比例系数）如：直接材料成本直接材料成本 直接人工成本直接人工成本特点：总额与业务量保持正比例变化关系总额与业务量保持正比例变化关系 单位产品的变动成本保持相对不变单位产品的变动成本保持相对不变17变动成本举例18业务量与变动成本关系图业务量与变动成本关系图相关范围相关范围0 业务量业务量x变动成本总额（变动成本总额（bx）成本成本相关范围相关范围0 业务量业务量x成本成本单位变动成本单位变动成本（b）yy19相关范围相关范围20三、混合成本三、混合成本三、混合成本三
15、、混合成本 总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正总额随着业务量的增减而变动，但又不呈正比例变化关系的成本称作混合成本。比例变化关系的成本称作混合成本。y=a bx 如：如：机器设备的维护保养费机器设备的维护保养费机器设备的维护保养费机器设备的维护保养费 燃料动力费燃料动力费燃料动力费燃料动力费 水电费等等水电费等等水电费等等水电费等等21全部成本全部成本直接可认定直接可认定的变动成本的变动成本混合成本混合成本直接可认定直接可认定的固定成本的固定成本变动成本变动成本变动成本变动成本固定成本固定成本变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分成本性态分析步骤成本性态分析步骤22直线型混合成本
16、模型图成本成本半变动成本半变动成本0业务量业务量23阶梯型混合成本模型图（半固定成本）成本成本0业务量业务量24延期型混合成本模型图成本成本0业务量业务量25曲线型混合成本模型图成本成本0业务量业务量26案例一案例一案例一案例一某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本某商业银行在日常的经营过程中发生了如下成本:1 1 1 1房屋租赁费；房屋租赁费；房屋租赁费；房屋租赁费；2 2 2 2存款负债的利息支出；存款负债的利息支出；存款负债的利息支出；存款负债的利息支出；3 3 3 3钞币运送费；钞币运送费；钞币运送
17、费；钞币运送费；4 4 4 4手续费支出；手续费支出；手续费支出；手续费支出；5 5 5 5安全保卫费；安全保卫费；安全保卫费；安全保卫费；6 6 6 6审计咨询费；审计咨询费；审计咨询费；审计咨询费；7 7 7 7水电费水电费水电费水电费8 8 8 8储蓄、信贷管理人员的工资；储蓄、信贷管理人员的工资；储蓄、信贷管理人员的工资；储蓄、信贷管理人员的工资；要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？要求：区分变动成本、半变动成本、固定成本？2727分析：分析：固定成本：固定成本：固定成本：固定成本：1 1 1 1
18、房屋租赁费；房屋租赁费；房屋租赁费；房屋租赁费；3 3 3 3钞币运送费钞币运送费钞币运送费钞币运送费5 5 5 5安全保卫费；安全保卫费；安全保卫费；安全保卫费；6 6 6 6审计咨询费审计咨询费审计咨询费审计咨询费变动成本：变动成本：变动成本：变动成本：2 2 2 2存款负债的利息支出；存款负债的利息支出；存款负债的利息支出；存款负债的利息支出；4 4 4 4手续费支出手续费支出手续费支出手续费支出半变动成本：半变动成本：半变动成本：半变动成本：7 7 7 7水电费水电费水电费水电费 ；8 8 8 8储蓄、信贷管理人员的工资；储蓄、信贷管理人员的工资；储蓄、信贷管理人员的工资；储蓄、信贷管
19、理人员的工资；2828第三节第三节 混合成本的分解方法混合成本的分解方法一、技术估算法一、技术估算法一、技术估算法一、技术估算法 技术估算法是根据投入与产出的关系，测定技术估算法是根据投入与产出的关系，测定各种材料、燃料、动力、工时等方面的消耗量标各种材料、燃料、动力、工时等方面的消耗量标准，然后确定其中的变动成本和固定成本数额的准，然后确定其中的变动成本和固定成本数额的一种方法。一种方法。29二、直接估计法二、直接估计法二、直接估计法二、直接估计法 直接估计法是根据混合成本各成本项目的性质，直接估计法是根据混合成本各成本项目的性质，把总体上与业务量变化关系较为紧密的成本项目直把总体上与业务量
20、变化关系较为紧密的成本项目直接视为变动成本处理，而将总体上较为稳定且与业接视为变动成本处理，而将总体上较为稳定且与业务量的变化无密切联系的这些成本项目看作固定成务量的变化无密切联系的这些成本项目看作固定成本。本。30三、合同认定法三、合同认定法三、合同认定法三、合同认定法 合同认定法是直接根据企业所签定的合同、既定合同认定法是直接根据企业所签定的合同、既定的管理制度、核算制度和支付费用的规定来测算固定成的管理制度、核算制度和支付费用的规定来测算固定成本部分和变动成本部分的一种方法。本部分和变动成本部分的一种方法。企业租用一辆汽车月租金企业租用一辆汽车月租金企业租用一辆汽车月租金企业租用一辆汽车
21、月租金24002400元，每公里另支付使用元，每公里另支付使用元，每公里另支付使用元，每公里另支付使用费费费费0.400.40元，则汽车月租赁总费用元，则汽车月租赁总费用元，则汽车月租赁总费用元，则汽车月租赁总费用 =2400+0.4 x 31四、历史成本分析法四、历史成本分析法四、历史成本分析法四、历史成本分析法 历史成本分析法是根据提供的历史资料，运历史成本分析法是根据提供的历史资料，运用一定的技术手段来划分固定成本与变动成本的用一定的技术手段来划分固定成本与变动成本的一种方法。一种方法。可以分为：可以分为：高低点法、散布图法、回归分析法高低点法、散布图法、回归分析法高低点法、散布图法、回
22、归分析法高低点法、散布图法、回归分析法 32（一）高低点法（一）高低点法（一）高低点法（一）高低点法 以历史资料中以历史资料中高点业务量及对应的混合成本与低高点业务量及对应的混合成本与低点业务量及对应的混合成本点业务量及对应的混合成本为基本数据，然后运用为基本数据，然后运用一定的技术手段来确定其中的变动成本和固定成一定的技术手段来确定其中的变动成本和固定成本的一种方法。本的一种方法。33优点：优点：优点：优点：计算简单便于应用；计算简单便于应用；缺点：缺点：缺点：缺点：有一定误差有一定误差34高低点法高低点法高低点法：以一定时期最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本高低点法：以一定时期最高
23、业务量的混合成本与最低业务量的混合成本之差，除以最高业务量与最低业务量之差，计算出单位变动成本，然之差，除以最高业务量与最低业务量之差，计算出单位变动成本，然后再分解出混合成本中的变动成本和固定成本各占多少的一种分解方后再分解出混合成本中的变动成本和固定成本各占多少的一种分解方法。法。例：某公司例：某公司2000年年1月月6月设备维修费发生额如下：月设备维修费发生额如下：35高低点法高低点法要求：采用高低点法分解混合成本。解：第一步：找出最高业务量与最低业务量及其对应的成本数据：最高业务量：14；对应成本：400；最低业务量：6；对应成本：200；第二步：计算b:b=(400-200)/(14
24、-6)=25 第三步：计算a:a=400-2514=200-625=50 最后：给出混合成本分解公式：Y=50+25x36高低点法高低点法高低点法的适用条件：各期业务量变动不大，业务比较均衡的情况下分解结果较准。练习37 （二）散布图法（二）散布图法（二）散布图法（二）散布图法 散布图法是根据一系列业务量和成本资料，散布图法是根据一系列业务量和成本资料，结合结合目测目测手段，通过作图来分解混合成本的一手段，通过作图来分解混合成本的一种方法。种方法。高低法与散布图法的比较：高低法与散布图法的比较：高低法与散布图法的比较：高低法与散布图法的比较：1.散布图法考虑了一系列历史数据中业务量散布图法考虑
25、了一系列历史数据中业务量与混合成本的依存关系，高低点法只考虑高低两与混合成本的依存关系，高低点法只考虑高低两点。点。2.散布图法以目测结合数学的方法为基础，高散布图法以目测结合数学的方法为基础，高低点法以数学的方法为基础。低点法以数学的方法为基础。38散步图法散步图法成本(元)5512075100039散步图法散步图法通过划线大体看出：a=55那么，b=(y-a)/x =(75-55)/100 =0.2则混合成本可以分解为：Y=55+0.2x40 （三）回归分析法（三）回归分析法（三）回归分析法（三）回归分析法 回归分析法是数理统计中回归分析法是数理统计中“偏差平方和最小偏差平方和最小”原理在
26、成本分解中的运用。原理在成本分解中的运用。一般把平方和运算也称之为一般把平方和运算也称之为“二乘二乘”运算，因运算，因此，回归分析法也叫作最小二乘法。此，回归分析法也叫作最小二乘法。即回归直线法是根据一定期间业务量和混合成本即回归直线法是根据一定期间业务量和混合成本的历史资料，运用最小二乘法原理确定一条最能反映的历史资料，运用最小二乘法原理确定一条最能反映业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定分析确业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定分析确定混合成本中变动成本和固定成本的方法。定混合成本中变动成本和固定成本的方法。41回归分析法公式的基本推导：回归分析法公式的基本推导：回归分析法公式的基
27、本推导：回归分析法公式的基本推导：根据方程式：根据方程式：y=a+bx 等式两边同时乘以等式两边同时乘以 n 则有：则有：ny=na+bnx y=na+bx （1）得到：得到：a=（y bx）/n （2）（1）等式两边同时乘以等式两边同时乘以x 得到：得到：nxy=nxa+bnx2 x y=ax+bx 2 （3）把（把（2）代入（）代入（3）得到：得到：nx y x y b=n x 2 （x）2 42回归直线法回归直线法例：43代入公式计算代入公式计算:y-bxa=nb=nxy-x y n x2-(x)2 1730 25.3757=6=617640-57 17306589-5757=25.37
28、=47.2最后，分解的混合成本公式为Y=47.32+25.37X44第四节第四节第四节第四节 成本按性态分类在管理会计中的地位成本按性态分类在管理会计中的地位成本按性态分类在管理会计中的地位成本按性态分类在管理会计中的地位一、成本按性态分类是实行变动成本法的前提一、成本按性态分类是实行变动成本法的前提二、成本按性态分类是开展本量利分析的基础二、成本按性态分类是开展本量利分析的基础三、成本按性态分类可为决策分析提供有用信三、成本按性态分类可为决策分析提供有用信 息（如：边际贡献）息（如：边际贡献）四、成本按性态分类有利于实行弹性预算和进四、成本按性态分类有利于实行弹性预算和进 行成本控制行成本控
29、制 45第五节第五节第五节第五节 边际贡献率与变动成本率边际贡献率与变动成本率边际贡献率与变动成本率边际贡献率与变动成本率一、边际贡献总额与单位边际贡献一、边际贡献总额与单位边际贡献边际贡献边际贡献-贡献毛利，指产品销售收入超过变动成贡献毛利，指产品销售收入超过变动成本的差额。本的差额。两种表现形式：两种表现形式：单位边际贡献单位边际贡献=销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本边际贡献总额边际贡献总额=销售收入总额销售收入总额-销售变动成本总额销售变动成本总额 单个产品单个产品=单位边际贡献单位边际贡献*销售量销售量 多个产品多个产品=销售单价销售单价*销售量销售量-单位变动成单位变动成
30、本本*销售量销售量46二、边际贡献率与变动成本率二、边际贡献率与变动成本率单位法：边际贡献率单位法：边际贡献率=总额法：边际贡献率总额法：边际贡献率=47变动成本率变动成本率单位法：单位法：=总额法：总额法：=边际贡献率边际贡献率+变动成本率变动成本率=1=1481、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。22:33:4722:33:4722:3311/7/2022 10:33:47 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2222:33:4722:33Nov-
31、2207-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。22:33:4722:33:4722:33Monday,November 7,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2222:33:4722:33:47November 7,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。07十一月202210:33:47下午22:33:4711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2210:33下午11月-2222:33November 7,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/722:33:4722:33:4707 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:33:47下午10:33下午22:33:4711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/7/2022 10:33:47 PM22:33:4707-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/7/2022 10:33 PM11/7/2022 10:33 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家