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1、物价变动会计物价变动会计主要内容：主要内容：1 1物价变动对会计的影响物价变动对会计的影响2 2物价变动会计的主要模式物价变动会计的主要模式3 3一般物价水平会计的运用一般物价水平会计的运用4 4现行成本会计的运用现行成本会计的运用参考书目：参考书目：1、高级财务会计高级财务会计（第五章、六章），杜兴强，（第五章、六章），杜兴强，厦门大学出版社厦门大学出版社2007年年8月版。月版。2、国际会计与跨国企业国际会计与跨国企业（美）李（美）李 H.拉德鲍著拉德鲍著 王王全喜译，机械工业出版社全喜译，机械工业出版社2008年年1月。月。3、通货膨胀会计通货膨胀会计葛家澍，中国财政经济出版社葛家澍，中
2、国财政经济出版社1985年。年。第一节第一节物价变动会计概述物价变动会计概述n 物物价价变变动动会会计计是是利利用用一一定定的的物物价价资资料料，对对企企业业传传统统的的会会计计报报表表和和会会计计模模式式作作出出调调整整修修正正，以以反反映映或或消消除除物物价价变变动动对对会会计计信信息息的影响所采用的会计程序和方法。的影响所采用的会计程序和方法。n物物价价变变动动会会计计不不仅仅能能反反映映通通货货膨膨胀胀的的影影响响，而而且且能能反反映映通通货货紧紧缩缩的的影影响响；不不仅仅能能反反映映个个别别物物价价变变动动的的影影响响，也也能能反反映映一一般般物物价价水平变动的影响。水平变动的影响。
3、n1、原因：、原因：物物价价变变动动就就是是商商品品或或劳劳务务价价格格的的上上涨涨或或下下跌跌。成成物物价价变变动动的的原原因因主主要要有有以以下下几几个个方面：方面：劳动生产率的提高劳动生产率的提高新技术革命新技术革命货币价值的变动货币价值的变动供求关系的变化供求关系的变化竞争与垄断竞争与垄断一、物价变动及其形式一、物价变动及其形式价值尺度价值尺度 货币在表现和货币在表现和衡量其他一切衡量其他一切商品价值时，商品价值时，执行价值尺度执行价值尺度职能，这是货职能，这是货币的基本职能币的基本职能货币发挥价值尺度职能，货币发挥价值尺度职能，其作用主要是为各种商品定价其作用主要是为各种商品定价货币
4、之所以成为价值尺度，是因为货币本身有价值，与其他商品一样都是人类劳动的结晶，具有相同的质，即价值。所以在量上就能比较货币表现商品的价值，就是给商货币表现商品的价值，就是给商品标价，这时并不需要现实的货品标价，这时并不需要现实的货币，只是观念上或想象的货币。币，只是观念上或想象的货币。n2、类型：、类型：个别物价变动个别物价变动 一般物价水平变动一般物价水平变动 个个别别物物价价变变动动指指某某一一特特定定、具具体体的的商商品品在在同一市场的不同时期的价格变化；同一市场的不同时期的价格变化；一一般般物物价价水水平平变变动动是是以以全全部部商商品品的的价价格格为为对对象象，从从综综合合的的角角度度
5、看看一一个个国国家家或或地地区区商商品品价价格格的的变变动动情情况况，通通常常以以一一般般物物价价指指数数（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。（我国用社会商品零售物价总指数）衡量。n3、二者关系两两者者的的联联系系：个个别别物物价价的的普普遍遍涨涨跌跌会会导导致致一一般般物物价价水水平平的的涨涨跌跌（虽虽然然个个别别商商品品的的价价格格变变动动幅幅度度也也可可能能与与一一般般物物价价水水平平升升降降的的幅幅度度有有一一定定差差异异），因因此此一一般般物物价价水水平平变变动动以以个个别别物物价价变变动动为为基基础础；但但反反过过来来又又对对个个别别物物价价变变动动施加影响。施加影响。两两者者的
6、的主主要要区区别别：个个别别物物价价变变动动与与交交换换并并存存，一一般般物物价价变变动动与与纸纸币币的的流流通通相相关关，并并常常与与通通货货膨膨胀胀或或通通货货紧紧缩缩连连在在一一起起。从从这这点点看看，个个别别物物价价变变动动属属于于微微观观现现象象，具具有有多多样样化化的的特特点点；一一般般物物价价变变动动属属于于宏宏观观现现象象，具具有普遍性的特点。有普遍性的特点。传传统统会会计计一一直直采采用用历历史史成成本本的的会会计计模模式式，即即以以币币值值不不变变假假设设为为前前提提，以以历历史史成成本本原原则则为为计计价价基基础础。然然而而，物物价价的的大大幅幅度度变变动动，对会计的理论
7、和实务均产生了重大影响。对会计的理论和实务均产生了重大影响。（一）对（一）对会计理论会计理论的影响的影响1对币值不变假设的冲击对币值不变假设的冲击 2对历史成本原则的冲击对历史成本原则的冲击3对会计目标及会计信息有用性的挑战对会计目标及会计信息有用性的挑战二、物价变动对会计的影响二、物价变动对会计的影响（二）对（二）对会计实务会计实务的影响的影响 1 1会会计计报报表表不不能能真真实实反反映映企企业业的的财财务务状状况况和和经经营营成果成果 （1 1）低估了非货币性资产的价值。）低估了非货币性资产的价值。（2 2）没没有有反反映映货货币币性性资资产产的的购购买买力力变变动动损损失失和和货币性负
8、债的购买力变动收益。货币性负债的购买力变动收益。（3 3）高估收益。）高估收益。2 2不不能能保保证证企企业业固固定定资资产产的的更更新新，从从而而使使企企业业生生产经营能力削弱产经营能力削弱 3 3无法正确反映投入资本的保全情况无法正确反映投入资本的保全情况 4 4由由于于会会计计报报表表提提供供企企业业虚虚假假的的盈盈利利能能力力和和偿偿债债能力，据此作出的决策会导致严重的失误。能力，据此作出的决策会导致严重的失误。资资本本保保全全是是指指，依依据据资资本本循循环环规规律律，运运用用一一定定方方法法，通通过过对对资资本本循循环环时时投投入入的的资资本本量量与与资资本本循循环环结结束束时时收
9、收回回的的资资本本量量进进行行比比较较，来来保保证证投投入入资资本本价价值值量量的的完完整整和和再再生生产产的的正正常常进进行行。使使资资本本不不受受侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。侵蚀，进而保障业主权益的一种资本管理制度。按按照照资资本本保保全全理理论论，企企业业确确认认的的收收益益必必须须以以保保证证资资本本完完整整无无损损为为前前提提。即即企企业业的的资资产产流流入入，只只有有超超过过所需补偿资本的数额，才可视为收益。所需补偿资本的数额，才可视为收益。三、资本保全与物价变动会计三、资本保全与物价变动会计资本保全资本保全概念示意图概念示意图 投入投入资本资本维持维持资本资本收益或
10、收益或资本回报资本回报（一一）资资本本保保全全理理论论是是物物价价变变动动会会计计的的理理论基础论基础物价持续大幅度地变动，是产生物价物价持续大幅度地变动，是产生物价变动会计的变动会计的外在条件外在条件；而资本保全和真；而资本保全和真实确认收益的要求，才是物价变动会计实确认收益的要求，才是物价变动会计产生的产生的内在动因内在动因。（二）（二）财务资本、实物资本及其保全财务资本、实物资本及其保全 资资本本保保全全理理论论是是物物价价变变动动会会计计的的理理论论基础。基础。资资本本保保全全概概念念中中的的“资资本本”一一般般分分为为财务资本、实物资本两种。财务资本、实物资本两种。n 财财务务资资本
11、本是是指指企企业业所所有有者者投投入入企企业业的的货货币币资资本本，它它所所代代表表的的价价值值以以货货币币数数量量表示，因此与传统会计中的表示，因此与传统会计中的净资产相同净资产相同n 实实物物资资本本是是指指企企业业的的实实物物资资产产，反反映映企企业业实实际际具具有有的的生生产产能能力力或或经经营营能能力力，而而企企业业的的生生产产经经营营能能力力一一般般以以一一定定时时期期企业生产的产品或劳务的实物数量表示。企业生产的产品或劳务的实物数量表示。n 在在持持续续通通货货膨膨胀胀情情况况下下，产产生生了了两两种种不不同同的的资资本本保保全全，即即财财务务资资本本保保全全和和实实物资本保全物
12、资本保全 1、财务资本保全观念：财务资本保全观念：收益收益=净资产净资产-投资投资-分配额分配额计量属性：历史成本计量属性：历史成本 计量单位：名义货币单位计量单位：名义货币单位 不变币值（一般购买力）不变币值（一般购买力）历史成本历史成本/名义货币核算名义货币核算：传统会计做法，没有考：传统会计做法，没有考虑物价上涨的影响，遵守虑物价上涨的影响，遵守货币财务资本保全货币财务资本保全。历史成本历史成本/不变币值货币核算不变币值货币核算：考虑了通货膨胀对：考虑了通货膨胀对货币购买力的影响，遵守货币购买力的影响，遵守实际财务资本保全实际财务资本保全。2 2、实物资本保全观念、实物资本保全观念收益收
13、益=净资产净资产-投资投资-分配额分配额计量属性：计量属性：现行成本（重置成本）现行成本（重置成本）计量单位：计量单位：名义货币名义货币 不变币值不变币值 按照实物资本保全的要求，会计上使按照实物资本保全的要求，会计上使用的收入与费用配比原则为用的收入与费用配比原则为现时收入与现时收入与现行成本的配比现行成本的配比财务资本保全和实物资本保全的特点财务资本保全和实物资本保全的特点 某公司以所有者投入的某公司以所有者投入的10 00010 000元元人民币人民币(资本资本)开始经营。这开始经营。这l0 l0 000000元元立即被用于购入立即被用于购入50005000公斤公斤的存货，这些存货在的存
14、货，这些存货在1 1年以后以年以后以15 00015 000元元的价格出售，而重置这的价格出售，而重置这50005000公斤存货的成本已上升公斤存货的成本已上升到了到了12 00012 000元元。年初的。年初的l0 000l0 000元财务资本立即被转化为元财务资本立即被转化为50005000公公斤的实物资本斤的实物资本(存货存货)。到年末，公司有。到年末，公司有15 00015 000元现金，而存货元现金，而存货为零。假定管理层希望在新的一年里保持资本的初始水平，但也为零。假定管理层希望在新的一年里保持资本的初始水平，但也向投资者支付投资报酬，则公司能够支付多少呢？向投资者支付投资报酬，则
15、公司能够支付多少呢？财务资财务资本保持本保持实实物物资资本保持本保持销销售收入售收入15 000 15 000销销售成本售成本10 000 12 000收益收益5 000 3 000会计计量模式会计计量模式是计量单位与计量属性的有机结合。是计量单位与计量属性的有机结合。计量属性计量属性：历史成本：历史成本现行成本现行成本现行市价现行市价可变现净值可变现净值未来现金流入量现值未来现金流入量现值计量单位计量单位：名义货币：名义货币不变币值不变币值形成十种不同的会计计量模式形成十种不同的会计计量模式四、物价变动会计的主要模式四、物价变动会计的主要模式n可用的四种计量模式是：可用的四种计量模式是：历史
16、成本历史成本/名义货币单位名义货币单位历史成本历史成本/不变购买力货币单位不变购买力货币单位现行成本现行成本/名义货币单位名义货币单位现行成本现行成本/不变购买力货币单位不变购买力货币单位物价变动物价变动会计模式会计模式传统会计模式传统会计模式历史成本历史成本/名义货币单位名义货币单位传统会计计量模式传统会计计量模式历史成本历史成本/不变购买力货币单位不变购买力货币单位一般物价水平会计；一般物价水平会计；现行成本现行成本/名义货币单位名义货币单位现行成本会计现行成本会计现行成本现行成本/不变购买力不变购买力现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计第二节第二节一般物价水平会计一般物价水平会计一、
17、一般物价变动水平会计的基本原理一、一般物价变动水平会计的基本原理 一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数一般物价水平会计，是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，将历史成本会计报表中各项会计数据加以调整，从从而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时而消除一般物价水平变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果。因为是用一购买力反映企业的财务状况和经营成果。因为是用一般物价指数消除物价变动的影响，故称般物价指数消除物价变动的影响，故称一般物价水平一般物价水平会计会计。一般物价水平会计是通货膨胀条件下的产物。一般物价水平会计是通货膨胀条件下的产物。
18、一一般般物物价价水水平平会会计计与与传传统统的的历历史史成成本本会会计区别不大计区别不大（1 1）日日常常的的会会计计核核算算方方面面，不不需需要要进进行行特特殊的或单独的会计处理。殊的或单独的会计处理。（2 2）由由于于货货币币计计量量单单位位的的改改变变，期期末末需需要要按按一一般般物物价价指指数数对对历历史史成成本本/名名义义货货币币单单位位下下的的会会计计报报表表数数据据进进行行调调整整，以以消消除除物物价价变动的影响。变动的影响。二、一般物价水平会计的基本程序和方法二、一般物价水平会计的基本程序和方法 一一般般物物价价水水平平会会计计的的会会计计处处理理程程序序和和方方法法，主主要要
19、是是在在期期末末根根据据一一般般物物价价变变动动指指数数和和传传统统会会计计报报表表数数据据，重新编制一般物价水平的报表重新编制一般物价水平的报表。其基本程序主要包括：。其基本程序主要包括：（1）将将资资产产负负债债表表中中的的项项目目区区分分货货币币性性项项目目和和非非货货币币性项目；性项目；（2）将将非非货货币币性性项项目目的的金金额额按按一一般般物物价价指指数数进进行行调调整；整；（3）计算持有货币性项目所发生的）计算持有货币性项目所发生的购买力变动损益；购买力变动损益；（4）编制）编制一般物价水平的会计报表一般物价水平的会计报表。（一）划分货币性和非货币性项目（一）划分货币性和非货币性
20、项目1 1货币性项目货币性项目 货货币币性性项项目目包包括括货货币币性性资资产产、货货币币性性负负债债项项目目两两类类，指指金金额额固固定定或或以以货货币币直直接接反反映映，金金额额不不因因通通货货膨膨胀胀而而发发生生变变动动、但但其其货货币币购购买买力力却却发发生生变变化化的的资资产和负债项目。产和负债项目。货货币币性性资资产产项项目目包包括括各各项项货货币币资资金金、应应收收账账款款、应应收收票票据据、收收取取固固定定利利息息或或股股利利的的短短期期或或长长期期证证券券投资、按固定合同加工的存货等。投资、按固定合同加工的存货等。货货币币性性负负债债项项目目包包括括应应付付账账款款、应应付付
21、票票据据、应应付付工工资资、应应付付股股利利、应应付付公公司司债债券券本本息息、短短期期或或长长期期借借款等。款等。货币性项目有两个特点：货币性项目有两个特点：（1 1）金额固定不变。）金额固定不变。（2 2）在物价变动的情况下，货币性项目）在物价变动的情况下，货币性项目会发生会发生购买力损益购买力损益 通通货货膨膨胀胀时时期期，相相同同金金额额的的货货币币性性资资产产实实际际代代表表的的商商品品或或劳劳务务数数量量减减少少了了，从从而而产产生生货货币币购购买买力力变变动动损损失失。与与此此相相反反，通通货货膨膨胀胀时时期期，货货币币性性负负债债会会产产生生货货币币购购买买力力变变动动收收益益
22、。不不过过，在在通通货货紧紧缩缩时时期期，因因货货币币购购买买力力上上升升，持持有有货货币币性性资资产产会会产产生生收收益益，承承担担货货币币性性负负债债则会产生损失。则会产生损失。货币性资产货币性资产（调整后金额（调整后金额-调整前金额）调整前金额）正数正数损失损失负数负数收益收益货币性负债货币性负债（调整后金额（调整后金额-调整前金额）调整前金额）正数正数收益收益负数负数损失损失计算货币性项目净额上的购买力损益计算货币性项目净额上的购买力损益 n例如，某企业在年初拥有唯一的一项货币性资产例如，某企业在年初拥有唯一的一项货币性资产35 00035 000，和唯一，和唯一的一项货币性负债的一项
23、货币性负债20 00020 000，年初的物价指数为，年初的物价指数为100100，年末的物价，年末的物价指数为指数为110110。则该企业年末在货币性项目净额上的购买力损益为。则该企业年末在货币性项目净额上的购买力损益为 货币性资产货币性资产按不变币值货币调整的年末货币性资产按不变币值货币调整的年末货币性资产(110/110)(110/110)35 00035 000减：按不变币值货币调整的年初货币性资产减：按不变币值货币调整的年初货币性资产(110/100)(110/100)38 500 38 500货币性资产上的购买力损失货币性资产上的购买力损失 （35003500）减：货币性负债减：货
24、币性负债按不变币值货币调整的年末货币性负债按不变币值货币调整的年末货币性负债(110/110)(110/110)20 00020 000减：按不变币值货币调整的年初货币性负债减：按不变币值货币调整的年初货币性负债(110/100)(110/100)22 000 22 000货币性负债上的购买力利得货币性负债上的购买力利得 （20002000）货币性项目净额上的购买力利得货币性项目净额上的购买力利得(损失损失)（15001500）n2 2非货币性项目非货币性项目 非非货货币币性性项项目目包包括括非非货货币币性性资资产产、非非货货币币性性负负债债项项目目两两类类，指指金金额额不不是是固固定定不不变
25、变，而而是是随随一一般般物物价价水水平平的的上上升升而而提提高高、随随一一般般物物价价水水平平的的下下降降而而降降低的资产和负债项目。低的资产和负债项目。非非货货币币性性资资产产主主要要有有存存货货、预预付付账账款款、固固定定资资产产、股权投资、无形资产等。股权投资、无形资产等。非货币性负债非货币性负债主要有预收账款、递延收入等。主要有预收账款、递延收入等。所所有有者者权权益益由由于于是是资资产产总总额额减减负负债债总总额额，故故一一般般归类为非货币性项目。归类为非货币性项目。非货币性项目的特点非货币性项目的特点 （1）在在物物价价变变动动时时期期，非非货货币币性性项项目目的的金金额额应应按按
26、一一般般物物价价指指数数变变动动的的幅幅度度进进行行调调整。整。（2）在在物物价价变变动动的的情情况况下下，非非货货币币性性项项目目不会发生购买力损益。不会发生购买力损益。（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额（二）按一般物价指数调整非货币性项目金额对对会会计计报报表表中中按按历历史史成成本本反反映映的的非非货货币币性性项项目目金金额额，用本期一般物价指数进行调整用本期一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。，借以反映其价值的变化。调调整整可可用用的的一一般般物物价价指指数数有有年年初初、年年末末、年年平平均均一一般般物价指数物价指数三种，不同的调整对象应使用不同的物价指数三种，不同的调
27、整对象应使用不同的物价指数。利润表项目利润表项目中，企业的收入、费用是年内不同时期发生中，企业的收入、费用是年内不同时期发生额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用额的合计，为了简化换算的工作量，一般假设收入、费用在年内均衡发生，故采用在年内均衡发生，故采用本年平均物价指数进行调整本年平均物价指数进行调整。资产负债表资产负债表应反映企业年末的财务状况，其应反映企业年末的财务状况，其非货币性非货币性项目就需采用年末一般物价指数进行调整项目就需采用年末一般物价指数进行调整。有关计算如下：有关计算如下：调整后金额=调整前金额调整系数重点非货币性项目的调整方法：重点非货币性项目的调整方法：1
28、固定资产项目：固定资产项目：2存货项目：存货项目：3留存收益项目（到挤）留存收益项目（到挤）留留存存收收益益=（调调整整后后的的资资产产合合计计数数调调整整后后的的负负债债合合计数）调整后的股本计数）调整后的股本4利润表中的有关项目利润表中的有关项目5利润分配表中本年度的净利润分配项目利润分配表中本年度的净利润分配项目 企企业业的的利利润润分分配配一一般般在在年年末末进进行行，有有关关利利润润分分配配项目的金额已按年末的货币价值反映，项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。不需调整。（三）计算货币性项目的购买力净损益（三）计算货币性项目的购买力净损益在在物物价价变变动动的的情情况况下下，货
29、货币币性性资资产产项项目目发发生生的的购购买买力力变变动动收收益益（损损失失）与与货货币币性性负负债债发发生生的的购购买买力力变变动动损损失失（收收益益）的的差差额额，称称为为货货币币性性项项目购买力变动净损益。目购买力变动净损益。类型类型通货膨胀通货膨胀通货紧缩通货紧缩净货币性资产净货币性资产购买力损失购买力利得净货币性负债净货币性负债购买力利得购买力损失货币性项目购买力变动净损益计算货币性项目购买力变动净损益计算有两种方法：有两种方法：1 1、计计算算货货币币性性项项目目购购买买力力变变动动净净损损益益，是是一一般般物物价价变变动动会会计计的的一一项项重重要要程程序序。计计算算时时，还还应
30、应考考虑虑年年内内货货币币性性项项目目金金额额的的变变动动情情况况，即即“年年初初余余额额本本年年增增加加本本能能减减少少=年年末末余余额额”，并并编编制制购购买买力力变变动动损损益益计算表。计算表。项目项目调整前金调整前金额额调整调整系数系数调整后金额调整后金额货币购买货币购买力变动损益力变动损益货币性资产项目货币性资产项目年初余额年初余额本年增加本年增加本年减少本年减少年末余额年末余额 1820000 920000 720000 100000 1920000 132/120 132/125 132/125 132/132 2002000 971520 760320 100000 21132
31、00 （193200）货币性负债项目货币性负债项目年初余额年初余额本年增加本年增加本年减少本年减少年末余额年末余额货币变动购买力货币变动购买力净收益（净损失净收益（净损失）1400000 1200000 1125000 1475000 132/120 132/125 132/125 1540000 1267200 11880001619200 144200 （49000）2、由由于于同同一一时时期期企企业业的的货货币币性性资资产产、货货币币性性负负债债发发生生的的购购买买力力损损益益变变动动方方向向相相反反，故故计计算算货货币币性性项项目目购购买买力力变变动动净净损损益益的的另另外外一一种种方
32、方法法是是，不不按按货货币币性性资资产产、货货币币性性负负债债项项目目分分别别计计算算，而而是是先先计计算算货货币币性性项项目目净净额额，再再采采用用一一定定方方法法计计算算其购买力变动净损益。其购买力变动净损益。项目项目调整前金额调整前金额调整系数调整系数调整后金额调整后金额 货币性项目年初净额货币性项目年初净额加：本年货币性收入：加：本年货币性收入：销货销货减：本年货币性费用：减：本年货币性费用：购货购货营业费用营业费用所得税所得税现金股利现金股利 420000 845000 540000 100000 80000 100000 25000 132/120 132/125 132/125
33、132/125 132/125 132/132 462000 892320 570240 105600 84480 100000 32000货币性项目年末净额货币性项目年末净额 445000 494000本年货币性项目购买力变动净损失本年货币性项目购买力变动净损失=494000-445000=49000资料：资料：A A公司公司20012001年年1 1月月1 1日的货币性项目如下：日的货币性项目如下：现金现金 800 000800 000元元应收账款应收账款 340 340 000000元元应付账款应付账款 480 000480 000元元短期借款短期借款 363 000363 000元元本
34、年度发生以下有关经济业务：本年度发生以下有关经济业务：销售收入销售收入280 000280 000元，购货元，购货250 000250 000元。元。以现金支付营业费用以现金支付营业费用50 00050 000元。元。3 3月底支付现金股利月底支付现金股利30 00030 000元。元。3 3月底增发股票月底增发股票10001000股，收入现金股，收入现金30003000元。元。支付所得税支付所得税20 00020 000元。元。有关物价指数如下：有关物价指数如下：20012001年年1 1月月1 1日日 10010020012001年年3 3月月3131日日 12012020012001年年
35、1212月月3131日日 13013020012001年年度平均年年度平均 115115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。动损益。【解析解析】项项 目目调整前调整前 系系 数数 调整后调整后货币性项目年初货币性项目年初净额净额加：本年货币性加：本年货币性收入收入销货销货增发股票增发股票减：本年货币性减：本年货币性费用费用购货购货营业费用营业费用所得税所得税现金股利现金股利297 297 000000280 280 000000 3 3 000000250 250 00000050 00050 00020 00020 00
36、030 00030 000130/10130/100 0130/11130/115 5130/12130/120 0130/11130/115 5130/11130/115 5130/11130/115 5130/12130/120 0386 386 100100316 316 522522 3 3 250250282 282 609609 56 56 52252222 60922 609 3 250 3 250货币性项目年末净额货币性项目年末净额230 230 000000340 340 882882本年货币性项目购买力变动损益本年货币性项目购买力变动损益230 000230 000340
37、882340 882 110 882110 882（四）编制一般物价水平会计报表（四）编制一般物价水平会计报表 这这是是在在前前面面各各会会计计程程序序的的基基础础上上进进行行的的，应应编编制制一一般般物物价价水水平平的的资资产产负负债债表表、一一般般物价水平的物价水平的利润表利润表和和利润分配表。利润分配表。三、综合举例三、综合举例四、一般物价水平会计的评价四、一般物价水平会计的评价 历历史史成成本本/不不变变购购买买力力的的会会计计模模式式，采采用用一一般般物物价价指指数数将将代代表表不不同同时时期期购购买买力力的的历历史史币币值值调调整整为为现行币值。其主要优点是：现行币值。其主要优点是
38、：1简便、易于理解简便、易于理解2增强了会计报表的可比性增强了会计报表的可比性 一般物价水平会计的主要缺点是：一般物价水平会计的主要缺点是：1不能确切反映企业各类资产价值的实际变化不能确切反映企业各类资产价值的实际变化2不不能能确确切切反反映映企企业业真真实实的的财财务务状状况况和和经经营营成成果果3不容易划分货币性项目与非货币性项目不容易划分货币性项目与非货币性项目用一般物价水平调整的损益表示例用一般物价水平调整的损益表示例 损损益表中益表中,依据一般物价指数反映一般物价水平依据一般物价指数反映一般物价水平变动变动已已调调整的折旧整的折旧费费用用.200120022003Total收入收入3
39、3,00036,30239,931109,233折旧费用折旧费用30,00031,500(a)33,000(b)94,500经营收益经营收益3,0004,8026,93114,733购买力损失购买力损失-1,500(c)3,000(d)4,500净收益净收益3,0003,3023,93110,233(a)30,000 x 105/100=31,500(b)30,000 x 110/100=33,000(c)(30,000 x 105/100)-30,000=1,500(d)(63,000 x 110/105)-63,000=3,000 五、处于恶性通货膨胀经济中的境五、处于恶性通货膨胀经济中的
40、境外经营财务报表的折算外经营财务报表的折算1.1.恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断2.2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算1.1.恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过100%100%；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；为单位作为衡量货币金额的基础；一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存一般公众倾向于以非货币性资产或
41、相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。预计购买力损失的价格成交。2.2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算折算第二步第一步对资产负债表项目运用对资产负债表项目运用一般物价指数一般物价指数予以重述，予以重述，对利润表项目运用一般对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述物价指数变动予以重述按照按照最近最近资产负债表日资产负债表日的即期汇率折算资产负的即期汇
42、率折算资产负债表和利润表。债表和利润表。第三节第三节现行成本会计现行成本会计一、现行成本会计的基本原理一、现行成本会计的基本原理 现现行行成成本本会会计计是是指指以以资资产产的的现现行行成成本本作作为为计计量量基基础础，用用以以消消除除物物价价变变动动对对企企业业财财务务状状况况和和经经营营成成果果的的影影响响的的一一种会计程序和方法。种会计程序和方法。现行成本会计模式的提出，主要基于以下两点考虑：现行成本会计模式的提出，主要基于以下两点考虑：一是根据企业生产经营能力维持理论。一是根据企业生产经营能力维持理论。二是从报表使用者的角度看，他们最关心的是企二是从报表使用者的角度看，他们最关心的是企
43、业资产的现行价值而非历史成本。业资产的现行价值而非历史成本。现行成本会计的现行成本会计的特点特点主要有：主要有：1 1着着眼眼于于个个别别资资产产的的价价格格变变动动，采采用用现现行行成成本本作作为为计量基础计量基础 2 2在在实物资本保全实物资本保全基础上确认企业收益基础上确认企业收益 3.3.反映反映资产的持有损益资产的持有损益一般物价水平会计：一般物价水平会计：实际财务资本保全实际财务资本保全会计收益会计收益现行成本会计：现行成本会计：实物资本保全实物资本保全经济收益经济收益例：例：某商业企业购销情况简表（某商业企业购销情况简表（20022002年年5 5月）月）时间时间 重置成本重置成
44、本5 5月月1010日购货日购货1001002828=2800=2800 5 5月月2020日销货日销货60604040=2400=24005 5月月3131日结余日结余40402828=1120=1120 31314040二、现行成本会计的基本程序和方法二、现行成本会计的基本程序和方法（一）确定各项资产的现行成本（一）确定各项资产的现行成本 现现行行成成本本是是指指在在当当前前市市场场条条件件下下为为购购置置与与现现有有资资产产相相同同或或相相类类似似的的资资产产，按按现现时时价价格格所所需需付付出出的的现现金金或或现现金金等价物，又称等价物，又称重置成本重置成本。确定企业资产现行成本的依据
45、确定企业资产现行成本的依据：（1 1）外外购购资资产产主主要要是是企企业业资资产产的的现现行行市市场场牌牌价价和和卖卖方的报价；方的报价；（2 2）自制自制资产主要是资产的再生产成本等。资产主要是资产的再生产成本等。（3 3）如如果果采采用用上上述述方方法法不不能能直直接接确确定定各各项项资资产产的的现现行行成成本本，则则可可根根据据各各项项资资产产的的历历史史成成本本及及个个别别物物价价指数估算指数估算（二）确定企业非货币性资产的持有损益（二）确定企业非货币性资产的持有损益 现现行行成成本本模模式式下下，年年末末需需要要将将企企业业的的各各项项非非货货币币性性资资产产调调整整为为各各自自的的
46、现现行行成成本本，负负债债、普普通通股股仍仍按按历历史史成本表述。成本表述。物物价价变变动动时时，非非货货币币性性资资产产（常常见见的的主主要要是是存存货货、固固定定资资产产）的的现现行行成成本本与与其其历历史史成成本本会会有有差差额额，称称为为资资产产持持有有损损益益。资资产产持持有有损损益益可可分分为为未未实实现现持持有有损损益益、已实现持有损益已实现持有损益两个部分。两个部分。未未实实现现持持有有损损益益指指企企业业期期末末持持有有资资产产的的现现行行成成本本高高于历史成本的差额；于历史成本的差额；已已实实现现持持有有损损益益指指本本期期消消耗耗资资产产的的现现行行成成本本高高于于历历史
47、史成成本本的的差差额额，该该差差额额已已通通过过资资产产的的销销售售或或耗耗用用计计入入相相关关成成本本费费用用，再再从从销销售售收收入入中中收收回回，故故称称“已已实实现现”损损益。益。确定已实现的资产持有损益确定已实现的资产持有损益存货的已实现损益现行成本销售成本历史成本销售成本存货的已实现损益现行成本销售成本历史成本销售成本厂房的已实现损益现行成本折旧费用历史成本折旧费用厂房的已实现损益现行成本折旧费用历史成本折旧费用土地的已实现损益土地现行销售成本土地历史成本土地的已实现损益土地现行销售成本土地历史成本确定未实现的资产持有损益确定未实现的资产持有损益存货的未实现损益期末存货现行成本期末
48、存货历史成本存货的未实现损益期末存货现行成本期末存货历史成本厂房的未实现损益厂房现行成本厂房历史成本卷入折旧厂房的未实现损益厂房现行成本厂房历史成本卷入折旧土地的未实现损益期末土地现行成本期末土地历史成本土地的未实现损益期末土地现行成本期末土地历史成本卷入折旧按期末现行成本计算的折旧额按期初、期末现行卷入折旧按期末现行成本计算的折旧额按期初、期末现行成本平均数计算的折旧额成本平均数计算的折旧额现行成本会计下，资产持有损益如何列示：现行成本会计下，资产持有损益如何列示：（1 1）根根据据货货币币财财务务资资本本保保全全观观念念的的处处理理方方法法，对对资资产产持持有有损损益益单单独独设设项项、列
49、列入入利利润润表表中，最终调整企业的中，最终调整企业的期末留存利润期末留存利润；（2 2）根据）根据实物资本保全观念实物资本保全观念，因物价变动，因物价变动而产生的而产生的资产持有损益资产持有损益，反映在，反映在资产负债表资产负债表中的股东权益项中的股东权益项下。这样做的好处是可以保下。这样做的好处是可以保证企业实物资本保全，因而被广泛采用。证企业实物资本保全，因而被广泛采用。（三）编制现行成本会计报表（三）编制现行成本会计报表 资资产产负负债债表表中中，除除非非货货币币性性项项目目用用现现行行重重置置成成本本计计价价外外，其他所有货币性项目均不需进行调整。，其他所有货币性项目均不需进行调整。
50、利利润润及及利利润润分分配配表表中中，除除销销售售成成本本、折折旧旧费费外外，其其他他收收支支项项目目的的金金额额已已经经代代表表了了该该期期间间的的现现行行成成本本，也也不需要进行调整，直接取自历史成本核算的金额。不需要进行调整，直接取自历史成本核算的金额。按按照照现现行行成成本本会会计计的的要要求求，存存货货的的销销售售成成本本应应根根据据销销售售存存货货时时的的重重置置成成本本计计算算,一一般般直直接接以以期期末末的的重重置置成成本本为为依依据据确确定定。本本期期固固定定资资产产折折旧旧费费的的计计算算，宜宜采采用用期期末末的的重重置置成成本本为为依依据据确确定定。虽虽然然会会增增加加费