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1、第二章第二章 增值税会计增值税会计工作任务一 认识增值税本章内容提要本章内容提要 本本章章共共1010节节，内内容容较较多多。根根据据应应纳纳税税额额计计算算的的不不同同特特点点，增增值值税税的的计计算算可可分分成成四四种种类类型型，即即一一般般纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的计计算算、小小规规模模纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的计计算算、进进口口货货物物应应纳纳税税额额的的计计算算和和出出口口货货物物应应退退税税额额的的计计算算。其其中中内内容容最最多多与与最最复复杂杂的的是是一般纳税人应纳税额的计算。一般纳税人应纳税额的计算。第一节第一节 增值税概述增值税概述一一.增值税的概念增值税的概念
2、 增值税增值税:是对在我国境内销售货物是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业务单位和个人，就其货口货物的企业务单位和个人，就其货物销售或提供劳的物销售或提供劳的增值额增值额和货物进口和货物进口金额为征税对象所课征的一种流转税。金额为征税对象所课征的一种流转税。理解增值税概念的关键点是什理解增值税概念的关键点是什 么呢？么呢？是对增值额的理解是对增值额的理解1 1、从理论上讲、从理论上讲.增值额是指商增值额是指商品价值品价值c+v+mc+v+m中的中的v+mv+m部分部分（新创造的劳动价值）（新创造的劳动价值）.2 2、就一个生产单位：
3、销售收入、就一个生产单位：销售收入-非增值项目非增值项目（非增值项目：物化劳动）（非增值项目：物化劳动）3 3、就商品生产经营全过程：一、就商品生产经营全过程：一件商品不论经历多少流转环件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的等于该商品在进入消费前的最终销售价格。最终销售价格。“生产型生产型”的增值税的增值税不允许扣除任何固定资产不允许扣除任何固定资产的价款的价款.只允许扣除生产资只允许扣除生产资料中属于流动资产部分料中属于流动资产部分.“消费型消费型”的增值税的增值税所有外购项目包括原材料、所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含购进
4、固定资产在内，所含购进时的进项税金都允许扣除。时的进项税金都允许扣除。“收入型收入型”的增值税的增值税不允许将当期购入固定资不允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除产价款一次全部扣除.只允只允许扣除纳税期内应计入产许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧部分品价值的折旧部分.二、增值税的类型二、增值税的类型 一般来说，发达国家多采一般来说，发达国家多采取取“消费型消费型”或或“收入型收入型”增值税，发展中国家大多采增值税，发展中国家大多采取取“收入型收入型”增值税，我国增值税，我国于于2009年年1月月1日实行生产型日实行生产型增值税向消费型增值税转型。增值税向消费型增值税转型。【思考思考】我国为什
5、么实行增值税转型改革？我国为什么实行增值税转型改革？三、增值税的特点三、增值税的特点第一、属于流转税且为价外税；第一、属于流转税且为价外税；第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者；第二、多环节征税且消费者为税款的最终承担者；第三、实行税款的抵扣制度，即链条税；第三、实行税款的抵扣制度，即链条税；第四、税率档次少，一般为两档或三档第四、税率档次少，一般为两档或三档四、增值税基本的税制要素四、增值税基本的税制要素基本税制要素基本税制要素纳税人纳税人征税范围征税范围税率税率一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人一般范围一般范围特殊范围特殊范围一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人不
6、分行业不分行业3%优惠税率优惠税率13%基本税率基本税率17%特殊行为特殊行为特殊项目特殊项目加工、修理修配加工、修理修配销售、进口货物销售、进口货物年应税销售额不达标年应税销售额不达标会计核算不健全会计核算不健全年应税销售额达标年应税销售额达标会计核算健全会计核算健全其他的税制要素其他的税制要素减免税规定减免税规定直接减免直接减免起征点起征点（仅对个人而言）（仅对个人而言）减免税减免税纳税地点纳税地点纳税期限纳税期限其他税制要素其他税制要素五、增值税的计税方法五、增值税的计税方法（一）直接计税法（一）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值
7、额，然后以此应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。额的一种计税方法。应纳增值税额增值额应纳增值税额增值额适用税率适用税率 直接计税法又因计算法定增值额的方法直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为不同分为“加法加法”和和“减法减法”两种。两种。加法：又称分配法加法：又称分配法 是指纳税人在纳税期内，将由于从是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。项目。应纳税额（工资利息租金利润应纳税额（工资利息租金利润 其他增值项目）其他增值项目）增值税率增值税率
8、增值额增值额增值税率增值税率减法：又称扣额法减法：又称扣额法 是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。应纳税额应纳税额（销售全额非增值项目金额（销售全额非增值项目金额增值税率增值税率 增值额增值额增值税率增值税率（二）间接计税法（二）间接计税法间接加法：不直接计算增值额。间接加法：不直接计算增值额。应纳税额工资应纳税额工资增值税率利息增值税率利息增值税率增值税率租金租金增值税率利润增值税率利润增值税率其他增值项目增值税率其他增值项目增值税率增值税率间接减除法，简称扣税法。间接减除法，
9、简称扣税法。是指不直接计算增值额，而是以纳是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税额。其余额即为纳税人应纳的增值税额。应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已 纳税纳税额额 销项税额进项税额销项税额进项税额 销售额销售额增值税率进项税额增值税率进项税
10、额我国目前采用的增值税计算方法：凭票扣税法。我国目前采用的增值税计算方法：凭票扣税法。账簿扣税法账簿扣税法以会计账簿记录为依据以会计账簿记录为依据间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同以购货发票为依据以购货发票为依据发票扣税法发票扣税法六、增值税的作用六、增值税的作用1 1、有利于保证财政收入及、有利于保证财政收入及时、稳定地增长时、稳定地增长 2 2、有利于促进专业化协作、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构生产的发展和生产经营结构的合理化的合理化 3 3、有利于、有利于“奖出限入奖出限入”，促进对外贸易的发展促进对外贸易的发展 第二节第
11、二节 纳税义务人纳税义务人及征税范围及征税范围 一、纳税义务人一、纳税义务人 （一）基本规定（一）基本规定 在在中中国国境境内内销销售售货货物物或或提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务（以以下下均均称称销销售售应应税税劳劳务务）以以及及进进口口货货物物的的单单位位和个人。和个人。怎么理解呢？在中国境内销售货物或提供在中国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，是指：加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或所）销售货物的起运地或所在地在境内；在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在）提供的应税劳务发生在境内。境内。（二）特殊规定（二）特殊规定 1.1.租赁或承包企业的纳税人规定租赁或
12、承包企业的纳税人规定 以承租人或承包人为纳税人以承租人或承包人为纳税人 注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整注意：该项政策的实施范围仅限于企业的整体出租、整体发包或企业相对独立的一部分体出租、整体发包或企业相对独立的一部分的出租和发包，不包括企业内部各种形式的的出租和发包，不包括企业内部各种形式的承包。承包。2.2.扣缴义务人的规定扣缴义务人的规定 P43P43 该该项项政政策策规规定定仅仅限限于于销销售售应应税税劳劳务务，不不包包括括销销售货物。售货物。境境外外单单位位和和个个人人在在中中国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务，在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的，以以其其境境内内代
13、代理理人人为为扣扣缴缴义义务务人人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。（三）纳税人的划分（三）纳税人的划分 1.1.划分标准：划分标准：（1 1）生产经营规模生产经营规模 （2 2）会计核算健全程度）会计核算健全程度 2.2.纳税人的类型纳税人的类型：（：（1 1）小规模纳税人小规模纳税人 （2 2）一般纳税人）一般纳税人（四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认（四）增值税一般纳税人与小规模纳税人的认定标准定标准1 1、小规模纳税人、小规模纳税人 定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销定义：年应纳增值税销售额（下指年应税销售额）在规定的标准以下
14、，且会计核算不健售额）在规定的标准以下，且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。纳税人。P39P39小规模纳税人具体小规模纳税人具体年应税销售额年应税销售额的标准为：的标准为：（1 1）生产货物或提供应税劳务的纳税人，）生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以或以其为主，其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额年应税销售额5050万元以下。万元以下。（2 2）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在）上述规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万以下的。万以下的。连续不超过连续不超过1212个月的个月的经
15、营期内累计应征税经营期内累计应征税销售额，包括免税销销售额，包括免税销售额。售额。小规模纳税人认定中的小规模纳税人认定中的另外两种特殊情形：另外两种特殊情形：（1 1）会计核算健全，能提供准确税务资料，可）会计核算健全，能提供准确税务资料，可向税务局申请资格认定，向税务局申请资格认定，不作为小规模纳税不作为小规模纳税人，人，依法计算增值税应纳税额。依法计算增值税应纳税额。（2 2）年应税销售额）年应税销售额超过超过小规模纳税人标准的小规模纳税人标准的其其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，为的企业，可选择可选择按小规模纳税人缴税按小规模纳税人缴
16、税。P40P402 2、一般纳税人、一般纳税人 P37P37 定义：除上述小规模纳税人以外的其他纳定义：除上述小规模纳税人以外的其他纳税人属于一般纳税人。税人属于一般纳税人。20102010年年3 3月月2020日期施行的日期施行的增值税一般纳税增值税一般纳税人资格认定管理办法人资格认定管理办法规定：规定：（1 1）年应税销售额未超过规定的小规模纳）年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准、新开业的纳税人，可向主管税务税人标准、新开业的纳税人，可向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。机关申请一般纳税人资格认定。（2 2）提出申请并同时符合下列条件的纳税人，）提出申请并同时符合下列条件的纳税人，
17、主管税务机关应为其办理一般纳税人资格认主管税务机关应为其办理一般纳税人资格认定：定：有固定生产经营场所；有固定生产经营场所；能按国家统能按国家统一会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证一会计制度设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能提供准确税务资料。核算，能提供准确税务资料。注意：注意：一经认定为一般纳税人以后，不得转为一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。小规模纳税人。增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法增值税一般纳税人与小规模纳税人的管理办法一般一般纳税人纳税人（1 1）可使用增值税专用发票；）可使用增值税专用发票；（2 2）实行购进扣税制度；）实行购进扣税制度；（3 3）计税办
18、法：当期销项税额减去当期进项税）计税办法：当期销项税额减去当期进项税额。额。小规模小规模纳税人纳税人（1 1）只能使用普通发票；）只能使用普通发票；（2 2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税额；发票也不得抵扣进项税额；（3 3）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘）应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征收率。以征收率。二、征税范围二、征税范围 增值税的征税范围，包括销售货物、提供增值税的征税范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。征收范围侧重销售货物。应税劳务、进口货物。征收范围侧重销售货物。（一）销售货物：（一）销售货物：1
19、 1、一般销售货物、一般销售货物2 2、视同销售货物、视同销售货物3 3、混合销售、混合销售4 4、增值税特殊应税项目、增值税特殊应税项目5 5、非增值税应税项目、非增值税应税项目（二）提供应税劳务（二）提供应税劳务（三）进口货物（三）进口货物1 1、一般销售货物、一般销售货物 指境内有偿转让指境内有偿转让货物货物的所有权。的所有权。货物：指土地、房屋等不动产外的有形货物：指土地、房屋等不动产外的有形动产，包括电力、热力、气体在内；动产，包括电力、热力、气体在内；【例题例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。供下列劳务应当缴纳
20、增值税的有（）。A.A.汽车的租赁汽车的租赁B.B.桥梁的修理桥梁的修理 C.C.房屋的装潢房屋的装潢D.D.受托加工白酒受托加工白酒答案：答案：D D2 2、视同销售货物、视同销售货物 指：某些行为虽不同于有偿转让货物所有权指：某些行为虽不同于有偿转让货物所有权的一般销售，即使没有取得销售收入，但基于的一般销售，即使没有取得销售收入，但基于财政收入、防止避税及保持经济链条和课税的财政收入、防止避税及保持经济链条和课税的连续性，将其作为视同销售行为缴纳增值税。连续性，将其作为视同销售行为缴纳增值税。具体包括下列行为：具体包括下列行为：将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；（代销
21、手续费交营业税）销售代销货物；（代销手续费交营业税）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构将货物从一个机构移送其他机构用于销售用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；但相关机构设在同一县（市）的除外；此此项项规规定定仅仅限限于于不不在在同同一一县县（市市）的的相相关关机机构构相相互互间间移移送送用用于于销销售售的的货货物物，而而不不包包括括相相关关机机构构相相互互间间移移送送原原料料或或半半成成品品等等用用于于生生产而非用于销售的货物。产而非用于销售的货物。“用于销售用于销售”的解释：的解释：1.1.向购货方开具发票向购
22、货方开具发票 2.2.向购货方收取货款向购货方收取货款将将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于非应税项目非应税项目；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物作为的货物作为投资投资，提，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；将将自产、委托加自产、委托加工或工或购买购买的货物的货物分配分配给股东或给股东或投资者；投资者；将将自产、委托加工自产、委托加工的货物用于的货物用于集体福利或个人集体福利或个人消费；消费；将将自产、委托加工自产、委托加工或或购买购买的货物的货物无偿赠送无偿赠送他人。他人。购进货物何时属于视同销售，购进货物何时属于视同销售，何时属于不得抵扣
23、的进项税何时属于不得抵扣的进项税货物来源货物来源货物用途货物用途税务处理税务处理购买的货物购买的货物用于用于投资、分配、投资、分配、赠送赠送视同销售，计算销视同销售，计算销项税项税用于非应税项目、用于非应税项目、集体福利、个人消集体福利、个人消费费不得抵扣进项税，不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项已抵扣的，作进项税转出处理税转出处理思考：购买的货物用途不同，税务处思考：购买的货物用途不同，税务处理有着巨大不同的原因是什么呢？理有着巨大不同的原因是什么呢？原因在于：原因在于：购买的货物，在发生用途改变时，即不再购买的货物，在发生用途改变时，即不再购入后直接销售。购入后直接销售。当当所有权发生实质转
24、移所有权发生实质转移，则视同销售，则视同销售，否否则只是在企业内部流转的话则只是在企业内部流转的话，不视同销售，不视同销售，购进时的进项税额也不可抵扣。购进时的进项税额也不可抵扣。上上述述八八种种视视同同销销售售货货物物行行为为中中，第第4 4项项至至第第8 8项项视视同同销销售售货货物物行行为为，在在学学习习过过程程中中要要注注意意比比较较其相互之间的异同之处：其相互之间的异同之处：相同点在于：相同点在于：（1 1）都都没没有有货货款款的的结结算算；在在会会计计上上大大多多都都不不做做销售处理；销售处理；（2 2）视视同同销销售售的的货货物物若若有有售售价价的的，比比照照同同类类货货物物的的
25、售售价价计计算算增增值值税税，没没有有同同类类货货物物售售价价的的，按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；按组成计税价格计算，不能按成本价格计算；（3 3）外外购购货货物物用用于于（5 5）、（6 6）、（8 8）项项行行为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；为的，涉及到的进项税额是允许抵扣的；（4 4）视视同同销销售售的的货货物物不不仅仅要要计计算算缴缴纳纳增增值值税税，还需要计算缴纳企业所得税。还需要计算缴纳企业所得税。不不同同之之处处在在于于：（4 4）（8 8）项项视视同同销销售售货货物物行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。行为中对外购货物的税务处理办法不尽相同。外外购购货货物物只
26、只有有用用于于投投资资、分分配配以以及及无无偿偿赠赠送送他他人人时时才才视视同同销销售售征征税税，其其进进项项税税额额符符合合税税法规定的也可以抵扣；法规定的也可以抵扣；但但外外购购的的货货物物如如果果用用于于非非应应税税项项目目、集集体体福福利利和和个个人人消消费费则则不不视视同同销销售售，不不征征增增值值税税；当当然然该该货货物物购购进进时时，即即便便能能够够提提供供增增值值税税扣扣税税凭证，其进项税额也不得抵扣。凭证，其进项税额也不得抵扣。【例题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销下列行为中，涉及的进项税额不得从销项中抵扣的是（）项中抵扣的是（）A A将外购货物用于本单位集体福利将外购货
27、物用于本单位集体福利B B将外购货物分配给股东和投资者将外购货物分配给股东和投资者C C将外购货物无偿赠送给其他个人将外购货物无偿赠送给其他个人D D将外购货物作为投资提供给其他单位将外购货物作为投资提供给其他单位答案：答案：A A3、混合销售混合销售混合销售行为：是指纳税人的混合销售行为：是指纳税人的一项一项销售行为，既销售行为，既涉及到货物又涉及涉及到货物又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务。非增值税应税劳务：非增值税应税劳务：指属营业税征税范围的应缴指属营业税征税范围的应缴营业税的劳务，非加工、修理修配劳务。营业税的劳务，非加工、修理修配劳务。混合销售行为确立的标准：混合销售行为确立的
28、标准：（1 1）涉涉及及的的应应税税货货物物和和非非应应税税劳劳务务的的销销售售行行为为必须是一项；必须是一项；（2 2）该该项项销销售售行行为为必必须须既既涉涉及及货货物物又又涉涉及及非非应应税税劳劳务务，且且提提供供非非应应税税劳劳务务的的目目的的是是为为了了销销售货物，两者之间存在紧密相连的售货物，两者之间存在紧密相连的从属关系从属关系。下列混合销售行为，应下列混合销售行为，应分别核算分别核算货物销售额货物销售额和非应税劳务营业额，和非应税劳务营业额，并分别征收增值税和并分别征收增值税和营业税；未分别核算的，由主管税务机关核营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物销售额和非应税劳务
29、营业额：定其货物销售额和非应税劳务营业额：（1 1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；为；（2 2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。从事货物的生产、批发或零售的企业、企从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应征增值税；销售货物，应征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务，不征增值税。非应税劳务，不征增值税。有关混合销售的具体例题有关混合销售的具体例题请大家判断下列行为是
30、否应该征收增请大家判断下列行为是否应该征收增值税值税（1 1）从事运输业务的单位和个人，）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的行为。发生销售货物并负责运输的行为。合征增值税合征增值税（2 2）电信局及经电信局批准的其他从）电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位，销售无线寻呼机、事电信业务的单位，销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务。务服务。不征增值税不征增值税征营业税征营业税单独销售无线寻呼机、移动电话，单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务。不提供有关的电信劳务服务。征增值税征增值税（3 3）纳税人销售
31、林木及销售林木的）纳税人销售林木及销售林木的同时提供林木管护劳务。同时提供林木管护劳务。合征增值税合征增值税单独提供林木管护劳务行为。单独提供林木管护劳务行为。不征增值税不征增值税征营业税征营业税（4 4）纳税人销售软件产品并随同销）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入。培训费等收入。合征增值税合征增值税对软件产品交付使用后，按期或按对软件产品交付使用后，按期或按此收取的维护、技术服务费、培训此收取的维护、技术服务费、培训费等。费等。不征增值税不征增值税混合销售行为的税务处理办法：混合销售行为的税务处理办法：简简易易办办法法：可
32、可根根据据核核算算主主体体确确定定其其是是缴缴纳纳增增值值税税还是缴纳营业税：还是缴纳营业税：若若为为增增值值税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同销售货物，应征增值税；销售货物，应征增值税；若若为为营营业业税税纳纳税税人人，其其混混合合销销售售行行为为一一般般视视同同提供非应税劳务，征收营业税。提供非应税劳务，征收营业税。总结归纳：总结归纳：【例题例题】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（）下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是（）A A建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供修建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供修理服务理服务B B汽车制造公司在生产
33、销售汽车的同时又为该客户汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务提供修理服务 C C塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务提供安装服务 D D电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机安装的电话机答案：答案：C 兼兼营营非非应应税税劳劳务务，是是指指增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物物销销售售或或提提供供应应税税劳劳务务的的同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务，且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某一一项项销销售售货货物物或或提提供供应应税税
34、劳劳务务并并无无直直接接的的联联系系和和从从属属关系。关系。兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 非应税劳务行为的认定标准：非应税劳务行为的认定标准：（1 1）涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务）涉及应税货物、应税劳务和非应税劳务的行为不一定存在于一项行为中；的行为不一定存在于一项行为中；（2 2）该项行为中，涉及的货物、应税劳务与）该项行为中，涉及的货物、应税劳务与非应税劳务，相互之间非应税劳务，相互之间不存在直接的从属关不存在直接的从属关系系。税务处理办法：税务处理办法：兼营非应税劳务行为，兼营非应税劳务行为，应分别核算应分别核算货物或应货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业税劳务
35、的销售额和非增值税应税项目的营业额；额；未分别核算的，由主管税务机关核定。未分别核算的，由主管税务机关核定。经营行为经营行为 税务处理税务处理1.1.兼营不同兼营不同税率的应税税率的应税项目项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1 1）分别核算，按各自税率计税）分别核算，按各自税率计税（2 2）未分别核算，从高适用税率）未分别核算，从高适用税率2.2.混合销售混合销售行为行为依纳税人的经营主业判断，只交一种税依纳税人的经营主业判断，只交一种税（1 1）以经营货物为主，交增值税）以经营货物为主，交增值税（2 2）以经营劳务为主，交营业税）以经营劳务为主
36、，交营业税 3.3.兼营非应兼营非应税劳务税劳务依纳税人的核算情况，判定交两种税依纳税人的核算情况，判定交两种税（1 1）分别核算，分别交增值税、营业税）分别核算，分别交增值税、营业税（2 2）未分别核算，税务局核定分别交税）未分别核算，税务局核定分别交税 【注意注意】混合销售行为和兼营行为的异同混合销售行为和兼营行为的异同思考：（1 1）防盗门生产企业销售并安装防盗门）防盗门生产企业销售并安装防盗门 混合销售行为增值税（2 2）邮局提供邮政服务并销售集邮商品）邮局提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售行为营业税（3 3）建材商店销售建材并承接装修装饰工程）建材商店销售建材并承接装修装饰工程 （
37、视装修装饰材料来源而定）混合销售行为（该商店提供装饰材料）兼营非应税劳务行为（客户自备材料）（4 4）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产）食品加工厂生产销售食品并出租食品生产设备设备 兼营非应税劳务行为 货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税；期货的实物交割环节征收增值税；P32P32 银行销售金银的业务，应征收增值税；银行销售金银的业务，应征收增值税；P32P32 典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务，应征收增值税；物品的业务，应征收增值税；P32P32 集邮商品的生
38、产、调拨，以及集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外邮政部门以外的的其他单位和个人销售的，应征增值税。其他单位和个人销售的，应征增值税。P32P32 邮政部门发行报刊征收营业税；其他单位发行邮政部门发行报刊征收营业税；其他单位发行报刊征收增值税；报刊征收增值税；4 4、增值税征税范围的特殊规定、增值税征税范围的特殊规定基建单位和从事建筑安装业务的企业，附设的基建单位和从事建筑安装业务的企业，附设的工厂、车间生产的水泥预制构件或建筑材料，工厂、车间生产的水泥预制构件或建筑材料，凡用于本单位建筑工程的，视同销售货物，在凡用于本单位建筑工程的，视同销售货物，在移送使用时，征收增值税；建筑现场制造的预
39、移送使用时，征收增值税；建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征增值税；的，不征增值税；融资租赁业务。除经中国人民银行和商务部批融资租赁业务。除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外，其他单位从准经营融资租赁业务的单位以外，其他单位从事融资租赁业务，事融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；承租方，征收增值税；租赁的货物的所有权未租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征增值税。转让给承租方，不征增值税。P35P35缝纫业务，应征收增值税；缝纫业务，应征收增值税；对从事热力、电力
40、、燃气、自来水等公用事业对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性的费用，的增值税纳税人收取的一次性的费用，凡与货凡与货物的销售数量有直接关系的，物的销售数量有直接关系的，征增值税；反之征增值税；反之不征；不征；P35P35印刷企业接受出版单位委托，自购纸张，印刷、印刷企业接受出版单位委托，自购纸张，印刷、有统一刊号（有统一刊号（CNCN）及采用国际标准书号编序的）及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售，征增值税；图书、报纸和杂志，按货物销售，征增值税；P35P351111纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，
41、征增值税；属于委托方所有或共同所有的，的，征增值税；属于委托方所有或共同所有的，不征；不征；P35P351212电力公司向发电企业收取的过网费，征增值税；电力公司向发电企业收取的过网费，征增值税；1313对增值税纳税人收取的会员费收入，不征增值对增值税纳税人收取的会员费收入，不征增值税；税；P35P351414体育彩票的发行收入，不征增值税；体育彩票的发行收入，不征增值税；1515供应或开采未经加工的天然水，不征增值税。供应或开采未经加工的天然水，不征增值税。纳税人资产重组有关增值税问题纳税人资产重组有关增值税问题 纳税人在资产重组过程中，通过合并、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售
42、、置换等方式，将全部或者部分分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产实物资产以及以及与其相关联的债权、负债和劳与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让动力一并转让给其他单位和个人，给其他单位和个人，不属于增不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。征收增值税。本公告自本公告自20112011年年3 3月月1 1日起执行。此前未日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。作处理的，按照本公告的规定执行。（二）提供应税劳务（二）提供应税劳务应税劳务，即应税劳务，即有偿有偿提供加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务。（1 1）加工）加
43、工 加工，是指受托加工货物，即由委托方提供加工，是指受托加工货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。造货物并收取加工费的业务。（2 2）修理修配）修理修配 修理修配，是指受托修理修配，是指受托对损伤或丧失功能的对损伤或丧失功能的货货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意：修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。注意：修理修配业务与营业税中修缮业务的区分。（三）进口货物（三）进口货物 进口货物，是指申报进入中国境内的货物。进口货物，是指申报进入中国境内的货物。对进口货物，
44、除征收关税外，还要征收增值税。对进口货物，除征收关税外，还要征收增值税。属于消费税税目的产品，还要征收消费税。属于消费税税目的产品，还要征收消费税。例题例题(单选单选)1.1.增值税暂行条例中所称的货物，是指（增值税暂行条例中所称的货物，是指（）。）。A A有形动产有形动产 B B有形资产有形资产C C不动产不动产 D D无形资产无形资产2.2.下列业务中，按规定应征收增值税的是下列业务中，按规定应征收增值税的是（）。）。A A房屋装修业务房屋装修业务 B B汽车修理业务汽车修理业务C C装卸搬运业务装卸搬运业务 D D饮食服务业务饮食服务业务答案：答案：ABAB3.3.下列项目中应征收增值税
45、的有（下列项目中应征收增值税的有（）。）。A.A.歌厅销售饮料的收入歌厅销售饮料的收入B B招待所订购火车票的手续费招待所订购火车票的手续费C C典当行销售死当物品典当行销售死当物品 D D客轮的歌厅收入客轮的歌厅收入4.4.下列经营行为属于视同销售货物的行为是下列经营行为属于视同销售货物的行为是（）。）。A.A.某厂家委托商店代销货物某厂家委托商店代销货物B B某生产企业外购钢材用于扩建厂房某生产企业外购钢材用于扩建厂房C C销售古旧图书销售古旧图书D D某化工厂销售产品，购方尚未支付货款某化工厂销售产品，购方尚未支付货款答案：CA5.5.下列行为中，不属于视同销售货物行为的是下列行为中，不
46、属于视同销售货物行为的是（）。）。A A将委托加工的货物无偿赠送他人将委托加工的货物无偿赠送他人B B将自产的货物作为投资将自产的货物作为投资C C将货物交付他人代销将货物交付他人代销D D在同一县在同一县(市市)设有两个以上机构并实行统一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售他机构用于销售答案：D6.6.下列各项中属于视同销售行为应当计算销下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（项税额的有（）。）。A.A.将购买的货物用于非应税项目将购买的货物用于非应税项目B B将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外
47、单位加工C C将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人D D将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利答案：C7.7.下列销售行为不属于增值税征税范围的有下列销售行为不属于增值税征税范围的有（）。）。A A商店销售农业初级产品商店销售农业初级产品B B典当业销售死当物品典当业销售死当物品C C银行销售金银银行销售金银 D D邮局销售邮票、信封邮局销售邮票、信封答案：D例题（多选）例题（多选）1.1.单位和个体经营者发生以下行为需要征单位和个体经营者发生以下行为需要征收增值税的是（收增值税的是（）。）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目B.B.将委托加工收
48、回的货物用于非应税项目将委托加工收回的货物用于非应税项目C.C.将外购的货物用于非应税项目将外购的货物用于非应税项目D.D.将外购的货物用于对外投资将外购的货物用于对外投资ABDABD例题（多选）2.2.下列属于增值税征税范围所指下列属于增值税征税范围所指的行为的是（的行为的是（）。）。A.A.邮政部门销售首日封邮政部门销售首日封B.B.集邮部门生产销售邮票集邮部门生产销售邮票C.C.某百货商场销售邮折某百货商场销售邮折D.D.生产销售热力生产销售热力BCDBCD例题（多选）3.3.下列项目属于增值税非应税劳务下列项目属于增值税非应税劳务的有（的有（）。）。A A从事装卸搬运业务从事装卸搬运业
49、务B B经营音乐茶座经营音乐茶座C C从事内河运输业务从事内河运输业务D D从事加工修理修配业务从事加工修理修配业务ABC第三节第三节 税率与征收率税率与征收率一、基本税率一、基本税率17%17%二、低税率二、低税率13%13%目的：鼓励消费，保证消费者对基本生活必需目的：鼓励消费，保证消费者对基本生活必需品的消费。品的消费。仅适用仅适用于下列产品：于下列产品：P43-44P43-44注意：注意：化肥中的硝酸铵自化肥中的硝酸铵自2007.2.12007.2.1起，起，13%13%调为调为17%17%。2009.1.12009.1.1起，工业盐起，工业盐13%13%调为调为17%17%；食用盐；
50、食用盐13%13%【例题例题】下列货物适用下列货物适用13%13%税率征增值税的有（）税率征增值税的有（）A A、经过加工的面粉（各种花式面粉除外）、经过加工的面粉（各种花式面粉除外）B B、淀粉、淀粉 C C、速冻饺子、速冻饺子 D D、饲料、饲料AD三、零税率三、零税率仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，仅适用于法律不限制或不禁止的报关出口的货物，以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保以及输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。税区的货物。四、征收率四、征收率（一）小规模纳税人：（一）小规模纳税人：3%3%（二）按简易办法征税的征收率：（二）按简易办法征税的征收率：2%2