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1、专题二专题二 会计要素会计要素一、资产的会计处理一、资产的会计处理（一）资产的本质与特征（一）资产的本质与特征正正确确认认识识资资产产的的本本质质，关关系系到到资资产产确确认认和和计计量量方方法法，进进而而决决定定企企业业净净资资产产和和利利润润的的确确定定。因因此，资产本质和特征是一个基本会计理论问题。此，资产本质和特征是一个基本会计理论问题。1 1、什么是资产？、什么是资产？根根据据我我国国会会计计准准则则（修修订订）：资资产产是是指指“过过去去的的交交易易或或事事项项形形成成并并由由企企业业拥拥有有或或控控制制的的资资源源，该资源预期会给企业带来经济利益。该资源预期会给企业带来经济利益。
2、”2 2、资产的本质、资产的本质人们认识不尽一致人们认识不尽一致,有以下几种表述：有以下几种表述：（1 1）经经济济资资源源观观。即即资资产产是是一一种种“资资源源”或或“经经济济资资源源”，如如我我国国会会计计准准则则（修修订订前前）所所采采用用的的定定义义,显显然然就就是是一一种种资资源源观观。从从资资源源角角度度来来认认识识资资产产，扩扩大大了了传传统统资资产产概概念念的的范范围围,使使之之能能够够涵盖某些特殊资产涵盖某些特殊资产,如无形资产。如无形资产。（2 2）权权利利观观。即即认认为为资资产产是是一一种种“权权利利”或或“权权益益”，如如当当今今比比较较流流行行的的“产产权权论论”
3、。这这种种观观点点强强调调主主体体对对资资产产的的法法定定权权利利，即即企企业业对对资资产产的的占占有有、使使用用、收收益益和和处处置置权权，对对确确立企业经营自主权有积极影响，但容易与所有者权益相混淆。立企业经营自主权有积极影响，但容易与所有者权益相混淆。（3 3）未未来来经经济济利利益益观观(future(future economic economic benefits)benefits)。认认为为资资产产的的本本质质是是未未来来经经济济利利益益。资资产产的的未未来来经经济济利利益益是是指指一一项项资资产产单单独独或或与与其其他他资资产产结结合合,具具有有为为企企业业未未来来赚赚取取现现
4、金金流流入作出贡献的能力。这是当今会计界的主流观点。入作出贡献的能力。这是当今会计界的主流观点。3 3、资产的特征、资产的特征（1 1）预期能够给企业带来经济利益。）预期能够给企业带来经济利益。它它包包含含两两层层意意义义：第第一一,具具有有产产生生现现金金流流量量的的能能力力,体体现现在在：可可换换取取现现金金或或其其他他产产品品、劳劳务务；用用来来生生产产时时可可以以增增加加其其他他资资产产的的价价值值(增增值值););第第二二,可可以以用用于于清清偿偿债债务务。因因此此,判判断断一一项项目目是是否否是是资资产产首首先先要要看看它它是是不不是是蕴蕴涵涵着着潜潜在在的的经经济济利利益益,不不
5、具具有有潜潜在在利利益益的的项项目目或或因因故故丧丧失失潜潜在在利利益益的的项项目目,都都应应排排除除在在资资产产之之外外。如如：长长期期积积压压的的残残次次冷冷背背存存货货,没没有有或或减减少少了了潜潜在在利利益益,这这时时要要直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除；直接扣除或通过计提减值准备等方式扣除；（2 2）企业拥有或控制。）企业拥有或控制。会会计计并并不不核核算算所所有有资资源源，而而仅仅仅仅计计量量在在某某一一个个主主体体控控制制范范围围内内的的经经济济资资源源。从从这这个个意意义义上上，资资产产的的未未来来利利益益具具有有排排他他性性，因因为为资资产产不不能能同同时时被被多多个个主
6、主体体控控制制。若若存存在在共共同同控控制制，则则只只能能按按份份额额确确认认资资产产。判判断断资资产产是是否否被被企企业业拥拥有有或或控控制制，一一般般都都应应考考虑虑法法定定所所有有权权，但但法法律律上上的的所所有有权权概概念念不不是是会会计计上上确确认认资资产产的的必必要要条条件件。典典型型的的例例子子如如融融资资租租入入的的固固定定资产、土地使用权；资产、土地使用权；（3 3）由过去的交易或事项所产生）由过去的交易或事项所产生 资产必须是过去交易或事项的结果，强调交易或事项已经发生。如合同订立可为企业带来预期利益，但由于合同还未实际履行，这时相关利益就不能确认；而已经购入的设备，无论款
7、项是否支付，只要设备运抵企业，并由企业实际控制使用，就应列入资产。（二）资产分类 资资产产种种类类繁繁多多，不不断断变变化化，为为有有效效管管理理和和核核算算，必须科学、合理地分类。一般分类标志包括：必须科学、合理地分类。一般分类标志包括：1 1、资产流动性（、资产流动性（currencycurrency）。）。这这是是世世界界各各国国对对外外财财务务报报告告中中采采用用的的基基本本分分类类。流流动动性性是是指指资资产产在在正正常常经经营营活活动动中中转转化化为为现现金金所所经经历历的的时时间间，时时间间越越短短，流流动动性性越越强强。资资产产负负债债表表中中的的资资产产部部分分就就是是按按照
8、照流流动动性性大大小小排排列列的的，变变现现速速度度快快、变变现现能能力力强强的的资资产产排排在在前前面面，流流动动性性差差的的非非流流动动资资产产排排在在后后面面。这这种种分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。分类便于提供有关变现能力、偿债能力信息。2 2、资产实物形态。、资产实物形态。按按照照有有无无实实物物形形态态,可可将将资资产产分分为为有有形形资资产产和和无无形形资资产产。但但这这种种划划分分并并不不是是特特别别严严密密的的界界定定,有有时时遵遵从从长长期期形形成成的的习习惯惯。如如货货币币资资产产、债债权权等等,虽无实物形态虽无实物形态,习惯上仍把它们看成有形资产。习惯上仍把它们
9、看成有形资产。3 3、资产货币性。、资产货币性。货货币币性性资资产产和和非非货货币币性性资资产产的的划划分分,主主要要应应用用于于通通货货膨膨胀胀会会计计领领域域。货货币币性性资资产产是是那那些些换换取取货货币币金金额额确确定定的的资资产产,即即不不随随货货币币购购买买力力变变化化而而调调整整其其金金额额;非非货货币币性性资资产产就就是是帐帐面面价价值值随随物物价价变变动而变化的资产动而变化的资产,因而从信息角度要经常调整。因而从信息角度要经常调整。（三）资产确认与计量 1、确认(recognition)。即将一个项目作为会计要素列入会计报表的过程，体现在三个方面：应否确认、何时确认和如何确认
10、。实务中要根据项目是否满足确认标准来进行判断：（1）符合资产定义；（2）未来经济利益流入具有很大可能性；（3）能够可靠地计量（合理地估计）。2 2、计量、计量(measurement)。即即对对会会计计要要素素进进行行量量化化描描述述的的过过程程,主主要要解解决决入入帐帐资资产产以以按按多多少少金金额额予予以以记记录录和和报报告告的的问问题题。会会计计计计量量包包括括两两个个方方面面:计计量量单单位位和和计计量量属属性性。其其中中计计量量单单位位采采用用货货币币单单位位,由由于于货货币币购购买买力力会会发发生生变变动动,所所以以又又有有两两种种选选择择:名名义义货货币币和和货货币币不不变变购购
11、买买力力。目目前前世世界界各各国国普普遍遍使使用用名名义义货货币币,但但在在严严重重或或恶恶性性通通货货膨膨胀胀(达达到到或或超超过过100%)100%)时时,名名义义货货币币会会严严重重扭扭曲曲会会计计信信息息,所所以以一一般般要要求求补补充充编编制制不不变变购购买买力力信信息。计量属性前述已有讨论息。计量属性前述已有讨论,即一般采用历史成本基础。即一般采用历史成本基础。从从理理论论上上说说,使使用用未未来来现现金金流流量量属属性性是是最最为为理理想想的的，但但在在实实务务中中,却却根根据据具具体体情情况况进进行行选选择择:可可靠靠性性强强的的历历史史成成本本、考考虑虑谨谨慎慎原原则的成本与
12、市价孰低、重置成本、公允价值则的成本与市价孰低、重置成本、公允价值(fairvalue)等。等。3 3、资产的种类及一般核算原理、资产的种类及一般核算原理（1 1）资产种类）资产种类货货币币资资金金(monetaryfunds):包包括括现现金金、银银行行存存款款、其其他他货货币币资资金金(外外埠埠存存款款、银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款););应收帐款应收帐款(accountsreceivable):即在商业信用条件下，即在商业信用条件下，因销售产品或提供劳务，应向客户收取的款项，一般发生于
13、赊因销售产品或提供劳务，应向客户收取的款项，一般发生于赊销业务中。在计量时，应收帐款额的确定要扣除销业务中。在计量时，应收帐款额的确定要扣除“商业折扣商业折扣(tradediscount)”，但不扣除，但不扣除“现金折扣现金折扣(cashdiscount)”即按照总价法核算。理论上，即按照总价法核算。理论上，“净价法净价法”（扣除现金折扣后的金额作为应收帐款入帐金额）更为（扣除现金折扣后的金额作为应收帐款入帐金额）更为合理合理,但处理复杂但处理复杂,实务中一般不采用。实务中一般不采用。应收票据（应收票据（notes receivable）：）：预付帐款（预付帐款（payable in adva
14、nce）：）：其他应收款（其他应收款（other receivable）：）：存货（存货（inventory）：）：短期投资（短期投资（short-term investment）：）：固定资产（固定资产（fixed assets）：）：无形资产（无形资产（intangible assets）：）：其他长期资产（其他长期资产（other non-current assets）：）：（2 2）一般核算规则）一般核算规则 凡属资产类要素，其会计记录的规则一般凡属资产类要素，其会计记录的规则一般是：借方（是：借方（debtordebtor，记作，记作Dr.Dr.）记录增加数，）记录增加数，贷方（贷方
15、（creditorcreditor，记作，记作Cr.Cr.）记录减少数，若）记录减少数，若有余额（有余额（balancesbalances），余额应在借方。用），余额应在借方。用“T“T形帐户形帐户”表示：表示：DrCr 期初余额期初余额 加：本期增加加：本期增加 本期减少本期减少 期末余额期末余额 会会计计记记录录的的登登记记原原则则采采用用“复复式式记记录录”：每每笔笔业业务务在在两两个个及及其其以以上上帐帐户户上上以以“相相反反方方向向、相相同金额同金额”记录。记录。e.g1e.g1：公公司司以以银银行行存存款款购购入入不不需需安安装装的的设设备备1 1台台，价格为价格为500,0005
16、00,000元。则会计帐簿记录如下：元。则会计帐簿记录如下：Dr:Dr:固定资产固定资产 500,000.00 (500,000.00 (资产增加资产增加,计入借方计入借方)Cr:Cr:银行存款银行存款 500,000.00(500,000.00(资产减少资产减少,计入贷方计入贷方)e.g2e.g2：与与B B公公司司合合同同约约定定：购购进进材材料料一一批批，价价款款1010万元，三个月后支付。万元，三个月后支付。DrDr：原材料：原材料 100,000(100,000(资产增加资产增加,计入借方计入借方)Cr Cr：应付帐款：应付帐款100,000(100,000(负债增加负债增加,计入贷
17、方计入贷方)二、负债的会计计量与确认二、负债的会计计量与确认（一）负债的本质和特征（一）负债的本质和特征 1 1、负债的概念、负债的概念 负负债债有有广广义义与与狭狭义义之之分分，广广义义负负债债即即要要求求权权，包包括括债债权权人人权权益益和和所所有有者者权权益益两两部部分分。通通常常意意义义上上的的负负债债仅仅指指狭狭义义概概念念，即即企企业业资资产产总总额额中中属属于于债债权权人人的的部部分分，它它是是指指特特定定主主体体“由由于于过过去去交交易易或或事事项项所所产产生生、由由现现在在承承担担且且在在将将来来向向其其他他主主体体交交付付资资产产或或劳劳务务的的责责任任，这这种种责责任任的
18、的履履行行将将导导致致预预期期经经济济利利益益的的牺牺牲牲”（SFAC SFAC No.6No.6，FASB 1980FASB 1980）。）。2 2、负债的本质、负债的本质 负负债债本本质质上上是是一一种种权权益益或或要要求求权权，这这种种要要求求权的终止，将导致一个企业经济利益的流出。权的终止，将导致一个企业经济利益的流出。3 3、负债的特征、负债的特征（1 1）由过去交易或事项所产生。）由过去交易或事项所产生。（2 2）是是一一种种强强制制性性义义务务或或责责任任。负负债债义义务务的的履履行行由由法法律律、契契约约强强制制，债债务务人人必必须须履履行行，确确实实无法履行的，将进入特别程序
19、，即破产清算。无法履行的，将进入特别程序，即破产清算。（3 3）负负债债的的清清偿偿通通常常在在未未来来特特定定时时间间通通过过交交付付资资产产或或提提供供劳劳务务进进行行。即即导导致致一一个个企企业业经经济济利利益的流出。益的流出。（4 4）责责任任能能够够以以货货币币确确切切计计量量或或合合理理估估计计。多多数数情情况况下下，责责任任通通过过契契约约规规定定，数数额额确确定定；有有时时支支付付额额取取决决于于未未来来事事项项的的状状况况，这这时时金金额额需需要要合合理理估估计计，否否则则，就就不不能能作作为为负负债债入入帐帐。如如精神损害的责任问题，一般由法院判定。精神损害的责任问题，一般
20、由法院判定。（5 5）有确定的受款人和偿付日期。）有确定的受款人和偿付日期。（二）负债确认与计量（二）负债确认与计量 1 1、确认标准、确认标准 尽尽管管负负债债的的理理论论概概念念被被广广泛泛接接受受和和认认可可，但但实实务务上上判判断断一一项项特特定定交交易易或或事事项项是是否否构构成成一一项项负负债债，则则需需要要建建立立更更为为明明确确的的具具体体标标准准。常常用用的标准主要包括：的标准主要包括：（1 1）依依据据法法律律概概念念。即即传传统统会会计计中中采采用用的的标标准准，确确认认负负债的重要依据是根据企业是否承担此项债务的法定偿还义务；债的重要依据是根据企业是否承担此项债务的法定
21、偿还义务；（2 2）依依据据公公平平或或推推定定义义务务概概念念。公公平平义义务务由由债债权权人人、债债务务人人双双方方同同意意且且无无须须通通过过法法律律强强制制执执行行的的债债务务，如如定定金金规规则则：一一方方交交付付定定金金，违违约约则则丧丧失失定定金金，接接受受一一方方违违约约，则则需需双双倍倍返返还还定定金金，这这就就是是一一种种公公平平义义务务；推推定定义义务务则则是是指指特特定定情情况况下下推推断断成成立立的的义义务务，如如法法定定节节假假日日工工资资、劳劳动动保护条件等义务。保护条件等义务。（3 3）依据负债金额的可计量性。）依据负债金额的可计量性。有时根据谨慎性原则，有时根
22、据谨慎性原则，对负债金额需要根据未来情况而定或存在或有负债情况，对负债金额需要根据未来情况而定或存在或有负债情况，需要按照估计数确认。如果不能估计，则不能确定。需要按照估计数确认。如果不能估计，则不能确定。2 2、负债计量、负债计量 一一般般而而言言，现现时时负负债债总总是是以以未未来来资资产产偿偿付付，考考 虑虑 到到 货货 币币 时时 间间 价价 值值(time value ofmonetary)的的影影响响，当当期期应应记记录录的的负负债债金金额额应应是是未未来来偿偿还还金金额额的的折折现现值值(discountvalue)。但但实实务务中中往往往往未未考考虑虑折折现现因因素素，即即未未
23、来来偿偿还还多多少少，当当期期就就记记录录多多少少。这这种种做做法法虽虽然然高高估估了负债，但具有以下优点：了负债，但具有以下优点：（1 1）体现了谨慎性原则；）体现了谨慎性原则；（2 2）简化核算，符合成本效益原则；）简化核算，符合成本效益原则；（3 3）体现了重要性原则。）体现了重要性原则。（三）负债种类及一般核算规则（三）负债种类及一般核算规则 1 1、负债种类、负债种类按流动性按流动性(偿还期偿还期)分分:流动负债和长期负债。流动负债和长期负债。（1 1）流流动动负负债债:将将在在一一年年或或一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的负负债债。包包括括短短期期借借款款(short-ter
24、mloans)、应应 付付 票票 据据(notes payable)、应应 付付 帐帐 款款(accountspayable)、预预收收帐帐款款(receivableinadvance)、应应付付工工资资、应应交交税税金金、应应付付利利润润(股利股利)、其他应付款、预提费用等。、其他应付款、预提费用等。（2 2）长期负债：）长期负债：偿还期在一年以上或者超过一偿还期在一年以上或者超过一个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券、个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款和其他长期负债。长期应付款和其他长期负债。根据负债根据负债影响因素影响因素分分:可确定负债和或有负债可确定负债和或有负
25、债。（1 1）可可确确定定负负债债(determinable(determinable liabilities)liabilities)：数数额额能能够够相相当当精精确确计计量量的的负负债债,亦亦即即不不存存在在不不确确定定因因素素影影响响的的负负债债,如如银银行行借借款款、应应付付帐款等；帐款等；（2 2）或或 有有 负负 债债(contingent(contingent liabilities)liabilities)：因因某某些些可可能能发发生生的的事事项项而而形形成成的的负负债债，这这种种事事项项的的发发生生具具有有偶偶发发性性。如如担担保保责责任任、待待决决诉诉讼讼、产品保修费、已贴
26、现商业承兑票据等。产品保修费、已贴现商业承兑票据等。2、一般核算规则 凡凡属属负负债债类类要要素素，其其会会计计记记录录的的规规则则一一般般是是：借借方方(debtor,记记作作Dr.)记记录录减减少少数数，贷贷方方(creditor,Cr.)记记录录增增加加数数,若若有有余余额额(balances),余余额额应应在在贷贷方方。用用“T“T形形帐帐户户”表示：表示：Dr Cr 期初余额期初余额 本期减少本期减少 加：本期增加加：本期增加 期末余额期末余额e.g：向银行借入流动资金借款向银行借入流动资金借款100100万元，存入开户行。万元，存入开户行。Dr.:银行存款银行存款 1,000,00
27、0.00 1,000,000.00(资产增加资产增加,计入借方计入借方)Cr.:短期借款短期借款 1,000,000.00 1,000,000.00(负债增加负债增加,计入贷方计入贷方)三、所有者权益三、所有者权益（一）所有者权益的构成和表现形式（一）所有者权益的构成和表现形式所所有有者者权权益益由由所所有有者者投投入入的的资资本本、资资本本公公积积、盈余公积和未分配利润三个项目。盈余公积和未分配利润三个项目。（1 1）所所有有者者投投入入资资本本。即即企企业业创创立立时时由由投投资资者者依依公公司司章章程程、出出资资合合同同约约定定实实际际缴缴付付的的投投资资，会会计计上上称称为为“实实收收
28、资资本本（或或股股本本）”。我我国国目目前前根根据据投投资资者者的的不不同同，把把投投资资分分为为四四种种情情况况：国国家家投投入入资资本本（国国有有投投资资机机构构或或授授权权投投资资机机构构）、法法人人投投入入资资本本（企企业业法法人人、社社会会法法人人）、个个人人投投入入资资本本（自自然然人人）和和外外商商投投入入资资本本（外外国国投资者、港澳台地区投资者）。投资者、港澳台地区投资者）。(2)(2)资资本本公公积积。投投资资者者超超额额缴缴存存资资金金和和从从其其他他渠渠道道取取得得由由全全体体投投资资人人按按比比例例享享有有的的资资金金。包包括括资资本本(股股本本)溢溢价价、股股权权投
29、投资资准准备备、接接受受捐捐赠赠、外外币币折折算算差差额额、拨拨款转入以及其他资本公积。款转入以及其他资本公积。(3)(3)留留存存收收益益。即即已已实实现现的的利利润润,因因各各种种原原因因未未分分配配给给股股东东,而是留在企业继续参与周转的赢余而是留在企业继续参与周转的赢余:a.a.盈盈余余公公积积:按按照照规规定定从从净净利利润润中中按按比比例例提提取取积积累累资资金金。具具体体分分为为三三个个部部分分:一一是是法法定定盈盈余余公公积积,提提取取比比例例1010,累累计计提提取取额额达达到到注注册册资资本本的的5050时时可可不不再再计计提提;二二是是任任意意盈盈余余公公积积,由由股股东
30、东大大会会决决定定是是否否提提取取以以及及提提取取比比例例；三三是是法法定公益金定公益金,用于职工集体福利设施用于职工集体福利设施,比例比例5 51010;b.b.未未分分配配利利润润:本本期期留留存存、待待以以后后年年度度分分配配的的结结存存利利润。可以看成是未指定用途的留存利润。润。可以看成是未指定用途的留存利润。从数量上从数量上:期初未分配利润本年净利润已分配利润期初未分配利润本年净利润已分配利润 期末未分配利润期末未分配利润（二）确认与计量（二）确认与计量 确认较容易，不讨论。确认较容易，不讨论。关于计量，如前述：关于计量，如前述：所有者权益（净资产）资产负债所有者权益（净资产）资产负
31、债 式中可知，所有者权益的计量从属于资产、式中可知，所有者权益的计量从属于资产、负债的计量，即资产、负债计量完成后，所有负债的计量，即资产、负债计量完成后，所有者权益相当于是一个平衡数（差额）。者权益相当于是一个平衡数（差额）。（三）核算一般规则（三）核算一般规则 站站在在企企业业角角度度，所所有有者者权权益益与与负负债债都都是是一一种种要要求求权权，因因而而所所有有者者权权益益的的核核算算方方法法与与负负债相同。债相同。所所有有者者权权益益要要素素，其其会会计计记记录录的的规规则则是是：借借方方(debtor)记记录录减减少少数数，贷贷方方(creditor)记记录录增增加加数数，若若有有余
32、余额额(balances)，余余额额应应在贷方。用在贷方。用“T“T形帐户形帐户”表示：表示：Dr CrDr Cr 期初余额期初余额 本期减少本期减少 加：本期增加加：本期增加 期末余额期末余额 e.ge.g：收收到到投投资资者者甲甲缴缴存存资资本本金金100100万万元元，存存入银行资本金专户。入银行资本金专户。Dr.:Dr.:银行存款资本金专户银行存款资本金专户 1,000,000.00 1,000,000.00 (资产增加，计入借方资产增加，计入借方)Cr.:Cr.:实收资本甲实收资本甲 1,000,000.00 1,000,000.00 (所有者权益增加，计入贷方所有者权益增加，计入贷
33、方)四、收入、费用和利润四、收入、费用和利润(一一)收入的确认与计量收入的确认与计量(recognition&measurement)1 1、收入及其特征、收入及其特征（1 1）收收入入(revenue)。即即企企业业销销售售产产品品、提提供供劳劳务务和和让让渡渡资资产产使使用用权权等等经经常常、持持续续经经营营活活动动中中所所产产生生的的经经济济利利益益的的总总流流入入。其其本本义义是是“收收回回”。根根据据收收入入准准则则的的规规定定，其其特特征概括为：征概括为：是是经经常常性性经经营营活活动动所所产产生生，偶偶然然性性交交易易不不属属于于收收入入的的范范畴畴。目目前前，FAS，IAS均均
34、对对收收入入持持一一种种狭狭义义的的理理解解，我我国国企企业业会会计计准准则则亦亦然然。一一般般认认为为，收收入入应应该该与与主主要要核核心心业业务务(ongoingmajororcentraloperation)相相联联系系。FASB坚坚持持把把收收入入严严格格定定义义为为三三个个方方面面所所形形成成的的利利益益流流入入：商商品品销销售售、提提供供劳劳务务及及资资产产使使用用费费收收入入。我我国国收收入入准准则则实实际际上上也也是是采采用用了该标准。该特征把偶发性流入排除在外。了该标准。该特征把偶发性流入排除在外。收收入入对对企企业业的的可可能能影影响响是是导导致致资资产产增增加加、负负债债
35、减减少少或或兼兼而而有有之之。能能够够对对企企业业产产生生这这种种影影响响的的会会计计事事项项不不止止收收入入一一项项，但但收收入入实实现现必然产生如此结果。必然产生如此结果。收收入入最最终终导导致致所所有有者者权权益益增增加加。这这一一特特征征与上述第二特征密切相关。与上述第二特征密切相关。收收入入只只包包括括本本企企业业经经济济利利益益的的流流入入。非非本本企企业业享享有有的的利利益益流流入入不不是是收收入入，如如代代收收款款项项，从而与现金流区别。从而与现金流区别。（2 2）收收益益（earnings）。这是经济学上的概念，它是企业某会计期间增加的除投资者投资以外的经济利益。收益收入利得
36、或产出投入。（3 3）利利得得（gains）。即能够与收入产生同样影响，但不属于经常性、持续性活动所产生的收益，如债务豁免、固定资产出售、中六合彩等。2 2、收入的分类、收入的分类 按不同标准作如下划分：按不同标准作如下划分：按按收收入入性性质质，可可分分为为商商品品销销售售收收入入、劳劳务务收收入入和和资资产产使使用用费费收入三项；收入三项；按按经经营营业业务务的的重重要要性性，分分为为主主营营业业务务收收入入、其其他他业业务务收收入入二二项；项；按按收收入入实实现现形形式式，分分为为商商品品销销售售收收入入、劳劳务务收收入入、利利息息收收入入、使使用用费费收收入入（后后两两项项是是资资产产
37、使使用用费费收收入入进进一一步步区分的结果：货币资金和其他资产）。区分的结果：货币资金和其他资产）。应应注注意意：股股利利收收入入虽虽与与利利息息收收入入相相近近，但但性性质质不不同同，一一个个是是投投资资产产生生，一一个个是是银银行行借借贷贷产产生生。故故不不适适用用收收入入准则，而按投资准则处理。准则，而按投资准则处理。按与业务关联性，分为营业收入和营业外收入。按与业务关联性，分为营业收入和营业外收入。3 3、收入确认与计量、收入确认与计量（1 1）收入确认与计量的一般原则）收入确认与计量的一般原则 收入的确认与计量是核算企业经营成果的核心问题，考虑到收入的创造及实现过程的持续性和复杂性，
38、且涉及个人理解及判断，故会计制度对此作出了比较严格的规定。其基本原则包括：1 1、实实质质重重于于形形式式。形式上商品发出商品所有权上的风险、报酬转移给买方；表面上取得收款权利判断商品价款的可收回性,etc.2 2、收收入入、成成本本能能够够可可靠靠地地计计量量。尽管收入成本计量上不可避免地存在估计成分，但一般是可以合理确定的；如果不能合理确定，那么就不能确认收入实现。3 3、权权责责发发生生制制。即以权利、义务发生为判断标准，而不以是否收到或支付现金来确认收入成本。4 4、稳稳健健性性考考虑虑。按照一般会计原则的要求，应尽量避免高估资产和收益、低估负债和损失。具体在收入成本确认与计量上，凡是
39、收入带来的经济利益流入不能可靠的估计就不予以确认，而成本和损失的发生若存在较大可能性就应该确认。（2）收入确认的方法 收入确认(recognition)与收入实现(realization)是两个重要的会计术语，尽管在会计上有时不加区分，但他们有严格区别。“确确认认”是将某一个事项或项目当作资产、负债、收入、费用或其他类似项目而正式进行会计记录并纳入一个会计主体的财务报告的过程。而“实实现现”则是指将非现金的资源和权利转化为货币的过程，在会计上，狭义的实现是指将资产出售并获得现金及现金要求权。因此，收入实现与收入确认是有区别的：确认解决什么时候、什么情况下进行会计记录的问题；实现主要是说明资产变
40、现的过程。因各行业经营特点的不同，收入确认的方法也有所不同。一般而言收入确认不外乎售前确认法、售时确认法和售后确认法：售售时时确确认认法法（salerecognitionmethod）。即销售法，在销售成立时确认收入。销售成立的条件是：（1）商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，企业不再拥有继续管理和控制权；（2）价款已经确定，即收入、成本能够可靠地计量；（3）收入实现，即资产的变现过程实质上已经结束。如完工百分比法（percentageofcompletion）。售售后后确确认认法法（after-salerecognitionmethod）。即收款法。即在实际收到款项时确认收入。通常是指收款
41、上存在某些不确定性因素，从而推迟确认收入的方法。如分期付款销售法（installmentsales）。售售前前确确认认法法（pre-salerecognitionmethod）。也叫生产法。即在产品生产过程中或生产过程结束时确认收入（revenueatcompletionproduction），这时收入实现原则的例外。典型的情况是赊销法。（二）收入业务的会计处理（三个环节）（二）收入业务的会计处理（三个环节）确认收入：确认收入：Dr：银行存款或应收帐款 Cr：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税额同时结转成本：同时结转成本：Dr：主营业务成本 Cr：产成品计提应负担的销售税金：计提应负担的销
42、售税金：Dr：主营业务税金及附加 Cr：应交税金应交营业税/消费税/城建税等 其他应交款（教育费附加）（三）收入的递减项目：现金折扣、销售折（三）收入的递减项目：现金折扣、销售折扣和销售折让的会计处理扣和销售折让的会计处理 在对销售进行会计处理时，常常会遇到有关折扣和折让以及销售退回的情况，这时应该根据有关规定，结合“应收帐款”核算。（1 1）商业折扣）商业折扣（Trade discount）。即在销售价目表为基础给予的打折，折扣由于在销售谈判阶段进行，无需进行专门的会计处理。（2 2）现金折扣）现金折扣（cash discount）。为鼓励购货方及早付款而给予的折扣，这时销售已经成立，收入已
43、经入帐，对此类折扣必须进行会计处理。从技术上讲，现金折扣的处理有两种方法：净价法从技术上讲，现金折扣的处理有两种方法：净价法和总价法。其中净价法按照扣除现金折扣后的金额入和总价法。其中净价法按照扣除现金折扣后的金额入帐，将客户取得折扣视作正常，因顾客超期付款而放帐，将客户取得折扣视作正常，因顾客超期付款而放弃的折扣，构成企业的收入，会计上作为提供信贷资弃的折扣，构成企业的收入，会计上作为提供信贷资金的收入处理，记为财务费用的贷方；总价法在记录金的收入处理，记为财务费用的贷方；总价法在记录收入和应收帐款时，均不扣除现金折扣，当客户取得收入和应收帐款时，均不扣除现金折扣，当客户取得折扣时，作为融资
44、的费用记入折扣时，作为融资的费用记入“财务费用财务费用”的借方，的借方，放弃折扣被理解为正常，不作处理。放弃折扣被理解为正常，不作处理。应该说明，在收入确认入帐后，现金折扣是否包括应该说明，在收入确认入帐后，现金折扣是否包括增值税应根据合同约定，一般情况下，不应包括增值增值税应根据合同约定，一般情况下，不应包括增值税，因为增值税包含在折扣中处理较为复杂，原因是税，因为增值税包含在折扣中处理较为复杂，原因是涉及税额减少的事项不是当事人能够自主进行的，可涉及税额减少的事项不是当事人能够自主进行的，可能引起税务部门的干预和稽查。能引起税务部门的干预和稽查。从理论上说，净价法更为合理：从理论上说，净价
45、法更为合理：a a、取得折、取得折扣符合市场规律，因为折扣作为理财费用，其扣符合市场规律，因为折扣作为理财费用，其相对的利率水平是相对高的，完全可以合理地相对的利率水平是相对高的，完全可以合理地推断客户基于理性而获得该利益；推断客户基于理性而获得该利益；b b、总价法、总价法具有高估收入、资产、最终高估利润的缺陷，具有高估收入、资产、最终高估利润的缺陷，明显不符合会计原则。但在实务中，一般总是明显不符合会计原则。但在实务中，一般总是采用总价法，主要考虑是帐务记录的一致性，采用总价法，主要考虑是帐务记录的一致性，便于核对，同时该法方便操作，分录少（发生便于核对，同时该法方便操作，分录少（发生折扣
46、时才记录），也有利于退回与折让时进行折扣时才记录），也有利于退回与折让时进行简单处理。简单处理。（3 3）销售折让）销售折让(Sales Allowance)。即商品销售后，因商品在质量、规格、等级等方面不符合合同规定，经协商而给予一定比例或数额的减让。若折让发生在收入入帐前，不存在帐务调整问题，比照商业折扣处理即可，即直接减少收入和应收款额；若发生在入帐后，则应该在发生时冲减当期当期收入，同时减少应收款项，若包括有增值税额的，还要调整销项税额。（4 4）销售退回）销售退回（Sales Return）。即商品销售后，因商品在质量、规格、等级等方面不符合合同规定，经协商无果而予以退货。若退货发生
47、在收入入帐前，只需要将“发出商品”转入“库存商品”科目，若退回增值税发票，应予以冲回（红字）。若退货发生在收入入帐后，则不论该商品属于本期还是以前年度销售，均应根据退退回时间回时间的不同分别处理：凡是退回时间在会计报表的编报期（因企业行业不同凡是退回时间在会计报表的编报期（因企业行业不同可能有所不同，一般企业的年度报表编制期限在可能有所不同，一般企业的年度报表编制期限在2 2月末，上月末，上市公司通常是市公司通常是4 4月月3030日前）外的，说明已经无法调整以前年日前）外的，说明已经无法调整以前年度的报表，这时可以直接冲减（反向记录）退货当月的收入、度的报表，这时可以直接冲减（反向记录）退货
48、当月的收入、成本和税金及可能存在的现金折扣等；成本和税金及可能存在的现金折扣等；Dr:主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）Cr:应收帐款Dr:应收帐款（上一分录按照总价法多记应收帐款部分，借记后该科目冲平）Cr:财务费用Dr:库存商品 Cr:主营业务成本 凡是退回时间在在会计报表的编报期内的，可以通过调整以前年度的报表，这时应作为资产负债表日后事项处理，冲减报告年度的收入、成本和税金等：Dr:以前年度损益调整（收入）应交税金应交增值税（销项税额）Cr:银行存款Dr:库存商品 Cr:以前年度损益调整（成本）Dr:应交税金应交所得税 Cr:以前年度损益调整（所得税）同时：Dr:利润分配未分
49、配利润 Cr:以前年度损益调整（余额）作上述调整后，实际反映在本年度帐目上，因此，还必须调整待报出报表有关项目的数字：B.S：（：（1）银行存款：）银行存款：（2）库存商品：）库存商品：（3）应交税金：）应交税金：InC：（：（1）主营业务收入：）主营业务收入：（2）主营业务成本：）主营业务成本：（3）所得税：）所得税：（四四）费费用用(管管理理费费用用、财财务务费费用用、营营业业费费用用)与期间配合，而不是与产品/劳务配合的各种费用，与成本的区别是什么？（五）（五）利润及其分配利润及其分配 1 1、本年利润、本年利润 （1 1）利润的性质）利润的性质 利润（Profit）是经济组织在一定会计
50、期间从事经营活动所获得的财务成果，数量上等于收入与费用之差。会计理论上，对利润的理解存在两种不同的观念：当当期期营营业业观观念念（current operatingconcept）。即本期损益表中只应把与当期经营有关的正常收入及其费用列入，非常损益（营业外收支）及以前年度调整项目都列入留存收益表。当期营业观念的支持者认为，一般报表使用者最为关心的是公司正常经营业绩，据此编制的损益表便于了解企业盈利能力，方便各期经营业绩的对比与未来盈利预测。总总 括括 利利 润润 观观 念念（all-inclusiveconcept）。该观念支持者则认为，除了股利分派和资本性业务外，所有影响股东权益变动的经济业