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1、工程财务与会计工程财务与会计(第第2版版)主 编：李跃珍副主编：王俊媛1 1 总总 论论 会计核算方法会计核算方法 施工企业会计的概施工企业会计的概述述 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求1 12 23 35 54 41 1 总总 论论1.11.1 施工企业会计的概述施工企业会计的概述 1.1.1 1.1.1 施工企业会计的概念施工企业会计的概念 施工企业又称建筑安装企业，指主要承揽施工企业又称建筑安装企业，指主要承揽工业与民用房屋建筑、设备安装、矿山建
2、设和铁工业与民用房屋建筑、设备安装、矿山建设和铁路、公路、桥梁等工程施工的生产经营性企业。路、公路、桥梁等工程施工的生产经营性企业。施工企业承建的工程项目，都必须与建设单位签施工企业承建的工程项目，都必须与建设单位签订建造合同。建造合同的乙方（施工企业）必须订建造合同。建造合同的乙方（施工企业）必须按合同规定组织施工生产，保证工期和工程质量按合同规定组织施工生产，保证工期和工程质量，按期将已完工程交付建造合同的甲方（建设单，按期将已完工程交付建造合同的甲方（建设单位或业主）验收使用，并向甲方收取工程价款。位或业主）验收使用，并向甲方收取工程价款。1 1 总总 论论1.11.1 施工企业会计的概
3、述施工企业会计的概述 会计是以货币为主要计量单位，反映和监会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。施工督一个单位经济活动的一种经济管理工作。施工企业会计是以货币为主要计量单位，对施工企业企业会计是以货币为主要计量单位，对施工企业已经发生的交易或事项，运用专门的方法进行确已经发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务报告为主要形式，定期向财认、计量，并以财务报告为主要形式，定期向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托
4、责任履行情况，并有助于财务报告使用者作出托责任履行情况，并有助于财务报告使用者作出经济决策的一种管理活动。经济决策的一种管理活动。1 1 总总 论论1.1 1.1 施工企业会计的概述施工企业会计的概述 由施工企业会计的概念可知：财务报告的由施工企业会计的概念可知：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，并有助于财务报业管理层受托责任的履行情况，并有助于财务报告使用者作出经济决策。财务报告使用者包括投告使用者作出经济决策。财务报告使
5、用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。1 1 总总 论论1.1 1.1 施工企业会计的概述施工企业会计的概述 1.1.2 1.1.2 会计的基本职能会计的基本职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计核算和会计监督是会计的两大基本的功能。会计核算和会计监督是会计的两大基本职能。职能。（1）会计核算）会计核算;（2）会计监督）会计监督。1 1 总总 论论1.1 1.1 施工企业会计的概述施工企业会计的概述 1.1.3 1.1.3 施工企业会计的特点施工企业会计的特点 1.1.3.1 1.1.
6、3.1 会计的基本特点会计的基本特点 会计作为企业的会计作为企业的“管家管家”，在经济管理活，在经济管理活动中表现出以下基本特点：动中表现出以下基本特点：（1 1）以货币作为主要的计量尺度）以货币作为主要的计量尺度 （2 2）严格地以会计凭证为核算依据）严格地以会计凭证为核算依据 （3 3）会计核算具有连续性、系统性和完）会计核算具有连续性、系统性和完 整性整性1 1 总总 论论1.1 1.1 施工企业会计的概述施工企业会计的概述 1.1.3.2 1.1.3.2 施工企业会计的特点施工企业会计的特点 除具备会计的基本特点外，施工企业会计还除具备会计的基本特点外，施工企业会计还具有以下特点：具有
7、以下特点：（1 1）特别重视分级核算的作用）特别重视分级核算的作用（2 2）一般以单位工程为对象进行成本核）一般以单位工程为对象进行成本核 算和成本考核算和成本考核（3 3）按在建工程办理工程价款结算和成）按在建工程办理工程价款结算和成 本结算本结算（4 4）工程结算价格按每一工程项目分别）工程结算价格按每一工程项目分别 确定确定（5 5）协作关系复杂）协作关系复杂1 1 总总 论论1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 1.2.1 1.2.1 施工企业的资金运动施工企业的资金运动 施工企业从事生产经营活动，必须拥有一定施工企业从事生产经营活动，必须拥有一定数
8、量数量 的房屋、的房屋、设备、施工机械以及材料等财产设备、施工机械以及材料等财产物资。这些财产物资的货币表现称为资金，它们是物资。这些财产物资的货币表现称为资金，它们是企业进行生产经营活动的物质基础。施工企业的生企业进行生产经营活动的物质基础。施工企业的生产经营活动包括供应过程、施工产经营活动包括供应过程、施工（生产）过程和工（生产）过程和工程点交（销售）过程三个阶段。程点交（销售）过程三个阶段。1 1 总总 论论1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 供应过程是施工生产的准备阶段。在供应过供应过程是施工生产的准备阶段。在供应过程中，企业用货币资金购买施工生产
9、所需的各种程中，企业用货币资金购买施工生产所需的各种材料物资，形成必要的物资储备。材料物资，形成必要的物资储备。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 施工过程是施工企业生产经营活动的中环施工过程是施工企业生产经营活动的中环节。在施工过程中，储备的物资不断投入施工生节。在施工过程中，储备的物资不断投入施工生产，并改变其形态，构成正在施工中的在建工程产，并改变其形态，构成正在施工中的在建工程，储备资金转变为生产资金；同时，企业还要用，储备资金转变为生产资金；同时，企业还要用货币资金支付职工工资和其他生产费用，使一部货币资金支付职工工资和其他生
10、产费用，使一部分货币资金直接转化为生产资金；此外，固定资分货币资金直接转化为生产资金；此外，固定资产由于使用会发生损耗，其损耗的价值也以折旧产由于使用会发生损耗，其损耗的价值也以折旧的形式转化为生产资金。随着施工生产过程的进的形式转化为生产资金。随着施工生产过程的进行，未完工程逐步完工，生产资金就转化为成品行，未完工程逐步完工，生产资金就转化为成品资金，即可转入工程点交过程与建设单位结算工资金，即可转入工程点交过程与建设单位结算工程价款。程价款。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 工程点交过程是施工企业生产经营活动的最工程点交过程是施工
11、企业生产经营活动的最终环。在这一过程中，施工企业将已完工程终环。在这一过程中，施工企业将已完工程“销销售售”给建设单位，收回工程价款，成品资金就转给建设单位，收回工程价款，成品资金就转化为货币资金。若点交工程后尚未收到款项，则化为货币资金。若点交工程后尚未收到款项，则成为结算资金，待收款后转为货币资金。企业实成为结算资金，待收款后转为货币资金。企业实现利润的一部分，要以税金形式上交国家，税后现利润的一部分，要以税金形式上交国家，税后利润再根据国家规定进行分配。施工企业生产经利润再根据国家规定进行分配。施工企业生产经营活动的各个阶段，会发生各种经济活动，其中营活动的各个阶段，会发生各种经济活动，
12、其中能用货币表现的经济活动叫经济业务，是施工企能用货币表现的经济活动叫经济业务，是施工企业会计的对象，也即施工企业会计核算和监督的业会计的对象，也即施工企业会计核算和监督的内容。内容。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 1.2.2 1.2.2 施工企业的财务活动施工企业的财务活动 企业的资金运动过程总是与一定的财务活企业的资金运动过程总是与一定的财务活动相联系的，或者说，资金运动是通过一定的财动相联系的，或者说，资金运动是通过一定的财务活动来实现的。财务活动是指企业资金的筹集务活动来实现的。财务活动是指企业资金的筹集、运用、收回以及分配
13、等一系列活动，其具体内、运用、收回以及分配等一系列活动，其具体内容包括以下几个方面：容包括以下几个方面：1 1 总总 论论1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系（1 1）资金的筹集）资金的筹集 筹集资金是企业资金运动的起点。在筹资过筹集资金是企业资金运动的起点。在筹资过程中，企业一方面要预测资金需要量，确定筹资程中，企业一方面要预测资金需要量，确定筹资规模；另一方面要选择筹资渠道和筹资方式，确规模；另一方面要选择筹资渠道和筹资方式，确定合理的筹资结构，降低筹资费用。企业筹集的定合理的筹资结构，降低筹资费用。企业筹集的资金包括两个部分，一是股东投入形成的权益资资
14、金包括两个部分，一是股东投入形成的权益资本，主要通过吸收直接投资和发行股票的方式取本，主要通过吸收直接投资和发行股票的方式取得；二是债权人投入形成的负债资本，主要通过得；二是债权人投入形成的负债资本，主要通过银行借款、发行债券、商业信用、租赁等方式取银行借款、发行债券、商业信用、租赁等方式取得得。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系（2）资金的投放）资金的投放 资金的投放是指企业为了赢利而将所筹资资金的投放是指企业为了赢利而将所筹资金进行投资的行为。企业的投资包括对内投资和金进行投资的行为。企业的投资包括对内投资和对外投资两种。对内投资是
15、把资金直接投放于生对外投资两种。对内投资是把资金直接投放于生产经营性资产，例如购置设备、购买材料等，以产经营性资产，例如购置设备、购买材料等，以便通过生产经营获取利润；对外投资是把资金投便通过生产经营获取利润；对外投资是把资金投放于金融性资产，例如购买股票、债券等，以便放于金融性资产，例如购买股票、债券等，以便获得股利或利息收入。企业投资活动的结果，形获得股利或利息收入。企业投资活动的结果，形成各种资产，包括流动资产、固定资产、长期投成各种资产，包括流动资产、固定资产、长期投资、无形资产等。资、无形资产等。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务
16、关系（3）资金的耗费和收回）资金的耗费和收回 企业的资金，大部分投放于企业的生产经企业的资金，大部分投放于企业的生产经营过程。在生产经营活动中，要消耗各种材料物营过程。在生产经营活动中，要消耗各种材料物资、发生固定资产损耗、支付工资和各种费用，资、发生固定资产损耗、支付工资和各种费用，继而生产出成品（已完工程），通过销售收回资继而生产出成品（已完工程），通过销售收回资金，并实现资本增值，形成企业利润。金，并实现资本增值，形成企业利润。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系（4）资金的分配）资金的分配 资金分配是指对企业利润的分配。利润是资金
17、分配是指对企业利润的分配。利润是企业生产经营活动的最终成果，在依法缴纳所得企业生产经营活动的最终成果，在依法缴纳所得税后，要按照有关规定进行分配。税后，要按照有关规定进行分配。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 1.2.3 1.2.3 施工企业的财务关系施工企业的财务关系 企业在开展生产经营和财务活动的过程中，企业在开展生产经营和财务活动的过程中，必然与各方面发生经济关系。这种由资金运动所必然与各方面发生经济关系。这种由资金运动所体现的经济关系，称为财务关系。施工企业的财体现的经济关系，称为财务关系。施工企业的财务关系主要表现在以下几方
18、面：务关系主要表现在以下几方面：1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系 （1）企业与所有者之间的财务关系）企业与所有者之间的财务关系 投资人向企业投资，成为企业的所有者，其投资人向企业投资，成为企业的所有者，其目的是为了获得满意的投资回报；企业利用资本目的是为了获得满意的投资回报；企业利用资本金进行经营，获得利润后，应按规定向所有者分金进行经营，获得利润后，应按规定向所有者分配利润。企业与所有者之间的财务关系是所有财配利润。企业与所有者之间的财务关系是所有财务关系中最基本的财务关系。务关系中最基本的财务关系。1 1 总总 论论 1.2 1.
19、2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系（2）企业与债权人之间的财务关系）企业与债权人之间的财务关系 债权人将资金提供给企业使用，有权要求企债权人将资金提供给企业使用，有权要求企业如期偿还本金和利息；企业取得资金后，要依业如期偿还本金和利息；企业取得资金后，要依法使用，并按期归还本息。企业与债权人之间的法使用，并按期归还本息。企业与债权人之间的财务关系是在筹资活动和结算活动中产生的，体财务关系是在筹资活动和结算活动中产生的，体现了企业与债权人之间的借贷关系，其基础是企现了企业与债权人之间的借贷关系，其基础是企业信誉和偿债能力。业信誉和偿债能力。1 1 总总 论论 1.2 1
20、.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系（3）企业与国家之间的财务关系）企业与国家之间的财务关系 税收是国家财政收入的主要来源，照章纳税收是国家财政收入的主要来源，照章纳 税是企业对国家、对社会应尽的义务。企业必须税是企业对国家、对社会应尽的义务。企业必须及时、足额计缴各种税款，不得任意拖欠，更不及时、足额计缴各种税款，不得任意拖欠，更不得偷税漏税。这种关系是国家以社会管理者的身得偷税漏税。这种关系是国家以社会管理者的身份参与企业资金分配的关系。份参与企业资金分配的关系。（4）企业与其他企业之间的财务关系）企业与其他企业之间的财务关系 企业与其他企业之间互相提供商品和劳务
21、，企业与其他企业之间互相提供商品和劳务，产生商品交换关系；由于商品交换的分期付款或产生商品交换关系；由于商品交换的分期付款或延期付款，又产生债权债务关系；企业之间相互延期付款，又产生债权债务关系；企业之间相互投资，还产生利润分配关系。投资，还产生利润分配关系。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系（5 5）企业内部各单位、各部门之间的财务关系）企业内部各单位、各部门之间的财务关系 施工企业内部包括若干个独立核算单位，施工企业内部包括若干个独立核算单位，各内部单位之间发生的工程结算、机械租赁、材各内部单位之间发生的工程结算、机械租赁、材料销售
22、、劳务供应等业务，都要按照内部结算价料销售、劳务供应等业务，都要按照内部结算价格办理结算，从而形成了资金结算关系。另外，格办理结算，从而形成了资金结算关系。另外，企业与所属单位之间还存在着资金缴拨关系。企业与所属单位之间还存在着资金缴拨关系。1 1 总总 论论 1.2 1.2 施工企业的资金运动和财务关系施工企业的资金运动和财务关系（6 6）企业与职工之间的财务关系）企业与职工之间的财务关系 职工为企业付出了劳动，企业向职工支付劳职工为企业付出了劳动，企业向职工支付劳动报酬，从而形成了职工和企业在劳动成果方面动报酬，从而形成了职工和企业在劳动成果方面的分配关系。企业应保证职工工资、奖金、津贴的
23、分配关系。企业应保证职工工资、奖金、津贴的及时发放，不得随意拖欠，以充分调动职工的的及时发放，不得随意拖欠，以充分调动职工的积极性和创造性。积极性和创造性。企业的财务活动和财务关系是相互联系的，企业的财务活动和财务关系是相互联系的，正确处理各种财务关系是有效组织财务活动的必正确处理各种财务关系是有效组织财务活动的必要条件。企业资金运动所反映的钱和物的增减变要条件。企业资金运动所反映的钱和物的增减变化只是现象，各种财务关系才是资金运动的本质化只是现象，各种财务关系才是资金运动的本质。财会人员应该正确处理企业与各方面的财务关。财会人员应该正确处理企业与各方面的财务关系，促进企业的生产经营活动顺利开
24、展。系，促进企业的生产经营活动顺利开展。1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 施工企业会计工作的组织，包括建立健全施工企业会计工作的组织，包括建立健全会计机构、培养德才兼备的会计人员、确定和执会计机构、培养德才兼备的会计人员、确定和执行科学适用的会计政策三个方面。行科学适用的会计政策三个方面。1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 1.3.1 1.3.1 根据生产经营需要设置会计机构根据生产经营需要设置会计机构 施工企业会计机构的设置，应与企业生产经施工企业会计机构的设置，应与企业生产经营的特点、规模的大小以及管
25、理体制相适应。大营的特点、规模的大小以及管理体制相适应。大中型施工企业一般实行公司、分公司、工程项目中型施工企业一般实行公司、分公司、工程项目部三级管理体制。会计上也要设置相应的会计机部三级管理体制。会计上也要设置相应的会计机构和人员组织会计核算。公司是独立核算单位（构和人员组织会计核算。公司是独立核算单位（一级核算单位），一般设财务会计部。主要任务一级核算单位），一般设财务会计部。主要任务是依据会计法律、行政法规和会计规章确定本企是依据会计法律、行政法规和会计规章确定本企业的会计政策，处理公司管理部门的日常会计业业的会计政策，处理公司管理部门的日常会计业务，指导和监督所属单位的会计工作，汇总
26、所属务，指导和监督所属单位的会计工作，汇总所属单位的会计信息，全面核算企业各项经济指标。单位的会计信息，全面核算企业各项经济指标。1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 分公司是内部独立核算单位，一般设财会科，分公司是内部独立核算单位，一般设财会科，主要任务是组织和指导各工程项目部的成本核算，主要任务是组织和指导各工程项目部的成本核算，归集和分配分公司发生的施工管理费用，汇总计算归集和分配分公司发生的施工管理费用，汇总计算工程成本，定期向公司报送财务会计报告等。工程工程成本，定期向公司报送财务会计报告等。工程项目部一般配备成本核算员，负责本项目部日常经项
27、目部一般配备成本核算员，负责本项目部日常经济业务的核算和工程直接费成本的计算。济业务的核算和工程直接费成本的计算。小型施工企业一般实行两级管理，一般在公司小型施工企业一般实行两级管理，一般在公司设置财会科，全面核算企业的各项经济指标。在各设置财会科，全面核算企业的各项经济指标。在各工程项目部配备成本核算员，负责日常施工生产费工程项目部配备成本核算员，负责日常施工生产费用的核算和工程直接成本的计算。用的核算和工程直接成本的计算。1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 在企业各级会计机构内部，要根据业务的在企业各级会计机构内部，要根据业务的需要设置会计工作岗
28、位，建立相应的岗位责任，需要设置会计工作岗位，建立相应的岗位责任，使会计人员能各司其职，各负其责。会计工作岗使会计人员能各司其职，各负其责。会计工作岗位可一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人位可一人一岗、一人多岗或一岗多人。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入费用、债员不得兼任稽核、会计档案保管和收入费用、债权债务账目的登记工作。权债务账目的登记工作。1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 1.3.2 1.3.2 加强会计队伍的建设加强会计队伍的建设 为了做好会计工作，施工企业必须配备能够为了做好会计工作，施工企业必须配备能够胜任会计工作的会计人
29、员。大、中型企业应设置胜任会计工作的会计人员。大、中型企业应设置总会计师，建立总会计师负责制，主管企业经济总会计师，建立总会计师负责制，主管企业经济核算和财务会计工作。小型企业也应指定会计主核算和财务会计工作。小型企业也应指定会计主管人员或一名公司领导行使总会计师职权。管人员或一名公司领导行使总会计师职权。会计人员作为特殊的从业人员，不仅要有较会计人员作为特殊的从业人员，不仅要有较高的业务素质，更应具有较强的法制观念和良好高的业务素质，更应具有较强的法制观念和良好的职业道德。会计人员职业道德的内容主要包括的职业道德。会计人员职业道德的内容主要包括以下几方面：以下几方面：1 1 总总 论论1.3
30、 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织（1 1）敬业爱岗）敬业爱岗（2 2）熟悉法规）熟悉法规（3 3）依法办事）依法办事（4 4）客观公正）客观公正（5 5）搞好服务）搞好服务（6 6）保守秘密）保守秘密1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 1.3.3 1.3.3 确定科学、合理的会计政策确定科学、合理的会计政策 会计政策是企业在会计核算时应遵循的具体会计政策是企业在会计核算时应遵循的具体原则以及所采纳的具体会计处理方法。企业在确原则以及所采纳的具体会计处理方法。企业在确定会计政策时应明确以下几点：定会计政策时应明确以下几点：会计法律
31、、行政法规和会计规章是企业从事会计法律、行政法规和会计规章是企业从事会计工作必须遵循的基本规范和准则。施工企业会计工作必须遵循的基本规范和准则。施工企业应遵循的会计法规主要包括应遵循的会计法规主要包括中华人民共和国会中华人民共和国会计法计法、财务会计报告条例财务会计报告条例、总会计师条总会计师条例例、会计基础工作规范会计基础工作规范、企业会计准则企业会计准则等。等。1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 根据企业生产经营的特点选择适用的会计根据企业生产经营的特点选择适用的会计政策。如果某一经济事项的处理可以有多种方法政策。如果某一经济事项的处理可以有多种
32、方法可供选择时，企业应选择适合于本企业的会计方可供选择时，企业应选择适合于本企业的会计方法。例如，企业在确认收入和费用时，应以权责法。例如，企业在确认收入和费用时，应以权责发生制为原则，而不能以收付实现制为原则。另发生制为原则，而不能以收付实现制为原则。另外企业不能超出国家规定的范围选择会计政策。外企业不能超出国家规定的范围选择会计政策。例如，例如，企业会计准则企业会计准则规定，对坏账损失只能规定，对坏账损失只能采用备抵法核算，而不能采用直接转销法核算。采用备抵法核算，而不能采用直接转销法核算。如果企业采用了直接转销法，就违反了会计制度如果企业采用了直接转销法，就违反了会计制度的规定。的规定。
33、1 1 总总 论论1.3 1.3 施工企业会计工作的组织施工企业会计工作的组织 企业前后各期采用的会计政策应当保持一致企业前后各期采用的会计政策应当保持一致，不得随意变更。会计信息使用者需要比较一个，不得随意变更。会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息，以判断企业的财务状况、以上期间的会计信息，以判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。如果企业在不同的经营成果和现金流量的趋势。如果企业在不同的会计期间采用不同的会计政策，将不利于会计信会计期间采用不同的会计政策，将不利于会计信息使用者对会计信息的理解，也不利于发挥会计息使用者对会计信息的理解，也不利于发挥会计信息的作用。信息的作用。
34、1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求 1.4.1 1.4.1 基本前提基本前提 会计核算的基本前提又称基本假设，是对会计核算的基本前提又称基本假设，是对企业会计确认、计量、报告的前提。是对会计核企业会计确认、计量、报告的前提。是对会计核算所处的时间、空间和环境所作的合理设定。会算所处的时间、空间和环境所作的合理设定。会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项基本假设。计分期和货币计量四项基本假设。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计
35、核算的基本前提和会计信息质量要求（1 1）会计主体）会计主体 会计主体是指会计工作为之服务的特定单位会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。它限定了会计工作的空间范围，它限定或组织。它限定了会计工作的空间范围，它限定了会计确认、计量和报告的空间范围。了会计确认、计量和报告的空间范围。应当明确，会计主体与法律主体的概念不能应当明确，会计主体与法律主体的概念不能等同。法律主体必然是会计主体，但会计主体并等同。法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定是法律主体。会计主体可以是一个具有法不一定是法律主体。会计主体可以是一个具有法人资格的企业，也可以是非法人的合伙经营单位人资格的企业，也可以是非
36、法人的合伙经营单位；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位；可以是一个企业，也可以是企业中的内部单位；可以是单个企业，也可以是若干企业组成的企；可以是单个企业，也可以是若干企业组成的企业集团。业集团。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（2）持续经营）持续经营 持续经营是指会计核算应以持续、正常的持续经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否因倒闭生产经营活动为前提，而不考虑企业是否因倒闭、解散而被清算。它规定了会计工作的时间范围、解散而被清算。它规定了会计工作的时间范围，为财产的计价、费用的分配等提
37、供了前提条件，为财产的计价、费用的分配等提供了前提条件。会计核算所使用的一系列原则和处理方法都是。会计核算所使用的一系列原则和处理方法都是建立在持续经营基础上的。只有在持续经营的前建立在持续经营基础上的。只有在持续经营的前提条件下，会计核算所运用的各种方法才能保持提条件下，会计核算所运用的各种方法才能保持稳定。企业一旦破产清算，会计处理方法就要随稳定。企业一旦破产清算，会计处理方法就要随之作相应改变。之作相应改变。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（3 3）会计分期）会计分期 会计分期是指将施工企业持续不断的生产经会计分期是指
38、将施工企业持续不断的生产经营活动，人为地分割为若干个相等的期间，以定营活动，人为地分割为若干个相等的期间，以定期反映企业的财务状况和经营成果。会计期间通期反映企业的财务状况和经营成果。会计期间通常有年度、半年度、季度和月份之分，其起讫日常有年度、半年度、季度和月份之分，其起讫日期均采用公历日期。会计年度是最重要的会计期期均采用公历日期。会计年度是最重要的会计期间，其他称为会计中期。会计核算应当定期结算间，其他称为会计中期。会计核算应当定期结算账目，计算盈亏，编制财务报告，并向会计信息账目，计算盈亏，编制财务报告，并向会计信息使用者提供会计核算资料。使用者提供会计核算资料。1 1 总总 论论1.
39、41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（4 4）货币计量）货币计量 货币计量是指在会计核算中用货币作为主要计货币计量是指在会计核算中用货币作为主要计量单位，记录和反映企业的生产经营情况。施工企量单位，记录和反映企业的生产经营情况。施工企业的生产经营活动大多表现为实物运动，由于各种业的生产经营活动大多表现为实物运动，由于各种实物的计量单位很难统一，无法进行比较、汇总。实物的计量单位很难统一，无法进行比较、汇总。货币作为一般等价物，自然而然地被选择作为计量货币作为一般等价物，自然而然地被选择作为计量单位。单位。企业会计准则企业会计准则规定，会计核算以人民币
40、规定，会计核算以人民币“元元”作为记账本位币。业务收支以外币为主的企作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选用某种外币作为记账本位币，但在编制业，也可选用某种外币作为记账本位币，但在编制会计报表时应当折算为人民币反映。会计报表时应当折算为人民币反映。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求 1.4.2 1.4.2 会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提会计信息质量要求是对企业财务报告中所提 供的会计信息的基本要求，只有符合质量要求供的会计信息的基本要求，只有符合质量要求的会计信息，才能满足信
41、息使用者决策的需要。的会计信息，才能满足信息使用者决策的需要。我国企业会计基本准则对会计信息提出了八项质我国企业会计基本准则对会计信息提出了八项质量要求，即可靠性、相关性、可理解性、可比性量要求，即可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（1）可靠性）可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确
42、认和计量要求的各项会计要素及其他反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括三方面的要求。具体包括三方面的要求。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（2）相关性）相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。为了满足会计信息质
43、量相关性出评价或者预测。为了满足会计信息质量相关性要求，企业应当在确认、计量和报告会计信息的要求，企业应当在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（3 3）可理解性）可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，即要求会计核算所提供的信息简明、易懂明了，即要求会计核算所提供的信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业的财务状况和经营成，能够简单明了地反映企业的财务状况和经营成果
44、，便于财务报告使用者理解和使用。但应注意果，便于财务报告使用者理解和使用。但应注意会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此在会计信息是一种专业性较强的信息产品，因此在强调会计信息的可理解性的同时，还应假定使用强调会计信息的可理解性的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计核算方面者具有一定的有关企业经营活动和会计核算方面的知识，企业不能以会计信息会使某些使用者难的知识，企业不能以会计信息会使某些使用者难以理解而将其排除在财务报告所应披露的信息之以理解而将其排除在财务报告所应披露的信息之外。外。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计
45、信息质量要求（4 4）可比性）可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。第一，为了企业提供的会计信息应当具有可比性。第一，为了便于信息使用者了解企业财务状况和经营成果的变便于信息使用者了解企业财务状况和经营成果的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，从而全面、客观地评价过去、预测未来，会计信息质而全面、客观地评价过去、预测未来，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如果会计政策变更后确需
46、变更的，不得随意变更。如果会计政策变更后确需变更的，应当在附注中予以说明；第二，为了便于使用者评应当在附注中予以说明；第二，为了便于使用者评价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动价不同企业的财务状况、经营成果的水平及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业发生的情况，会计信息质量的可比性要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（5）实质重于
47、形式）实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或事项的法律形形式为依据。如果企业仅仅以交易或事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，就容易导致式为依据进行会计确认、计量和报告，就容易导致会计信息失真，无法反映经济现实。所以，会计信会计信息失真，无法反映经济现实。所以，会计信息要想反映其所应反映的交易或事项，就必须根据息要想反映其所应反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的经济实质来进行判断，而不能仅仅根交易或事项的经济
48、实质来进行判断，而不能仅仅根据他们的法律形式。据他们的法律形式。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（6 6）重要性）重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。对于重要的会计事项，即影响财务报或者事项。对于重要的会计事项，即影响财务报告使用者据以作出合理判断的会计事项，必须按告使用者据以作出合理判断的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报照规定的会计方法和程序进行处理，并在财
49、务报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。如果会计信息不分主次，有时反而可能会处理。如果会计信息不分主次，有时反而可能会有损于其使用价值，甚至影响决策。有损于其使用价值，甚至影响决策。1 1 总总 论论1.41.4会计核算的基本前提和会计信息质量要求会计核算的基本前提和会计信息质量要求（7 7）谨慎性）谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和企业对交易或者事项进行会计确认
50、、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企益、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，会计信息质量的谨慎性要求企业在面临不确定因会计信息质量的谨慎性要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分估计到可能发生的风险和损失，但也应注意充分估计到可能发生的风险和损失，但也应注意，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企