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1、第四章第四章制造业企业的经济活动和会计处理第四章 本本章章通通过过制制造造业业主主要要经经济济业业务务的的核核算算，较较详详细细地地阐阐述述了了账账户户和和复复式式记记账账法法的的应应用用。通通过过本本章章教教学学，要要求求学学生生了了解解制制造造业业的的主主要要经经济济业业务务内内容容及及其其需需要要设设置置的的相相应应账账户户，熟熟练练掌掌握握每每一一账账户户的的性性质质、用途和结构。用途和结构。学习目的与要求学习目的与要求第四章 学习重点与难点学习重点与难点 本章重点、难点学习内容是制造业主要经济业务的核算以及相应账户的用途和结构。第四章学学 习习 内内 容容 第一节第一节制造业企业经营
2、循环制造业企业经营循环 第六节第六节利润形成及利润分配业务的核算利润形成及利润分配业务的核算 第三节第三节企业供应过程的核算企业供应过程的核算 第四节第四节企业生产过程的核算企业生产过程的核算 第五节第五节 企业销售过程的核算企业销售过程的核算 第二节第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第四章 制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。第一节第一节 制造业企业经营循环制造业企业经营循环 第四章
3、制造业企业资金运动过程图制造业企业资金运动过程图资金投入资金投入供应过程供应过程货币货币资金资金原材料原材料储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金生产过程生产过程 工资及其他生产费用工资及其他生产费用固定资产固定资产固定资金固定资金产成品产成品成品资金成品资金货币货币资金资金销售过程销售过程 资金退出资金退出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业第四章第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算企业筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第四章一、投入资本的核算一、投入资本的核算1、投入资本、投入
4、资本的方式的方式货币资金货币资金实实 物物无形资产无形资产（原材料、厂房、设备等）（原材料、厂房、设备等）第四章2、设置、设置“实收资本实收资本”总分类账户总分类账户实收资本实收资本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资者抽回的投资投资期末所有者投资期末所有者投资的实有数额的实有数额用途用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。性质性质：所有者权益类。：所有者权益类。结构：如下所示。结构：如下所示。第四章3、会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为：）接受货币资金投资时，应记
5、为：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本第四章4、案例借：银行存款借：银行存款 200000 200000 固定资产固定资产 100000 100000 无形资产无形资产 80000 80000 贷：实收资本贷：实收资本 380000 380000 20052005年年1月，南江公司成立，收到投资月，
6、南江公司成立，收到投资者投入的货币资金者投入的货币资金200000元，存入银行；元，存入银行；设备两台，每台价值设备两台，每台价值50000元；专利权一元；专利权一项，价值项，价值80000元。元。第四章二、借入资本的核算二、借入资本的核算1、借入的主要、借入的主要方式方式向银行借入向银行借入发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借
7、款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以下下的各种借款本金增减情况的各种借款本金增减情况的账户。的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款长期借款长期借款取得长期借款本取得长期借款本金金归还的长期借归还的长期借款本金款本金期末尚未归还的长期末尚未归还的长期借款
8、本金期借款本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机构借入：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以的期限在一年以上上的各种借款本金的账户。的各种借款本金的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款应付利息应付利息计算的应付而未计算的应付而未付的借款利息付的借款利息归还的借款利归还的借款利息息期末尚未归还的借期末尚未归还的借款利息款利息用途用途：核算：核算企业按合同约定应支付的利息的企业按合同约定应支付的利息的账户账户。性质性质
9、：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章2、应设置的主要账户、应设置的主要账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用用途用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。发生的费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。财务费用财务费用发生的各项财发生的各项财务费用（借款务费用（借款利息、借款手利息、借款手续费、汇兑损续费、汇兑损失等）失等）存款利息收入、存款利息收入、汇兑收益及期汇兑收益及期末转入末转入
10、“本年本年利润利润”账户的账户的财务费用财务费用第四章3、会计处理、会计处理（1）短期借款的会计处理）短期借款的会计处理取得短期借款本金时，应记为：取得短期借款本金时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款归还短期借款本金时：应记为：归还短期借款本金时：应记为：借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第四章（2 2）利息的会计处理）利息的会计处理）利息的会计处理）利息的会计处理借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款按期支付利息，记为：按期支付利息，记为：按期预提，定期支付。每期预提时，记为：按期预提，定期支付。每期预提时，记为：借：财务费用借：财务费用
11、 贷：应付利息贷：应付利息支付预提利息时支付预提利息时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第四章（3）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：借：银行存款 贷：长期借款归还长期借款本金及利息时，应记为：借：长期借款 应付利息 贷：银行存款按月计提长期借款利息时，应记为：借：在建工程（或财务费用）贷：应付利息第四章4、案例、案例4月月1日南江公司向银行借入期限为日南江公司向银行借入期限为3个月、利率个月、利率为为1%的经营周转借款的经营周转借款12000元，款项存入银行。元，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 12000 贷：短期借款贷：短期借款 120
12、006月末南江公司归还借款本金月末南江公司归还借款本金12000，并支付利息，并支付利息30元。元。借：短期借款借：短期借款 12000 财务费用财务费用 30 贷：银行存款贷：银行存款 12030 想一想，若按月预提想一想，若按月预提想一想，若按月预提想一想，若按月预提到期付息怎么处理？到期付息怎么处理？到期付息怎么处理？到期付息怎么处理？第四章 购购入入材材料料将将导导致致企企业业生生产产用用材材料料的的增增加加，同时支付货款或形成付款的义务等。同时支付货款或形成付款的义务等。购购建建厂厂房房、设设备备将将导导致致企企业业为为生生产产和和管管理理所所长长期期使使用用的的资资产产增增加加，同
13、同时时也也要要支支付付货货款或形成付款义务。款或形成付款义务。第三节 企业供应过程的核算第四章一、材料采购业务的核算 材料是指企业为生产产品所需要的构成产材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：为如下几个环节：取得材料所有权取得材料所有权将材料运到企业将材料运到企业将材料验收入库将材料验收入库（一）材料采购业务描述（一）材料采购业务描述第四章（二）材料采购业务核算的主要内容 1、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款 （2）购料未付款 （3）预付购料款 2、支付采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成
14、本一、材料采购业务的核算第四章（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税第四章（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值应交增值税税在途物资在途物资已经取得材料已经取得材料所有权但尚未所有权但尚未验收入库的外验收入库的外购材料的价款购材料的价款和采购费用和采购费用 已验收入库已验收入库材料物资的材料物资的实际成本实际成本 已购买尚
15、未入库的已购买尚未入库的材料的实际成本材料的实际成本用途用途：核算：核算已经取得材料所有权，但已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实际采购尚未验收入库的在途物资的实际采购成本的账户成本的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值应交增值税税原材料原材料验收验收入库入库材料材料的实际成本的实际成本发出发出材料的材料的实际成本实际成本库存库存材料的材料的实际成本实际成本用途用途：核算企业库存
16、材料增减变动情况的：核算企业库存材料增减变动情况的账户。账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增应交增值税值税应付供应单位应付供应单位的购货款（包的购货款（包括买价、代垫括买价、代垫的费用）的费用）应付账款应付账款实际偿还供应实际偿还供应单位的货款及单位的货款及垫付的费用垫付的费用尚未归还供应单尚未归还供应单位的货款数额位的货款数额（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户用途用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳：核算企业因购买材料、物
17、资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。务等而应付给供应单位的款项的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值应交增值税税（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户预付账款预付账款预付购进材预付购进材料款料款取得材料冲取得材料冲销预付款销预付款尚未收到材尚未收到材料的预付款料的预付款用途用途：核算企业按照购货合同规定预：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：
18、如下所示。第四章1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增值应交增值税税（三）应设置的主要总分类账户（三）应设置的主要总分类账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项增值税进项增值税及及交纳的税金交纳的税金销项增值税销项增值税及及应交的税金应交的税金购进材料时支购进材料时支付或应付的增付或应付的增值税值税销售产品时收到销售产品时收到或应收的增值税或应收的增值税用途用途：核算企业增值税增减变动情况：核算企业增值税增减变动情况的账户。的账户。性质：负债类。性质：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（四）会计处理（四）
19、会计处理 1、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算 （1）购料已付款购料已付款 （2）购料未付款）购料未付款 （3）预付购料款）预付购料款 2、发生采购费用、发生采购费用 3、计算并结转入库材料的采购成本、计算并结转入库材料的采购成本第四章（1）购料已付款，应记为：购料已付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 例例1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是的增值税专用发票，数量是820千克，单价千克，单价25元，货款元，货款20500元，增值税
20、元，增值税3485元，货款及增值税均以银行存款支元，货款及增值税均以银行存款支付。付。205003485239851、购买材料，办理货款结算、购买材料，办理货款结算甲材料甲材料 20500第四章（2）购料未付款，应记为：）购料未付款，应记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：应付账款（或应付票据）贷：应付账款（或应付票据）例例2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量工厂开来的增值税专用发票，数量20002000千克，单千克，单价价5050元，丙材料元，丙材料10001000千克，单价千克，单
21、价1212元，共计元，共计112000112000元，增值税元，增值税1904019040元，货款及增值税均未元，货款及增值税均未支付。支付。19040131040乙材料乙材料 100000丙材料丙材料 12000第四章（3）预付购料款的核算）预付购料款的核算 预付购料款时，记为：预付购料款时，记为：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 取得预付款的材料时，记为：取得预付款的材料时，记为：借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷：预付账款贷：预付账款例例3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项款
22、项52655265元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。52655265例例4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量明数量180千克，单价千克，单价25元，货款元，货款4500元，增值税元，增值税765元。元。7655265甲材料甲材料 4500第四章3、分配采购费用、分配采购费用每种材料应负担的采购费用每种材料应负担的采购费用=该种材料的重量（或体积、买价）该种材料的重量（或体积、买价）采购费用分配率采购费用分配率2、发生采购费用时，应记为：、发生采购费用时，应记为：借：在途物资借：在途物资 贷：银行存款（库存现金）贷：银行
23、存款（库存现金）采购费用分配率采购费用分配率采购费用总额采购费用总额材料的总重量（总体积、总买价）材料的总重量（总体积、总买价）第四章例例5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费费600元。元。采购费用分采购费用分配率配率 6002000+1000=0.2（元（元/千克）千克）乙材料应负担的采购费用乙材料应负担的采购费用=2000 0.2=400（元）（元）丙材料应负担的采购费用丙材料应负担的采购费用=1000 0.2=200（元）（元）会计分录为：会计分录为：借：物资采购借：物资采购乙材料乙材料 400 丙材料丙材料 200 贷：银行存款
24、贷：银行存款 600第四章结转材料采购成本时，应记为：结转材料采购成本时，应记为：借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资项项 目目乙材料（乙材料（2000千克）千克）丙材料（丙材料（1000千克）千克）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价100000501200012采购费用采购费用4000.22000.2采购成本采购成本10040050.21220012.2材料采购成本计算表材料采购成本计算表乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 1220012200乙材料乙材料 100400100400丙材料丙材料 12200122004、计算并结转材料采购
25、成本、计算并结转材料采购成本材料采购成本材料采购成本=买价买价+采购费用采购费用第四章材料采购业务各总分类账户之间的对应关系材料采购业务各总分类账户之间的对应关系应付账款应付账款原材料原材料银行存款银行存款在途物资在途物资预付账款预付账款第四章二、二、厂房、设备购建业务的核算厂房、设备购建业务的核算 厂房、设备是指企业为生产产品和管理活厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：分为如下几个环节：（一）厂房、设备构建业务描述（一）厂房、设备构建业务描述购入工程物资购入工程物资达到使用状态达到使用状态进行资
26、产建设进行资产建设第四章工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户工程物资工程物资工程建设领工程建设领用物资的实用物资的实际成本际成本实际购入建实际购入建设物资的货设物资的货款和税款款和税款结存物资的结存物资的实际成本实际成本用途用途：核算为进行厂房、设备建造而：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。购入的物资的增减变化。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户在建工程在建工程达到预定可达到预定可使用状态转使用
27、状态转入固定资产入固定资产的原始价值的原始价值工程建设过工程建设过程中消耗的程中消耗的成本成本正在建设中正在建设中的工程的的工程的实实际成本际成本用途用途：核算正在建设过程中的厂房、：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。设备的价值的增减变化。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产（二）应设置的总分类账户（二）应设置的总分类账户固定资产固定资产厂房、设备厂房、设备停止使用转停止使用转出的原始成出的原始成本本交付使用的交付使用的厂房、设备厂房、设备的原始价值的原始价值正在使用中正在使用中的厂房、设的厂房、设备的
28、原始价备的原始价值值用途用途：核算达到预定可使用状态的厂：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。房、设备的原始价值。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章（三）具体业务核算（三）具体业务核算购进工程物资时，应记为：购进工程物资时，应记为：借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资1、购建需要安装的固定资产、购建需要安装的固定资产例例6 山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款山峰企业购进建造厂房所
29、需材料，专用发票价款500000元，增值税元，增值税85000元。货款已用银行存款支付。元。货款已用银行存款支付。585000585000厂房厂房 585000585000例例7 山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。第四章借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款直接支付工程款时，应记为：直接支付工程款时，应记为：计算在建工程工人工资时，应记为：计算在建工程工人工资时，应记为：借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬例例9 山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资1000010000元。元。例例8
30、 山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用50005000元。元。厂房厂房 5000 5000厂房厂房 10000 10000第四章固定资产建设完毕时，应记为：固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产 贷：应付账款、银行存款等贷：应付账款、银行存款等2、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产例例10 山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。厂房厂房 600000 厂房厂房 600000例例11 山峰企业购入管理部门用的
31、公办电脑，总价款山峰企业购入管理部门用的公办电脑，总价款6000060000元，元，专用发票上注明的增值税款专用发票上注明的增值税款1020010200元。货款未付。元。货款未付。70200 70200第四章厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系系应付账款应付账款固定资产固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程工程物资工程物资 第四章第四节第四节 企业生产过程的核算企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容一、产品生产业务核算的主要内容 领用生产用材料领用生产用材料进行产品生产进行产品生产产品完工入库产品完工入库第四章第四节第四节 企业生产
32、过程的核算企业生产过程的核算一、产品生产业务核算的主要内容一、产品生产业务核算的主要内容 1.制造产品，发生各项费用制造产品，发生各项费用 (1)材料耗费材料耗费 (2)人工费用人工费用 (3)归集和分配各项间接费用归集和分配各项间接费用 2.形成产成品形成产成品 (1)计算产品成本计算产品成本 (2)结转完工产品成本结转完工产品成本第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户生
33、产成本生产成本登记应记入产登记应记入产品的各项费用，品的各项费用，包括直接材料包括直接材料费、直接人工费、直接人工费和制造费用。费和制造费用。登记完工登记完工入库产品入库产品的实际生的实际生产成本。产成本。尚未完工的在尚未完工的在产品成本产品成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 用途用途：核算企业生产产品所发生生产费用，：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。性质：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二
34、、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户制造费用制造费用登记实际发登记实际发生的各项间生的各项间接费用接费用登记月末分配登记月末分配转入转入“生产成生产成本本”的制造费的制造费用用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用 用途用途：核算企业为生产产品所发生的：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。各项间接费用的账户。性质：成本类。性质：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户库存商品库存商品登记完工登记完工入入库库产
35、品的实产品的实际成本际成本出库出库产品的产品的实际成本实际成本库存库存产成品产成品的实际成本的实际成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业库存各种商品成本增：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。减变动情况的账户。性质：资产类。性质：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户应付职工薪酬应付职工薪酬1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、
36、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算：核算企业根据有关规定应付给职企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。性质：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。应付职工的应付职工的各种薪酬各种薪酬实际支付给实际支付给职工的各种职工的各种薪酬及代扣薪酬及代扣款项款项应付未付的应付未付的职工薪酬职工薪酬第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户 累计折旧累计折旧提取的折提取的折旧额旧额减少或注
37、销减少或注销的折旧额的折旧额现有的固定现有的固定资产累计折资产累计折旧额旧额1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业固定资产因损耗而减：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。少价值的账户。性质：资产类。性质：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章二、应设置的主要总分类账户二、应设置的主要总分类账户管理费用管理费用发生的各项发生的各项管理费用管理费用期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用费用1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商
38、品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬 5、累计折旧、累计折旧 6、管理费用、管理费用用途用途：核算企业为组织和管理生产经营：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。所发生的各项费用的账户。性质：损益类。性质：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章三、会计处理三、会计处理1、材料费用、材料费用2、人工费用、人工费用3、间接费用的归集和分配、间接费用的归集和分配4、完工产品成本的计算和结转、完工产品成本的计算和结转第四章1、材料费用的核算、材料费用的核算领用材料时应根据领料的用途，记为：领用材料时应根据领料的用途，记为：借：生产成本（直接生产产品用料）借：生产成本（直接生
39、产产品用料）制造费用（车间共同用料）制造费用（车间共同用料）管理费用（行政管理部门用料）管理费用（行政管理部门用料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）贷：原材料（仓库一共发出的材料）例例12 12 山峰企业生产山峰企业生产A A、B B产品领用材料，其中产品领用材料，其中A A产品领用甲产品领用甲材料材料30003000元，乙材料元，乙材料550550元；元；B B产品领用甲材料产品领用甲材料10001000元，乙元，乙材料材料450450元；基本生产车间耗用乙材料元；基本生产车间耗用乙材料11001100元；行政管理部元；行政管理部门耗用乙材料门耗用乙材料900900元。元。500011009
40、007000第四章 发出材料汇总表发出材料汇总表 单位：元单位：元/千克千克用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗用产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用产品耗用4 0002 0005 0001 0003 000车间一般耗用车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合合 计计8 4004 20014 0002 8007 000山峰企业本月仓库发出材料汇总表山峰企业本月仓库发出材料汇总表山峰企业本
41、月仓库发出材料汇总表山峰企业本月仓库发出材料汇总表第四章 发出材料汇总表发出材料汇总表 单位：元单位：元/千克千克用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料材料耗用材料耗用合合 计计数量数量金额金额数量数量金额金额制造产品领用：制造产品领用：A产品耗用产品耗用2 0001 0005 0001 0002 000B产品耗用产品耗用4 0002 0005 0001 0003 000车间一般耗用车间一般耗用1 400 7002 000 4001 100管理部门耗用管理部门耗用1 000 5002 000 400 900合合 计计8 4004 20014 0002 8007 000借：生产成本借：生产成本 基本生
42、产成本基本生产成本AA产品产品 2,000 2,000 B B产品产品 3,000 3,000 制造费用制造费用 1,100 1,100 管理费用管理费用 900 900 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 4,200 4,200 乙材料乙材料 2,800 2,800第四章2、人工费用的核算、人工费用的核算 月末结算分配人工费用时，应记为：月末结算分配人工费用时，应记为：借：生产成本（直接生产人员）借：生产成本（直接生产人员）制造费用（车间辅助、管理人员）制造费用（车间辅助、管理人员）管理费用（行政管理人员）管理费用（行政管理人员）贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）贷：应付职工薪酬（应付职工
43、薪酬总额）例例13 13 月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额工薪酬总额22800元，其中制造元，其中制造A产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬6840元，元，制造制造B产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬9120元，基本生产车间技术、管元，基本生产车间技术、管理人员薪酬理人员薪酬4560元，企业行政管理人员薪酬元，企业行政管理人员薪酬2280元。元。159604560 228022800第四章借：生产成本借：生产成本 基本生产成本基本生产成本AA产品产品 6840 6840 B B产品产品 9120 9120 制造费用制造费用 456
44、0 4560 管理费用管理费用 2280 2280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22800 22800应借科目应借科目职职 工工 薪薪 酬酬工资工资福利费福利费其他其他合计合计生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（A产品）产品）60008406840基本生产成本基本生产成本（B产品）产品）800011209120小小 计计14000196015960制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间40005604560管理费用管理费用行政管理部门行政管理部门20002802280合合 计计20000280022800人工费用分配表人工费用分配表第四章3、间接生产费用的归集和分配、间接生产费用
45、的归集和分配（1）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：借：制造费用借：制造费用 贷：有关账户贷：有关账户（2）间接生产费用的分配：）间接生产费用的分配：分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工时（或生产工人工资等）生产工时（或生产工人工资等）某种产品应分某种产品应分摊的间接费用摊的间接费用该种产品的实该种产品的实际生产工时际生产工时分配率分配率第四章（3）案例）案例以现金购买车间办公用品费以现金购买车间办公用品费600元。元。借：制造费用借：制造费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 600制造费用制造费用600以银行存款支付本月份车间水电
46、以银行存款支付本月份车间水电费费4600元。元。借：制造费用借：制造费用 4600 贷：银行存款贷：银行存款 46004600月末计提本月固定资产折旧月末计提本月固定资产折旧2200元，其元，其中，生产部门为中，生产部门为1800元，行政管理部门为元，行政管理部门为400元。元。借：制造费用借：制造费用 1800 管理费用管理费用 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 22001800第四章分配率分配率=70002750+1250=1.75A产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=27501.75=4812.50B产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用=12501.75=2187.50将制造费
47、用转入生产成本，应记为：将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 4812.5 B产品产品 2187.5 贷：制造费用贷：制造费用 7000 制造费用制造费用 60046001800700070007000期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在A、B两种产品之间进行分配。其中两种产品之间进行分配。其中A产品工时为产品工时为2750小时，小时，B产品工时为产品工时为1250小时。小时。第四章4、产品成本的计算和结转、产品成本的计算和结转产品成本的构成产品成本的构成产品生产成本产品生产成本=直接材料费直接材
48、料费+直接人工费直接人工费+制造费用制造费用结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：结转完工入库产品的实际生产成本时，应记为：借：库存商品借：库存商品A产品产品 B产品产品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A产品产品 B产品产品完工产品成本的计算完工产品成本的计算完工产品成本完工产品成本=期初在产品成本期初在产品成本+本期的直接材料费本期的直接材料费+本期的直接人工费本期的直接人工费+本本期制造费用期制造费用期末在产品成本期末在产品成本第四章产品生产过程各总分类账户之间的关系产品生产过程各总分类账户之间的关系原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品应付职工
49、薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧第四章第五节第五节第五节第五节 企业销售过程的核算企业销售过程的核算企业销售过程的核算企业销售过程的核算 一、销售业务核算的主要内容一、销售业务核算的主要内容 销售产品，办理货款结算销售产品，办理货款结算 销货已收款销货已收款 销货未收款销货未收款 预收销货款预收销货款 发生销售费用发生销售费用 计算缴纳销售税金计算缴纳销售税金 结转已售产品的成本结转已售产品的成本 第四章二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、
50、预收账款第四章二、应设置的主要账户二、应设置的主要账户主营业务收入主营业务收入已实现的已实现的销售收入销售收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额1、主营业务收入、主营业务收入2、销售费用、销售费用3、营业税金及附加、营业税金及附加4、主营业务成本、主营业务成本5、应收账款、应收账款6、预收账款、预收账款用途用途：核算企业因销售产品所取得：核算企业因销售产品所取得收入的账户。收入的账户。性质：损益类。性质：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。第四章销售费用销售费用登记本期发生登记本期发生的各种销售费的各种销售费用，包括销售用，包括销售包装费、运输包装费、运输费、广告费、