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1、会计基础会计基础会计从业资格考试辅导教材之二会计从业资格考试辅导教材之二第四章第四章 复式记账复式记账第一节第一节 复式记账法复式记账法1第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2第三节第三节 会计分录会计分录3第四节第四节 总分类账户与明总分类账户与明细分类账户的平行登记细分类账户的平行登记4一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念v任何经济业务都会涉及任何经济业务都会涉及两个或两个以上两个或两个以上的方面。的方面。v复式记账法就是对每项经济业务都要以复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额相等的金额在在两个或两个以上两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去相互联系
2、的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。脉的一种科学的记账方法。v德国诗人哥德说德国诗人哥德说:“复式记帐是人类智慧最美妙的发明之一复式记帐是人类智慧最美妙的发明之一”v社会经济学家维纳社会经济学家维纳肖伯特：肖伯特：“复式记帐的诞生，其意义可以与迦利略复式记帐的诞生，其意义可以与迦利略和牛顿的发现齐名和牛顿的发现齐名”v复式记账法主要是借贷记账法。复式记账法主要是借贷记账法。第一节第一节 复式记账法复式记账法一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念v1 1、单式记账法、单式记账法 是对每项经济业务只在一个账户中进行记录的记是对每项经济业务只在一个账户中进行记录的
3、记账方法。账方法。单式式记账 现金金 减少减少100 经济业务 用用现金金100元元购买 材料材料。评价：评价：不能完整反映不能完整反映经济业务的的来龙去脉来龙去脉，不便于，不便于检查账户记录的正确性。的正确性。第一节第一节 复式记账法复式记账法2、复式记账法、复式记账法 复复式式记记账账法法是是对对每每项项经经济济业业务务，要要在在至至少少两两个个账账户户中中全全面面地地、相互联系地进行记录的记账方法。相互联系地进行记录的记账方法。评评价价：能能够全全面面地地反反映映经济业务的的来来龙龙去去脉脉,便便于于对账户记录进行行检检查查核核对。一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念 经济业务 用用
4、现金金100元元购买材料材料。材料材料 增加增加 100 现金金 减少减少100 复式记账复式记账第一节第一节 复式记账法复式记账法一、复式记账法的概念一、复式记账法的概念v单式记账法与复式记账法比较单式记账法与复式记账法比较单式记账法单式记账法 复式记账法复式记账法 概概念念 将每项经济业务只在一个账户将每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。中进行登记的方法。每一笔经济业务发生后，同时在每一笔经济业务发生后，同时在相互联系的两个或两个以上的账相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。一种记账方法。特特点点 账户设置不完整，账户记录没
5、账户设置不完整，账户记录没有相互联系。在所有账户之间有相互联系。在所有账户之间没有数字上的平衡关系，不便没有数字上的平衡关系，不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。对发生的各项经济业务都要按规对发生的各项经济业务都要按规定的会计科目，至少在两个账户定的会计科目，至少在两个账户中相互联系地进行分类记录；对中相互联系地进行分类记录；对记录的结果可以进行试算平衡。记录的结果可以进行试算平衡。第一节第一节 复式记账法复式记账法 用现金用现金150元支付办公费。元支付办公费。销售产品销售产品600元，收现金元，收现金500元，其余购买人暂欠。元，其余购买人暂欠。收回购买人欠款收回购买人欠款
6、100元现金。元现金。产品生产领用原材料产品生产领用原材料800元。元。单式记账单式记账复式记账复式记账例例 “现金现金”-150元元 “管理费用管理费用”+150，“现金现金”-150 例例 “现金现金”+500，“应收账款应收账款”+100 “现金现金”+500“应收账款应收账款”+100，“营业收入营业收入”+600例例 “现金现金”+100，“现金现金”+100，“应收账款应收账款”-100例例 “生产成本生产成本”+800，“原材料原材料”-800单式记账法与复式记账法应用比较单式记账法与复式记账法应用比较第一节第一节 复式记账法复式记账法二、复式记账法的应用二、复式记账法的应用v复
7、式记账法的基本原理复式记账法的基本原理v理论依据：理论依据：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 一项经济业务的发生，会引起资产和负债及所有一项经济业务的发生，会引起资产和负债及所有者权益之间至少者权益之间至少两个项目两个项目发生增减变化，且增减金额相发生增减变化，且增减金额相等；等；对每一项经济业务，都必须以对每一项经济业务，都必须以相等的金额相等的金额在两个在两个或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反或两个以上的相关账户中作等额的双重记录，以全面反映资金的变化；映资金的变化；资金运动存在着相互依存的内在联系，复式记账资金运动存在着相互依存的内在联系，复式记账如实地反映资金增减变化
8、的客观情况，记录如实地反映资金增减变化的客观情况，记录资金的来路资金的来路和去向和去向及其相互关系。及其相互关系。v应用举例见教材应用举例见教材P50-52P50-52第一节第一节 复式记账法复式记账法二、复式记账法的应用二、复式记账法的应用v复式记账法的优点：复式记账法的优点：可以全面清晰地反映出会计核算的内容；可以全面清晰地反映出会计核算的内容；容易发现记账的错误，能够经常保持账户记录容易发现记账的错误，能够经常保持账户记录的正确性。的正确性。第一节第一节 复式记账法复式记账法第四章第四章 复式记账复式记账第一节第一节 复式记账法复式记账法1第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2第三节第三节
9、 会计分录会计分录3第四节第四节 总分类账户与明总分类账户与明细分类账户的平行登记细分类账户的平行登记4一、借贷记账法记账符号和账户结构一、借贷记账法记账符号和账户结构v历史渊源历史渊源v借贷记账法起源于借贷记账法起源于1212纪的意大利纪的意大利v1515世纪，意大利数学家卢卡世纪，意大利数学家卢卡帕乔利的名著帕乔利的名著数学大全数学大全从从理论上阐述了借贷记账法理论上阐述了借贷记账法v中国人谢霖中国人谢霖1905年从日本介绍到中国年从日本介绍到中国。v我国运用借贷记账法始于我国运用借贷记账法始于19081908年创办大清银行年创办大清银行v我国企业会计准则规定我国所有企业均采用借贷记账法。
10、我国企业会计准则规定我国所有企业均采用借贷记账法。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法记账符号和账户结构一、借贷记账法记账符号和账户结构v借贷记账法以借贷记账法以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，“借借”和和“贷贷”表示账户中两个固定部位；表示账户中两个固定部位；v“借借”“”“贷贷”二字源自拉丁文二字源自拉丁文,日本人将日本人将Dr和和Cr译成译成“借借”“贷贷”。借（借（debtordr.debtordr.）表示账户）表示账户左方左方 贷贷(creditorcr.)(creditorcr.)表示账户表示账户右方右方v借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号；借、贷二
11、字无字面含义，为单纯的记账符号；v借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，其借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，其反映增减变化的方向不固定，根据反映增减变化的方向不固定，根据账户性质账户性质决定。决定。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法记账符号和账户结构一、借贷记账法记账符号和账户结构v借贷记账法下，将账户分为借贷记账法下，将账户分为资产、负债、所有者资产、负债、所有者权益、收入、费用权益、收入、费用和和利润利润六大类。六大类。v从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构利润利润（利润分配前）（利润分配前）费用费用收入收入所有者所有者权益权益所有者所有者权益权益负债负债
12、负债负债资产资产资产资产第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法记账符号和账户结构一、借贷记账法记账符号和账户结构v资产账户结构资产账户结构 资产的资产的增加增加记在账户的记在账户的借方借方，减少减少记在账户的记在账户的贷方贷方，如有，如有余额必定在账户的借方余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系资产类账户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）期初期初期初期初余额余额余额余额（借方）（借方）（借方）（借方）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发生额发生额（本
13、期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法记账符号和账户结构一、借贷记账法记账符号和账户结构v负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的负债和所有者权益的增加增加都记在账户的都记在账户的贷方贷方，减少减少记在账户记在账户的的借方借方，如有余额则必定在账户的贷方。，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系期末期末期末期末余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）期初期初期初期初余额余额余额余额（贷方）（贷方）（贷方）（贷方）贷方贷方贷方贷方发生额发生额发
14、生额发生额（本期增加）（本期增加）（本期增加）（本期增加）借方借方借方借方发生额发生额发生额发生额（本期减少）（本期减少）（本期减少）（本期减少）第二节第二节 借贷记账法借贷记账法一、借贷记账法记账符号和账户结构一、借贷记账法记账符号和账户结构v费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似 费用类费用类账户期末余额的计算公式与账户期末余额的计算公式与资产类资产类账户相同账户相同 v收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似益类账户结构相类似 收入类收入类账户和账户和利润类利润类账户期末余额的计算
15、公式与账户期末余额的计算公式与负负债类账户债类账户和和所有者权益类所有者权益类账户相同账户相同第二节第二节 借贷记账法借贷记账法小结v借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。v会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中资产与权益的对立统一v会计要素中收入与费用的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一 会计科目会计科目会计科目会计科目 借借借借 贷贷贷贷 资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 记增加记增加记增加记增加 负债和所
16、有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少资产类账户记减少 记减少记减少记减少记减少 收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少收入利润类账户记减少 费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记减少 费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加费用类账户记增加 收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加收入利润类账户记增加第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 资产+费用=负债+所有者权益+收入+借方借方贷方贷方第二节第二节 借贷记账法借贷记账法例：资料例
17、：资料1.1.某企业原材料上月结存某企业原材料上月结存10001000元，本月发生业务如下：元，本月发生业务如下：(1)5 (1)5日日 购入购入 20002000元元 (2)9(2)9日日 发出发出 15001500元元 (3)15 (3)15日购入日购入 30003000元元 (4)25(4)25日发出日发出 25002500元元 根据资料设账并登记根据资料设账并登记(丁字账丁字账)：借借 原材料原材料 贷贷 期初余额期初余额 10001000 (1)2000 (2)1500 (1)2000 (2)1500 （3 3）3000 (4)25003000 (4)2500本期发生额本期发生额 5
18、000 5000 本期发生额本期发生额40004000期末余额期末余额 20002000借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 资料资料2.2.短期借款上月结余短期借款上月结余5000050000元，本月发生经济业务如下：元，本月发生经济业务如下：(1)10(1)10日偿还日偿还4000040000元元 (2)15(2)15日借入日借入3000030000元元 (3)20 (3)20日借入日借入6000060000元元 (4)30(4)30日偿还日偿还3000030000元元 借借 短期借款短期借款 贷贷 期初余额期初余额 5000050000 (1)40000
19、 (2)30000 (1)40000 (2)30000 (4)30000 (3)60000 (4)30000 (3)60000 本期发生额本期发生额 70000 70000 本期发生额本期发生额 9000090000 期末余额期末余额 7000070000借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法资料资料3.3.某企业本月发生下列有关应收账款业务：某企业本月发生下列有关应收账款业务：(1)5(1)5日销售产品给甲单位日销售产品给甲单位30003000元，款未收。元，款未收。(2)20(2)20日收到甲单位偿还货款日收到甲单位偿还货款30003000元。元。借借 应收
20、账款应收账款 甲甲 贷贷 期初余额期初余额 00 (1)3000 (1)3000 (2)3000 (2)3000 本期发生额本期发生额 3000 3000 本期发生额本期发生额 30003000 期末余额期末余额 00借贷记账法应用举例借贷记账法应用举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法资料资料(一一)：年年5 5月月3131日有关账户余额：日有关账户余额：资产资产 负债及所有者权益负债及所有者权益 现金现金 1000 1000 短期借款短期借款 3500035000 银行存款银行存款 40000 40000 应付账款应付账款 2000020000 原材料原材料 30000 30000 实收资
21、本实收资本 4500045000 固定资产固定资产 2900029000合计合计 100000 100000 合计合计 100000100000借贷记账法举例借贷记账法举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 资料（二）资料（二）6 6月份发生下列业务：月份发生下列业务：(1)(1)购买材料购买材料40004000元，款未付。元，款未付。(2)(2)向银行借款向银行借款30003000元元(一年一年)存入企业的银行账户。存入企业的银行账户。(3)(3)以存款支付前欠以存款支付前欠A A单位购料款单位购料款10001000元。元。(4)(4)生产产品领用材料生产产品领用材料1000010000元。
22、元。(5(5）以存款偿还购料欠款）以存款偿还购料欠款20002000元。元。(6)(6)投资人投入投资人投入50005000元存入银行。元存入银行。借贷记账法举例借贷记账法举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借借 原材料原材料 贷贷 借借 应付账款应付账款 贷贷 初初 30000(4)10000 (3)1000 30000(4)10000 (3)1000 初初 2000020000 (1)4000 (5)2000(1)4000 (1)4000 (5)2000(1)4000 发发4000 4000 发发10000 10000 发发 3000 3000 发发 40004000 余余24000
23、24000 余余 2100021000 设置账户并登账：设置账户并登账：(以丁字账代总账以丁字账代总账)借贷记账法举例借贷记账法举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借借 短期借款短期借款 贷贷 借借 银行存款银行存款 贷贷 初初 35000 35000 初初 40000 (3)100040000 (3)1000 (2)3000 (2)3000 (5)2000 (2)3000 (2)3000 (5)2000 发发 发发 3000 (6)50003000 (6)5000 余余 38000 38000 发发 8000 8000 发发 3000 3000 余余 4500045000借贷记账法举例借
24、贷记账法举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 借借 现金现金 贷贷 借借 生产成本生产成本 贷贷 初初1000 (4)10000 1000 (4)10000 发发 发发 发发 10000 10000 发发 余余 1000 1000 余余 1000010000 借借 固定资产固定资产 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷 初初 29000 29000 初初 4500045000 发发 发发 （6)50006)5000 余余 29000 29000 发发 发发 5000 5000 余余 5000050000借贷记账法举例借贷记账法举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 有借必有贷，借贷必相等有借必
25、有贷，借贷必相等二、借贷记账法的记账规则二、借贷记账法的记账规则第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法的记账规则二、借贷记账法的记账规则第二节第二节 借贷记账法借贷记账法应用举例：应用举例：生产产品过程中领用材料生产产品过程中领用材料5000元。元。借借 原材料原材料 贷贷 借借 生产成本生产成本 贷贷 5000 5000二、借贷记账法的记账规则二、借贷记账法的记账规则第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 出售产品收取现金出售产品收取现金10001000元。元。借借 库存现金库存现金 贷贷 借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 1000 10001000 1000 将资本公积将资本公积
26、1000010000元转增资本。元转增资本。借借 资本公积资本公积 贷贷 借借 实收资本实收资本 贷贷 10000 1000010000 10000二、借贷记账法的记账规则二、借贷记账法的记账规则第二节第二节 借贷记账法借贷记账法 以现金支付厂部水电费以现金支付厂部水电费500500元。元。借借 管理费用管理费用 贷贷 借借 库存现金库存现金 贷贷 500 500500 500 收到甲单位偿还前欠货款收到甲单位偿还前欠货款50005000元存入银行。元存入银行。借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 应收账款应收账款 贷贷 5000 50005000 5000二、借贷记账法的记账规则二、借贷记账法
27、的记账规则第二节第二节 借贷记账法借贷记账法二、借贷记账法下的记账规则二、借贷记账法下的记账规则此此增增彼彼减减同减同减此此增增彼彼减减同增同增 企业日常发生的经济业务类型企业日常发生的经济业务类型：（举例见教材P56）1、资金投入企业的业务。、资金投入企业的业务。2、资金在企业内部循环与周转的业务。、资金在企业内部循环与周转的业务。3、权益转化的业务。、权益转化的业务。4、资金退出企业的业务。、资金退出企业的业务。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系账户之间的此增彼减或同增同减的因果关系对应账户对应账户具有对应关系的账户具有对应关系的账户 借：固定资产借：
28、固定资产 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：现金贷：现金 20 000三、账户的对应关系三、账户的对应关系第二节第二节 借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡v含义含义 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。第二节第二节 借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡第二
29、节第二节 借贷记账法借贷记账法四、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡v发生额试算平衡发生额试算平衡第二节第二节 借贷记账法借贷记账法借：原材料借：原材料 15000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 应付账款应付账款 50006.购材料部分付款购材料部分付款1万，其余万，其余5000暂欠暂欠 合合 计计 695000 695000借：短期借款借：短期借款 20000 应付账款应付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 300007.归还借款归还借款2万，偿还货款万，偿还货款1万万借：应付账款借：应付账款 20000 贷：应付票据贷：应付票据 200005.用商业汇票抵付货款用
30、商业汇票抵付货款2万万借：盈余公积借：盈余公积 80000 贷：实收资本贷：实收资本 800004.用盈余公积转赠资本用盈余公积转赠资本8万万借：固定资产借：固定资产 100000 贷：银行存款贷：银行存款 1000003.用银行存款购买设备用银行存款购买设备10万万借：应付账款借：应付账款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 500002.归还前欠货款归还前欠货款5万万借：银行存款借：银行存款 400000 贷：实收资本贷：实收资本 4000001.收到投资者投资收到投资者投资40万万会计分录会计分录经济业务经济业务发生额试算平衡举例发生额试算平衡举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法四、
31、借贷记账法的试算平衡四、借贷记账法的试算平衡v余额试算平衡余额试算平衡第二节第二节 借贷记账法借贷记账法账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方 银行存款银行存款 原材料原材料 固定资产固定资产 短期借款短期借款 应付账款应付账款 应付票据应付票据 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积300000500000100000800005000001200004000001500010000020000800008000019000050002000048000051000015000600000800005000
32、2000098000040000合合 计计80000080000069500069500011250001125000平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等总分类账户本期发生额及余额试算平衡表总分类账户本期发生额及余额试算平衡表余额试算平衡举例余额试算平衡举例第二节第二节 借贷记账法借贷记账法试算平衡试算平衡v试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误:会计分录中一方金额记错会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户分录中一方遗漏、重复记载过入账户
33、账户借方或贷方合计数计算错误账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误第二节第二节 借贷记账法借贷记账法试算平衡试算平衡v试算平衡后，能否肯定记账没有错误？试算平衡后，能否肯定记账没有错误？v试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误:会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记全部重记全部重记方向颠倒方向颠倒用错账户用错账户 第二节第二节 借贷记账法借贷记账法第四章第四章 复式记账复式记账第一节第一节 复式记账法复式记账法1第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2第三节第三节 会计分录会计分录3第四节第四节 总分类账户与
34、明总分类账户与明细分类账户的平行登记细分类账户的平行登记4第三节第三节 会计分录会计分录v一、会计分录的概念及分类一、会计分录的概念及分类v所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录记录v简单分录与复合分录简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷复合会计分录：一借多贷 一贷多借一贷多借 多借多贷多借多贷v注：多借多贷的会计分录不能清晰反映账户的对应注：多借多贷的会计分录不能清晰反映账户的对应关系，应尽量避免采用。
35、关系，应尽量避免采用。v编写要求：编写要求：上借下贷，各写一行；借靠边线，上借下贷，各写一行；借靠边线，贷退一格；金额相等，彼此错开。贷退一格；金额相等，彼此错开。v简单分录的格式简单分录的格式 v复合分录的格式复合分录的格式第三节第三节 会计分录会计分录借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额借：借：科目科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：贷：科目科目 金额金额第三节第三节 会计分录会计分录v二、会计分录的编制步骤二、会计分录的编制步骤v判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生判断所要处理的交易或事
36、项引起了哪些账户产生了变化；了变化；v判断这些账户的性质（资产，权益？）；判断这些账户的性质（资产，权益？）；v确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；v根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；借记还是贷记；v按格式编制完整的会计分录，确定应借应贷账户按格式编制完整的会计分录，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。是否正确，借贷方金额是否相等。v例例1.1.将现金将现金50005000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：现金贷：现金 50005000v例
37、例2.2.向乙工厂购买向乙工厂购买A A材料材料1500015000元，以存款支付元，以存款支付1000010000元，其余暂欠。元，其余暂欠。借：原材料借：原材料A 15000A 15000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000 应付账款应付账款乙乙 50005000会计分录编制举例会计分录编制举例第三节第三节 会计分录会计分录v例例3.3.收到甲投资者投入的资金收到甲投资者投入的资金1000010000元存入银行，元存入银行，投入的投入的A A材料材料80008000元。元。借：银行存款借：银行存款 1000010000 原材料原材料A 8000A 8000 贷：实收资本贷：实收
38、资本甲甲 1800018000会计分录编制举例会计分录编制举例第三节第三节 会计分录会计分录练习练习1:1:会计分录的编制会计分录的编制v某企业发生的经济业务如下某企业发生的经济业务如下:(1)(1)接受投资者投资接受投资者投资,存入银行存入银行100,000100,000元元;(2)(2)从银行提取现金从银行提取现金2,0002,000元元;(3)(3)用现金支付管理费用用现金支付管理费用1,0001,000元元;(4)(4)购入原材料购入原材料5,0005,000元元,货款未付货款未付;(5)(5)购入材料购入材料19,00019,000元元,料款部分用存款支付料款部分用存款支付9,000
39、9,000元元,其余暂其余暂欠欠;(6)(6)生产领用材料生产领用材料10,00010,000元元 (7)(7)用银行存款支付应付账款用银行存款支付应付账款5,0005,000元元;(8)(8)收回应收账款收回应收账款8,0008,000元元,存入银行存入银行;(9)(9)从银行借入短期借款从银行借入短期借款20,00020,000元元,其中其中10,00010,000元用于偿还应付账元用于偿还应付账款款,剩余部分存入银行。剩余部分存入银行。要求要求:编制会计分录。编制会计分录。第三节第三节 会计分录会计分录练习练习1:1:会计分录的编制会计分录的编制(1)(1)借借:银行存款银行存款 100
40、,000100,000 贷贷:实收资本实收资本 100,000100,000(2)(2)借借:现金现金 2,0002,000 贷贷:银行存款银行存款 2,0002,000(3)(3)借借:管理费用管理费用 1,0001,000 贷贷:现金现金 1,0001,000(4)(4)借借:原材料原材料 5,0005,000 贷贷:应付账款应付账款 5,0005,000(5)(5)借借:原材料原材料 19,00019,000 贷贷:银行存款银行存款 9,0009,000 应付账款应付账款 10,00010,000第三节第三节 会计分录会计分录练习练习1:1:会计分录的编制会计分录的编制(6)(6)借借:
41、生产成本生产成本 10,00010,000 贷贷:原材料原材料 10,00010,000(7)(7)借借:应付账款应付账款 5,0005,000 贷贷:银行存款银行存款 5,0005,000(8)(8)借借:银行存款银行存款 8,0008,000 贷贷:应收账款应收账款 8,0008,000(9)(9)借借:银行存款银行存款 10,00010,000 应付账款应付账款 10,00010,000 贷贷:短期借款短期借款 20,00020,000第三节第三节 会计分录会计分录练习练习2 2：编制会计分录：编制会计分录v某公司某公司3 3月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：1 1、以银行存款
42、偿还应付账款、以银行存款偿还应付账款20002000元。元。2 2、从银行提取现金、从银行提取现金500500元。元。3 3、收到投资者投入的原材料一批，作价、收到投资者投入的原材料一批，作价3000030000元。元。4 4、生产部门生产产品领用材料一批，实际成本、生产部门生产产品领用材料一批，实际成本50005000元。元。5 5、购进设备一台，以银行存款、购进设备一台，以银行存款1000010000元支付。元支付。6 6、向银行借入、向银行借入2 2年期的借款年期的借款5000050000元，已存入银行。元，已存入银行。7 7、以银行存款上交所得税、以银行存款上交所得税18001800元
43、。元。8 8、收到甲公司前欠货款、收到甲公司前欠货款40004000元，已存入银行。元，已存入银行。9 9、以银行存款、以银行存款60006000元，归还银行短期借款。元，归还银行短期借款。10 10、购入一批原材料，价款、购入一批原材料，价款15001500元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。根据上面资料，编制根据上面资料，编制3 3月份各经济业务的会计分录，并记入有关丁月份各经济业务的会计分录，并记入有关丁字账户；编制发生额试算平衡表字账户；编制发生额试算平衡表练习练习2 2：编制会计分录：编制会计分录会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额银行存款银行存款54,000
44、54,00021,80021,800现金现金500500应收账款应收账款4,0004,000固定资产固定资产10,00010,000实收资本实收资本30,00030,000应付账款应付账款2,0002,000原材料原材料31,50031,5005,0005,000生产成本生产成本5,0005,000应交税金应交税金1,8001,800长期借款长期借款50,00050,000短期借款短期借款6,0006,000合计合计110,800110,800110,800110,800某公司发生额试算平衡表某公司发生额试算平衡表*年年3 3月月3131日日第四章第四章 复式记账复式记账第一节第一节 复式记账
45、法复式记账法1第二节第二节 借贷记账法借贷记账法2第三节第三节 会计分录会计分录3第四节第四节 总分类账户与明总分类账户与明细分类账户的平行登记细分类账户的平行登记4一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系v总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息详细的信息v从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额金额”的借方合计、的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和、余额合计账户的借方合计之和、贷方合计之和、余额合计之和各自保
46、持相等。之和各自保持相等。v总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。起着辅助总分类账户的作用。第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系一、总分类账户与明细分类账户的关系第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记登记账户v从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账实实际际发发生生的的经经济济业业务务会计分录会计分录总分类账户总分
47、类账户明细分类账户明细分类账户第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记二、平行登记的要点二、平行登记的要点同时登记同时登记 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记。细分类账户中进行登记。方向相同方向相同 总分类账户和所属明细分类账户登记在相同总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向。的方向。金额相等金额相等 记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等。明细分类账户中的金额之和相等。第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平
48、行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记的结果平行登记的结果所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户期末余额总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和本期借方发生额之和总分类账户总分类账户总分类账户总分类账户本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额所属明细分类
49、账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和本期贷方发生额之和总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额总分类账户期初余额所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户所属明细分类账户期初余额之和期初余额之和期初余额之和期初余额之和第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记原材料原材料原材料原材料甲甲 原材料原材料乙乙 1.购进甲材料购进甲材料2000元元200020002.购进乙材料购进乙材料5000元元500050003.领用甲材料领用甲材料1000乙材料乙材料3000元元4
50、000100030004.购进乙材料购进乙材料7000700070001000090001000第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 应收账款应收账款9000应收账款应收账款-张三张三2000应收账款应收账款-李四李四6000应收账款应收账款-王五王五1000 看一看平行登记的结果看一看平行登记的结果第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记 库存商品库存商品80万万库存商品库存商品-A30万万库存商品库存商品B40万万 库存商品库存商品-C10万万 实收资本实收资本150万万实收资本实收资本甲甲30万万 实