某公司长期股权投资管理及财务会计分析(106页PPT).pptx

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1、 三、持有至到期投资的收益及摊余成本三、持有至到期投资的收益及摊余成本 按票面价值购入债券，称为按票面价值购入债券，称为平价购入平价购入平价购入平价购入。购购入入价价格格高高于于票票面面价价值值，称称为为溢溢溢溢价价价价购购购购入入入入。溢溢价价是是由由于于债债券券的的票票面面利利率率高高于于市市场场利利率率。债债券券溢溢价价对对投投资资者者而而言言，是为以后各期多得利息而预先付出的代价。是为以后各期多得利息而预先付出的代价。购购入入价价格格低低于于票票面面价价值值，称称为为折折折折价价价价购购购购入入入入。折折价价是是由由于于债债券券的的票票面面利利率率低低于于市市场场利利率率。债债券券折折

2、价价对对投投资资者者而而言言，则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿。则是为以后各期少得利息而预先求得的补偿。1 1 溢价或折价的确定：溢价或折价的确定：债券投债券投 初始初始 相关相关 尚未到尚未到 债券债券 资溢价资溢价=投资投资 -期的债期的债-或折价或折价 成本成本 费用费用 券利息券利息 面值面值 购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与折价，购入债券作为持有至到期投资时所发生的溢价与折价，在在“持有至到期投资持有至到期投资”账户中设置账户中设置溢折价溢折价溢折价溢折价明细账户单明细账户单独核算。独核算。持有至到期投资收益的主要来源是持有至到期投资收益的主要来源是利息收入利息收入利

3、息收入利息收入。债券。债券还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不还本付息的方式不同，投资收益的核算方法有所不同。同。2 2 （一）到期一次还本付息债券（一）到期一次还本付息债券l l企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：企业按面值购入债券，各期投资收益的确认方法有：票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。l l企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销方法有：直线法直线法直线法直线法和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。注意：注意：注意：注意：我国现行会计准则规定，我国现行会计准则规定

4、，应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法确认确认投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券投资收益和债券溢折价的摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。其中，的摊余成本。其中，摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本是指初始投资成本调整是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。应计利息和溢折价摊销以后的余额。3 3l l直线法的直线法的特点：特点：特点：特点：各期的摊销额和投资收益固定不变，但由各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。而各期

5、的投资收益率也在变化。优点：优点：优点：优点：能够简化计算工作。能够简化计算工作。缺点：缺点：缺点：缺点：在一项投资业务中各期投资收益率不同，在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。不能客观反映各期的经营业绩。l l实际利率法的实际利率法的特点特点特点特点：各期的投资收益率保持不变，但由各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资不断变化；债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益（即实际利息）的差额，在

6、票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。优点优点优点优点：能够使一项投资业务中各期投资收益率能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩。相同，客观反映各期经营业绩。缺点缺点缺点缺点：计算工作较为复杂。计算工作较为复杂。4 4 1 1、按面值购入债券的投资收益确认与计量。、按面值购入债券的投资收益确认与计量。l l采用采用票面利率法票面利率法票面利率法票面利率法确认各期的投资收益确认各期的投资收益 结转各期投资收益时结转各期投资收益时 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应

7、计利息应计利息应计利息 贷：投资收益（按票面价值和票面利率贷：投资收益（按票面价值和票面利率贷：投资收益（按票面价值和票面利率贷：投资收益（按票面价值和票面利率 计算得出）计算得出）计算得出）计算得出）从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简从上述账务处理可以看出，票面利率法核算方法简便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期便，但只按照单利计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之的投资收益额相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投前尚未收到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收益率不同。资收益率不同。5 5

8、l l采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法确认各期的投资收益确认各期的投资收益 第一步，计算实际利率第一步，计算实际利率第一步，计算实际利率第一步，计算实际利率 实际利率实际利率 （债券到期值（面值利息）（债券到期值（面值利息）债券初始投债券初始投资成本）资成本）1/1/折现期折现期 1 1 第二步，计算投资收益第二步，计算投资收益第二步，计算投资收益第二步，计算投资收益 投资收益初始投资成本或摊余成本投资收益初始投资成本或摊余成本 实际利率实际利率6 6 例例2.2.某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入A A公司当天发行的公司当天发行的2 2年年期债券作为

9、持有至到期投资，票面利率期债券作为持有至到期投资，票面利率10%10%，到期一，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款次还本付息，用银行存款实际支付价款100,000100,000元，元，未发生交易费用。未发生交易费用。(1)(1)购入债券时，购入债券时，票面利率法和实际利率法均编制如下分录：票面利率法和实际利率法均编制如下分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 100,000 100,000 100,000 100,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,000 100,000 100,000

10、 100,0007 7 (2)2006 (2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在票面利率法下：在票面利率法下：票面利息票面利息100,00010%100,00010%10,000(10,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10,000 10,000 10,000 10,000 在实际利率法下：在实际利率法下：债券到期值债券到期值100,000(1100,000(110%2

11、)10%2)120,000(120,000(元元)实际利率（实际利率（120,000100,000120,000100,000）1/21/21 10.095450.09545 实际利息实际利息100,0009.545%100,0009.545%9,545(9,545(元元)摊余成本摊余成本100,000100,0009,5459,545109,545(109,545(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 9,545 9,545 9,545 9,545 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 9,545 9,54

12、5 9,545 9,5458 8 (3)2007 (3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在票面利率法下：在票面利率法下：票面利息票面利息100,00010%100,00010%10,000(10,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10,000 10,000 10,000 10,000 在实际利率法下：在实际利率法下：实际利息实际利息109,5459.545%109,54

13、59.545%10,455(10,455(元元)摊余成本摊余成本109,545109,54510,45510,455120,000(120,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,455 10,455 10,455 10,455 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 10,455 10,455 10,455 10,4559 9 2 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券的投资收益企业溢价购入债券的投资收益企业溢价购入债券的投资收益企业溢价购入债券的

14、投资收益各期应计利息溢价摊销（直线法）各期应计利息溢价摊销（直线法）各期应计利息溢价摊销（直线法）各期应计利息溢价摊销（直线法）期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）1010l l采用采用直线法直线法直线法直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢摊销债券溢价，即在债券存续期内将债券溢价平均摊销。价平均摊销。结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利

15、息）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 （溢价摊销额）（溢价摊销额）（溢价摊销额）（溢价摊销额）投资收益（票面利息与溢价投资收益（票面利息与溢价投资收益（票面利息与溢价投资收益（票面利息与溢价 摊销额的差额）摊销额的差额）摊销额的差额）摊销额的差额）1111l l采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销债券溢价摊销债券溢价 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息）贷：投

16、资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 （上述两者的差额）（上述两者的差额）（上述两者的差额）（上述两者的差额）1212 例例3.3.某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司当天发行的公司当天发行的2 2年期债年期债券作为持有至到期投资，票面价值券作为持有至到期投资，票面价值200,000200,000元，票面利元，票面利率率10%10%，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款，到期一次还本付息，用银

17、行存款实际支付价款206,000206,000元，未发生交易费用。元，未发生交易费用。(1)(1)购入债券时，购入债券时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 200,000 200,000 200,000 200,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 6,000 6,000 6,000 6,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 206,000 206,000 206,000 206,0001313(2)2006(2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票

18、面利息票面利息200,00010%200,00010%20,000(20,000(元元)溢价摊销溢价摊销6,00026,00023,000(3,000(元元)投资收益投资收益20,00020,0003,0003,00017,000(17,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 3,000 3,000 3,000 3,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 17,

19、000 17,000 17,000 17,0001414 在实际利率法下：在实际利率法下：债券到期值债券到期值200,000(1200,000(110%2)10%2)240,000(240,000(元元)实际利率（实际利率（240,000206,000240,000206,000）1/21/21 10.079370.07937 投资收益投资收益206,0007.937%206,0007.937%16,350(16,350(元元)溢价摊销溢价摊销20,000(20,000(票面利息票面利息)16,35016,3503,650(3,650(元元)摊余成本摊余成本206,000206,00016,3

20、5016,350222,350(222,350(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 3,650 3,650 3,650 3,650 投资收益投资收益投资收益投资收益 16,350 16,350 16,350 16,3501515(3)2007(3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,000

21、10%200,00010%20,000(20,000(元元)溢价摊销溢价摊销6,00026,00023,000(3,000(元元)投资收益投资收益20,00020,0003,0003,00017,000(17,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 3,000 3,000 3,000 3,000 投资收益投资收益投资收益投资收益 17,000 17,000 17,

22、000 17,000 在实际利率法下：在实际利率法下：投资收益投资收益222,3507.937%222,3507.937%17,650(17,650(元元)溢价摊销溢价摊销20,000(20,000(票面利息票面利息)17,65017,6502,350(2,350(元元)摊余成本摊余成本222,350222,35017,65017,650240,000(240,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 20,000 20,000 20,000 20,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持

23、有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 2,350 2,350 2,350 2,350 投资收益投资收益投资收益投资收益 17,650 17,650 17,650 17,6501616 3 3、折价购入债券的投资收益确认与计量折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益企业折价购入债券的投资收益企业折价购入债券的投资收益企业折价购入债券的投资收益各期应计利息折价摊销（直线法）各期应计利息折价摊销（直线法）各期应计利息折价摊销（直线法）各期应计利息折价摊销（直线法）期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本期初摊余成本实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际利率（实际利率法）实际

24、利率（实际利率法）1717l l采用采用直线法直线法直线法直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊摊销债券折价，即在债券存续期内平均摊销。销。结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息）溢折价溢折价溢折价溢折价 （折价摊销额）（折价摊销额）（折价摊销额）（折价摊销额）贷：投资收益（票面利息与贷：投资收益（票面利息与贷：投资收益（票面利息与贷：投资收益（票面利息与 折价摊销额之和）折价摊销额之和）折价摊销额之和）折价摊销额之和）1818l l采用

25、采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊销债券折价及确认投资收益摊销债券折价及确认投资收益 结转各期投资收益时，结转各期投资收益时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 （票面利息）（票面利息）（票面利息）（票面利息）溢折价溢折价溢折价溢折价 （两者的差额）（两者的差额）（两者的差额）（两者的差额）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）实际利率）实际利率）1919 例例4.4.某公司某公司20062006年年7 7月月1 1日购入日购入C C公司当年公

26、司当年1 1月月1 1日发日发行的行的2 2年期债券作为持有至到期投资，票面价值年期债券作为持有至到期投资，票面价值200,000200,000元，票面利率元，票面利率10%10%，到期一次还本付息，用银，到期一次还本付息，用银行存款实际支付价款行存款实际支付价款204,000204,000元，其中包含发行半年元，其中包含发行半年后的应计利息后的应计利息10,00010,000元，未发生交易费用。该公司于元，未发生交易费用。该公司于每年每年6 6月末和年末确认投资收益。月末和年末确认投资收益。(1)(1)购入债券时，购入债券时，借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到

27、期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 200,000 200,000 200,000 200,000 应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 6,000 6,000 6,000 6,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 204,000 204,000 204,000 204,0002020(2)2006(2)2006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%2200

28、,00010%210,000(10,000(元元)折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元)投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 2,000 2,000 2,000 2,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,000 12,000 12,0002121 在实际利率法下：在实际利率法下：债券

29、到期值债券到期值200,000(1200,000(110%2)10%2)240,000(240,000(元元)实际利率（实际利率（240,000204,000240,000204,000）1/31/31 10.055670.05567 投资收益投资收益204,0005.567%204,0005.567%11,356(11,356(元元)折价摊销折价摊销11,35611,35610,000(10,000(票面利息票面利息)1,356(1,356(元元)摊余成本摊余成本204,000204,00011,35611,356215,356(215,356(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：

30、持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 1,356 1,356 1,356 1,356 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11,356 11,356 11,356 11,3562222(2)2007(2)2007年年6 6月月3030日确认投资收益时，日确认投资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元)折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元)投资收益投资收益1

31、0,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 2,000 2,000 2,000 2,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,000 12,000 12,000 在实际利率法下：在实际利率法下：投资收益投资收益215,3565.567%215,3565.567%11,989(11,989(元元)折价摊销折价摊销11,98911,98910,0

32、00(10,000(票面利息票面利息)1,989(1,989(元元)摊余成本摊余成本215,356215,35611,98911,989227,345(227,345(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 1,989 1,989 1,989 1,989 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 11,989 11,989 11,989 11,9892323(3)2007(3)2007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投

33、资收益时，在直线法下：在直线法下：票面利息票面利息200,00010%2200,00010%210,000(10,000(元元)折价摊销折价摊销6,00036,00032,000(2,000(元元)投资收益投资收益10,00010,0002,0002,00012,000(12,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 2,000 2,000 2,000 2,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,000 12,0

34、00 12,000 12,000 在实际利率法下：在实际利率法下：投资收益投资收益227,3455.567%227,3455.567%12,655(12,655(元元)折价摊销折价摊销12,65512,65510,000(10,000(票面利息票面利息)2,655(2,655(元元)摊余成本摊余成本227,345227,34512,65512,655240,000(240,000(元元)借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 10,000 10,000 10,000 10,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 2,655 2,655

35、 2,655 2,655 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 12,655 12,655 12,655 12,6552424 （二）分期付息债券（二）分期付息债券l l到期一次还本分期付息债券的投资收益的确认与计量，到期一次还本分期付息债券的投资收益的确认与计量，与到期一次还本付息债券的投资收益的确认与计量基与到期一次还本付息债券的投资收益的确认与计量基本相同，只是本相同，只是确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理确认的应收票面利息作为短期债权处理，通过通过“应收利息应收利息”科目核算。债券溢折价的摊销也有科目核算。

36、债券溢折价的摊销也有直直直直线法线法线法线法和和实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法两种方法。两种方法。l l我国会计准则规定，我国会计准则规定，应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法应采用实际利率法进行债券溢折价进行债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。2525 例例5.5.Y Y企企业业20062006年年1 1月月1 1日日购购入入B B公公司司当当天天发发行行的的五五年年期期债债券券，票票面面利利率率12%12%，债债券券面面值值1,0001,000元元，企企业业按按1,0501,050元元的的价价格格购购入入8080张张，

37、该该债债券券每每年年付付息息一一次次，最最后后一一年年还还本本并并付付最最后后一一次次利利息息。该该企企业业采采用用实实际际利利率率法对溢价进行摊销，实际利率为法对溢价进行摊销，实际利率为10.66%10.66%。2006 2006年年1 1月月3 3日购入债券时日购入债券时,借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 80,000 80,000 80,000 80,000 溢折价溢折价溢折价溢折价 4,000 4,000 4,000 4,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 84,000 84,000 84,0

38、00 84,0002626 债券溢价摊销表债券溢价摊销表 计息计息 应收应收 利息利息 溢价溢价 未摊销未摊销 面值和未摊面值和未摊 日期日期 利息利息 收入收入 摊销摊销 溢溢 价价 销溢价之和销溢价之和-06.1 4,000 84,000 06.1 4,000 84,000 06.12 9,600 8,954 646 3,354 83,354 06.12 9,600 8,954 646 3,354 83,354 07.12 9,600 8,886 714 2,640 82,640 07.12 9,600 8,886 714 2,640 82,640 08.12 9,600 8,809 79

39、1 1,849 81,849 08.12 9,600 8,809 791 1,849 81,849 09.12 9,600 8,725 875 974 80,974 09.12 9,600 8,725 875 974 80,974 10.12 9,600 8,626 974 0 80,000 10.12 9,600 8,626 974 0 80,000 合合 计计 48,000 44,000 4,000 48,000 44,000 4,000272720062006年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,600 9,60

40、0 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,954 8,954 8,954 8,954 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 646 646 646 64620072007年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,886 8,886 8,886 8,886 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 714

41、714 714 71420082008年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,809 8,809 8,809 8,809 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 791 791 791 79120092009年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：借：借：借：应收利息应收利息应收利息应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资

42、收益贷：投资收益贷：投资收益 8,725 8,725 8,725 8,725 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 875 875 875 875282820102010年年1212月月3131日确认投资收益时，日确认投资收益时，借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 8,626 8,626 8,626 8,626 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 974 974 974 974各年实际收到债券利

43、息（除最后一次付息外）时，各年实际收到债券利息（除最后一次付息外）时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 9,600 9,600 9,600 9,600 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 9,600 9,600 9,600 9,600到期还本并收到最后一次利息时，到期还本并收到最后一次利息时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 89,600 89,600 89,600 89,600 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 80,000 80,000 80,000 80,000 应收利息

44、应收利息应收利息应收利息 9,600 9,600 9,600 9,6002929 例例6.6.A A企企业业于于20062006年年1 1月月1 1日日购购入入面面值值为为500500万万元元、期期限限为为5 5年年、票票面面利利率率为为10%10%的的长长期期债债券券，支支付付现现金金470470万万元元。该该债债券券每每年年付付息息一一次次，最最后后一一年年还还本本并并付付最最后后一一次次利利息息。该该企企业业采采用用实实际际利利率率法法对对折折价价进进行行摊摊销销，实实际际利利率率为为11.66%11.66%。债券折价摊销表债券折价摊销表 年份年份 各年期初各年期初 票面票面 实际实际

45、折价折价 各年年末各年年末 （年）（年）的摊余成本的摊余成本 利息利息 利息利息 摊销摊销 的摊余成本的摊余成本 第第1 1年年 470.00 50.00 54.80 4.8 474.80 470.00 50.00 54.80 4.8 474.80 第第2 2年年 474.80 50.00 55.36 5.36 480.16 474.80 50.00 55.36 5.36 480.16 第第3 3年年 480.16 50.00 55.99 5.99 486.15 480.16 50.00 55.99 5.99 486.15 第第4 4年年 486.15 50.00 56.69 6.69 492

46、.84 486.15 50.00 56.69 6.69 492.84 第第5 5年年 492.84 50.00 57.16 7.16 500.00 492.84 50.00 57.16 7.16 500.00 合计合计 250.00 280.00 30.00 250.00 280.00 30.00303020062006年年1 1月月1 1日购入债券时日购入债券时,借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资债券面值债券面值债券面值债券面值 5,000,000 5,000,000 5,000,000 5,000,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资贷：持有至

47、到期投资贷：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 300,000 300,000 300,000 300,000 银行存款银行存款银行存款银行存款 4,700,000 4,700,000 4,700,000 4,700,000第一年末：第一年末：借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资溢折价溢折价溢折价溢折价 48,000 48,000 48,000 48,000 应收利息应收利息应收利息应收利息 500,000 500,000 500,000 500,000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 548,000 548,000 548,000 5

48、48,000实际收到利息时，实际收到利息时，借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 500,000 500,000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 500,000 500,000 500,000 500,000 第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。第二年末、第三年末、第四年末、第五年末省略。3131 （三）分期还本分期付息债券（三）分期还本分期付息债券l l债券的分期还本分期付息，一般有以下两种情况：债券的分期还本分期付息，一般有以下两种情况：一是发行方按债券号码等确定还本期，同时偿一是发行方按债券号码等确定还本期，同时偿付债

49、券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，不同号码债券可视为不同期限一次还本付息债券，其核算方法与一次还本付息债券的核算方法相同。其核算方法与一次还本付息债券的核算方法相同。二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还二是发行方对所有债券均在发行期内分期还本，在还本时偿付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，本时偿付债券利息。对债券购买者来说，购入这种债券，由于还本方式不同，核算方法也有所不同。由于还本方式不同，核算方法也有所不同。3232l l分期还本分期付息债券，利息和本金一并分期偿付，分期还本分期

50、付息债券，利息和本金一并分期偿付，其溢、折价的摊销，可以采用其溢、折价的摊销，可以采用直线法直线法直线法直线法或或实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法。1 1、在在直线法直线法直线法直线法下，由于是分期还本，债券各期的面值下，由于是分期还本，债券各期的面值余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期余额不同，因而不能简单地将溢、折价差额在各期平均摊销，而平均摊销，而应按债券各期面值余额占各期面值余额之应按债券各期面值余额占各期面值余额之应按债券各期面值余额占各期面值余额之应按债券各期面值余额占各期面值余额之和的比例摊销。和的比例摊销。和的比例摊销。和的比例摊销。2 2、在在实际利率法实际利