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1、第四章第四章消费税会计消费税会计 第一节第一节 消费税概述消费税概述u一、消费税的纳税人与纳税范围一、消费税的纳税人与纳税范围u消费税是对在我国境内从事生产、委托加消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说，消费税是对特定一种流转税。确切地说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。消费品、特定消费行为征收的一种流转税。u我国现行消费税的纳税范围主要包括：我国现行消费税的纳税范围主要包括：u1过度消费会对人类健康、社会秩序、过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品生态环境等造
2、成危害的特殊消费品如烟、酒、鞭炮、焰火等如烟、酒、鞭炮、焰火等u2奢侈品、非生活必需品奢侈品、非生活必需品如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石u3高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品如小汽车、摩托车等如小汽车、摩托车等u4不可再生和替代的石油类消费品不可再生和替代的石油类消费品如成品油如成品油u二、消费税的税目与税率二、消费税的税目与税率u（一）税目（一）税目从科学、合理的原则出发，现行消费税共从科学、合理的原则出发，现行消费税共设置设置14个税目、若干个子目，征税主旨明个税目、若干个子目，征税主旨明确，课税对象清晰。它们是：确，课税对象清晰。它们是：u1.烟税目。包括卷烟
3、、雪茄烟和烟丝等子烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。目。u2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。u3.化妆品税目。化妆品税目。u4.高尔夫球及球具税目。高尔夫球及球具税目。u5.高档手表税目。高档手表税目。u6.游艇税目。游艇税目。u7.木制一次性筷子税目。木制一次性筷子税目。u8.实木地板税目。实木地板税目。u9.贵重首饰和珠宝玉石税目。贵重首饰和珠宝玉石税目。u10.鞭炮焰火税目。鞭炮焰火税目。u11.成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、成品油税目。包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、
4、润滑油、燃料油、航空煤油等子溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目。目。u12.汽车轮胎税目。汽车轮胎税目。u13.摩托车税目。摩托车税目。u14.小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客小汽车税目。包括乘用车、中轻型商用客车子目。车子目。u（二）税率（二）税率u现行消费税实行从价比例税率、从量定额税现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。率和复合计税三种形式。u卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。合计税办法。1 1 1 1、先从量定额计税定额税率为每标准箱（、先从量定额计税定额税率为每标准箱（、先从量定额计税定额税率为每标准箱（
5、、先从量定额计税定额税率为每标准箱（50 50 50 50 000000000000支，下同）支，下同）支，下同）支，下同）150150150150元；元；元；元；2 2 2 2、再按调拨价格从价计税：、再按调拨价格从价计税：、再按调拨价格从价计税：、再按调拨价格从价计税：（1 1 1 1）每标准条（）每标准条（）每标准条（）每标准条（200200200200支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在支，下同）调拨价格在70707070元元元元（含（含（含（含70707070元，不含增值税）以上的卷烟税率为元，不含增值税）以上的卷烟税率为元，不含增值税）以上的卷烟税率为元，不
6、含增值税）以上的卷烟税率为56565656；每；每；每；每标准条调拨价格在标准条调拨价格在标准条调拨价格在标准条调拨价格在70707070元（不含增值税）以下的卷烟税率元（不含增值税）以下的卷烟税率元（不含增值税）以下的卷烟税率元（不含增值税）以下的卷烟税率为为为为36363636；（2 2 2 2）白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规）白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规）白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规）白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格格调拨价格的卷烟，委托加
7、工没有同牌号、规格调拨价格格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律适用烟，一律适用烟，一律适用烟，一律适用56565656的比例税率。的比例税率。的比例税率。的比例税率。u粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价粮食白酒、薯类白酒实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。定率相结合的复合计税办法。u定额税率为每斤（定额税率为每斤（定额税率为每斤（定额税率为每斤（5005005005
8、00克）或每克）或每克）或每克）或每500500500500毫升毫升毫升毫升0.50.50.50.5元；元；元；元；粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为粮食白酒和薯类白酒的比例税率均为20202020。u适用适用适用适用20202020比例税率的酒类产品：比例税率的酒类产品：比例税率的酒类产品：比例税率的酒类产品：粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、粮粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、粮粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、粮粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）、粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒、以粮食食和薯类、
9、糠麸等多种原料混合生产的白酒、以粮食食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒、以粮食食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒、以粮食白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或酒精为酒基，白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或酒精为酒基，白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或酒精为酒基，白酒为酒基的配置酒、泡制酒、以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。凡酒基所用原料无法确定的配置酒、泡制酒。u每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物
10、押金）在每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3 0003 0003 0003 000元（含元（含元（含元（含3 0003 0003 0003 000元，不含增值税）以上的，单元，不含增值税）以上的，单元，不含增值税）以上的，单元，不含增值税）以上的，单位税额位税额位税额位税额250250250250元吨；元吨；元吨；元吨；每吨啤酒出厂价格在每吨啤酒出厂价格在每吨啤酒出厂价格在每吨啤酒出厂价格在3 0003 0003 0003 000元（不含增值税）以元（不含增值税）以元（不含增值税）以元（不含增值税）以下的，单位税额下的，单位税额下的，单位税额下的，单位税额220220220220元吨；
11、元吨；元吨；元吨；对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额利用啤酒生产设备自制的啤酒，适用单位税额250250250250元吨。元吨。元吨。元吨。uu对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药
12、材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒其他酒其他酒其他酒”子目中的子目中的子目中的子目中的“复制酒复制酒复制酒复制酒”计税，一律按照酒基所计税，一律按照酒基所计税，一律按照酒基所计税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税
13、。定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。uu对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒，仍按“其他酒其他酒其他酒其他酒”10101010的税率征收消费税。的税率征收消费税。的税率征收消费税。的税率征收消费税。uu按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒按照国家标准，调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。和泡制酒，对调味料酒不再征
14、收消费税。和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。和泡制酒，对调味料酒不再征收消费税。uu从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定,如果如果如果如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500500500500毫升为毫升为毫升为毫升为1 1 1 1斤换算，不得按酒度折算。斤换算，不得按酒度折算。斤换算，不得按酒度折算。斤换算，不得按酒度折算。u原属于护
15、肤护发品计税范围的高档护肤原属于护肤护发品计税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。类化妆品列入化妆品税目。u钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环钻石及钻石饰品的纳税环节，由生产环节、进口环节改为零售环节，其消费税节、进口环节改为零售环节，其消费税税率为税率为5%。u乘用车也适用于进口环节消费税。乘用车也适用于进口环节消费税。u航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎航空煤油暂缓缴纳消费税；子午线轮胎免缴消费税。免缴消费税。u三、消费税的纳税环节三、消费税的纳税环节u我国现行消费税基本上是单一环节纳税，我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷烟的商业批发环节增征但对卷烟的商业批发环节增征5%5%的消
16、费的消费税。税。u1.1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳售（有偿转让应税消费品的所有权）时纳税。税。u纳税人自产自用的应税消费品，用于连纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。续生产应税消费品的，不纳税。u用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。u2.2.委托加工应税消费品，除受托方为个人委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。税款。u对委托加工收回的应税消费品，委托方对委托加工收回的应税消费品，委托
17、方用于连续生产应税消费品的，所纳税款用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。准予按规定抵扣。u委托加工的应税消费品直接出售的，不委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税。再缴纳消费税。u委托个人加工的应税消费品，由委托方委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税收回后缴纳消费税 。u3.3.进口应税消费品，在报关进口的当日确进口应税消费品，在报关进口的当日确认。认。u四、消费税的纳税期限与纳税地点四、消费税的纳税期限与纳税地点u（一）纳税期限（一）纳税期限u消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税相同。增值税相同。u（二）纳税地点（
18、二）纳税地点u纳税人销售的应税消费品、自产自用的应纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税消费品，除国家另有规定外，均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。税人核算地的主管税务机关申报纳税。u纳税人到外县（市）销售或者委托外县纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。管税务机关申报纳税。u纳税人的总机构与分支机构不在同一县纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的（市）的，应当
19、分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。u委托加工的应税消费品，由委托方向其机委托加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。税。u进口的应税消费品，由进口人或其代理人进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。uu出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者
20、出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报时向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。补缴已退的消费税税款。补缴已退的消费税税款。补缴已退的消费税税款。uu纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购纳
21、税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。第二节第二节消费税的确认计量与申报消费税的确认计量与申报u一、消费税纳税义务的确认一、消费税纳税义务的确认u1.1.纳税人销售应税消费
22、品的，根据不纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算方式确认其纳税义务：同销售结算方式确认其纳税义务：u采取赊销和分期收款方式销售货物，按采取赊销和分期收款方式销售货物，按书面合同约定收款日期的当天确认销售书面合同约定收款日期的当天确认销售收入，书面合同没有约定收款日期或者收入，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当无书面合同的，为发出应税消费品的当天。如果没有合同，无法确认约定收款天。如果没有合同，无法确认约定收款日期的，在货物发出时确认纳税义务发日期的，在货物发出时确认纳税义务发生时间，而不论是否收到款项。生时间，而不论是否收到款项。u采取预收货款结算方式的，为发出
23、应税采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。消费品的当天。u采取托收承付和委托银行收款方式的，为采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。发出应税消费品并办妥托收手续的当天。u采取其他结算方式的，为收讫销售款或者采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。取得索取销售款凭据的当天。u2.2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天用的当天 。u3.3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。提货的当天。u4.4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的纳税人进
24、口应税消费品的，为报关进口的当天。当天。u二、销售额的确认二、销售额的确认u（一）白酒生产企业销售额的确认（一）白酒生产企业销售额的确认u1.1.基本要求基本要求u白酒生产企业销售给销售单位的白酒，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）位对外销售价格（不含增值税，下同）70%70%以下的，税务机关应核定消费税最以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。低计税价格。u白酒生产企业销售给销售单位的白酒，白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单生产企业消费税计税价格高于销售单位对外
25、销售价格位对外销售价格70%70%（含（含70%70%）以上的，）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价税务机关暂不核定消费税最低计税价格。格。u2.2.计税价格的申报（申请）计税价格的申报（申请）u白酒生产企业应将各种白酒的消费税白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，在主计税价格和销售单位销售价格，在主管税务机关规定的时限内，填报管税务机关规定的时限内，填报“白白酒相关经济指标申报表酒相关经济指标申报表”。u白酒生产企业申报的销售给销售单位白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格销售价格70%70%以下的
26、各种白酒，在规定以下的各种白酒，在规定的时限内，填报的时限内，填报“白酒消费税最低计白酒消费税最低计税价格核定申请表税价格核定申请表”（见课本表（见课本表4-24-2），），由税务机关核定消费税最低计税价格。由税务机关核定消费税最低计税价格。u3.3.最低计税价格的核定最低计税价格的核定u（1 1）最低计税价格的核定标准。）最低计税价格的核定标准。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格格70%70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生
27、产规模、白酒品牌、利润水平等情况，根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况，在销售单位对外销售价格在销售单位对外销售价格50%50%至至70%70%范围内自行范围内自行核定。核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格销售价格60%60%至至70%70%范围内。范围内。u（2 2）从高适用计税价格。）从高适用计税价格。已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业
28、实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。按最低计税价格申报纳税。按最低计税价格申报纳税。按最低计税价格申报纳税。u（3 3）重新核定计税价格。）重新核定计税
29、价格。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到格持续上涨或下降时间达到格持续上涨或下降时间达到格持续上涨或下降时间达到3 3 3 3个月以上、累计上涨或个月以上、累计上涨或个月以上、累计上涨或个月以上、累计上涨或下降幅度在下降幅度在下降幅度在下降幅度在20%20%20%20%（含）以上的白酒，税务机关重新核（含）以上的白酒，税务机关重新核（含）以上的白酒，税务机关重新核（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。定最低计税价格。定最
30、低计税价格。定最低计税价格。u（4 4）白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，白酒生产企业在办理消费税纳税申报时，应附已核定最低计税价格白酒清单。应附已核定最低计税价格白酒清单。u4.4.对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方式。定征收方式。u（二）其他生产企业销售额的确认（二）其他生产企业销售额的确认 u应税产品销售额为纳税人销售应税消费应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用品向购买方收取的全部价款和价外费用（其含义及包括内容与增值税相同）；（其含义及包括内容与增值税相同）；但不包括应向购货方收取的增值税税款。但不包括应向购货
31、方收取的增值税税款。u以外汇结算销售额的，其销售额以结算以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当月当日或当月1 1日的外汇牌价日的外汇牌价(中间价中间价)折折合人民币计算。一旦确定后，一年内合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。不得变更。u如果纳税人应税消费品的销售额中未扣如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品
32、的销售额含增值税销售额应税消费品的销售额含增值税销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）uu应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。品的销售额中缴纳消费税。品的销售额中缴纳消费税。品的销售额中缴纳消费税。uu如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押
33、金，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过时间超过时间超过时间超过12121212个月的押金，应并入应税消费品的销售个月的押金，应并入应税
34、消费品的销售个月的押金，应并入应税消费品的销售个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。uu对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，
35、均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。品的适用税率缴纳消费税。品的适用税率缴纳消费税。品的适用税率缴纳消费税。u纳税人应税消费品的计税价格明显偏低纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，卷烟、小汽车的计税并无正当理由的，卷烟、小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备价格由国家税务总局核定，送财政部备案；其他应税消费品的计税价格由省、案；其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。自治区和直辖市国家税务局核定
36、。u三、销售数量的确认三、销售数量的确认 u销售数量是指应税消费品的数量。销售数量是指应税消费品的数量。u其含义包括：其含义包括：1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量。销售量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用量。移送使用量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品量。应税消费品量。4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税量。费品进口征税量。u根据我国现行税法，消费税中只有根据我国现行税法，
37、消费税中只有黄酒、黄酒、啤酒、汽油、柴油啤酒、汽油、柴油四种产品是以销售数量四种产品是以销售数量作为计税依据。作为计税依据。u四、消费税从价定率的计算四、消费税从价定率的计算u在消费税按从价定率方法计算时，其计算公在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如下：式如下：应纳消费税额应税消费品的销售额应纳消费税额应税消费品的销售额比例税比例税率率u销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的内容，与增值税相同。以外汇结算销售额的，其销售额以结算当日或当
38、月的外汇牌价的，其销售额以结算当日或当月的外汇牌价（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，（中间价）折合人民币计算。一旦确定后，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，一年内不得变更。由于企业的应税行为不同，销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。u纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为计税依据。售额（不含增值税）为计税依据。u消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减少污
39、染、保护环境等考虑，也可以制定源、减少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排减免税的政策。现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征放限值的小汽车减征30的消费税，计算公式的消费税，计算公式为：为：u减征税额按法定税率计算的消费税额减征税额按法定税率计算的消费税额30应缴税额按法定税率计算的消费税额减征应缴税额按法定税率计算的消费税额减征税额税额或按法定税率计算的消费税额或按法定税率计算的消费税额或按法定税率计算的消费税额或按法定税率计算的消费税额（1 13030）u石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的税额的30
40、%缴纳消费税缴纳消费税u航空煤油暂缓缴纳消费税航空煤油暂缓缴纳消费税u子午线轮胎免缴消费税子午线轮胎免缴消费税u（一）企业自产应税消费品销售应纳税（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的计算额的计算u1 1基本销售行为应纳税额的计算基本销售行为应纳税额的计算u凡是应税消费品同时也是增值税的纳税凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围，因此，消费税的计税依据范围，因此，消费税的计税依据销销售额与增值税中的销售额的含义相同；售额与增值税中的销售额的含义相同；增值税销售额的确认也就是消费税销售增值税销售额的确认也就是消费税销售额的确认，按此销售额乘以消费税税率额的确认，按此销售额乘以消费税税率即可计算应
41、纳消费税额。即可计算应纳消费税额。u【例例4-1】某酒厂年销售白酒某酒厂年销售白酒2000吨，年吨，年销售额预计销售额预计880万元。万元。9月份销售白酒月份销售白酒150吨，对外销售不含税单价吨，对外销售不含税单价6500元元/吨，销吨，销售散装白酒售散装白酒10吨，单价吨，单价5000元元/吨，款项吨，款项全部存入银行。其应纳消费税计算如下：全部存入银行。其应纳消费税计算如下：u应纳消费税应纳消费税=（1506500+105000）20%+（1502000+102000）0.5=365000（元）。（元）。u2 2企业进行货物的非货币性资产交换，用以企业进行货物的非货币性资产交换，用以投资
42、、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）消费品的最高销售价格（而非加权平均价格）为计税依据计算应纳消费税额。为计税依据计算应纳消费税额。u3 3企业用外购已税消费品生产销售的应企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除税消费品，准予从应纳消费税税额中扣除外购已税消费品已纳税额。外购已税消费品已纳税额。u以外购或委托加工收回的已税烟丝、化妆品、以外购或委托加工收回的已税烟丝、化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石等为原料，继续加工生鞭炮焰火、珠宝玉石等为原料，继续加工生产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠
43、产卷烟、化妆品、鞭炮焰火、贵重首饰及珠宝玉石等消费品，在其销售时，准予从应纳宝玉石等消费品，在其销售时，准予从应纳消费税税额中扣除原已纳消费税税款。消费税税额中扣除原已纳消费税税款。u以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；把为原料生产的高尔夫球杆；u以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；为原料生产的木制一次性筷子；u以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；生产的实木地板；u以外购或委托加工收回的已税石脑
44、油为原料生以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；产的应税消费品；u以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；产的润滑油；以上皆准以上皆准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款。的消费税税款。uu当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款，在计税时按当期生产耗用量计算，计算公式如下：在计税时按当期生产耗用量计算，计算公式如下：在计税时按当期生产耗用量计算，计算公式如下：
45、在计税时按当期生产耗用量计算，计算公式如下：uu当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进应税消费品的的外购应税消费品买价当期购进应税消费品的的外购应税消费品买价当期购进应税消费品的的外购应税消费品买价当期购进应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品买价买价期末库存的外购应税消费品买价买价期末库存的外购应税消费品买价买价期末库存的外购应税消费品买价uu当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品
46、应纳税额当期准予扣除的外购应税消费品应纳税额=当期准予当期准予当期准予当期准予扣除的外购应税消费品买价扣除的外购应税消费品买价扣除的外购应税消费品买价扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适外购应税消费品适外购应税消费品适外购应税消费品适用税率用税率用税率用税率uu外购应税消费品买价是发票中注明的销售额。外购应税消费品买价是发票中注明的销售额。外购应税消费品买价是发票中注明的销售额。外购应税消费品买价是发票中注明的销售额。uu纳税人用外购已税珠宝玉石生产的应在零售环纳税人用外购已税珠宝玉石生产的应在零售环纳税人用外购已税珠宝玉石生产的应在零售环纳税人用外购已税珠宝玉石生产的应在零售环节缴纳消费
47、税的金银首饰（镶嵌首饰），在计节缴纳消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计节缴纳消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计节缴纳消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。税时不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。uu对既有自产卷烟，又委托联营企业加工与自产卷烟牌对既有自产卷烟，又委托联营企业加工与自产卷烟牌对既有自产卷烟，又委托联营企业加工与自产卷烟牌对既有自产卷烟，又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（即回购企业），从联号、规格相同卷烟的工业企业（即回购企业），从联号、规格相同卷烟的工业企业
48、（即回购企业），从联号、规格相同卷烟的工业企业（即回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，在对外销售时，不营企业购进后再直接销售的卷烟，在对外销售时，不营企业购进后再直接销售的卷烟，在对外销售时，不营企业购进后再直接销售的卷烟，在对外销售时，不论是否加价，只要能提供当初委托加工时的卷烟牌号、论是否加价，只要能提供当初委托加工时的卷烟牌号、论是否加价，只要能提供当初委托加工时的卷烟牌号、论是否加价，只要能提供当初委托加工时的卷烟牌号、税务机关已公示的消费税计税价格，并且将回购后的税务机关已公示的消费税计税价格，并且将回购后的税务机关已公示的消费税计税价格，并且将回购后的税务机关已公示的消费
49、税计税价格，并且将回购后的卷烟销售收入与自产卷烟销售收入分开设账、核算，卷烟销售收入与自产卷烟销售收入分开设账、核算，卷烟销售收入与自产卷烟销售收入分开设账、核算，卷烟销售收入与自产卷烟销售收入分开设账、核算，可以不再缴纳消费税，不符合上述条件的，应一并计可以不再缴纳消费税，不符合上述条件的，应一并计可以不再缴纳消费税，不符合上述条件的，应一并计可以不再缴纳消费税，不符合上述条件的，应一并计算缴纳消费税。算缴纳消费税。算缴纳消费税。算缴纳消费税。u（二）企业自产自用应税消费品应纳税（二）企业自产自用应税消费品应纳税额的计算额的计算u自产自用就是纳税人生产应税消费品后，自产自用就是纳税人生产应税
50、消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。产应税消费品或用于其他方面。u纳税人若是用于连续生产应税消费品的，纳税人若是用于连续生产应税消费品的，根据税不重征的原则，不纳消费税。根据税不重征的原则，不纳消费税。u生产企业将自产石脑油用于本企业连续生生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税u用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。方面的，于移送使用时缴纳消费税。uu纳税人若是用于其他方面，应于移送时缴纳消