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1、管理会计学管理会计学会计系会计系 周振华周振华短期经营决策方法的应用短期经营决策方法的应用 v订价决策订价决策v生产决策生产决策v存货决策存货决策订价决策订价决策v订价决策的有关概念订价决策的有关概念v成本导向订价法的概念成本导向订价法的概念v成本导向订价法的基本公式成本导向订价法的基本公式v成本导向订价法的单位形式成本导向订价法的单位形式v市场导向订价的概念市场导向订价的概念v最优订价法最优订价法v反向定价法反向定价法v特别订价问题特别订价问题成本导向订价法成本导向订价法市场市场导向订价法导向订价法订价决策订价决策v产品价格按企业影响力可分为产品价格按企业影响力可分为垄断价格垄断价格、企业可
2、控价企业可控价格格和和市场价格市场价格三类。三类。v国家垄断行业定价国家垄断行业定价(军工军工)、企业可控定价、企业可控定价成本导向成本导向定价定价v自由市场定价自由市场定价市场导向定价市场导向定价成本导向订价法成本导向订价法v以成本为基础的订价方法，统称为以成本为基础的订价方法，统称为成本导向订价成本导向订价法法。v国家垄断行业定价国家垄断行业定价(军工军工)v企业可控定价企业可控定价(新产品、非标准产品的订价，工新产品、非标准产品的订价，工程项目投标订价，以及商业企业的商品订价程项目投标订价，以及商业企业的商品订价)。成本导向订价法的基本公式成本导向订价法的基本公式v单位形式：单位形式：价
3、格价格=单位成本单位成本+单位成本单位成本成本加成率成本加成率v总额形式：总额形式：价格价格=成本总额成本总额+成本加成额成本加成额产销量产销量成本总额成本总额(!+成本加成率成本加成率)产销量产销量成本导向订价法的成本导向订价法的单位形式单位形式v单位形式：价格单位形式：价格=单位成本单位成本+单位成本单位成本成本加成率成本加成率v单位成本单位成本：单位总成本单位总成本（单位完全成本）（单位完全成本）=单位产品制造成本单位产品制造成本+单位非制造成本单位非制造成本单位制造成本单位制造成本=单位直接材料单位直接材料+单位直接人工单位直接人工+单位制造费用单位制造费用单位变动成本单位变动成本=单
4、位直接材料单位直接材料+单位直接人工单位直接人工+单位变动制造费用单位变动单位变动制造费用单位变动非制造成本非制造成本单位变动制造成本单位变动制造成本=单位直接材料单位直接材料+单位直接人工单位直接人工+单位变动制造费用单位变动制造费用v成本加成率成本加成率：总成本加成率总成本加成率=目标利润目标利润/成本总额成本总额100%100%目标利润目标利润=资金平均占用额资金平均占用额目标投资报酬率目标投资报酬率制造成本加成率制造成本加成率=（目标利润（目标利润+非制造成本）非制造成本）/制造成本总额制造成本总额100%100%变动成本加成率变动成本加成率=（目标利润（目标利润+固定成本总额）固定成
5、本总额）/变动成本总额变动成本总额 100%100%变动制造成本加成率变动制造成本加成率=（目标利润（目标利润+固定制造费用固定制造费用+非制造成本）非制造成本）/变动制造成本总额变动制造成本总额 100%100%成本导向订价法订价法的成本导向订价法订价法的总额形式总额形式v总额形式：价格总额形式：价格=（成本总额成本总额+成本加成额）成本加成额）/产销量产销量v =（成本总额成本总额+成本总额成本总额成本加成率）成本加成率）/产销量产销量v总成本总成本：总成本总成本（完全成本）（完全成本）=产品总制造成本产品总制造成本+非制造成本非制造成本(期间费用期间费用)总制造成本总制造成本=直接材料直
6、接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用总变动成本总变动成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动非制造成本变动制造费用变动非制造成本总变动制造成本总变动制造成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用v成本加成率成本加成率：总成本加成率总成本加成率=目标利润目标利润/成本总额成本总额100%100%目标利润目标利润=资金平均占用额资金平均占用额目标投资报酬率目标投资报酬率制造成本加成率制造成本加成率=（目标利润（目标利润+非制造成本）非制造成本）/制造成本总额制造成本总额100%100%变动成本加成率变动成本加成率=（目标利润（目标利润+固定成本总额）
7、固定成本总额）/变动成本总额变动成本总额 100%100%变动制造成本加成率变动制造成本加成率=（目标利润（目标利润+固定制造费用固定制造费用+非制造成本）非制造成本）/变变动制造成本总额动制造成本总额 100%100%直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用变动非制造成本变动非制造成本固定非制造成本固定非制造成本目标利润目标利润总成本（完全成本）总成本（完全成本）总制造成本总制造成本总变动成本总变动成本总变动制造成本总变动制造成本成本成本成本加成成本加成成本加成率成本加成率价格价格v例例6-176-17：某公司正在研究制定：某公司正在研究制定A A产品
8、的售价。公司下一年度计产品的售价。公司下一年度计划生产划生产A A产品产品480480台，有关的预计成本资料如下：台，有关的预计成本资料如下：v直接材料直接材料 96000 96000 元元v直接人工直接人工 57600 57600 元元v变动制造费用变动制造费用 38400 38400 元元v变动制造成本总额变动制造成本总额 192000 192000 元元v固定制造费用固定制造费用 120000 120000 元元v产品制造成本总额产品制造成本总额 312000 312000 元元v变动推销及管理费用变动推销及管理费用 24000 24000 元元v固定推销及管理费用固定推销及管理费用 4
9、8000 48000 元元v成本总额成本总额 384000 384000 元元v假定该公司的平均投资总额为假定该公司的平均投资总额为300000300000元，目标投资报酬率为元，目标投资报酬率为20%20%。v要求制定产品价格要求制定产品价格v第一步：计算总成本和单位成本第一步：计算总成本和单位成本单位总成本单位总成本（单位完全成本）（单位完全成本）=单位产品成本单位产品成本+单位期间费用单位期间费用=800 =800 元元/台台总成本总成本（完全成本）（完全成本）=产品总成本产品总成本+期间费用期间费用=384000=384000 元元单位制造成本单位制造成本=单位直接材料单位直接材料+单
10、位直接人工单位直接人工+单位制造费用单位制造费用=650=650元元/台台总制造成本总制造成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用=312000=312000 元元单位变动成本单位变动成本=单位直接材料单位直接材料+单位直接人工单位直接人工+单位变动制造费用单位变动单位变动制造费用单位变动非制造成本非制造成本=450=450 元元/台台总变动成本总变动成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动非制造成本变动制造费用变动非制造成本=192000+24000=216000 192000+24000=216000 元元单位变动制造成本单位变动制造成本=单位直接材料单
11、位直接材料+单位直接人工单位直接人工+单位变动制造费用单位变动制造费用=400=400元元/台台总变动制造成本总变动制造成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+变动制造费用变动制造费用=192000=192000 元元第二步：计算成本加成率第二步：计算成本加成率总成本加成率总成本加成率=目标利润目标利润/成本总额成本总额100%100%=60000/384000=15.56%=60000/384000=15.56%目标利润目标利润=资金平均占用额资金平均占用额目标投资报酬率目标投资报酬率 =300000*20%=60000 =300000*20%=60000 元元制造成本加成率制造成本加成率
12、=（目标利润（目标利润+非制造成本）非制造成本）/制造成本总额制造成本总额100%100%=（60000+24000+4800060000+24000+48000）/312000=42.31%/312000=42.31%变动成本加成率变动成本加成率=（目标利润（目标利润+固定成本总额）固定成本总额）/变动成本总额变动成本总额 100%100%=（60000+120000+4800060000+120000+48000）/（192000+24000192000+24000）=105.56%=105.56%变动制造成本加成率变动制造成本加成率=（目标利润（目标利润+固定制造费用固定制造费用+非制造
13、成本）非制造成本）/变动制变动制造成本总额造成本总额 100%100%=（60000+120000+7200060000+120000+72000）/192000=131.25%/192000=131.25%v第三步：确定价格第三步：确定价格v单位形式单位形式价格价格=单位成本单位成本+单位成本单位成本成本加成率成本加成率单位总单位总成本形式（成本形式（800+800*15.56%800+800*15.56%）=925=925 元元/件件单位单位制造成本制造成本(650+650*42.31%)=925 (650+650*42.31%)=925 元元/件件单位单位变动成本变动成本(450+450
14、*105.56%)925 (450+450*105.56%)925 元元/件件单位单位变动制造成本变动制造成本(400+400*131.25%)=925(400+400*131.25%)=925元元/件件v总额形式总额形式价格价格=（成本总额（成本总额+成本加成额）成本加成额）/产销量产销量v =（成本总额（成本总额+成本总额成本总额成本加成率）成本加成率）/产销量产销量v =成本总额成本总额*(1+*(1+成本加成率成本加成率)/)/产销量产销量市场导向订价市场导向订价v市场导向订价市场导向订价：以市场的供需平衡时的价格作为订价：以市场的供需平衡时的价格作为订价的依据。的依据。v最优订价法最
15、优订价法 v反向定价法反向定价法最优订价法最优订价法 v最优订价法：最优订价法：就是通过研究价格与成本、收入和利润就是通过研究价格与成本、收入和利润等指标的相互关系，从而确定使利润最大的合理价等指标的相互关系，从而确定使利润最大的合理价格的一种方法。格的一种方法。v价格与销量关系价格与销量关系 价格函数价格函数 收入函数收入函数v成本与销量关系成本与销量关系 成本函数成本函数 利润函数利润函数v列表法（离散）边际分析法列表法（离散）边际分析法v公式法（连续）极值法公式法（连续）极值法列表法列表法v例例6-36-3：假定某企业的甲产品原订价为：假定某企业的甲产品原订价为2121元时，每月可销售元
16、时，每月可销售200200台，台，其单位变动成本为其单位变动成本为1010元，固定成本总额为元，固定成本总额为1 0001 000元。如果销售单价逐元。如果销售单价逐步下降，预计其销售量、单位变动成本和固定成本总额的资料如下步下降，预计其销售量、单位变动成本和固定成本总额的资料如下见表见表表表6-1 6-1 预计单预计单价、价、销销售量及成本售量及成本资资料料销销售售单单价（元）价（元）预计销预计销售量（台）售量（台）单单位位变动变动成本成本（元）（元）固定成本固定成本总额总额（元）（元）21 21 20.50 20.50 20 20 19.50 19.50 19 19 18.5 18.5 1
17、8 18 17.50 17.50 200 200 250 250 300 300 350 350 400 400 450 450 500 500 550 550 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10.50*10.50*10.50*10.50*11*11*1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 500*1 500*1 500*1 500*v根据上述资料可编制最优价格测算表（表根据上述资料可编制最优价格测算表（表6-26-2）。）。表表6-2 6-2 最最优优价格
18、价格测测算表算表销销售售单单价价预计预计销销量量销销售售收入收入边际边际收入收入销销售成本售成本边际边际成本成本边际边际利利润润销销售售利利润润固定成固定成本本总额总额变动变动成成本本总额总额总总成本成本212120.5020.50202019.5019.50191918.5018.50181817.5017.502002002502503003003503504004004504505005005505504 2004 2005 1255 1256 0006 0006 8256 8257 6007 6008 3258 3259 0009 0009 6259 62592592587587582
19、58257757757257256756756256251 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 0001 5001 5001 5001 5002 0002 0002 5002 5003 0003 0003 5003 5004 0004 0004 7254 7255 2505 2506 0506 0503 0003 0003 5003 5004 0004 0004 5004 5005 0005 0005 7255 7256 7256 7257 5507 5505005005005005005005005007257251
20、0251 0258008004254253753753253252752750 03503501751751 2001 2001 6251 6252 0002 0002 3252 3252 6002 6002 6002 6002 2502 2502 0752 075当边际收入当边际收入边际成本边际成本，边际利润为正数，降价对企业是有利的；，边际利润为正数，降价对企业是有利的；当边际收入当边际收入边际成本边际成本，边际利润为负数，降价对企业是不利的；，边际利润为负数，降价对企业是不利的；当边际收入边际成本当边际收入边际成本，边际利润等于，边际利润等于0 0时，利润最大。时，利润最大。本例中，本例
21、中，18.5018.50元就是最优订价，此时的销信量是最佳销售量。元就是最优订价，此时的销信量是最佳销售量。公式法公式法v例例6-46-4：价格为：价格为5050元时，销量为元时，销量为500500件，价格每件，价格每升降升降1010元，销量可增减元，销量可增减100100件，单位变动成本件，单位变动成本为为3030元，固定成本总额为元，固定成本总额为5 5万元，假设价格、万元，假设价格、成本是销量的一元线性函数。成本是销量的一元线性函数。v用极值法确定使利润最大的合理价格。用极值法确定使利润最大的合理价格。v设需求函数为：设需求函数为：Q=KP Q=KPb b v得方程组：得方程组：500
22、50050K50Kb b 600 60040K40Kb b 解得系数：解得系数：K=-10 K=-10；b b10001000 需求函数需求函数为：为：Q=KP Q=KPb b10P+100010P+1000 成本方程成本方程为：为：C=30Q+50000=-300P+80000C=30Q+50000=-300P+80000 利润函数利润函数为：为：TP=PQ-C=-10PTP=PQ-C=-10P2 2+1000P+300P-80000+1000P+300P-80000 =-10P =-10P2 2+1300P-80000+1300P-80000 利润函数的导数利润函数的导数为：为：TP=-2
23、0P+1300TP=-20P+1300 当当P=65P=65时，时，TP(MAX)=37,750 TP(MAX)=37,750 元元反向定价法反向定价法 v反向定价法反向定价法指企业根据消费者能够接受的最终销售价格指企业根据消费者能够接受的最终销售价格,计算计算自己经营的成本和利润后自己经营的成本和利润后,逆向推算出产品的批发价和零售价。逆向推算出产品的批发价和零售价。v批发价批发价=零售价零售价/（1+1+批零差价率）批零差价率）v出厂价出厂价=批发价批发价/（1+1+进销差价率）进销差价率）v例例6-56-5：经市场调研，某产品零售价格：经市场调研，某产品零售价格160160元，批零差率为
24、元，批零差率为25%25%，进销差率为，进销差率为28%28%。v批发价批发价=160/=160/（1+25%1+25%）=128=128（元）（元）v出厂价出厂价=128/=128/（1+28%1+28%）=100=100（元）（元）特别订价问题特别订价问题 v特别订价问题特别订价问题：企业利用暂时无法利用的产能而接受：企业利用暂时无法利用的产能而接受临时定货的问题。临时定货的问题。v例例6-6:6-6:企业目前的生产能力企业目前的生产能力1010万件，正常产销量万件，正常产销量8 8万件，万件，销售单价销售单价1010元元/件，单位变动成本件，单位变动成本6 6元元/件，出租产能（设件，出
25、租产能（设备）为备）为1 1万元。若客户订货为万元。若客户订货为4 4万件，为此企业需购入专万件，为此企业需购入专用设备一台，用设备一台，设备一次性使用设备一次性使用,价值价值3 3万元。万元。v问企业的最低报价为多少？问企业的最低报价为多少？项项 目目不接受不接受订货订货接受接受订货订货销销售收入售收入总额总额80000800001010600006000010 10 4000040000P P变动变动成本成本总额总额80000800006 61000001000006 6边际贡边际贡献献总额总额8000080000（10-610-6）6000060000（10-10-6 6）+40000+
26、40000（P-6P-6）出租收入出租收入总额总额1000010000专属固定成本专属固定成本3000030000相关利润总额相关利润总额8000080000（10-10-6 6）+10000+100006000060000（10-10-6 6）+40000+40000（P-6P-6）3000030000如利润相等：如利润相等：P=6P=62000020000（10-610-6）+10000+30000+10000+30000 4000040000=9=9特别订货价格问题分析表特别订货价格问题分析表特别定货价格特别定货价格P P 单位变动成本单位变动成本+正常损失利润正常损失利润+shengy
27、u+shengyu产能产能机会成本机会成本+专属成本专属成本 特别定货数量特别定货数量 具体变形（具体变形（8 8种）种）：特别订货价格通用公式特别订货价格通用公式1.1.当当、都不存在时：都不存在时：2.2.当当存在，存在，、都不存在时：都不存在时：3.3.当当存在，存在，、都不存在时：都不存在时：4.4.当当存在，存在，、都不存在时：都不存在时：5.5.当当、都存在，都存在，不存在时：不存在时：6.6.当当、都存在，都存在，不存在时：不存在时：7.7.当当、都存在，都存在，都不存在时：都不存在时：8.8.当当、都存在时：、都存在时：特别订货价格通用公式特别订货价格通用公式(1)只利用剩余生
28、产能力而不减少正常销售时：只利用剩余生产能力而不减少正常销售时：特别订货价格单位变动成本特别订货价格单位变动成本(2)(2)利用剩余生产能力，并暂时减少部分正常销售：利用剩余生产能力，并暂时减少部分正常销售：(3)(3)暂时利用剩余生产能力转产其他产品时：暂时利用剩余生产能力转产其他产品时：特别定货价格特别定货价格P 单位变动成本单位变动成本+正常损失利润正常损失利润+机会成本机会成本+专属成本专属成本特别定货数量特别定货数量 生产决策生产决策 v生产决策生产决策：在现有资源条件下，解决生产什么产品、生：在现有资源条件下，解决生产什么产品、生产多少、如何组织生产使成本最低，利润最大。产多少、如
29、何组织生产使成本最低，利润最大。v产品品种决策产品品种决策v生产数量决策生产数量决策 v生产组织决策生产组织决策 产品品种决策产品品种决策v新产品开发问题新产品开发问题v亏损产品（停产或继续生产）亏损产品（停产或继续生产）v半成品或联产品是继续加工或出售问题半成品或联产品是继续加工或出售问题v半成品是自制或外购半成品是自制或外购没有资源约束的情况下没有资源约束的情况下新产品开发问题新产品开发问题v例题例题6-76-7：某企业现有固定成本：某企业现有固定成本2 2万元，目前生产甲产品，有剩万元，目前生产甲产品，有剩余生产能力准备生产新产品乙或丙。余生产能力准备生产新产品乙或丙。v试问：生产新产品
30、乙还是生产新产品丙？试问：生产新产品乙还是生产新产品丙？v补充：如果生产乙将使甲减产四分之一，生产丙将使甲减产二分补充：如果生产乙将使甲减产四分之一，生产丙将使甲减产二分之一。之一。试问：生产新产品乙还是生产新产品丙？试问：生产新产品乙还是生产新产品丙？项项 目目甲甲乙乙丙丙销销售收入（元）售收入（元）变动变动成本（元）成本（元）边际贡边际贡献（元）献（元）1000001000005000050000500005000018000018000015000015000030000300001700001700001300001300004000040000v甲与乙的边际贡献总额甲与乙的边际贡献总
31、额500005000030000300008000080000元元v甲与丙的边际贡献总额甲与丙的边际贡献总额500005000040000400009000090000元元 项项 目目 甲与乙方案甲与乙方案 甲与丙方案甲与丙方案新产品边际贡献新产品边际贡献30000 30000 40000 40000 老产品边际贡献老产品边际贡献37500 37500 25000 25000 边际贡献合计边际贡献合计67500675006500065000v例例6-96-9：某厂目前生产甲、乙、丙三种产品，：某厂目前生产甲、乙、丙三种产品，但生产能力还未得到充分利但生产能力还未得到充分利用。用。v试问：试问：
32、企业应增产哪一种产品的决策分析企业应增产哪一种产品的决策分析。表表6 68 8 有关资料表有关资料表 项项 目目甲甲乙乙丙丙 每件定每件定额额工工时时（小（小时时）单单位售价（元位售价（元/件）件）单单位位变动变动成本成本（元（元/件）件）单单位固定成本位固定成本（元（元/件）件）1 18 85 51 13 315157.57.53 32 211117 72 2有资源约束的情况下有资源约束的情况下新产品开发问题新产品开发问题 单位定额工时边际贡献单位定额工时边际贡献表表 项项 目目甲甲乙乙丙丙 单单位售价位售价 单单位位变动变动成本成本 单单位位边际贡边际贡献献 每件定每件定额额工工时时 每定
33、每定额额工工时边际贡时边际贡献献8 85 53 31 13 315157.57.57.57.53 32.52.511117 74 42 22 2 在生产能力一定，每定额工时边际贡献多，则总的边际在生产能力一定，每定额工时边际贡献多，则总的边际贡献就会多。贡献就会多。以增产甲产品为宜以增产甲产品为宜。例例6-86-8：某企业现有生产能力某企业现有生产能力3 0003 000小时，即可生产甲产小时，即可生产甲产品，也可生产乙产品，有关资料如下：品，也可生产乙产品，有关资料如下：要求：确定该企业在现有条件下应生产哪种产品。要求：确定该企业在现有条件下应生产哪种产品。表表 有关资料表有关资料表 项项
34、目目甲甲产产品品乙乙产产品品单单位定位定额额工工时时（小（小时时）单单位位销销售价格（元）售价格（元）单单位位变动变动成本（元）成本（元）101010010060606 680805050固定成本固定成本总额总额（元）（元）7 0007 0007 0007 000v甲产品边际贡献总额为甲产品边际贡献总额为12 00012 000元元v乙产品边际贡献总额为乙产品边际贡献总额为15 00015 000元元v乙产品边际贡献总额比甲产品多乙产品边际贡献总额比甲产品多3 0003 000元元v生产乙产品将比生产甲产品在同样生产能力条件下多获利生产乙产品将比生产甲产品在同样生产能力条件下多获利3 0003
35、 000元。元。v还可采用单位资源边际贡献法进行分析。还可采用单位资源边际贡献法进行分析。甲、乙两种产品的甲、乙两种产品的边际贡献总额边际贡献总额有关有关资资料表料表 项项 目目甲甲产产品品乙乙产产品品最大最大产销产销量（件）量（件）单单位售价（元位售价（元/件）件）销销售收入（元）售收入（元）变动变动成本（元）成本（元）边际贡边际贡献（元）献（元）30030010010030 00030 00018 00018 00012 00012 000500500808040 00040 00025 00025 00015 00015 000亏损产品应否亏损产品应否停产或转产停产或转产的决策分析的决策
36、分析 v单位产品利润单位产品利润小于零的产品称为小于零的产品称为亏损产品亏损产品。v实亏损产品实亏损产品：指该产品不仅单位产品利润小于零，同时单：指该产品不仅单位产品利润小于零，同时单位边际贡献也小于零。位边际贡献也小于零。v虚亏损产品虚亏损产品：指该产品单位产品利润小于零，但单位边：指该产品单位产品利润小于零，但单位边际贡献大于零。际贡献大于零。v注：单位产品利润的含义注：单位产品利润的含义 例例6-96-9：某企业生产、四种产品，有关资料如下：某企业生产、四种产品，有关资料如下表表 有关有关资资料表料表 单单位：元位：元项项 目目合合计计销销售收入售收入销销售成本售成本利利 润润20 00
37、020 00017 00017 0003 0003 000 5 000 5 000 7 000 7 0002 0002 0007 2007 2006 6006 600 600 60013 20013 20013 40013 400 20020045 40045 40044 00044 000 1 400 1 400要求根据上述资料，要求根据上述资料，作出、两种亏损产品应否停产的决策分析作出、两种亏损产品应否停产的决策分析、传统分析：、传统分析：、两种亏损产品应该停产、两种亏损产品应该停产、补充资料、补充资料 表表 有关资料表有关资料表 项项 目目销销售量售量单单 价价单单位位变动变动成本成本固
38、定成本固定成本1 0001 000 20 20 12 125 0005 000500500 10 10 12 121 0001 000 400 400 18 18 14 1410001000 600 600 22 22 20 201 4001 400、管会分析：亏损产品是否应该停产要视具体情况、管会分析：亏损产品是否应该停产要视具体情况表表 、D两种产品两种产品边际贡边际贡献表献表 项项 目目D D 销销售收入售收入 变动变动成本成本 边际贡边际贡献献 5 000 5 000 6 000 6 0001 0001 00013 20013 20012 00012 000 1 200 1 200产品
39、提供了产品提供了1 2001 200元的边际贡献，为元的边际贡献，为虚亏损产品，虚亏损产品，应继续加工；应继续加工；产品边际贡献为产品边际贡献为1 0001 000元，为元，为实亏损产品，实亏损产品，应停产为宜。应停产为宜。具体分析：具体分析：先假定、两种产品停产，则、产品有关资料如下。先假定、两种产品停产，则、产品有关资料如下。项项 目目A AC C合合计计销销售收入售收入变动变动成本成本边际贡边际贡献献固定成本固定成本利利 润润 20 000 20 000 12 000 12 000 8 000 8 000 7 200 7 200 5 600 5 600 1 600 1 60027 200
40、27 20017 60017 6009 6009 6008 4008 4001 2001 200方案一（生产方案一（生产A A、B B、C C、D D四种产品）：四种产品）：、停产前企业生产、停产前企业生产A A、B B、C C、D D四种产品的总利润为四种产品的总利润为1 4001 400元；元；方案二（生产方案二（生产A A、C C两种产品）：两种产品）：B B、D D停产后企业生产停产后企业生产A A、C C两种产品的总两种产品的总利润降至利润降至1 2001 200元；元；方案二比方案一的总利润的减少额方案二比方案一的总利润的减少额恰好等、两种产品的边际贡献之恰好等、两种产品的边际贡献
41、之和（和（1 0001 0001 20001 2000）200200元。元。方案三（生产方案三（生产A A、C C、D D三种产品）：三种产品）：9600+1200-8400=24009600+1200-8400=2400元；元；管会分析需考虑的其它因素管会分析需考虑的其它因素：剩余产能能否有其他用途剩余产能能否有其他用途 续例续例6-96-9：若将产品停产，腾出生产力转产产品，每年可产销：若将产品停产，腾出生产力转产产品，每年可产销700700件，单位售价件，单位售价2020元，单位变动成本元，单位变动成本1616元，要求作出应否停产转产的元，要求作出应否停产转产的决策分析。决策分析。方案四
42、（生产方案四（生产A、C、三种产品）的相关分析：三种产品）的相关分析：产品的边际贡献总额产品的边际贡献总额=700=700件件2020元元700700件件16 16 14 00014 000元元11 20011 200元元 2 8002 800元元产品边际贡献总额：产品边际贡献总额：1 2001 200元元产品的边际贡献比产品的边际贡献高产品的边际贡献比产品的边际贡献高1,6001,600元元方案四方案四停产产品，转产产品停产产品，转产产品能为企业提供更多的利润。能为企业提供更多的利润。鲜奶鲜奶加工加工奶油奶油脱脂奶脱脂奶黄油黄油奶粉奶粉加工加工加工加工出售出售出售出售加工加工加工加工分离点分
43、离点联合成本联合成本（沉没成本）（沉没成本）可分成本可分成本（追加成本）（追加成本）固定成本固定成本变动成本变动成本半成品或联产品是半成品或联产品是继续加工或出售继续加工或出售问题问题联合成本联合成本：产品或半成品在进一步加工之前所发生的各种成本。：产品或半成品在进一步加工之前所发生的各种成本。可分成本（追加成本）可分成本（追加成本）：联产品或半成品在进一步加工之后所发生的各种：联产品或半成品在进一步加工之后所发生的各种成本。成本。出售出售出售出售 例例6-106-10：某企业生产某种产品，年产量为：某企业生产某种产品，年产量为8 0008 000件，完成初步加件，完成初步加工后，即可对外出售
44、。工后，即可对外出售。单位售价单位售价 10 10元元 单位成本单位成本 7.5 7.5元元 直接材料直接材料 2 2元元 直接人工直接人工 1.5 1.5元元 变动性制造费用变动性制造费用 1 1元元 固定性制造费用固定性制造费用 3 3元元 该产品也该产品也可进一步加工后再行出售可进一步加工后再行出售，其单位售价可提高到，其单位售价可提高到1515元，但元，但为此每件需追加直接材料为此每件需追加直接材料1 1元，直接人工元，直接人工0.80.8元，变动性制造费用元，变动性制造费用0.50.5元，且为此需租用一台专用设备，年租金为元，且为此需租用一台专用设备，年租金为14,00014,000
45、元。元。要求：作出初步加工后立即出售，还是对其进一步加工后再行出要求：作出初步加工后立即出售，还是对其进一步加工后再行出售的决策。售的决策。摘摘 要要 进一步加工方案进一步加工方案 出售半成品方案出售半成品方案 差差 量量 相关收入总额相关收入总额158000=120000158000=120000108000=80000108000=80000 40 000 40 000直接材料直接材料(1+2)8000=24000(1+2)8000=2400028000=1600028000=16000直接人工直接人工(0.8+1.5)8000=18400(0.8+1.5)8000=184001.5800
46、0=120001.58000=12000变动制造费变动制造费(0.5+1)8000=12000(0.5+1)8000=1200018000=800018000=8000专属固定成本专属固定成本 14000 14000相关成本总额相关成本总额 68 400 68 400 36000 36000 32000 32000相关利润总额相关利润总额 87600 87600 80000 80000 7 600 7 600 表表 继续加工或出售问题继续加工或出售问题差量差量相关利润相关利润分析表分析表该产品进一步加工较直接出售半成品能多获利该产品进一步加工较直接出售半成品能多获利7 6007 600元，所以
47、元，所以宜进一宜进一步加工。步加工。摘摘 要要 进一步加工方案进一步加工方案 出售半成品方案出售半成品方案 差差 量量 相关收入总额相关收入总额158000=120000158000=120000 108000=80000 108000=80000 40 000 40 000直接材料直接材料 18000=800018000=8000直接人工直接人工0.88000=64000.88000=6400变动制造费变动制造费0.58000=40000.58000=4000专属固定成本专属固定成本 14000 14000相关成本总额相关成本总额 32 400 32 400 0 0 32000 32000相
48、关利润总额相关利润总额 87600 87600 80000 80000 7 600 7 600 表表 继续加工或出售问题继续加工或出售问题差量差量相关利润相关利润分析表分析表该产品进一步加工较直接出售半成品能多获利该产品进一步加工较直接出售半成品能多获利7 6007 600元，所以元，所以宜进一步宜进一步加工。加工。半成品（零件）自制或外购的决策半成品（零件）自制或外购的决策 生产能力有剩余；产能无其它用途（固定制造费用是沉没成本）生产能力有剩余；产能无其它用途（固定制造费用是沉没成本）例例6-11:6-11:半成品需用半成品需用200200个，外购单价为个，外购单价为1616元元/个，企业生
49、产能力有剩余。个，企业生产能力有剩余。如果自制，单位材料成本为如果自制，单位材料成本为8 8元元/件，单位人工成本为件，单位人工成本为3 3元元/件，单位变动件，单位变动制造费用制造费用2 2元元/件，件，单位固定制造费用单位固定制造费用3 3元元/件件。差量成本差量成本2001620016（外购成本外购成本）200200（8 83 32 2）（）（自制成本自制成本）600 600 元元 自制成本比较低，自制合适。自制成本比较低，自制合适。生产能力有剩余；产能有其它用途生产能力有剩余；产能有其它用途续例续例6-11:6-11:设备也可以生产另一种产品，每年新增加边际贡献总额为设备也可以生产另一
50、种产品，每年新增加边际贡献总额为12001200元。元。差量成本差量成本 20016 20016（外购成本外购成本）200200（8 83 32 2）（）（自制成本自制成本）12001200（机会成本机会成本）600 600 元元 外购成本比较低，还是外购合适。外购成本比较低，还是外购合适。生产能力有剩余；且要增加新的设备。生产能力有剩余；且要增加新的设备。(续续1)1)续例续例6-11:6-11:企业要要增加新的设备，新增专属固定成本企业要要增加新的设备，新增专属固定成本12001200元。元。X X0 0=400=400件。当件。当X XX X0 0，宜自制；，宜自制；X XX X0 0，