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1、2022年11月8日内部审计精要与案例内部审计精要与案例内部审计精要与案例内部审计精要与案例专题讲座专题讲座专题讲座专题讲座 北京中天恒会计师事务所李三喜 总经理曾在国家审计署从事政府审计工作十二年，现为中天恒会曾在国家审计署从事政府审计工作十二年，现为中天恒会计师事务所总经理、中天恒达工程造价咨询公司（甲级）总经计师事务所总经理、中天恒达工程造价咨询公司（甲级）总经理、南京审计学院等高校客座教授，高级审计师、中国内部审理、南京审计学院等高校客座教授，高级审计师、中国内部审计协会培训委员、内部审计准则远程网络教育主讲老师、美国计协会培训委员、内部审计准则远程网络教育主讲老师、美国贝达药业公司、
2、华风集团单位的特邀顾问，发表论文贝达药业公司、华风集团单位的特邀顾问，发表论文100100多篇，多篇，出版图书出版图书50105010万人次，以理论联系实际见长，能够承担内万人次，以理论联系实际见长，能够承担内部控制、风险管理、内部审计等方面的教学和咨询。部控制、风险管理、内部审计等方面的教学和咨询。内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考问题思考问题思考问题思考问题 审计精要审计精要审计精要审计精要 案例分析案例分析 2内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例一、审计目标一、审计目标恰当披露恰当披露截止期截止期计价计价合法性合法性所有权所有权
3、准确性准确性完整性完整性存在性存在性审计目标审计目标审计目标审计目标二、审计策略二、审计策略 在具体审计过程中，审计人员先进行了符合性测试，然后根据符合性测试的结果，实在具体审计过程中，审计人员先进行了符合性测试，然后根据符合性测试的结果，实施了实质性测试。施了实质性测试。3内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例1 1泰股份公司内部控制是否健全、有效，有无重大决策失误；泰股份公司内部控制是否健全、有效，有无重大决策失误；2 2三泰股份公司企业财务会计报告的编制是否严格遵循企业会计准则和国家统一三泰股份公司企业财务会计报告的编制是否严格遵循企业会计准则和国家统一会计制度，
4、会计信息资料是否真实、合法；会计制度，会计信息资料是否真实、合法；3 3三泰股份公司财务收支制指标完成情况；三泰股份公司财务收支制指标完成情况；4 4三泰股份公司对外投资和资产处置情况；三泰股份公司对外投资和资产处置情况；5 5三泰股份公司财务状况，包括资产负债、偿债能力、获利能力、利润分配和国三泰股份公司财务状况，包括资产负债、偿债能力、获利能力、利润分配和国有资产保值增值情况；有资产保值增值情况；6 6三泰股份公司工程建设情况；三泰股份公司工程建设情况；7 7三泰股份公司所属多种经营单位的经营状况。三泰股份公司所属多种经营单位的经营状况。三、主要审计内容三、主要审计内容4内部审计精要与案例
5、专题讲座内部审计精要与案例专题讲座四、主要审计过程四、主要审计过程案案 例例进行审前调查进行审前调查 准确制定工作方案准确制定工作方案 发出审计通知书发出审计通知书 全面搜集资料全面搜集资料 进行符合性测试进行符合性测试 进行实质性测试进行实质性测试 进行审计评价进行审计评价出具审计报告出具审计报告 5内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座五、审计发现的主要问题五、审计发现的主要问题 案案 例例(一一)内部控制制度建立与执行中存在的问题内部控制制度建立与执行中存在的问题 1存货管理方面 1三泰公司胶乳中心未建立独立的仓储部门对产成品进行专门的管理，而三泰公司胶乳中心未建立独立的仓
6、储部门对产成品进行专门的管理，而将仓储的职能由销售部门代为管理，不符合不相容职务应相互分离的内将仓储的职能由销售部门代为管理，不符合不相容职务应相互分离的内控原则。控原则。2工程项目对实际已经收到并领用的设备未及时办理暂估入账手续，未及工程项目对实际已经收到并领用的设备未及时办理暂估入账手续，未及时准确反映当期项目成本。时准确反映当期项目成本。3工程公司对由物装公司代为保管的物资未建立定期盘点的制度，造成账工程公司对由物装公司代为保管的物资未建立定期盘点的制度，造成账存数与实存数不一致。存数与实存数不一致。4物资装备部原材料盘亏未履行正常材料盈亏处理手续。物资装备部原材料盘亏未履行正常材料盈亏
7、处理手续。5三泰物资装备部对三年以上估价入库物资的采购业务清理不及时，存在三泰物资装备部对三年以上估价入库物资的采购业务清理不及时，存在潜盈可能。潜盈可能。6内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、审计发现的主要问题五、审计发现的主要问题 (一一)内部控制制度建立与执行中存在的问题内部控制制度建立与执行中存在的问题 2超计划投资、采购 三泰公司未经批准，自行采购计划外固定资产金额较大，违反了三泰公司三泰公司未经批准，自行采购计划外固定资产金额较大，违反了三泰公司固定资产投资计划管理规定固定资产投资计划管理规定和和三泰公司物资采购办法（试行）三泰公司物资采购办法（试行）
8、规定。规定。3固定资产管理方面1在建工程转固不及时。在建工程转固不及时。2监理公司固定资产购置未执行集团公司预算审批的程序。监理公司固定资产购置未执行集团公司预算审批的程序。7内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、审计发现的主要问题五、审计发现的主要问题 (一一)内部控制制度建立与执行中存在的问题内部控制制度建立与执行中存在的问题 4货币资金管理方面1 1三泰公司有由出纳人员编制银行存款余额调节表的情况。三泰公司有由出纳人员编制银行存款余额调节表的情况。2 2监理公司虚列支出转移企业资金，工程公司将该笔资金账外单独存储，部分监理公司虚列支出转移企业资金，工程公司将该
9、笔资金账外单独存储，部分资金确认收入后，发生相应支出，资金余额抵减关联方应收款项，使得该笔资金确认收入后，发生相应支出，资金余额抵减关联方应收款项，使得该笔资金失去控制，大额资金管理控制不严。资金失去控制，大额资金管理控制不严。3 3工程公司从工行账户取现金工程公司从工行账户取现金70,437.0070,437.00元发放公司各部室劳务费、误餐补贴、元发放公司各部室劳务费、误餐补贴、保健费等，其中保健费等，其中35,682.0035,682.00元为发放给返聘人员劳务费，公司将该笔现金存入元为发放给返聘人员劳务费，公司将该笔现金存入建行账户，然后以转账的形式存入各返聘人员工资户。建行账户，然后
10、以转账的形式存入各返聘人员工资户。4 4工资奖金二次发放情况。工资奖金二次发放情况。5 5资金付款及转账依据不充分。资金付款及转账依据不充分。6 6三泰国际公司以备用金方式向外拆借资金三泰国际公司以备用金方式向外拆借资金220,000.00220,000.00元。元。8内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、审计发现的主要问题五、审计发现的主要问题 (一一)内部控制制度建立与执行中存在的问题内部控制制度建立与执行中存在的问题 5合同管理方面1 1已签合同无价格条款控制，合同管理不规范。已签合同无价格条款控制，合同管理不规范。2 2合同结算超支的情况。合同结算超支的情况
11、。3 3合同签订时间普遍滞后。合同签订时间普遍滞后。4 4工程分包合同金额变更大，合同签订过程不严格。工程分包合同金额变更大，合同签订过程不严格。6发票管理方面1.1.对内部关联交易取得的发票管理简单，部分只取得收据，部分未取得任何依据。对内部关联交易取得的发票管理简单，部分只取得收据，部分未取得任何依据。2.2.分包工程部分取得的发票不符合会计上的相互制约原则。分包工程部分取得的发票不符合会计上的相互制约原则。9内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、审计发现的主要问题五、审计发现的主要问题 (二二)财务收支及会计核算中存在的问题财务收支及会计核算中存在的问题 1少
12、计各项收入6,204.56万元。2多计投资收益365.30万元。3多计成本费用352.38万元。4少计成本费用1,093.80万元。5无需支付款项未结转资本公积。6减值准备计提情况。7资本性支出挤占成本、费用297.92万元。8其他未能确定影响损益金额情况。9工资性支出1,173.59万元未纳入工资管理影响三项费用计提205.38万元。10财务账外单独设账情况。11节余资金账外管理情况。12与所属公司关联交易收入漏缴税费2,934.63万元。13对内销售价格明显偏低应补缴税金195.83万元。10内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座案案 例例五、审计发现的主要问题五、审计发现的
13、主要问题 (二二)财务收支及会计核算中存在的问题财务收支及会计核算中存在的问题 14少计各项收入应补缴税金计附加101.25万元。15“内部产品劳务结算”科目使用不正确。16主营业务收入、成本不配比。成本高于收入向施工单位供料情况：另收取代办费不明去向。17损益项目跨期核算，影响各会计期间损益真实性。18损益科目混淆使用。六、审计处理和建议六、审计处理和建议 1建立健全内部控制建设，严格执行公司固定资产投资计划和物资采购办法。2将未确认收入全部于下年调整入账，涉及以前年度收入调整2004年报表期初数。企业应完善收入管理制度，严格执行企业会计制度及企业会计准则相关规定，完整体现企业收入实现情况。
14、3按收益款项性质调整账务处理，规范投资会计核算。11内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座4将多列成本费用冲回，按照不同会计期间调整损益。5补计少列成本，规范成本核算。6将不需支付款项转增资本公积。7对已计提“存货跌价准备”的存货进行全面清理，对不符合计提原因的在用存货根据存货实际状况重新确定计提金额。8建议对该部分盘盈资产进行统计清理，按照实际购置使用时间正确计提折旧，将影响损益金额冲回。9正确核算职工工资总额，将属于工资薪金性质的奖金、误餐费纳入工资总额管理。10严禁医院利用账外其他账户转移收入支出，将该账户涉及收入支出并入财务账内统一核算，将资本性支出纳入固定资产管理，将无
15、需支付款项收回调整资本公积。11将该账户撤销，进一步查清违规收取药品折让款事项。12规范资金使用管理，严禁节余资金账外管理。13根据审计结果补缴各类税金及附加。案案 例例六、审计处理和建议六、审计处理和建议 12内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 案例案例案例案例 思考问题思考问题 审计精要审计精要 案例分析案例分析 13内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座问题思考问题思考1.1.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计目标是否合理？三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计目标是否合理？2.2.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计策略是否
16、恰当？三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计所确定审计策略是否恰当？3.3.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计内容是否全面？三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计内容是否全面？4.4.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计流程是否合理？有何特色？三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计流程是否合理？有何特色？5.5.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计的工作底稿是按标准化的独立审计工作底稿三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计的工作底稿是按标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制的，这是否可行？的格式和要求来编制的，这是否可行？6.6.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计深度如何？三泰集团审计局对三泰
17、股份公司内部审计深度如何？7.7.三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计建议是否具有可操作性？三泰集团审计局对三泰股份公司内部审计建议是否具有可操作性？14内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 案例案例 思考问题思考问题思考问题思考问题 审计精要审计精要 案例分析案例分析案例分析案例分析 15内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要一、内部审计的定义一、内部审计的定义 （一）国内的看法（一）国内的看法 审计署关于内部审计工作的规定第二条规定：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理
18、和实现经济目标。内部审计基本准则：“内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”（二）国外的看法（二）国外的看法 国际内部审计师协会自1941年成立以来，已发表的内部审计定义。1 1、19471947年第年第1 1次定义次定义 “内部审计是建立在审查财务、会计和其它经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。16内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要一、内部审计的定义一、内部审计的定义 2.19572.19
19、57年第年第2 2次定义次定义 第2次定义是：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”3.19713.1971年第三次定义年第三次定义 “内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制”。4.19784.1978年第四次定义年第四次定义 “内部审计是建立在以检查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务”。5.19905.1990年第年第5 5次定义次定义 “内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价职能，目的是作为对该组织的一种服务工作
20、，对其活动进行审查和评价。”6.19936.1993年第年第6 6次定义次定义 “内部审计的目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”。从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。17内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要一、内部审计的定义一、内部审计的定义 7.20017.2001年第年第7 7次定义次定义 内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。“内部审计是一种旨在增值和改善机构运营状况的独立的、客观的保证和咨询活动。它通过
21、引入系统化、严谨方法来评价和改善风险管理、控制和治理程序，帮助所在机构实现其目标。”8.20048.2004年修订的专业实务标准中的定义年修订的专业实务标准中的定义 内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。增加价值内部审计师在提供确认和咨询服务的过程中，通过以下方式来增加价值：改进实现组织目标的机会，确认运营的改进，和或者降低风险。确认服务一种为了对组织的风险管理、控制或治理过程进行独立评价而客观地审查证据的行为。例如，对财务、绩效、合规性、系统安全和应尽责任的审查等。咨
22、询服务提供建议以及相关的客户服务活动，这种服务的性质与范围是与客户协商确定的，目的是在内部审计师不承担管理层职责的前提下，增加价值并改进组织的治理、风险管理以及控制过程，例如顾问、建议、协调、培训等。18内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座从以上定义看国际内审研究的主要问题如下从以上定义看国际内审研究的主要问题如下:1 1内部审计为谁服务内部审计为谁服务 2 2如何给内审定位如何给内审定位 3 3内部审计的工作条件和人员品质内部审计的工作条件和人员品质 4 4内部审计的工作范围内部审计的工作范围审计精要审计精要一、内部审计的定义一、内部审计的定义 19内部审计精要与案例专题讲座
23、内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要二、审计目标二、审计目标（一）总体审计目标（一）总体审计目标 内部审计的总体目标是对被审计会计资料的真实性、合法性和有效性实施监督，内部审计的总体目标是对被审计会计资料的真实性、合法性和有效性实施监督，确定被审计单位财务收支的真实、合法和有效。确定被审计单位财务收支的真实、合法和有效。（二）具体审计目标（二）具体审计目标 存在或发生存在或发生 资产负债表所列示的各项资产、负债和所有者权益确实存在；利润表所列的各项收入和费用确实发生。完整性完整性 指发生的所有交易和业务均已按规定记入有关账簿。估价与分摊估价与分摊 估价，指财务会计报告各个项目所列金额均正
24、确估价和计量。截止，指所有的经济业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间。准确性，指各项交易准确地记人相关账户，交易金额和账户余额记录准确。权利与义务权利与义务 指资产负债表所列资产和负债确实为企业所有或所欠。表达与披露表达与披露 分类，所有的项目和金额进行了恰当分类。披露，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额，披露了所有应该披露的信息。20内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要三、重要性与风险三、重要性与风险 （一）重要性（一）重要性 重要性是贯穿于审计活动全过程的概念。重要性是贯穿于审计活动全过程的概念。（二）风险（二）风险 从内部审计的角度，审计人员应关注
25、以下风险：从内部审计的角度，审计人员应关注以下风险：财务风险财务风险会计信息不真实，粉饰财务状况和经营成果。财务结构不合理，出现债务危机。合规风险合规风险严重违背财务政策和有关规定。盗窃、贪污和挪用。经营风险经营风险未经授权经营，造成损失浪费。经营过程中违规操作，造成资产流失。21内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要三、重要性与风险三、重要性与风险 （三）审计风险（三）审计风险 审计风险是一个含义十分广泛的概念，可将理解为审计主体遭受损失或不利审计风险是一个含义十分广泛的概念，可将理解为审计主体遭受损失或不利的可能性。审计风险包括两方面内容：的可能性。审计风险包
26、括两方面内容：审计风险由重大差异或缺陷风险及检查风险两方面构成，两者之间的关系可审计风险由重大差异或缺陷风险及检查风险两方面构成，两者之间的关系可以用公式来表示：以用公式来表示：审计风险重大差异或缺陷风险审计风险重大差异或缺陷风险检查风险检查风险 22内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要四、审计内容四、审计内容 (一一)在不同时期内部审计干的内容不一样在不同时期内部审计干的内容不一样1、内部审计建立初期，以弊端审计为主，扮演的主要是“警察”角色，这主要表现在以下三个方面：在审计格局上，是以真实性、合规性审计为主。在审计重点上，以财务报表为中心的财务收支审计为主。
27、在审计时限上，以事后审计为主。2 2、随着市场经济的发展，竞争日趋激烈，各企业对内审的需要越来越多，要求越来越高，这时，仅以查错防弊的主、随着市场经济的发展，竞争日趋激烈，各企业对内审的需要越来越多，要求越来越高，这时，仅以查错防弊的主要目的的财务收支审计就显得不那么重要了，内审的角色正向着高层次的要目的的财务收支审计就显得不那么重要了，内审的角色正向着高层次的“参谋参谋”、“助手助手”转变，主要有以下表转变，主要有以下表现：现：在审计格局上，向效益性、管理性方向发展。在审计重点上，向以内部控制为中心的综合性基础审计的方向发展。在审计时限上，要向以事前、事中审计为主的方向发展。在内审人员素质要
28、求上，专业结构也出现了综合性和多元性变化，既懂财会又懂本行业务。在方法上，由详细审查转为制度基础审计。23内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要四、审计内容四、审计内容 (二二)现阶段内部审计干什么现阶段内部审计干什么 1对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；3对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；4对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；6
29、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；7法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。24内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）（一）内部审计准备（一）内部审计准备1.1.内部审计准备阶段的主要工作内部审计准备阶段的主要工作1了解被审计单位基本情况，确定影响审计目标的风险因素。2执行初步分析性复核，进一步确定重要风险领域。3初步确定重要性水平。4分析审计风险，确定依赖或不依赖被审计单位内部控制讲行审计的审计策略。5制定审计方案，确定内部控制测试和实质性测试的程序和范围。6制发并送达审计通知书。
30、7向被审计单位提出书面承诺要求等。25内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要2.2.内部审计准备阶段的审计流程内部审计准备阶段的审计流程选择审计项目选择审计项目组成内部审计组，组成内部审计组，编制项目审计计划编制项目审计计划 进行财务收支审前调查进行财务收支审前调查 初步调查了解被审计初步调查了解被审计单位的情况单位的情况 执行初步分析性复核执行初步分析性复核 初步确定重要性水平初步确定重要性水平 分析审计风险，分析审计风险，确定审计策略确定审计策略 编制内部审计方案编制内部审计方案 送达审计通知书送达审计通知书 提出书面承诺要求提出书面承诺要求 五、审计流程五、
31、审计流程 （通用）（通用）（一）内部审计准备（一）内部审计准备26内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要五、审计流程（通用）五、审计流程（通用）（二）内部审计实施（二）内部审计实施1 1、内部审计实施阶段的主要工作、内部审计实施阶段的主要工作1根据审计准备阶段制定的审计方案，实施内部控制测试和评价，验证初步评估控制风险的准确性。2根据内部控制测试和评价的结果，调整或保留审计方案的程序和范围。3根据审计方案对报表项目和财务会计报告实施实质性测试。27内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要五、审计流程（通用）五、审计流程（通用）（二）内部
32、审计实施（二）内部审计实施2 2、内部审计实施阶段的审计流程、内部审计实施阶段的审计流程28内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）内部审计实施（二）内部审计实施2 2、内部审计实施阶段的审计流程、内部审计实施阶段的审计流程说明说明1 1：实施符合性测试。实施符合性测试。实施内部控制测试根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。评价内部控制测试结果。记录内部控制测试结果。作出客观的评价。五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）29内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座说明说明2
33、 2：实施实质性测试实施实质性测试根据实质性测试方案确定要测试的重点。取得被审计单位相关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。审计实施中要针对内部审计的特点确定重点。查账取证，获取审计证据，编制审计工作底稿汇总审计资料及审计证据，与被审计单位就事实初步交换意见。审计精要审计精要（二）内部审计实施（二）内部审计实施2 2、内部审计实施阶段的审计流程、内部审计实施阶段的审计流程五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）30内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座说明说明3 3：内部审计工作底稿的参考格式：内部审计
34、工作底稿的参考格式审计机关审计日记、审计工作底稿的参考格式如下：审计精要审计精要（二）内部审计实施（二）内部审计实施2 2、内部审计实施阶段的审计流程、内部审计实施阶段的审计流程五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）31内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审审 计计 日日 记记审计人员审计分工日期审计工作具体内容索引共 页 第 页审计项目：32内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审审 计计 工工 作作 底底 稿稿索引号：被审计单位名称审计事项会计期间或者截止日期审计人员字编制日期年 月 日审计结审计结论或者论或者审计查审计查出问题出问题摘要及摘要及其依据其依
35、据复核意见复核人员复核日期年 月 日共 页第 页 附件（共 页）33内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计查证底稿审计查证底稿编制日期：编制日期：年年 月月 日日被审计单位名称审计事项事实记录：被审计单位意见：单位领导签字并盖章 年 月 日审计人员：复核人员：34内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座中国石油化工集团公司审计工作底稿按编制顺序分为分项目审计工作底稿和汇总审计工作底稿。*（单位全称）（单位全称）审计工作底稿审计工作底稿被审单位被审单位:底稿编号底稿编号:审计项目审计项目:编制人员编制人员:编制时间编制时间:复核人员复核人员:基基 本本 事事 实实
36、复核复核意见意见 被审被审单位单位意见意见35内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座首创集团内部审计工作底稿编基本格式如下：首创集团审计工作底稿首创集团审计工作底稿 编号 被审单位名称审计时间范围审计项目名称实施审计时间审计过程记录审计过程记录 审计人员 审计日期复核意见复核意见 复核人员 复核日期 被审计单位意见被审计单位意见 情况属实 详见书面说明 被审计单位 签字日期36内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座建龙钢铁集团公司审计工作底稿通用审计工作底稿通用审计工作底稿索引号：被审计单位被审计单位 会计期间会计期间 审计项目审计项目 审计日期审计日期审计事项：审
37、计事项：审计意见及调整分录：审计人员：复核人意见：复核人员：37内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计项目科目审计项目科目 索引号索引号被审计单位被审计单位 查验人员查验人员 日期日期会计期间会计期间 复核人员复核人员 日期日期日期日期编号编号摘要摘要对方科对方科目目金金额额查验查验情况情况备注备注查验内容说明：1原始凭证合法5会计处理正确2原始凭证金额相符6与生产经营业务有关3原始凭证内容完整74有授权批准8检查凭证目的及审计说明凭证抽查表凭证抽查表38内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座 我们建议内部审计工作底稿在格式上可以完全借鉴独立审计的我们建议内部审
38、计工作底稿在格式上可以完全借鉴独立审计的工作底稿。具体建议是：工作底稿。具体建议是：对存在问题及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员对存在问题及对审计结论有重要影响的审计事项，审计人员应当在编写审计查证底稿或证明材料，相当与内部审计人员习惯编应当在编写审计查证底稿或证明材料，相当与内部审计人员习惯编制的一事一议的常规的审计工作底稿；制的一事一议的常规的审计工作底稿；对一般审计事项的查证过程和结果，以标准化的独立审计工对一般审计事项的查证过程和结果，以标准化的独立审计工作底稿的格式和要求来编制审计工作底稿。作底稿的格式和要求来编制审计工作底稿。39内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例
39、专题讲座审计查证工作底稿审计查证工作底稿被审计单位被审计单位签名签名日期日期索引号索引号编制人编制人审计项目审计项目复核人复核人页次页次会计期间会计期间基本事实基本事实 审计结论审计结论（问题及依（问题及依据）据）风险及影响风险及影响 审计意见或审计意见或建议建议 证明材料及证明材料及附件附件40内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座证明材料证明材料被审计单位被审计单位签名签名日期日期索引号索引号编制人编制人审计项目审计项目复核人复核人页次页次会计期间会计期间基本事实基本事实 被审被审单位单位意见意见说明：1.事实陈述（对于审计中发现的问题进行记录，明确其事实及产生问题的原因）。
40、2.审计结论（要求认定上述问题所违反有关法律法规的具体内容）。3.潜在的风险及影响（要求对问题进行分析其所可能造成的影响或后果）。4.审计意见或建议。5.通过对被审单位对审计证明材料中所述事实说明及意见的分析，形成最终的审计查证工作底稿。41内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（三）内部审计评价（三）内部审计评价1 1、内部审计评价阶段的主要工作、内部审计评价阶段的主要工作五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）42内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座中天恒会计师事务中天恒会计师事务所一贯主张内部审所一贯主张内部审计评价要贯穿内部计评价要贯穿内
41、部审计工作的全过程，审计工作的全过程，并采取独立的内部并采取独立的内部审计评价流程。我审计评价流程。我们设计的内部审计们设计的内部审计评价通用流程如右：评价通用流程如右：明确内部审计评价的目的及总体流程收集与整理内部审计资料编制财务收支真实性评价表编制财务收支合规性评价表编制财务收支效益性评价表汇总审计评价情况，形成总体评价意见审计精要审计精要（三）内部审计评价（三）内部审计评价2 2、内部审计评价阶段的审计流程、内部审计评价阶段的审计流程五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）43内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（四）内部审计报告（四）内部审计报告1 1
42、、内部审计报告阶段的主要工作、内部审计报告阶段的主要工作1汇总审计资料，运用重要水平，评价审计结果 2就审计结果与被审计单位交换意见 3草拟审计报告，提出审计意见 4妇科审计报告，作出审计处理 5利用审计结果 6审计档案五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）44内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座整理、分析和整理、分析和复核审计工作复核审计工作底稿底稿 汇总审计发现的问汇总审计发现的问题，编制审计发现题，编制审计发现问题汇总表问题汇总表 汇总审计差异，编汇总审计差异，编制审计差异调整表制审计差异调整表 汇总审计差异，编汇总审计差异，编制审计差异调整表制审计差异调整表 依据重
43、要性水平，依据重要性水平，评价审计结果评价审计结果 编制会计报表审前编制会计报表审前审后对比表审后对比表 与被审计单位交换与被审计单位交换意见意见 审计工作小结审计工作小结形成审计报告形成审计报告征求意见稿征求意见稿正式就审计报告征正式就审计报告征求被审计单位求被审计单位出具正式审计报告出具正式审计报告 出具审计意见书、出具审计意见书、审计决定书、审计审计决定书、审计处罚决定书、审计处罚决定书、审计建议书等建议书等 总结审计工作总结审计工作 归档立卷归档立卷在有些情况下，为了进一步在有些情况下，为了进一步跟踪审计结果的落实情况，跟踪审计结果的落实情况，还要开展后续审计。还要开展后续审计。审计精
44、要审计精要五、审计流程五、审计流程 （通用）（通用）（四）内部审计报告（四）内部审计报告2 2、内部审计报告阶段的审计流程、内部审计报告阶段的审计流程45内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要六、内部审计方法六、内部审计方法 （一）业务循环审计法（一）业务循环审计法46内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要六、内部审计方法六、内部审计方法 （二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（1 1）一般步骤）一般步骤1根据确定的审计目标和已经了解的情况向被审计单位索取有关文档。2对取得的文档进行审核。3记录发现的疑点等重要内容
45、。4对发现的问题进行分析，并就有关情况向被审计单位做进一步的了解。47内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（2 2）适用范围）适用范围六、内部审计方法六、内部审计方法 48内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（3 3）具体应用）具体应用六、内部审计方法六、内部审计方法 一是对原始凭证的审阅，这包括：一是对原始凭证的审阅，这包括：审阅原始凭证的格式，主要是审阅原始凭证的各要素(抬头、日期、填制单位、品名、规格、数量、单
46、价、金额等)是否齐全、真实、规范，重点关注：1原始凭证的编号是否连续；2是否加盖填制单位的公章或注明其名称、地址；3是否有经手人和业务负责人的签字；4摘要栏的字迹是否清楚，计算是否正确，有无刮擦、涂改或伪造的痕迹；5发票性质是否符合要求，有无以资金往来发票替代结算票据；6是否使用过期或作废票据等。49内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（3 3）具体应用）具体应用六、内部审计方法六、内部审计方法 审阅原始凭证的内容，主要是审阅原始凭证所反映的经济业务是否真实和合法合规，重点关注：1经济业务是否符合被审计单
47、位的实际情况 2是否符合有关法律法规的具体规定 3入账时是否按照有关会计制度、会计准则的规定经过了必要的审批程序 50内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（3 3）具体应用）具体应用六、内部审计方法六、内部审计方法 二是对记账凭证的审阅，这包括：二是对记账凭证的审阅，这包括：审阅记账凭证的格式主要是审阅记账凭证的各要素(抬头、日期、填制人员、摘要、借贷方向、金额、记账凭证编号等)是否齐全、真实、规范，重点关注：1记账凭证的制单人员与复核人员是否签名，是否有无人负责的记账凭证2记账凭证的编号是否连续，断号记
48、账凭证的去向 审阅记账凭证主要是审阅记账凭证所反映的经济业务是否真实和合法合规，重点关注：1审阅记账凭证是否附有合法的、具有足够证明力的原始凭证；2所附原始凭证的张数与记录数量、摘要内容是否一致，有无以自制原始凭证替代外来原始凭证、以复印件替代原始凭证的情况；3记账凭证的记载是否符合会计制度的规定，所记账户和会计分录是否正确，有无错用账户或记错方向，或利用会计处理弄虚作假等舞弊行为。51内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（3 3）具体应用）具体应用六、内部审计方法六、内部审计方法 三是对会计账簿的审阅，
49、这包括：三是对会计账簿的审阅，这包括：审阅会计账簿格式，重点关注：1会计账簿反映的各项记录登记是否规范和完备；2业务摘要、对应科目是否齐全；3是否按照规定的方法更正记账错误，有无刮擦、涂改等痕迹；4会计账簿的启用手续、使用记录和交接记录是否完整合规。52内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（3 3）具体应用）具体应用六、内部审计方法六、内部审计方法 审阅会计账簿内容，重点关注：1会计账簿记录反映的内容是否真实、合法；2账户对应关系是否与记账凭证(科目汇总表)一致，是否符合会计制度的要求；3明细记录的内容是
50、否与记账凭证一致，有无错误舞弊。53内部审计精要与案例专题讲座内部审计精要与案例专题讲座审计精要审计精要（二）审计技术方法（二）审计技术方法1 1、审核法、审核法（3 3）具体应用）具体应用六、内部审计方法六、内部审计方法 四是对会计报表的审阅，这包括：四是对会计报表的审阅，这包括：审阅会计报表格式，重点关注：1.1.会计报表是否按照会计制度和其他财务会计报表是否按照会计制度和其他财务 制度规定的要求编制；制度规定的要求编制；2.2.编制手续是否完备，有无编制人员和审核编制手续是否完备，有无编制人员和审核 人员的签章。人员的签章。审阅会计报表内容，重点关注：1审阅报表项目是否完整；2各相关项目