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1、 基基 础础 会会 计计 培培 训训 教教 程程苍南立业会计师事务所注册会计师注册税务师21.会计定义2.会计对象3.会计职能4.会计要素与会计等式5.会计核算的基本前提6、会计信息质量要求7、会计核算方法8.会计科目与账户9、复式记账与借贷记账法10.企业主要经济业务的核算11.会计凭证12.会计账簿13.会计报表14.财务分析指标3一、会计定义一、会计定义“零星之为计，总和算之为会零星之为计，总和算之为会”-清朝学者焦循孟子正义 4一、会计定义一、会计定义 会计：是经济管理的组成部分，它是会计：是经济管理的组成部分，它是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，以货币为主要计量单位，以凭证为依据
2、，采用专门的方法，对会计主体采用专门的方法，对会计主体(企事业、机企事业、机关单位或其他经济组织）的经济活动进行关单位或其他经济组织）的经济活动进行全面、综合、连续、系统的反映与监督，全面、综合、连续、系统的反映与监督，向有关方面提供会计信息，参与经营管理，向有关方面提供会计信息，参与经营管理，旨在提高经济效益的一种管理活动旨在提高经济效益的一种管理活动。5二、会计对象二、会计对象 会计对象就是会计所要反映和监督的内容。会计对象就是会计所要反映和监督的内容。即即:资金运动资金运动（资金：各项财产物资的货币表现以及货币本身）6二、会计对象综上所述，工业企业因资金的投入、循环周转和资金的退出等经济
3、活动而引起的各项资源的增减变化，各项成本费用的形成和支出，各项收入的取得以及损益的发生、实现和分配，共同构成了会计对象的内容。商业企业：货币资金-商品资金-货币资金耗费的人力、物力、财力表现为商品流通费用。行政、事业单位：资金拨入-资金付出耗费的人力、物力、财力表现为行政费用和业务费用。7三、会计职能会计职能：反映与监督反映职能的特点：1、会计是以货币为主要计量单位。实物单位、其他指标及其文字说明都处于附属单位；反映的仅是数量而不是质量方面，如：工业企业只记录机器设备的数量变化而不反映技术水平；2、会计是反映过去已经发生的经济活动；3、会计反映具有连续性、系统性和全面性，连续性要求对经济业务的
4、反映记录是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年，不能间断；系统性按科学的方法进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需的各类信息；全面性要求所发生的经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何的遗漏。8三、会计职能监督职能的特点：1、会计监督具有强制性和严肃性。是以国家的财经法规和财经纪律为准绳；2、会计监督具有连续性。由于生产过程是连续的，所以要求会计监督也是连续的，会计反映也具有连续性；3、会计监督具有完整性，包括事前监督、事中监督、事后监督。反映与监督的关系：1、反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的信息，应不可能进行会计监督。2、监督职能又是反映职能的保证，没有监督职能进行控制
5、，就不可能提供真实可靠的会计信息。9四、会计要素与会计等式定义：会计的对象是一个单位的资金运动，但这个资金运动是一个过程，因此需要对会计对象进一步分类.对会计所要反映的经济内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。内容：我国企业会计准则基本准则规定，资产负债表要素为资产、负债与所有者权益，收益表要素为收益、费用与利润。国际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用（与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范畴）。现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。10四、会计要素与会计等式 会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构
6、和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。我们以企业为例，会计要素包括资产、负债、和所有者权益、收入、费用和利润六大要素，如果对其进行分类，可分为反映财务状况的会计要素：资产、负债、所有者权益，因为它们反映企业资金价值运动的静止关系，所以又称静态的会计要素，反映经营成果的会计要素：收入、费用、利润，因为它反映企业资金运动的动态价值关系，又称动态会计要素。11四、会计要素与会计等式v会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：会计确认会计计量会计记录会计报告12四、会计要素与会计等式会计确认：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么因
7、素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。13四、会计要素与会计等式会计计量在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值14四、会计要素与会计等式会计记录：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。15四、会计要素与会计等式会计报告：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的
8、会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注。是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。16四、会计要素与会计等式反映财务状况的会计要素资产：1、资产的确认:资产:是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其中：企业过去的交易或者事项是指购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。由企业拥有或者控制是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制的（如代销商品）
9、。预期会给企业带来经济利益是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。17四、会计要素与会计等式需要强调的是：资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在所拥有或控制。有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。资产作为一种资源应同时满足以下两个条件：第一、与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二、该资源的成本或者价值能够可靠地计量。18四、会计要素与会计等式2、资产的分类通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收
10、票据、应收账款、存货和待摊费用。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。19四、会计要素与会计等式资产流动资金固定资产长期投资存货应收及预付款项短期投资货币资金无形资产其他长期资产非流动资产203、资产的计价资产计价的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。四、会计要素与会计等式21资产计价的一般原则：资产的入账价格资产的入账价格 长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的
11、原则，即所有资产由应按其取得成本入账。资产减少与期末结存的计价资产减少与期末结存的计价 随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。资产如果发生减值，应规定计提相应得减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。四、会计要素与会计等式22四、会计要素与会计等式负债1、负债的确认（1）负债的定义：负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征：负债是现时存在的、由过去的经济
12、业务所产生的经济责任，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应确认为负债。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。-企业在同时满足以下条件时，确认为负债：第一、与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。23四、会计要素与会计等式（一）负债的确认（2）负债的了结方式支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。2
13、4四、会计要素与会计等式2、负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付税费、应付利润、其他应付款和预提费用等。非流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。25四、会计要素与会计等式 短期借款 应付账款 一年内即将偿还的长期负债 应付票据 流动负债 预提费用 应交税金 应付及预收账款 预收账款负债 应付工资 长期借款 应付福利 非流动负债 应付债券 应付股利 长期应付款 其他暂收和应付款项26四、会计要素与
14、会计等式3、负债的计价两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）未来偿付金额的贴现价值（现值）从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价27四、会计要素与会计等式基础概念（1）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失的定义是指不应计
15、入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。28四、会计要素与会计等式基础概念（2）利得的定义利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失的定义损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。29四、会计要素与会计等式所有者权益的内容我国现行的会计准则规定，所有者权益分为四个部分：实收资本或股本资本公积包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。盈余公积指按国家规定从税后利润中提取得盈余公积金。未分配利润盈余公积和未分配利润可以合称为留存收益。总之，所
16、有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。30四、会计要素与会计等式需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。31四、会计要素与会计等式反映经营成果的会计要素收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入主要包括：营业收入、投资收益
17、等。营业收入是指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益是指企业对外投资所获取的投资报酬主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。32四、会计要素与会计等式2、收入的确认收入确认的一般标准：经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。33四、会计要素与会计等式1、费用的定义与范围定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总
18、流出。内容：主要包括：经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。34四、会计要素与会计等式成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。销售费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工薪酬。管理费用包括企业董事会和行政管理部门的职工工资、修理费、办公费各差旅费等公司经费，以及聘请中介机构费、咨询费、业务招待费等费用。财务费用包括利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益以及相关的手续费。35四、会计要素与会计等式2、费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企
19、业资产减少或负债增加，且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加（如计提固定资产折旧或预提产品保修费用）。36四、会计要素与会计等式利润利润：包括收入减支费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。其中，直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营业务成本-其他业务成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利
20、润=利润总额-所得税372022/11/837四、会计要素与会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益期初：期中：期末：在会计期间内，企业一方面取得收入（广义），一方面发生费用（广义）。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用向抵消，计算出本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。38五、会计核算的基本前提五、会计核算的基本前提 1 1、会计主体会计主体 2 2、持续经营、持续经营 3 3、会计分期、会计分期 4 4、货币计量、货币计量 5 5、权责发生制、权责发生制 39五、会计
21、核算的基本前提五、会计核算的基本前提1、会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位。要开展会计工作，首先应明确会计主体，也就是要明确会计人员的立足点，解决为谁记帐、算帐、报账的问题(只记本主体的账)。从财务会计的角度来看，会计主体应是一个独立核算的经济实体，特别是需要单独反映经营成果与财务状况、编制独立的财务会计报告的实体。40五、会计核算的基本前提五、会计核算的基本前提需要注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，也可以是企业、单位的二级核算单位。比如，企业内部的一个生产车间，由于管理和考核的
22、需要，可以作为一个会计主体，但该车间并不是一个法人。作为会计主体必须具备三个条件：第一、具备一定数量的经济资源；第二、进行独立的生产经营活动或其他活动；第三、实行独立核算，提供反映主体经济情况的会计报表41五、会计核算的基本前提五、会计核算的基本前提2、持续经营：是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别，例如，一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资
23、产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧，而是要采用特殊方法专门处理。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果判断企业不会持续经营下去，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中相应披露。42五、会计核算的基本前提五、会计核算的基本前提3、会计分期：对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，充分发挥会计的反映和监督职能，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间
24、分为年度、半年度、季度和月度，我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度，半年度、季度和月度等短于一个会计年度的期间称为会计中期43五、会计核算的基本前提五、会计核算的基本前提4、货币计量：是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。企业会计制度规定，会计核算应以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定该种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告，应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。值得注意的是，在选择货币作为主要计量单位的同时，还应当假设所选择的货币的
25、币值或代表的购买力是稳定的。只有在币值稳定的条件下，才可以用货币去度量经济业务的价值量，才可以提供真实、可靠的会计信息。但在持续通货膨胀的情况下，企业就不能再以币值稳定为前提，而应当采用特殊的方法来提供会计信息（如物价变动会计）。44五、会计核算的基本前提五、会计核算的基本前提5、权责发生制：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理 凡不符合收入确认标准的
26、款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理；凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理 权责发生制与收付实现制相对，收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。45五、会计核算的基本前提五、会计核算的基本前提综上所述，会计假设虽然是人为确定的，但完全是出于客观的需要，有充分的客观必然性。否则，会计核算工作就无法进行。这五项假设缺一不可，既有联系也有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基础。46六、会计信息质量要求定义：会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达
27、到的基本标准和要求。内容：对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。企业会计准则包括:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式(本次准则新增)、重要性、谨慎性和及时性。47六、会计信息质量要求客观性客观性是指企业特的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。真实性真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营结果相一致。可靠性可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。48相关性 相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计
28、信息作出有关的经济决策。强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。六、会计信息质量要求49明晰性 明晰性（也称为可理解性）是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。六、会计信息质量要求50可比性(1)定义：可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面的内容：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比
29、。六、会计信息质量要求51可比性（2）需要注意的是：强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就不宜保持其会计方法不变。企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求：国家统一的会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地；企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。六、会计信息质量要求52实质重于形式 实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或事项的法律形式为依据。这是因为，有时
30、候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容，因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。六、会计信息质量要求53六、会计信息质量要求如：融资租入固定资产的确认和计量。从形式上看，该项固定资产的所有权在出租方，企业只是拥有使用权和控制权。也就是说，该项固定资产并不是企业购入的固定资产。因此，不能将其作为企业的固定资产加以核算。但是，由于融资租入固定资产的租赁期限一般超过了固定资产可使用期限的在部份，而且到期企业可以一定的价格购买该项固定资产，因此，为了正确地反映企业的资产和负债状况，对于融资租入的固定资产一
31、方面应作为企业的固定资产加以核算，另一方面应作为企业的一项长期负债加以反映。54六、会计信息质量要求重要性重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点；对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。强调会计信息的重要性质量要求，在很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两方面的考虑。：55六、会计信息质量要求谨慎性谨慎性（也称为稳健性）是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或者
32、收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。：56六、会计信息质量要求及时性会计信息具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。这就要求企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求。及时性包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间。及时报告是指要把会计资料及时地传送出去，将财务报告及时报出。57七、会计核算方法1、设置
33、账户2、复式记账3、填制和审核凭证4、登记账薄5、成本计算6、财产清查7、编制财务会计报告58七、会计核算程序七、会计核算程序 59八、会计科目与账户会计科目：会计科目就是对会计对象的具体内容即会计要素进一步分类核算的项目，并以此为依据设置账户。例如，为了反映和监督各项资产的增减变动，就需要设置库存现金、原材料、长期股权投资、固定资产等科目。为了反映和监督负债的增减变动，应需要设置短期借款、应付账款、长期借款等科目按其内容分为：资产类、负债类、所有者权益类、损益类按级次分为：一级总分类科目、明细分类科目60八、会计科目与账户账户：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类、连续地记录经
34、济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。账户的基本结构丁字型账户明细账户账户与会计科目既相联系，又有所区别。账户是对经济业务事项进行分类核算的工具，每个账户都应反映一定的经济内容。账户与会计科目所反映的经济内容是相同的，账户的名称就是会计科目61九、复式记账与借贷记账法九、复式记账与借贷记账法 书39-46页编制会计分录，应按以下步骤进行。步骤一：找出科目。它是指一项业务发生后，首先找出这项经济业务涉及的所有会计科目，并且至少要两个。步骤二：划对要素。它是指将这项经济业务涉及的会计科目划入会计要素中，是资产、费用，还是负债、所有者权益、收入。步骤三、辨明增减。分析这项经济业务的发生引起
35、该会计要素是增加还是减少；以便根据借贷记账法下账户基本结构要求，哪边记增加哪边记减少。步骤四、金额确定。借贷方向确定后，根据记账规则检查分录中借、贷方金额是多少，是否相等，有无错误。62十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 企业主要经济业务包括:1、资金筹集业务；2、供应过程业务；、生产过程业务；、销售过程业务；、财务成果形成与分配业务 63十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 资金筹集业 务负 债所有者权益供应过程业务利润形成利润分配财务成果形成与分配业务销售业务在产品产成品供应过程业务原材料采购业务固定资产购置业务64十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经
36、济业务的核算(一)、资金筹集业务的核算1、所有者权益资金筹集业务的核算（1）、实收资本业务的核算实收资本的含义。实收资本是指公司的投资者按照企业的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。我国实现资本金制度，公司法规定有限责任公司注册资本最低限额为3万元，一人有限责任公司的注册资本最低限额为10万元，股份有限公司最你限额为500万元。需要注意的是，注册资本与实收资是两个不同的概念。注册资本是公司的法定资本，应与资本金总额相等；实收资是指公司已收缴入账的资本金，只有足额缴入后，实收资本才能等于注册资本。如果法律规定注册资本可以分次缴足，则
37、注册资本在缴足前就不等于实收资本。65十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 实收资本的分类。企业的资本金按照投资主体的不同可以分为：国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金企业的资本金按照投资者投入资本的不同物质形态分为：货币出资的资本金非货币财产作价出资的资本金非货币财产作价出资是指实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资等 66十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 实收资本入账价值的确定。对于收到的是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账；对于收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账；对于实际收到价值
38、超过其在注册资本中所占份额部分，计入资本公积。核算举例：投入货币资金的会计分录为：新世纪股份有限公司接受某单位的投资400万元，款项通过银行划转。该业务属于以货币资金形式投入的资本。企业收到所有者作为资本投入的人民币，应当在实际收到人民币或存入企业开户银行时进行确认，按实际收到的金额计量。该业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，银行存款属于资产类账户，所以银行存款的增加记借方；实收资本账户属于所有者权益账户，所以实收资本的增加记贷方。另外，对于不同所有者投入的资金，应分别设账进行明细核算。其会计分录：借：银行存款 4,000,000.00 贷:实收资本 4,000,000.00 67十
39、、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 新世纪股份有限公司接受某投资方投入一台全新设备,确定的价值为20万元,设备投入使用.“固定资产”属于资产类账户，所以固定资产的增加记借方，实收资本属于所有者权益账户，所以实收资本的增加记贷方。其会计分录“借:固定资产 200,000.00 贷:实收资本 200,000.00 新世纪股份有限公司接受某单位以一块土地使用权作为投资,经投资双方共同确认的价值720万元,已办完各种手续.该业务属于以无形资产方式投入的资本，企业收到以无形资产方式投入的资本，应当按照投资合同、协议或评估确认的价值计量。“无形资产”账户属于资产类账户，资产增加记借方；实收
40、资本账户属于所有者权益账户，所以实收资本增加记贷方。其会计分录：借:无形资产 7,200,000.00 贷:实收资本 7,200,000.00 68十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算(2)资本公积的核算。资本公积的定义。资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积的来源与用途。来源：主要来源可以是所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分和直接计入资本公积的各种利得和或损失。用途：主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投入人的实收资本。资本公积
41、的核算。资本公积账户下应设置资本溢价和其他资本公积等明细账户。核算举例：新世纪股份有限公司接受某投资方投入1000万元，其中800万元作为实收资本，另200万元作为资本公积金，公司收到该款后存入银行。借：银行存款 10,000,000.00 贷:实收资本 8,000,000.00 资本公积其他资本公积 2,000,000.00 69十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 ABC公司原来由三个所有者投资组成，每一投资者各投资6万元，共计实收资本18万元，经营3年后，有另一投资者加入该企业，经协商企业将注册资本增加到24万元，该投资者缴入9万元拥有该企业25%的股份。该企业收到后来的
42、投资者9万元的投资，从资产角度来说毫无疑问应当借记“银行存款”9万元；但由于企业的注册资本是24万元，其股份占25%，所以“实收资本只能贷记6万元，其差额应体现在“资本公积”账户，实收资本和资本公积账户都属于所有者权益账户，所以“实收资本”的增加记贷方，资本公积增加记贷方。其会计分录为：借：银行存款 90000 贷：实收资本 60000 资本公积 30000 新世纪股份有限公司经股东大会批准,将公司的资本公积40万元转增资本。按有关规定，企业报经批准可以将资本公积用于转增资本，企业将资本公积用于转增并不引起所有者权益的增加，而只是引起企业所有者权益结构的变化，实收资本与资本公积一增一减。企业将
43、资本公积转增资本时，应当按照转增资本前的实收资本结构，将资本公积转增资本的数额计入实收资本账户之下的各所有者投资明细账，相应增加各所有者对企业的资本投资。其会计分录：借：资本公积 400,000.00 贷:实收资本 400,000.00 70十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 2、负债资金筹集业务的核算 （1）短期借款业务的核算 短期借款的含义。短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的监时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。每笔借款在取得时可根据借款借据上的金额来确认和计量。短期借款利息的确认与计量。短期借款的利息支出属于企业在理财
44、活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为财务费用加以确认。如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付时，直接将发生的利息费用计入当期财务费用；如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息且利息数额较大的，为了正确地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，则通常按权责发生制核算基础的要求，采取按月预提借款利息，计入预提期间财务费用。短期借款利息=借款本金*利率*时间 利率：年利率、月利率、日利率（月按30天、年按360天、算
45、头不算尾）71十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 短期借款的会计核算 设置“短期借款”和“财务费用”账户 “短期借款”:属于负债类账户,应按债权人的不同设置明细账户,并按照借款种类进行明细分类核算.“财务费用”:属于损益类账户,用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用.包括利息支出(减利息收入)、佣金、汇兑损失（减损兑收益）以及相关的手续费用、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。需要注意的是：为购建固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，计入有关固定资产的购置成本，不在该账户核算，待固定资
46、产建造工程完工投入使用之后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入该账户。例：新世纪股份有限公司因生产经营的临时需要，于是20X6年4月15日向银行申请取得期限为6个月年利率为6%的借款200万元，存入银行。该业务的发生导致企业银行存款的增加，应借记银行存款。银行存款增加的原因是企业取得了短期借款，于是企业负债增加了，负债增加应记贷方。由于该负债期限为6个月，故应使用“短期借款”账户。另外，按有关规定，短期负债的入账价值为到期或面值，因此入账价值应为200万元。借：银行存款 2000000 贷：短期借款 2000000 72十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 同时，该借款利息
47、虽然是到期时支付，但6个月都使用了该项借款，根据权责发生制原则，从借款开始的每个月都应负担利息费用，因此应当从借款取得当月就采取预提的形式负担利息费用，预提利息是为将来借款到期后偿还利息，在利息实际支付上是一项负债，故会计上就将“预提费用”账户列为负债类，预提费用发生时就应计入其贷方，利息支出计入财务费用，费用类增加记借方。其会计分录：4月份就负担利息：200万*6￥/12*15/30=5000借：财务费用 5000 贷：预提费用 50005、6月分录同 到期归还时会导致企业负债的减少，负债减少就应记“短期借款”账户的借方，预提是为“后付”，“后付”的执行就是预提的减少，由于预提属负债性质，故
48、减少也应计入其借方；归还借款和支付利息动用的是银行存款，银行存款减少记贷方。其会计分录：借：短期借款 2000000 预提费用 25000 贷：银行存款 2025000 73十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 2、负债资金筹集业务的核算 （2）长期借款业务的核算 长期借款含义 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，该账户应按贷款单位设置明细账户,并按贷款种类进行明细分类核算,取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得
49、的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。74十、企业主要经济业务的核算十、企业主要经济业务的核算 长期借款的会计核算举例:新世纪股份有限公司为购建一条新的生产线(工期2年),于是20X5年1月1日向中国银行取得期限为3年，年利率为8%的人民币借款1000万元,存入银行。新世纪股份有限公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借入款1000万元存入银行账户，这直接引起企业货币资金的增加，应计入“银行存款”的借方；货币资
50、金增加的原因是企业承担了长期负债，负债增加记贷方，贷记“长期借款”账户。其会计分录为：借：银行存款 10000000 贷：长期借款本金 10000000 假如上述借款确定20X5年应由该工程负担的借款利息。长期借款和利息处理与短期借款的最大区别是：长期借款预提利息不通过“预提费用”账户，而直接在“长期借款应计利息”账户中核算，以集中反映企业长期借款的总额以及偿还情况，由于该借款用20X5年用于建设项目，所以应预以资本化，在“在建工程”账户借方列支，其会计分录：借：在建工程 800000 贷：长期借款应计利息 800000到期归还：借：长期借款本金 10000000 长期借款-应计利息 2400