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1、第六章第六章 期末账项调整与结账期末账项调整与结账 知知识识回回顾顾：上上节节课课课课主主主主要要要要学学学学习习习习总总总总账账账账和和和和明明明明细细细细账账账账的的的的平平平平行行行行登登登登记记记记方方方方法；以及错账的更正方法。法；以及错账的更正方法。法；以及错账的更正方法。法；以及错账的更正方法。本节重难点本节重难点：1.理解权责发生制原则、收付实现制的内涵。理解权责发生制原则、收付实现制的内涵。2.掌握期末账项调整的方法掌握期末账项调整的方法3.对账、结账的具体方法。对账、结账的具体方法。第一节第一节 期末账项调整期末账项调整企业期末需要进行调整的账项一般有以下内容：企业期末需要
2、进行调整的账项一般有以下内容：第一，应计账项的调整；第一，应计账项的调整；包括应计费用和应计收入。包括应计费用和应计收入。第二，递延账项的调整；第二，递延账项的调整；包括预付费用和预收收入。包括预付费用和预收收入。第三，其他账项的调整。第三，其他账项的调整。主要包括折旧和坏账的确认。主要包括折旧和坏账的确认。一一、权责发生制和收付实现制权责发生制和收付实现制 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制：是指在会计核算中，按照收入已经实现、费用已经发生，并应由本期负担为标准来确认本期收入和本期费用。权责发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是
3、否收付，都应当作为当期的收入和费用，记入利润表；【例】企业9月份销售汽车5台，售价共计100万元。购货单位承诺10月份付款。问：这里的100万元作为9月份收入还是应该作为10月份收入呢？（同样，如果是企业以同样的方式购入原材料呢？）凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期已经收付，也不应当作为当期的收入和费用。【例】企业预收某公司货款100万元，已经存入银行。收付实现制：是与权责发生制对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。1、凡本期内收到的收入和支付的费用，无论其是否归属于本期，均作为本期收入和费用处理；2、凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使归属于本期，亦
4、不作为本期收支处理。例:某企业11月份发生下列经济业务;1.销售产品50 000元,货款存入银行;2.销售产品10 000元,货款尚未收到;3.预付下年度16月份保险费12 000元;4.本月应计提短期借款利息3 200元;5.收回上月销货款15 000元;6.预收销货款20 000元.根据上述资料,分别按权责发生制和收付实现制原则计算该企业本月收入和费用,并在下表中有关项目中填列.序号 权责发生收付实现制收入费用收入费用123456合计50 00050 00010 00012 0003 20015 00020 00060 0003 20085 00012 000练习:某公司2002年12月份
5、的有关经济业务如下:1.支付上月份的水电费5600元.2.收到上月销售产品的货款 6 500元3.预付明年一季度的房屋 租金1 800元.4.支付本季度借款利息 3 300元.5.预收销货款80 000元.6.销售产品一批,售价7.56 000元,已收回货款8.36 000元,其余尚未收回9.7.本月份分摊财产保险费10.2 000 元.11.8.计算本月份应付12.职工工资12 000元.13.分别按权责发生制和收付实现制计算本月收入,费用和利润.序号收付实现制 权责发生制收入 费用 收入费用12345678合计利润额5600650018003300110080000360005600020
6、0012000122 500 10 700 56 000 15 100111 800 40 900二、账项调整的类型及会计处理：（一）应计收入：本期已经实现而尚未实际收到款项的收入。包括：租金收入和利息收入等。一般采用“其他应收款”账户核算。“其他应收款”核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收赔款、租金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。借方借方其他应收款其他应收款贷方贷方企业发生的各种其他应收款项企业发生的各种其他应收款项已收回的其他应收款项已收回的其他应收款项期末余额：应收而尚未收回期末余额：应收而尚未收回的其他应收款项的其他应收款项1、收入实现未收到款项时借：其他应收款
7、 贷：其他业务收入 或财务费用2、收到款项时借：银行存款 贷：其他应收款例6-1：甲公司20X8年7月、8月分别估计银行存款当月利息收入为8000元，9月22日接到银行通知，本季度存款利息25000元，已经转入公司银行存款账户。（1）7月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账：借：其他应收款 8 000 贷：财务费用 8 000（2）8月末将估计的当月银行存款利息确认为本期收入入账：借：其他应收款 8 000 贷：财务费用 8 0003）9月末将实际收到的本季度银行存款利息登记入账：借：银行存款 25 000 贷：其他应收款 16 000 财务费用 9 000（二）预收收入：指本期已经收
8、款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入。包括：预收货款定金，预收租金收入等。预收销货款在“预收账款”账户核算 其他预收款在“其他应付款”账户核算1、预收货款时借：银行存款 贷：预收账款（其他应付款）2、收入实现时借：预收账款（其他应付款）贷：主营业务收入（其他业务收入）（三）应计费用：指在本期企业已经受益，尚未支付款项的费用。包括：应计借款利息、应付房屋租金，水电费和设备修理费等。这些费用应该归属本期负担，所以应在期末予以调整入账。（一）预付费用：指本期或前期已经支付款项，但因属于后续会计期间受益，应由以后各期负担的费用。包括：预付保险费、租金、报刊杂志费等。1 1、支付款项时、支付
9、款项时借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、摊销时、摊销时借：管理费用等借：管理费用等 贷：其他应收款贷：其他应收款五、其他账项的调整五、其他账项的调整（一）固定资产折旧和固定资产减值准备（一）固定资产折旧和固定资产减值准备1、固定资产折旧的核算、固定资产折旧的核算固定资产由于损耗而减少的价值就是固固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。定资产的折旧。借方 累计折旧 贷方出售、报废、毁损出售、报废、毁损固定资产的折旧额固定资产的折旧额 按月计提固定资产折旧增加数额按月计提固定资产折旧增加数额 期末余额：全部固定资产累计折旧额是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及
10、是用来核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额固定资产折旧的累计数额 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧例例按规定固定资产折旧率计提应由行政管理按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用部门负担的本月折旧费用9200元。元。借：管理费用借：管理费用 9 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 9 2002、固定资产的减值准备、固定资产的减值准备固定资产减值准备是指由于技术陈旧、损坏、市固定资产减值准备是指由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收回价持续下跌、长期闲置或其他原因导致其可收回的金额低于账面价值的差额。的金额低于账面价值的差额。发生减值
11、时：发生减值时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备（二）坏账损失的确认（二）坏账损失的确认1、坏账是指企业不能收回的账款，企业因此而发生的、坏账是指企业不能收回的账款，企业因此而发生的损失，称为坏账损失。损失，称为坏账损失。2、坏账的会计处理、坏账的会计处理提取时：提取时：借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备例：例：6-7课堂小结：本次课主要要求大家理解权责发生制原则、收付实现制的内涵；掌握期末账项调整的方法 以及对账、结账的具体方法课外练习：见课后作业复习：复习：例例1海达公司收到国家投资海达公司收到国家投资400000元，元，款项存
12、入银行。款项存入银行。会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 400 000 贷：实收资本贷：实收资本 400 000例例2海达公司收到某公司投入设备一台，海达公司收到某公司投入设备一台，该设备原始成本该设备原始成本85000元，已提折旧元，已提折旧25000元，评估作价（公允价）元，评估作价（公允价）70000元。元。借：固定资产借：固定资产 70 000 贷：实收资本贷：实收资本 70 000例例3海达公司于海达公司于2月月1日向银行借款日向银行借款150000元，期限元，期限3个月，年利率个月，年利率52，款，款项存入银行。项存入银行。会计分录如下：会计分录如下：借：银行存
13、款借：银行存款 150 000贷：短期借款贷：短期借款 150 000例例42月末，海达公司预提本月应负担月末，海达公司预提本月应负担的借款利息的借款利息(15000011252)650元。元。会计分录如下：借：财务费用 650 贷：预提费用(应付利息）650(三月和四月末亦作同样分录)例例54月月30日，海达公司以银行存款归还日，海达公司以银行存款归还全部借款和利息全部借款和利息151950元。元。偿付利息：偿付利息：借：预提费用（应付借：预提费用（应付利息）利息）1300 财务费用财务费用 650贷：银行存款贷：银行存款 1950因为前因为前2个月已经预提两个月利息：个月已经预提两个月利息
14、：归还本金：归还本金：借：短期借款借：短期借款 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000会计分录如下：会计分录如下：借：短期借款借：短期借款150 000预提费用预提费用 1 950贷：银行存款贷：银行存款 151 950也可以先预提本月利息，然后综合核算，预也可以先预提本月利息，然后综合核算，预提利息的会计分录同前：提利息的会计分录同前：w例例6 海达公司购入不需要安装设备一台，价款海达公司购入不需要安装设备一台，价款26 000元，款项以银行存款支付，以现金支付元，款项以银行存款支付，以现金支付运杂费等运杂费等400元。元。借：固定资产借：固定资产 26 400 贷：银行存
15、款贷：银行存款 26 000 库存现金库存现金 400例例7海达公司购入需要安装的设备一台，海达公司购入需要安装的设备一台，价款价款35000元，运杂费元，运杂费500元，款项均以元，款项均以银行存款支付。银行存款支付。因为需要安装应使用因为需要安装应使用“在建工程在建工程”账账户。户。1、设备安装、设备安装 借：在建工程借：在建工程 35 500 贷：银行存款贷：银行存款 35 5002、设备安装完工交付使用、设备安装完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 35 500 贷：在建工程贷：在建工程 35 500例例8海达公司购入海达公司购入A、B、C三种材料，三种材料，货款共计货款共计4200
16、0元。其中：元。其中：A材料材料20吨吨单价单价800元元金额金额16000元元B材料材料40吨吨单价单价500元元金额金额20000元元C材料材料10吨吨单价单价600元元金额金额6000元元增值税进项税额增值税进项税额7140元元,全部款项已用银全部款项已用银行存款支付。行存款支付。借：材料采购借：材料采购A材料材料 16 000 B材料材料 20 000 C材料材料 6 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)7 140 贷：银行存款贷：银行存款 49 140例例9海达公司从长安厂购入海达公司从长安厂购入D材料材料5吨，单价吨，单价1500元，货款元，货款7500
17、元，增值税进项税额元，增值税进项税额1275元，元，长安厂代垫运费长安厂代垫运费200元。款项尚未支付。元。款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购D材料材料7700应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)1275贷：应付账款贷：应付账款长安厂长安厂8975例例10海达公司以银行存款预付红星厂海达公司以银行存款预付红星厂购货款购货款20000元。元。借：预付账款借：预付账款红星厂红星厂 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000海达公司收到红星厂发来的海达公司收到红星厂发来的E材料，货款材料，货款15000元，增值税元，增值税2550元，已验收入库。元，已验收入库。借：
18、材料采购借：材料采购E材料材料 15 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 550 贷：预付账款贷：预付账款红星厂红星厂 17 550例例11海达公司以银行存款支付海达公司以银行存款支付A、B、C三种材料的运杂费三种材料的运杂费1050元，按材料重量元，按材料重量比例分摊。比例分摊。材料采购费用分配率材料采购费用分配率=1050（20+40+10）=15（元（元/吨）吨）A材料应分摊采购费用材料应分摊采购费用=2015=300(元元)B材料应分摊采购费用材料应分摊采购费用=4015=600(元元)C材料应分摊采购费用材料应分摊采购费用=1015=150(元元
19、)借：材料采购借：材料采购A材料材料 300 B材料材料 600 C材料材料 150 贷：银行存款贷：银行存款 1 050例例12月末将已验收入库的月末将已验收入库的A、B、C、D四四种材料按其采购实际成本种材料按其采购实际成本50750元转账。元转账。月末将月末将E材料的实际采购成本结转。材料的实际采购成本结转。材料采购成本计算表材料采购成本计算表单位：元单位：元材料材料品种品种重量重量买价买价运杂费运杂费采购采购总成本总成本单位单位成本成本A A材料材料201600030016300815B B材料材料402000060020600515C C材料材料1060001506150615D D
20、材料材料5075002007700154合计合计-49500125050750-借：原材料借：原材料A材料材料 16 300 B材料材料 20 600 C材料材料 6 150 D材料材料 7 700贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 16 300 B材料材料 20 600 C材料材料 6 150 D材料材料 7 700 借：原材料借：原材料E材料材料 15 000 贷：材料采购贷：材料采购E材料材料 15 000例例13材料仓库发出各种材料材料仓库发出各种材料54600元，元，其中用于其中用于A产品产品30400元、元、B产品产品19200元、车间元、车间5000元。元。借：生产成本借：生产成
21、本A产品产品 30 400 B产品产品 19 200 制造费用制造费用 5 000 贷：原材料贷：原材料 54 600例例14计算本月应付职工工资计算本月应付职工工资22500元。元。其中生产工人工资其中生产工人工资20000元（按生产工时元（按生产工时分配，其中分配，其中A产品的生产工时产品的生产工时1400小时，小时，B产品的生产工时产品的生产工时600小时），车间管理小时），车间管理入员工资入员工资2500元。元。工资分配率工资分配率20000/（1400+600）10（元（元/小时）小时）借：生产成本借：生产成本A产品产品 14 000 B产品产品 6 000 制造费用制造费用 2 5
22、00 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 22 500A产品应分配工资产品应分配工资14001014000元元B产品应分配工资产品应分配工资600106000元元例例15按职工工资总额按职工工资总额14计提职工福利计提职工福利费。费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 960 B产品产品 840 制造费用制造费用 350 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 3 150例例16海达公司开出现金支票，向银行海达公司开出现金支票，向银行提取现金提取现金22500元，准备发放工资。元，准备发放工资。借：库存现金借：库存现金 22 500 贷：银行存款贷：银行存款 22 500例例1
23、7以现金以现金22500元支付职工工资。元支付职工工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 22 500 贷：库存现金贷：库存现金 22 500例例18按规定固定资产折旧率计提本月按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费车间用固定资产折旧费5050元。元。借：制造费用借：制造费用 5 050 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 050例例19以银行存款支付车间办公费用以银行存款支付车间办公费用310元。元。借：制造费用借：制造费用 310 贷：银行存款贷：银行存款 310例例20以银行存款以银行存款12000元，预付车间下元，预付车间下半年房租租金。半年房租租金。借：待摊费用借：待摊费
24、用 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000例例21月末摊销应由本月负担的房租月末摊销应由本月负担的房租2000元。元。借：制造费用借：制造费用 2 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 000例例22期末预提车间固定资产修理费期末预提车间固定资产修理费500元。元。借：制造费用借：制造费用 500 贷：预提费用贷：预提费用 500例例23将本月发生的制造费用将本月发生的制造费用15710元转元转入生产成本。入生产成本。(按生产工人工资分配按生产工人工资分配)制造费用分配率制造费用分配率=15710/（14000+6000）=0.7855借：生产成本借：生产成本A产品产品10997
25、B产品产品4713贷：制造费用贷：制造费用15710A产品应负担制造费用产品应负担制造费用 =07855 14 000=10 997(元元)B产品应负担制造费用产品应负担制造费用 =07855 6000=4 713(元元)例例24海达公司本月海达公司本月A产品产品100件、件、B产品产品200件已全部完工，并验收入库，按其实际成本件已全部完工，并验收入库，按其实际成本予以结转。予以结转。A产品产品100件和件和B产品产品200件于本月底全部完工件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。入库，编制产品生产成本计算表。项目项目 A A产品产品 B B产品产品 总成本总成本 （100100件）
26、件）单位成本单位成本 总成本总成本 （200200件）件）单位成本单位成本 直接材料直接材料304003041920096直接人工直接人工15960159.60684034.2制造费用制造费用10997109.97471323.565产品生产成本产品生产成本57357573.5730753153.765借：库存商品借：库存商品A产品产品 57 357 B产品产品 30 753 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 57 357 B产品产品 30 753例例25海达公司出售海达公司出售A产品产品100台，每台台，每台1842元，货款元，货款184200元，增值税元，增值税31314元，货款尚未收到
27、。元，货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款 215 514 贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品产品 184 200 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）31 314例例25结转已售结转已售A产品产品100台的生产成台的生产成本。本。借：主营业务成本借：主营业务成本 57 357 贷：库贷：库 存存 商商 品品 57 357例例26海达出售材料海达出售材料批，价值批，价值7000元，元，增值税增值税1190元，款已收到存入银行。元，款已收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 8 190 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 7 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销
28、）1 190例例27结转出售材料实际成本结转出售材料实际成本6000元。元。借：其他业务成本借：其他业务成本 6 000 贷：原贷：原 材材 料料 6 000例例28用银行存款支付广告费用银行存款支付广告费10000元。元。借：销售费用借：销售费用 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000例例29以银行存款支付罚款以银行存款支付罚款900元。元。借：营业外支出借：营业外支出 900 贷：银行存款贷：银行存款 900 例例30以银行存款支付行政管理部以银行存款支付行政管理部门办公、水电、邮电等费用门办公、水电、邮电等费用4000元。元。借：管理费用借：管理费用 4 000 贷：银行存
29、款贷：银行存款 4 000例例31摊销本月应由行政管理部门负摊销本月应由行政管理部门负担的书报杂志费担的书报杂志费600元。元。借：管理费用借：管理费用 600 贷：其他应收款贷：其他应收款 600例例32以现金支付业务招待费以现金支付业务招待费1200元。元。借：管理费用借：管理费用 1 200 贷：库存现金贷：库存现金 1 200例例33按规定固定资产折旧率计提应按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用由行政管理部门负担的本月折旧费用9200元。元。借：管理费用借：管理费用 9 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 9 200例例34办公室职员王某出差，预借差旅办公室职员王某
30、出差，预借差旅费费4000元元,以现金支付。以现金支付。回来报销回来报销3728元，余款退回现金。元，余款退回现金。借：管理费用借：管理费用 3 728 库存现金库存现金 272 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某 4000借：其他应收款借：其他应收款王某王某 4 000 贷：库存现金贷：库存现金 4000例例35根据利润总额，按根据利润总额，按33税率计算本税率计算本期应交所得税。期应交所得税。利润总额利润总额=收入收入费用费用=191 20092 985=98 215(元元)本期应交所得税本期应交所得税=98 215 33=32 410.95(元元)借：所得税费用借：所得税费用 32 4
31、10.95 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税 32 410.95例例36计算和结转本期净利润。计算和结转本期净利润。借：主营业务收入借：主营业务收入 184 200 其他业务收入其他业务收入 7 000 贷：本年利润贷：本年利润 191 200所得税费用所得税费用 32 410.95营业外支出营业外支出 900管理费用管理费用 18 728其他业务支出其他业务支出 6 000营业费用营业费用 10 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 57 357借：本年利润借：本年利润 130 625.95本期净利润本期净利润191200130625.9565794.05本年利润本年利润19
32、1 200130 625.9565 794.05总额总额单项登记单项登记见下页见下页w例例37 按税后净利润按税后净利润65 794.05元的元的10提取盈余公积。提取盈余公积。借：利润分配借：利润分配 6 579.41 贷：盈余公积贷：盈余公积 6 579.41例例38按投资合同规定将税后净利按投资合同规定将税后净利润润20分给投资者。分给投资者。借：利润分配借：利润分配 13 158.81 贷：应付利润贷：应付利润 13 158.81例例39年末，将税后净利润年末，将税后净利润65794.05元转入元转入“利润分配利润分配”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 65 794.05 贷：利润
33、分配贷：利润分配 65 794.051、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:15:1600:15:1600:1511/8/2022 12:15:16 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:15:1600:15Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:15:1600:15:1600:15Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:15:1
34、600:15:16November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202212:15:16上午00:15:1611月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:15上午11月-2200:15November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/80:15:1600:15:1608 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:15:16上午12:15上午00:15:1611月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 12:15:16 AM00:1
35、5:1608-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 12:15 AM11/8/2022 12:15 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:15:1700:15:1700:1511/8/2022 12:15:17 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:15:1700:15Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。0
36、0:15:1700:15:1700:15Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:15:1700:15:17November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08十一月202212:15:17上午00:15:1711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:15上午11月-2200:15November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/80:15:1700:15:1708 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:15:17上午12:15上午00:15:1711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 12:15:17 AM00:15:1708-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 12:15 AM11/8/2022 12:15 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家