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1、个人所得税会计个人所得税会计案例导入：明星偷逃个税案例导入：明星偷逃个税l2011年8月，长达6年的个税官司，被判补缴税款600多万台币（150万人民币）1熟悉个税法规2掌握个税的计算3熟悉个税的会计处理。4熟悉个税申报目标目标目标目标1纳税人2征税范围3税收优惠政策主要内容主要内容主要内容主要内容 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述1.纳税人居民纳税居民纳税居民纳税居民纳税义务人义务人义务人义务人中国境内有住所的个人；无住所而在中国境内居住满年的个人。负无限纳税义务负无限纳税义务负无限纳税义务负无限纳税义务非居民纳非居民纳非居民纳非居民纳税义务人税义务人税义务人税义务人中国境内无住所
2、的个人；无住所且在中国境内居住不满年的个人。负有限纳税义务负有限纳税义务负有限纳税义务负有限纳税义务居民纳税人理解l住所标准：在中国境内有住所（习惯性居住地在中国）l居住时间标准：无住所而在中国境内居住满一年（其中临时离境，一次离境不超过30天或多次离境累计不超过90天。判断标准：满足其一就可界定为居民纳税人。l例如：某外籍人员在2010年10月来中国任职，11年纳税年度两次临时离境，3.73.20，12.1012.30，两次临时离境，累计未超过90日，离境天数不扣减，仍然视同在华居住365天，应将其判断为居民纳税人）。2.个人所得税征税范围l涉及11个项目（工资、薪金所得；个体工商户的生产经
3、营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；其他国务院规定的项目）3.所得来源地的确定l（1）工资、薪金所得，以纳税人任职受雇的单位的所在地为来源地；l（2）个体工商户的生产经营所得，以生产经营活动实现地为所得来源地；l（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地；l（4）特许权使用费所得，以特许权得使用地为所得来源地；l（5）财产租赁所得，以被租赁财产地使用地为所得来源地；l（6）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地；l（7）利息、股息、红利所得，以支付单位所在地
4、为所得来源地4.4.税收优惠税收优惠l省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，外国组织、国际组织等颁发的科教文卫等方面的奖金；l国债和国家发行的金融债券利息；l按国家统一发放的补贴津贴；l福利费、抚恤金、救济金；l保险赔款；l军人的转业费、复员费；l发放的安家费、退职费等（1）免税项目）免税项目l应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表等；l参加国际公约协议中规定免税的所得；l按规定，单位为职工交存的”三保一金”等；l其他l残疾、孤老人员和烈属的所得；l因严重自然灾害造成重大损失的；l其他（2）减税项目l外籍个人符合条件所得；l个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；l个人办理
5、代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费；l个人转让自用达5年以上，并且是唯一家庭生活用房取得的所得；l对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元及以下的，暂免征收个人所得税，超过1万元的全额征收个人所得税；l征用土地过程中，单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入，暂免征收个人所得税；l对个人转让上市公司股票的所得，暂免征收个人所得税。（3）暂免征税项目第二节 个人所得税的计算 一、工资薪金所得个税计算一、工资薪金所得个税计算能力目标能进行工资薪金个税的计算知识目标重点：月工资薪金、年终奖的个税计算难点：年终奖计税 案例导入案例导入王教授12月份工资薪金收入如下：（1）12月份应发工资7
6、130.4元，缴纳养老险439元，失业险44元，医疗险89元，公积金829元，实发 （2）当月除工资收入外，还收到岗位补贴3000元；（3）王教授当月除上述收入外，12月份还收到年终奖18000元（4）春节福利800元。思考：l哪些属于工资薪金所得个税的计税范围？l每月的工资薪金如何计税？l年终奖如何计税？一、工资薪金所得1.所得范围个人因任职受雇而取得的工资薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴等其他与任职受雇等相关的所得。不计税项目：独生子女补贴、差旅费津贴、误餐补贴、托儿补助费、符合标准的用车及通讯补贴等.2.扣除标准及税率（1）基本扣除费用：月收入额减除费用3500元；（2）附加减除
7、费用 在3500元扣除额的基础上，附加扣除1300元，（即扣除4800元）。l附加减除费用适用的范围，是指：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。l税率适用345的超额累进税率 级数 全月应纳税所得额 税率（%）速算 扣除数 1不超过1 500元的 302超过1 500至4 500元的部分 101053超过4 500至9 000元的部分 205554超过9 000至35 000元的部分
8、 251 0055超过35 000至55 000元的部分 302 7556超过55 000至80 000元的部分 355 5057超过80 000的部分 4513 5053.应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额3500或4800）适用税率速算扣除数工资、薪金所得计算案例李某为公司技术人员，2011年12月工资收入为7000元，缴纳“三保一金”共1430元，试问李某12月份应纳税额是多少？案例案例案例案例1 1应纳税所得额=（70001430）3500=2070（元）应纳税额=207010%105=102（元）应纳税额（10 0004800）20555485 元案例案
9、例案例案例2 2某外商投资企业工作的美国专家，2012年2月取得由企业发放的工资收入10 000元。4.全年一次性奖金单独作为一个月的工资、薪金所得计算征税具体：(1)先将雇员当月取得的一次性奖金，除以12，按其商数，确定税率和速算扣除数。l月工资：（37003500）36元l年终奖30000元27000/122250，适用税率10，速算扣除数10527000101052595元案例案例案例案例3 3某纳税人2011年12月工资薪金37003700元，12月份，一次性领取年终奖金27000元，计算该纳税人12月应纳税额.l12月工资薪金小于费用扣除标准，不纳税；l年终奖30000元，【3000
10、0（35002900）】/12=2450,适用税率10，速算扣除数105，应纳税额【30000（35002900）】101052835元案例案例案例案例4 4某纳税人2011年12月的工资薪金290000元，12月，一次性领取年终奖金30000元，计算其应纳税额。(2)发放年终奖的当月，如果当月的工资薪金低于费用扣除标准，则以年终奖减去（雇员当月工资薪金所得与费用扣除标准后的差额）后的余额，除以12，确定适用税率和速算扣除数。l在一个纳税年度，年终奖计税方法纳税人全年只允许采用一次。l雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种明目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖等，一律与当月工资薪金所得合并计税。
11、l例题例题：某纳税人20*2年112月的每月工资薪金16001600元，6月末领取半年奖5000元，12月31日，一次性领取年终奖金20000元，计算其应纳税额。l思考1：年终奖18000元年终奖18001元税后所得哪个更高？思考2：某企业雇员王某2011年10月29日与企业解除劳动合同关系，王某在本企业工作年限9年，领取经济补偿金87500元，当地上年职工平均工资为1万元。王某应缴纳的个人所得税。l超过上年平均工资三倍以上的部分8750010000357500（元）；折合月工资收入5750096388.89（元）。解除劳动合同一次性经济补偿收入应缴纳的个人所得税（6388.893500）10
12、%-1059=1655.001（元）。1.征税范围 个体工商户从事工业、手工业、建筑业等取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事医疗、办学、咨询等有偿服务活动取得的所得；个体工商户的独立劳动所得；2.税率适用535的五级超额累进税率，二、个体工商户的生产经营所得二、个体工商户的生产经营所得l3.应纳税额的计算l应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数l应纳税所得额（全年收入总额成本费用及损失额）l其中：收入为其的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。个体工商户对外投资分得的利润，按利息、股息、红利所得征税。l成本费用及损失是指各项直接支出、间接支出和销售费用、管理费用和财务费用等，及
13、营业外支出。l个人独资企业和合伙企业比照此税目执行 3月份应纳税所得额 =64 000（21 000+2 500+600+1 050）=38 850（元）全年应纳税所得额=（38 8503）12=155 400（元）全年应纳税额=155 40035%6 750=47 640（元）3月份累计应纳税额=（47 64012）3=11 910（元）3月份应预缴税额=11 9107 250=4 660（元）个体工商户的生产、经营所得计算案例高某为一个体工商户，某年3月，高某累计经营收入为64 000元，其间支出运输费21 000元，工资2 500元，损失600元，允许在税前支出的税金1 050元，高某1
14、-2月已预缴所得税款7 250元。试问高某3月应预缴个人所得税多少？案例案例案例案例3 31.征税范围 指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得。如承租人、承包人对经营成果没有所有权，仅按协议合同取得一定所得的，按“工资、薪金所得”征税；如承租人、承包人对经营成果有所有权，只是向出租方交纳一定费用，则其所得按“对企事业单位的承包、承租经营所得”征税。2.税率 同“个体工商户的生产经营所得”的五级超额累进税率。三、三、对企事业单位的承包、承租经营对企事业单位的承包、承租经营所得所得3.应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额每一纳税年度收入总额必要费用其中：收入总
15、额为纳税人按合同分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。必要费用为按月扣除3500元。l例题：某纳税人2012年1月1日，与某事业单位签订承包合同经营招待所，承包期3年，2012年实现承包利润85000元，按合同规定承包人每年应从经营利润中上交承包费20 000元。l2012年应纳税所得额l【（8500020 000）350012】l应纳个税企事业单位承包经营、承租经营所得计算案例l四、劳务报酬所得l1、征税范围l个人独立从事各种非雇佣的劳务活动取得的所得。如设计、安装、医疗等劳务。l实际工作中，要区别其与工资、薪金所得：l前者强调独立从事自由职业或独立提供某种劳务取得的报酬。不存在雇佣关系；l
16、后者强调非独立劳务活动，个人与所在单位存在雇佣和非雇佣的关系。l2、适用税率l劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20，对个人一次取得劳务报酬畸高，可以实行加成征收。l3、应纳税额的计算l费用扣除标准：l每次收入不足4000元的，减除800元费用；4000元以上的，减除20的费用，余额为应纳税所得额。l（1）每次收入不足4000元的，l应纳税额（每次收入800）20l（3）每次收入4000元以上的l应纳税额每次收入额（120）适用税率速算扣除数l每次收入额：每次收入额：l属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续性收入的，以属于同一事项连续性
17、收入的，以1 1个月内取得的个月内取得的收入为一次。收入为一次。应纳税额=80 000（120%）40%7 000=18 600（元）劳务报酬所得计算案例某歌星在中国境内的一场演出中，出场费为80 000元，计算其应纳税额。案例案例案例案例5 5l五、稿酬所得l1、征税范围l2、税率l20%,同时按税法规定可以按应纳税额减征30，即20的70，实际税率14l3、应纳税额的计算l费用的扣除标准同劳务报酬所得。l每次收入的界定：每次收入的界定：l个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，或者加印该作品后再付稿酬的，视为一次收入；l个人的同一作品在报刊上连载的，不论稿酬是预付还是分笔支付的，以连载
18、完成后取得的所有收入合并为一次；l同一作品在两处或两处以上出版、发表，或者再版而取得的稿酬的，以及连载后又出书而取得稿酬的和先出书后连载取得稿酬的，不应视为一次收入，应分次计税。应纳税所得额=8 000（120%）=6 400（元）应纳税额=6 40020%（130%=896（元）稿酬所得计算案例许某出版国际经济法教程一书，获稿酬8 000元，问许某应缴多少个人所得税？案例案例案例案例6 6l六、特许权使用费所得l1、征税范围l个人提供专利、商标、著作权等取得的所得。l2、税率l 20l3、应纳税额的计算l费用扣除标准同劳务报酬所得应纳税所得额=100 000（120%）=80 000（元）特
19、许权使用费所得、财产租赁所得计算 案例肖某发明一种节能设备，并获得专利，张某将该专利权转让给某公司，获人民币10万元，问张某应纳个人所得税多少？案例案例案例案例7 7l七、财产租赁所得l1、征税范围l个人出租建筑物、土地使用权等取得的租赁所得l2、税率l20，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年起暂按10的税率征税。l3、计算l费用扣除：l财产租赁过程中交纳的税费；l由纳税人承担的修缮费用（每次以800元为限，每次扣不完的，准予在下次继续扣除，直到扣完为止）；l税法规定的费用扣除标准（同劳务报酬所得）l八、财产转让所得l1、征税范围l个人转让有价证券、建筑物等取得的所得，股票
20、转让所得除外。l2、税率l20l3、计算l应纳税额l（收入总额财产原值合理费用）20应纳税所得额=15（8+2+0.1）=4.9（万元）应纳税额=4.920%=0.98（万元）财产转让所得计算案例黄某将其住宅以15万元的价格出售。该住宅购进价格为8万元，装修2万元，过户公证等费用0.1万元，计算其应纳个人所得税款。案例案例案例案例8 8l九、利息、股息、红利所得和偶然所得l适用于20的比例税率l应纳税额每次的收入额20l备注:l个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得按应纳税所得额的50%征收，应纳税额=（900+1 200）20%=420（元）利息、股息、红利所得，偶然所得、其他所得计算案例
21、朱某购买了某公司的股票，取得股息900元，购买某公司的债券，获利息1 200元，问朱某应纳个人所得税多少？案例案例案例案例9 9 张某取得一次提供劳务的报酬所得3000元，其通过民政局向某灾区全部捐赠，张某是否需交个税？l1.某大学黄老师2012年的收入情况如下：（1）每月工资收入为5000元；（2）向某家公司转让专有技术一项，取得特许权使用费6000元；（3）为某家企业进行产品设计，取得报酬5000元；（4）在某学校举办讲座，取得收入2000元；（5）因汽车失窃，获得保险公司赔偿8万元；（6）因科研项目获得省政府颁发的科技奖金2000元。l2.中国公民孙某系自由职业者，2010年收入情况如下
22、：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社追加稿酬10000元和报社稿酬3800元；（2）为国内某单位进行艺术设计取得收入80000元，取得收入时通过公益性社会团体向灾区捐款20000元；（3）某影视制作中心向孙某支付40000元作品版权使用费，准备将其小说拍成电视剧；（4）购买福利彩票支出500元，一次中奖8000元。1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。11月-2211月-22Monday,November 7,20222、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。21:05:0521:05:0521:0511/7/2022 9:05:05 PM
23、3、越是没有本领的就越加自命不凡。11月-2221:05:0521:05Nov-2207-Nov-224、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。21:05:0521:05:0521:05Monday,November 7,20225、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。11月-2211月-2221:05:0521:05:05November 7,20226、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。07十一月20229:05:05下午21:05:0511月-227、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。十一月229:05下午11月-2221:05November 7,20228、业余生活要
24、有意义，不要越轨。2022/11/721:05:0521:05:0507 November 20229、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。9:05:05下午9:05下午21:05:0511月-2210、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。11/7/2022 9:05:05 PM21:05:0507-11月-2211、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。11/7/2022 9:05 PM11/7/2022 9:05 PM11月-2211月-2212、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。07-Nov-2207 November 202211月-2213、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Monday,November 7,202207-Nov-2211月-2214、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。11月-2221:05:0607 November 202221:05谢谢大家谢谢大家