《财务管理第10章财务成本控制(40页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务管理第10章财务成本控制(40页PPT).pptx（40页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第第1010章章 财务成本控制成本控制l l第第1 1节 内部控制概述内部控制概述l l第第2 2节 财务控制控制l l第第3 3节 成本控制成本控制l l第第4 4节 财务预警警第第1010章章 财务成本控制成本控制 银行哈尔滨河松街支行原行长高银行哈尔滨河松街支行原行长高内外勾结、诈骗巨额资金案震内外勾结、诈骗巨额资金案震惊了中国银行业。案发于惊了中国银行业。案发于20052005年年1 1月月4 4日，某高速公路股份有限公日，某高速公路股份有限公司发现在该行哈尔滨河松街支行的存款不知去向，派人到司发现在该行哈尔滨河松街支行的存款不知去向，派人到x x银行黑龙江省分行报告。黑龙江省分行立即
2、派人进行了核查，发现该银行黑龙江省分行报告。黑龙江省分行立即派人进行了核查，发现该公司在河松街支行的存款账户余额与该公司持存的公司在河松街支行的存款账户余额与该公司持存的“存款证实函存款证实函”相相差差2 29393亿元，从而引发了震惊中国银行业的原哈尔滨河松街支亿元，从而引发了震惊中国银行业的原哈尔滨河松街支行行长诈骗巨额资金案行行长诈骗巨额资金案(不可思议的是主犯嫌疑人高不可思议的是主犯嫌疑人高为原支行行长，为原支行行长，在案发前早已潜逃国外竟然无人知晓在案发前早已潜逃国外竟然无人知晓)。后来，经过对哈尔滨河松街支行开户的后来，经过对哈尔滨河松街支行开户的166166家存款户进行了核查，家
3、存款户进行了核查，发现与支行对账不符的企业共有发现与支行对账不符的企业共有9 9家，金额达家，金额达9 93939亿元。资金主要亿元。资金主要流向上海、北京等地，涉及的企业有流向上海、北京等地，涉及的企业有3030余家，造成风险资金余家，造成风险资金6 6亿多元。该案例的特点是：亿多元。该案例的特点是：(1)(1)涉案金额巨大，达数亿元；涉案金额巨大，达数亿元；(2)(2)涉涉案面广，涉案公司众多；案面广，涉案公司众多；(3)(3)作案手段隐蔽；作案手段隐蔽；(4)(4)作案时间长，时作案时间长，时间跨度间跨度7 7年之久。年之久。2022/11/8导入案例导入案例第第1 1节 内部控制概述内
4、部控制概述l l一、内部控制的基本概念一、内部控制的基本概念l l二、内部控制制度二、内部控制制度设计的原的原则l l三、内部控制的一般方法三、内部控制的一般方法2022/11/8一、内部控制的基本概念一、内部控制的基本概念（一）（一）（一）（一）内部控制的含义及目标内部控制的含义及目标内部控制的含义及目标内部控制的含义及目标l l内部控制，是一种特殊形式的管理内部控制，是一种特殊形式的管理制度，是指由企业董事会或作业章制度，是指由企业董事会或作业章程规定的经理、厂长办公会等类似程规定的经理、厂长办公会等类似机构、管理层及全体员工共同实施机构、管理层及全体员工共同实施的、旨在保证企业实现其基本
5、目标的、旨在保证企业实现其基本目标的控制活动。的控制活动。l l内部控制活动的目标主要有以下几内部控制活动的目标主要有以下几个方面：个方面：l l1.1.实现企业的经营方针和目标实现企业的经营方针和目标l l2.2.保证会计资料及管理信息的真实保证会计资料及管理信息的真实可靠可靠l l3.3.提高经营效率提高经营效率l l4.4.保护资产安全、完整保护资产安全、完整l l5.5.保证国家法律、法规的贯彻执行保证国家法律、法规的贯彻执行（二）内部控制的要素（二）内部控制的要素（二）内部控制的要素（二）内部控制的要素l l1.1.内部环境内部环境l l2.2.信息与沟通信息与沟通l l3.3.风险
6、评估风险评估l l4.4.控制措施控制措施l l5.5.监督检查监督检查二、内部控制制度设计二、内部控制制度设计的原则的原则l l1.1.合法性原则合法性原则合法性原则合法性原则l l2.2.全面性原则全面性原则全面性原则全面性原则l l3.3.适应性原则适应性原则适应性原则适应性原则l l4.4.成本效益原则成本效益原则成本效益原则成本效益原则l l5.5.内部牵制原则内部牵制原则内部牵制原则内部牵制原则l l6.6.合理性原则合理性原则合理性原则合理性原则三、内部控制的一般三、内部控制的一般方法方法l l1.1.不相容职务相分离控制不相容职务相分离控制不相容职务相分离控制不相容职务相分离控
7、制l l2.2.授权批准控制授权批准控制授权批准控制授权批准控制l l3.3.预算控制预算控制预算控制预算控制l l4.4.财产保护控制财产保护控制财产保护控制财产保护控制l l5.5.会计系统控制会计系统控制会计系统控制会计系统控制l l6.6.内部报告控制内部报告控制内部报告控制内部报告控制l l7.7.经济活动分析控制经济活动分析控制经济活动分析控制经济活动分析控制l l8.8.信息技术控制信息技术控制信息技术控制信息技术控制2022/11/8第二第二节 财务控制控制l l一、财务控制概述一、财务控制概述一、财务控制概述一、财务控制概述l l二、责任中心财务控制二、责任中心财务控制二、责
8、任中心财务控制二、责任中心财务控制2022/11/8财务控制，指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。一、一、财务控制概述控制概述（一）（一）财务控制的特征与意控制的特征与意义l l1.1.1.1.特征特征特征特征 控制手段：以价控制手段：以价值值形式形式为为控制手段。控制手段。控制控制对对象：以不同象：以不同岗岗位、部位、部门门和和层层次的不同次的不同经济业务为综经济业务为综合控制合控制对对象。象。主要内容：以控制日常主要内容：以控制日常现现金流量金流量为为主要内容。主要内容。l l2.2.2.2.意意意意义义 财务财务控制的意控制的意义义在于能在于能
9、够对够对企企业业的的资资金投入及收益金投入及收益过过程和程和结结果果进进行衡量与校行衡量与校正，从而确保企正，从而确保企业业目目标标以及以及为为达到达到该该目目标标所制定的所制定的财务计财务计划得以划得以实现实现。同。同时时，财务财务控制也是内部控制的核心，是内部控制在控制也是内部控制的核心，是内部控制在资资金和价金和价值值方面的体方面的体现现。2022/11/8（二）财务控制的基本原（二）财务控制的基本原（二）财务控制的基本原（二）财务控制的基本原则则则则l l目的性目的性l l及时性及时性l l充分性充分性l l经济性经济性l l客观性客观性l l灵活性灵活性l l认同性认同性l l协调性
10、协调性l l简明性简明性l l适应性适应性（三）财务控制的种类（三）财务控制的种类l l按照财务控制的内容分类按照财务控制的内容分类按照财务控制的内容分类按照财务控制的内容分类 按照控制的内容，财务控制可以分按照控制的内容，财务控制可以分为一般控制和应用控制。为一般控制和应用控制。l l按照财务控制的功能分类按照财务控制的功能分类按照财务控制的功能分类按照财务控制的功能分类 按控制的功能，财务控制分为预防性按控制的功能，财务控制分为预防性控制、侦察性控制、纠正性控制、指控制、侦察性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。导性控制和补偿性控制。l l 按照财务控制的时序分类按照财务控制的时序分
11、类按照财务控制的时序分类按照财务控制的时序分类 按照控制的时序，财务控制可分为按照控制的时序，财务控制可分为事前控制、事中控制和事后控制。事前控制、事中控制和事后控制。2022/11/8二、二、责任中心任中心财务控制控制（一）（一）责任中心的含任中心的含义与特征与特征l l1.1.含含含含义义 责责任中心是指具有一定的管理任中心是指具有一定的管理权权限，并承担相限，并承担相应应的的经济责经济责任的企任的企业业内部内部责责任任单单位。位。责责任中心就是将企任中心就是将企业总业总体分割成若干个体分割成若干个绩绩效效责责任任单单位，然后将管理位，然后将管理责责任分任分别别授授权给这权给这些些单单位，
12、并按照一定的位，并按照一定的标标准准对对其其进进行行绩绩效考效考评评，以，以实现实现企企业业经营经营目目标标的管理制度。的管理制度。l l2.2.特征特征特征特征l l（1 1）责责任中心是任中心是责责、权权、利的、利的结结合体合体l l（2 2）责责任中心的目任中心的目标标符合企符合企业总业总体目体目标标l l（3 3）责责任中心承担的任中心承担的责责任和行使的任和行使的权权利是可控的利是可控的l l（4 4）责责任中心任中心应应便于便于单单独核算独核算l l（5 5）责责任中心内部有定期性的任中心内部有定期性的评评估估2022/11/8（二）（二）责任中心的任中心的类型和考核指型和考核指标
13、 1.1.成本中心成本中心成本中心成本中心l l（1 1）成本中心的含）成本中心的含义义 成本中心是指只成本中心是指只对对成本或成本或费费用用负责负责的的责责任中心，其范任中心，其范围围最广，只要有最广，只要有成本成本费费用用发发生的地方，都可以建立成本中心。生的地方，都可以建立成本中心。l l（2 2）成本中心的）成本中心的类类型型 成本中心包括技成本中心包括技术术性成本中心和酌量性成本中心。性成本中心和酌量性成本中心。l l（3 3）成本中心的特点）成本中心的特点 各成本中心只考各成本中心只考评评成本成本费费用，不考用，不考评评收益。成本中心只以收益。成本中心只以货币货币形式形式计计量量投
14、入，不以投入，不以货币货币形式形式计计量量产产出。出。评评价成本中心工作成价成本中心工作成绩绩的好坏，的好坏，应应以可控成本作以可控成本作为为主要依据，否主要依据，否则则没有参考没有参考意意义义。2022/11/8责任中心可划分为成本中心、利润中心成本中心、利润中心和投资中心投资中心。l l（4 4）成本中心的考核指）成本中心的考核指标标 成本中心的考核指成本中心的考核指标标包括成本（包括成本（费费用）用）变动额变动额和成本（和成本（费费用）用）变动变动率两率两项项指指标标。其。其计计算公式算公式为为：成本（成本（费费用）用）变动额变动额=实际责实际责任成本（任成本（费费用）用）预预算算责责任
15、成本（任成本（费费用）用）成本（成本（费费用）用）变动变动率率=成本（成本（费费用）用）变动额变动额/预预算算责责任成本（任成本（费费用）用）100%100%【例例10-110-1】某企某企业业内部某内部某车间为车间为成本中心，生成本中心，生产产甲甲产产品，品，预预算算产产量量为为5 5 000000件，件，单单位成本位成本为为100100元，元，实际产实际产量量为为6 0006 000件，件，单单位成本位成本为为9090元，元，则则：成本成本变动额变动额=实际责实际责任成本（任成本（费费用）用）预预算算责责任成本（任成本（费费用）用）=906 000 =906 0001005 000=40
16、0001005 000=40 000（元）（元）成本（成本（费费用）用）变动变动率率=成本（成本（费费用）用）变动额变动额/预预算算责责任成本（任成本（费费用）用）100%=40 000/(1005 000)=8%100%=40 000/(1005 000)=8%结结果表明，果表明，该该成本中心的成本增加成本中心的成本增加额为额为40 00040 000元，增元，增长长率率为为8%8%。2022/11/82.利利润中心中心l l（1 1）利）利润润中心的含中心的含义义 利利润润中心是指既中心是指既对对成本成本负责负责又又对对收入和利收入和利润负责润负责的的责责任中心，有独立和任中心，有独立和相
17、相对对独立的收入和生独立的收入和生产经营权产经营权。l l（2 2）利）利润润中心的中心的类类型型 利利润润中心的中心的类类型包括自然利型包括自然利润润中心和人中心和人为为利利润润中心两种。中心两种。l l自然利自然利润润中心，指直接中心，指直接对对外外销销售售产产品并取得品并取得销销售收入的利售收入的利润润中心。中心。l l人人为为利利润润中心，是指只中心，是指只对对内部内部责责任任单单位提供位提供产产品或服品或服务务，并能，并能取得内部取得内部销销售收入的利售收入的利润润中心。中心。l l（3 3）利）利润润中心的成本中心的成本计计算算 利利润润中心成本的考核与中心成本的考核与计计算是算是
18、评评价利价利润润中心中心业绩业绩的主要依据。通常有以的主要依据。通常有以下两种方式可下两种方式可计计算成本：算成本：l l利利润润中心中心值计值计算可控成本，即不可分算可控成本，即不可分摊摊的共同成本。的共同成本。这这种方式适用于种方式适用于共同成本共同成本难难以合理或无以合理或无须进须进行共同成本分行共同成本分摊摊的情况。的情况。l l利利润润中心不中心不仅计仅计算可控成本，而且算可控成本，而且计计算不可控成本。算不可控成本。这这种方式适合种方式适合于共同成本易于合理分于共同成本易于合理分摊摊或不存在共同成本分或不存在共同成本分摊摊的情况。的情况。l l（4 4）利）利润润中心的考核指中心的
19、考核指标标 利利润润是利是利润润中心的考核指中心的考核指标标，比，比较较一定期一定期间实际间实际利利润润与与责责任任预预算利算利润润就可以就可以评评价价责责任中心的任中心的业绩业绩。由于成本。由于成本计计算的方式不同，各利算的方式不同，各利润润中心的利中心的利润润指指标标的的表表现现形式也不同。形式也不同。l l当利当利润润中心不中心不计计算不可控成本算不可控成本时时，考核指，考核指标标是利是利润润中心中心边际贡边际贡献献总总额额。l l当利当利润润中心采用中心采用变动变动成本法并成本法并计计算不可控成本算不可控成本时时，其考核指，其考核指标标主要包括：主要包括：利利润润中心中心边际贡边际贡献
20、献总额总额；利；利润润中心中心负责负责人可控利人可控利润总额润总额；利；利润润中心可控利中心可控利润润总额总额等，具体等，具体计计算公式如下：算公式如下：2022/11/8【例10-2】某企某企业业的甲的甲车间车间是一个人是一个人为为利利润润中心，本期中心，本期实现实现内部内部销销售收入售收入9090万元，万元，销销售售变动变动成本成本为为6060万元，万元，该该中中心心负责负责人可控固定成本人可控固定成本为为6 6万元，中心万元，中心负责负责人不可控其由人不可控其由该该中心中心负负担的固定成本担的固定成本为为8 8万元。万元。则该则该中心中心实际实际考核指考核指标标分分别为别为：利利润润中心
21、中心边际贡边际贡献献总额总额=90=9060=3060=30（万元）（万元）利利润润中心中心负责负责人可控利人可控利润总额润总额=30=306=246=24（万元）（万元）利利润润中心可控利中心可控利润总额润总额=24=248=16(8=16(万元万元)2022/11/83.投投资中心中心l l（1 1）投）投）投）投资资中心的含中心的含中心的含中心的含义义 投投资资中心是指既中心是指既对对成本、收入和利成本、收入和利润负责润负责，又，又对对投投资资效果效果负责负责的的责责任中心。投任中心。投资资中心是最高中心是最高层层次的次的责责任中心，它具有最大的决策任中心，它具有最大的决策权权，也承担最
22、大的，也承担最大的责责任，它具有任，它具有较较高程度的分高程度的分权权管理形式，如大管理形式，如大型集型集团团所属的子公司、分公司等往往都是投所属的子公司、分公司等往往都是投资资中心。同中心。同时时，在，在组组织织形式上，投形式上，投资资中心和一般都是独立法人。中心和一般都是独立法人。l l（2 2）投）投）投）投资资中心的指中心的指中心的指中心的指标标考核考核考核考核l l投投投投资资利利利利润润率。率。率。率。其其计计算公式算公式为为：进进一步展开一步展开为为：l l剩余收益。剩余收益。剩余收益。剩余收益。计计算公式算公式为为：剩余收益剩余收益=利利润润投投资额资额（或（或净资产净资产占用
23、占用额额）规规定或定或预预期的最低投期的最低投资资报报酬率酬率 如果如果预预期指期指标标是是总资产总资产息税前利息税前利润润率率时时，则计则计算公式可以算公式可以调调整整为为：剩余收益剩余收益=息税前利息税前利润润总资产总资产占用占用额额 规规定或定或预预期的期的总资产总资产息税前利息税前利润润率率关于投关于投关于投关于投资资利利利利润润率与剩余收益两个指率与剩余收益两个指率与剩余收益两个指率与剩余收益两个指标标的差的差的差的差别别可以可以可以可以举举例例例例说说明如明如明如明如下：下：下：下：【例例10-310-3】某企某企业业下下设设投投资资中心中心A A和投和投资资中心中心B B，该该企
24、企业业加加权权平均最低投平均最低投资资利利润润率率为为10%10%，现现准准备备追加投追加投资资，有关，有关资资料如表料如表10-110-1所示。所示。表表10-1 10-1 投投资资中心指中心指标计标计算表算表 单单位：万元位：万元 由表由表10-110-1可知，如以投可知，如以投资资利利润润率作率作为为考核指考核指标标，追加投，追加投资资后，后，A A中心的利中心的利润润率由率由4%4%上升到上升到5%5%，而而B B中心的利中心的利润润率由率由20%20%下降到下降到18.2%18.2%，依此表判断，向，依此表判断，向A A中心投中心投资资好于向好于向B B中心投中心投资资。但以剩余收益
25、但以剩余收益为为考核指考核指标标，追加投，追加投资资后，后，A A中心的剩余收益由原来的中心的剩余收益由原来的-1.5-1.5万元下降万元下降为为-1.7-1.7万元，万元，B B中心的剩余收益由原来的中心的剩余收益由原来的3.53.5万元上升万元上升为为4.54.5万元，因此万元，因此选择选择向向B B中心投中心投资资。从整个企从整个企业评业评价，向价，向A A中心投中心投资时资时，整个企，整个企业总业总体投体投资资利利润润率由率由13.3%13.3%下降到下降到12.6%12.6%，剩余收益由，剩余收益由2 2万万元下降元下降为为1.81.8万元；如果向万元；如果向B B中心投中心投资资，
26、企，企业总业总体投体投资资利利润润率由率由13.3%13.3%上升到上升到13.8%13.8%，剩余收益由，剩余收益由2 2万万元上升元上升为为3 3万元。万元。这这和剩余收益指和剩余收益指标评标评价各投价各投资资中心的中心的业绩业绩的的结结果一致，因此，以剩余果一致，因此，以剩余收益作收益作为评为评价指价指标标可以保持可以保持给给投投资资中心中心获获利目利目标标与企与企业业的的总总体目体目标标一致。一致。项 目投资额利润投资利润率剩余收益追加投资前A2514%125 10%=-1.5B35720%735 10%=3.5小计60813.3%860 10%=2向投资中心A追加投资10万元A351
27、.85%1.835 10%=-1.7B35720%735 10%=3.5小计708.812.6%8.870 10%=1.8向投资中心B追加投资20万元A2514%125 10%=-1.5B551018.2%1055 10%=4.5小计801113.8%1180 10%=3【例例10-410-4】某企某企业业有三个有三个业务类业务类似的投似的投资资中心，使用同中心，使用同样样的的预预算算进进行控行控制。本年有关数据如表制。本年有关数据如表10-210-2所示所示 现现假假设设全部全部资资金来源中有金来源中有银银行借款和普通行借款和普通权权益两部分，其比例是益两部分，其比例是4 4：6 6。其中，
28、。其中，银银行借款有两行借款有两笔：一笔笔：一笔为为500500万元，期限万元，期限为为两年，利率两年，利率为为6%6%；另一笔；另一笔为为900900万元，期限万元，期限5 5年，利率年，利率7.4%7.4%，两笔借款都是每年付息一次，到期，两笔借款都是每年付息一次，到期还还本。利用本。利用历历史数据估史数据估计计的的净资产净资产的的 系数系数为为1.21.2，企，企业业适用的所得税税率适用的所得税税率为为25%25%，政府短期，政府短期债债券收益率券收益率为为4%4%，股票市，股票市场场平均收益平均收益率是率是12%12%。假。假设设企企业预业预期的最低利期的最低利润润率率书评书评不低于企
29、不低于企业业的的综综合合资资金成本，金成本，试评试评价三个价三个投投资资中心的中心的业绩业绩。l l计计算算综综合合资资金成本，已得到最低利金成本，已得到最低利润润率指率指标标。权权益益资资金的成本：金的成本：4%+1.24%+1.2（12%-4%12%-4%）=13.6%=13.6%第一笔借款成本：第一笔借款成本：6%6%（1-25%1-25%）=4.5%=4.5%第二笔借款成本：第二笔借款成本：7.4%7.4%（1-25%1-25%）=5.55%=5.55%加加权权平均平均资资本成本：本成本：权权益益资资本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分本、第一笔借款、第二笔借款所占的比例分别为别为6
30、0%60%、40%40%（500/1400500/1400）=14.29%=14.29%、40%40%（900/1400900/1400）=25.71%=25.71%综综合合资资金成本金成本=13.6%0.6+=13.6%0.6+【4.5%4.5%（500/1400500/1400）+5.55%+5.55%（900/1400900/1400）】0.4=10.23%0.4=10.23%项目预算数实际数甲投资中心乙投资中心丙投资中心销售收入2 0002 0001 7001 900息税前利润180210180190占用的总资产额1 0001 1008001 000l l计计算各投算各投资资中心的投中
31、心的投资资利利润润率指率指标标和剩余收益指和剩余收益指标标：各投各投资资利利润润率指率指标标：甲投甲投资资中心中心=甲投甲投资资中心息税前利中心息税前利润润/甲投甲投资资中心中心总资产总资产占用占用额额 =210/1 100=19.09%=210/1 100=19.09%乙投乙投资资中心中心=乙投乙投资资中心息税前利中心息税前利润润/乙投乙投资资中心中心总资产总资产占用占用额额 =180/800=22.5%=180/800=22.5%丙投丙投资资中心中心=丙投丙投资资中心息税前利中心息税前利润润/丙投丙投资资中心中心总资产总资产占用占用额额 =190/1 000=19%=190/1 000=1
32、9%各剩余收益指各剩余收益指标标：=210=2101 1001 100 10.23%=97.4710.23%=97.47（万元）（万元）同理，同理，乙投乙投资资中心中心=180=180800800 10.23%=98.1610.23%=98.16（万元）（万元）丙投丙投资资中心中心=190-1 000=190-1 000 10.23%=87.710.23%=87.7（万元）（万元）l l比比较较三个三个责责任中心的投任中心的投资资利利润润率指率指标标和剩余收益指和剩余收益指标标，可以看出，可以看出，乙投乙投资资中心最好，甲次之，丙最差。中心最好，甲次之，丙最差。（三）（三）责任任预算、算、责任
33、任报告与告与业绩考核考核1.1.责责任任任任预预算算算算l l（1 1）责责任任预预算的含算的含义义 责责任任预预算是以算是以责责任中心任中心为为主体，以可控成本、收入、利主体，以可控成本、收入、利润润、投、投资资等等为为编编制制对对象的象的预预算。算。l l（2 2）责责任任预预算的算的编编制制 责责任任预预算的算的编编制方法主要有以下两种：一是由上而下的制方法主要有以下两种：一是由上而下的编编制方法，制方法，即以即以责责任中心任中心为为主体，将企主体，将企业总预业总预算在各算在各责责任中心之任中心之间层层间层层分解分解而形成各而形成各责责任中心的任中心的预预算。二是由下而上的算。二是由下而
34、上的编编制方法，即各制方法，即各责责任任中心自行列示各自的中心自行列示各自的预预算指算指标标、层层汇总层层汇总，最后由企，最后由企业专门业专门机构机构或人或人员进员进行行汇总汇总或或调调整，从而确定整，从而确定总预总预算。算。2.2.责责任任任任报报告告告告 责责任任报报告是根据告是根据责责任会任会计记录编计记录编制的反制的反应责应责任任预预算算实际执实际执行情况，并揭示行情况，并揭示责责任任预预算与算与实际执实际执行差异的内部会行差异的内部会计报计报告。告。责责任中心的任中心的业绩评业绩评价和考核价和考核应应通通过过编编制制责责任任报报告来完成。告来完成。责责任任报报告的形式主要包括告的形式
35、主要包括报报表、文字表、文字说说明和数据分析明和数据分析等。等。2022/11/83.3.责责任任任任业绩业绩考核考核考核考核 责责任任业绩业绩考核是以考核是以责责任任报报告告为为依据，分析、依据，分析、评评价各价各责责任中心任中心责责任任预预算的算的执执行行情况，找出差距及其形成原因，依此考核各情况，找出差距及其形成原因，依此考核各责责任中心工作成果、任中心工作成果、实实施施奖惩奖惩，以完成以完成责责任任预预算的算的过过程。程。l l（1 1）成本中心）成本中心业绩业绩考核考核l l（2 2）利）利润润中心中心业绩业绩考核考核l l（3 3）投）投资资中心中心业绩业绩考核考核2022/11/
36、8（四）（四）责任任结算与核算算与核算 1.1.内部内部内部内部转转移价格移价格移价格移价格 内部内部转转移价格是指企移价格是指企业业内部各内部各责责任中心之任中心之间进间进行内部行内部结结算、算、责责任任结转时结转时所采所采用的价格用的价格标标准。内部准。内部转转移价格通常包括如下几移价格通常包括如下几类类:市市场场价格价格 协协商价格商价格 双重价格双重价格 成本成本转转移价格移价格 2.2.内部内部内部内部结结算算算算 内部内部结结算是指企算是指企业业各各责责任中心清任中心清偿偿因相互提供因相互提供产产品或品或劳务劳务所所发发生的、按内生的、按内部部转转移价格移价格计计算的算的债权债权、
37、债务债务。可采取内部支票。可采取内部支票结结算、内部算、内部货币结货币结算、算、转账转账通知通知单单等。等。3.3.责责任成本的内部任成本的内部任成本的内部任成本的内部结转结转 责责任成本的内部任成本的内部结转结转又称又称为责为责任任转账转账，是指，是指对对于各种于各种经济损经济损失，由承担失，由承担损损失的失的责责任中心任中心对实际发对实际发生、生、发现损发现损失的失的责责任中心任中心进进行行损损失失赔偿赔偿的的账务账务处处理理过过程。程。第三第三节 成本控制成本控制l l一、成本控制的类型及内容一、成本控制的类型及内容l l二、标准成本控制二、标准成本控制二、标准成本控制二、标准成本控制2
38、022/11/8成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，对企业生产经营过程中发出的实际成本与成本限额进行比较，以衡量经营活动的成绩和效果，及提高工作效率。一、成本控制的一、成本控制的类型及内容型及内容l l1.1.按照成本形成的按照成本形成的按照成本形成的按照成本形成的过过程划分程划分程划分程划分 按照成本形成的按照成本形成的过过程，可将成本控制分程，可将成本控制分为为事前成本控制、事中成本控制和事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。事后成本控制。l l2 2按照成本按照成本按照成本按照成本费费用的构成划分用的构成划分用的构成划分用的构成划分 按照成本按照成本费费用的构成，可将成本控制分
39、用的构成，可将成本控制分为为生生产产成本控制和非生成本控制和非生产产成本控制。成本控制。二、二、标准成本控制准成本控制l l（一）（一）（一）（一）标标准成本的含准成本的含准成本的含准成本的含义义 标标准成本是指通准成本是指通过过精准的精准的调查调查，分析与技，分析与技术测术测定而制定的，在有效定而制定的，在有效的的经营经营条件下条件下应该实现应该实现的成本。的成本。l l（二）（二）（二）（二）标标准成本的制定准成本的制定准成本的制定准成本的制定 标标准成本是由准成本是由直接材料直接材料直接材料直接材料、直接人工直接人工直接人工直接人工和和制造制造制造制造费费用的用的用的用的标标准成本构成的
40、。制定准成本构成的。制定标标准成本的准成本的顺顺序：首先确定直接材料和直接人工的序：首先确定直接材料和直接人工的标标准成本；其次确定准成本；其次确定制造制造费费用的用的标标准成本；最后确定准成本；最后确定单单位位产产品的品的标标准成本。准成本。1.直接材料直接材料直接材料直接材料标标准的制定准的制定准的制定准的制定l l某某单单位位产产品耗用的直接材料品耗用的直接材料标标准成本是有材料的用量准成本是有材料的用量标标准和价格准和价格标标准共同准共同确定的。确定的。l l直接材料的直接材料的标标准消耗量准消耗量l l直接材料的价格直接材料的价格标标准准 直接材料直接材料标标准成本可利用下述公式准成
41、本可利用下述公式计计算：算：单单位位产产品耗用的第品耗用的第i i中材料的中材料的标标准成本准成本=材料材料i i的价格的价格标标准准 材料材料i i的用量的用量标标准。准。单单位位产产品直接材料的品直接材料的标标准成本准成本=材料材料i i的价格的价格标标准准 材料材料i i的用量的用量标标准准【例例10-510-5】假定某企假定某企业业甲甲产产品耗用品耗用A A、B B、C C三种直接材料，其直接材料三种直接材料，其直接材料标标准成本的准成本的计计算如表算如表10-310-3所示。所示。表表10-3 10-3 甲甲产产品直接材料品直接材料标标准成本准成本标准材料A材料B材料C用量标准(1)
42、4千克/件5千克/件7千克/件价格标准(2)50元/千克20元/千克30元/千克成本标准(3)=(1)(2)200元/件100元/件210元/件单位产品直接材料标准成本(4)=(3)510元2.2.直接人工直接人工直接人工直接人工标标准成本的制定准成本的制定准成本的制定准成本的制定l l直接人工成本是由直接人工的价格直接人工成本是由直接人工的价格标标准和直接人工用量准和直接人工用量标标准决定的。其准决定的。其中，直接人工的价格中，直接人工的价格标标准就是准就是标标准工准工资资率，当采用及率，当采用及时时工工资时资时，标标准工准工资资率就是率就是单单位工位工时标时标准工准工资资率，其率，其计计算
43、公式如下：算公式如下：标标准工准工资资率率=人工用量人工用量标标准，也称工准，也称工时时消耗定消耗定额额，就是工，就是工时时用量用量标标准。直接人工的准。直接人工的标标准成本公式如下：准成本公式如下：单单位位产产品直接人工品直接人工标标准成本准成本=标标准工准工资资率率 工工时时用量用量标标准准 当采用当采用计计件工件工资时资时，直接人工，直接人工标标准成本就是准成本就是单单位位产产品品标标准准计计件工件工资单资单价。价。【例例10-510-5】接例接例10-510-5，甲，甲产产品直接人工品直接人工标标准成本的准成本的计计算如表算如表10-410-4所示。所示。表表10-4 10-4 甲甲产
44、产品直接人工品直接人工标标准成本准成本项目标准月标准总工时(1)20,000小时月标准总工资(2)213,000元标准工资率(3)=(2)(1)10.65元/小时单位产品工时用量标准(4)1.5小时/件直接人工标准成本(5)=(4)(3)15.98元/件3.3.制造制造制造制造费费用用用用标标准成本的制定准成本的制定准成本的制定准成本的制定l l制造制造费费用的用的标标准成本是由制造准成本是由制造费费用价格用价格标标准和制造准和制造费费用用量用用量标标准两准两项项因素决定的。制造因素决定的。制造费费用价格用价格标标准称准称为为制造制造费费用的分配率用的分配率标标准。准。计计算公算公式式为为：制
45、造制造费费用分配率用分配率标标准准=l l制造制造费费用的用量用的用量标标准，就是工准，就是工时时用量用量标标准，公式准，公式为为：制造制造费费用用标标准成本准成本=工工时时用量用量标标准准 制造制造费费用分配率用分配率标标准准l l由于成本按照其状由于成本按照其状态态，分，分为变动为变动成本和固定成本。因此，制定制造成本和固定成本。因此，制定制造费费用用标标准准时时，也，也应应分分别别制定制定变动变动制造制造费费用的成本用的成本标标准和固定制造准和固定制造费费用的用的成本成本标标准。准。【例例10-610-6】甲甲产产品制造品制造费费用的用的标标准成本的准成本的计计算如表算如表10-510-
46、5所示。所示。表表 10-5 10-5 项目标准月标准总工时(1)20 563小时标准变动制造费用总额(2)72 010元标准变动制造费用分配率(3)=(2)(1)3.5元/小时单位产品工时标准(4)1.5小时/件变动制造费用标准成本(5)=(4)(3)525元/件标准固定制造费用总额(6)239,000元标准固定制造费用分配率(7)=(6)(1)11.6元/小时固定制造费用标准成本(8)=(4)(7)17.4元/件单位产品制造费用标准成本(9)=(5)+(8)22.65元 根据上述表格中的各种有关根据上述表格中的各种有关资资料，列式出甲料，列式出甲产产品品标标准成本卡，如表准成本卡，如表10
47、-610-6所示。所示。表表 10-6 10-6 甲甲产产品品标标准成本卡准成本卡2022/11/8成本项目用量标准价格标准单位标准成本直接材料A3千克/件45元/千克200元B6千克/件15元/千克100元C9千克/件30元/千克210元小计510元直接人工1.5小时/件10.65元/小时15.975元变动制造费用1.5小时/件3.5元/小时525元固定制造费用1.5小时/件11.6元/小时17.4元甲产品单位标准成本548.625元（三）（三）成本差异的含成本差异的含义和和类型型l l1.1.成本差异的含成本差异的含成本差异的含成本差异的含义义 标标准成本是一种目准成本是一种目标标成本，因
48、此，会成本，因此，会产产生生产产品的品的实际实际成本与目成本与目标标成本成本不等的不等的现现象。成本差异是指象。成本差异是指实际实际成本与成本与标标准成本之准成本之间间的差异。的差异。l l2.2.成本差异的成本差异的成本差异的成本差异的类类型型型型（1 1）用量差异与价格差异）用量差异与价格差异（2 2）可控差异与不可控差异）可控差异与不可控差异（3 3）纯纯差异与混合差异差异与混合差异（4 4）有利差异与不利差异）有利差异与不利差异2022/11/8（四）成本差异的（四）成本差异的计算和分析算和分析l l1.1.直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析直接材料成本差异分
49、析 直接材料直接材料实际实际成本与成本与标标准成本之准成本之间间的差的差额额，是直接材料成本差异。其，是直接材料成本差异。其计计算公算公式如下：式如下：材料价格差异材料价格差异=实际实际数量数量 （实际实际价格价格-标标准价格）准价格）材料数量差异材料数量差异=（实际实际数量数量-标标准数量）准数量）标标准价格准价格【例例10-710-7】本月生本月生产产产产品品600600件，使用材料件，使用材料30003000千克，材料千克，材料单单价价为为0.60.6元元/千克；直接材料的千克；直接材料的单单位位产产品品标标准成本准成本为为3 3元，即每件元，即每件产产品耗用品耗用5.55.5千克直千克
50、直接材料；每千克材料的接材料；每千克材料的标标准价格准价格为为0.50.5元。根据上述公式元。根据上述公式计计算：算：直接材料价格差异直接材料价格差异=3000(0.6-0.5)=300(=3000(0.6-0.5)=300(元元)直接材料数量差异直接材料数量差异=(3000-600 5.5)0.5=-150(=(3000-600 5.5)0.5=-150(元元)直接材料价格差异与数量差异之和，直接材料价格差异与数量差异之和，应应当等于直接材料成本的当等于直接材料成本的总总差异。差异。直接材料成本差异直接材料成本差异=实际实际成本成本-标标准成本准成本=3000 0.6-600 5.5 0.5