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1、纳税义务人下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 所得来源的确定依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损或者：应纳税所得额 会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额一般收入：销售货物收入销售货物收入劳务收
2、入劳务收入转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入股权以及其他财产而取得的收入股息、红利等权益性投资收益：免税股息、红利等权益性投资收益：免税利息收入利息收入租金收入租金收入特许权使用费收入特许权使用费收入接受捐赠收入接受捐赠收入其他收入其他收入应纳税所得额某企业2009年接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10万元、增值税额1.7万元，该项业务未反映在账务中。应纳税所得额某企业2008年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项
3、受赠资产应交所得税为（）万元A.3.32B.2.93C.4.03D.4.29应纳税所得额下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。A.接受非货币资产捐赠收入B.视同销售收入C.债务重组收入D.补贴收入E.转让旧固定资产收入 应纳税所得额接受捐赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。应纳税所得额特殊收入：分期收款方式销售货物受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月采取产品分成视同销售应纳税所得额甲企业与以公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵
4、偿所欠以公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税售价为140万元。应纳税所得额处置资产的收入：内部处置资产内部处置资产将资产用于生产、制造、加工另一产品将资产用于生产、制造、加工另一产品改变资产形状、结构或性能改变资产形状、结构或性能改变资产用途改变资产用途将资产在总机构及其分机构之间转移将资产在总机构及其分机构之间转移资产移送他人资产移送他人用于市场推广或销售用于市场推广或销售用于交际应酬用于交际应酬用于职工奖励或福利用于职工奖励或福利用于股息分配用于股息分配用于对外捐赠用于对外捐赠应纳税所得额下列情况属于内部处置资产，不需缴纳企业所得税的有（）A.
5、将资产用于市场推广B.将资产用于对外赠送C.将资产用于职工奖励D.将自建商品房转为自用E.将资产用于生产、制造、加工另一产品应纳税所得额某企业用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。会计利润调增=100-70=30（万元）应纳税所得额调增=100-70=30（万元）应纳增值税=10017%=17（万元）应纳税所得额移送他人的视同销售，属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入收入实现的确认销售商品的收入确认商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要
6、风险和报酬转移给购货方关的主要风险和报酬转移给购货方企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制系的继续管理权，也没有实施有效控制收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够可靠的计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算收入实现的确认不同收款方式下的收入确认时间：托收承付：在办妥托收承付手续时确认收入预收款：在发出商品时确认收入需要安装和检验的：安装和检验完毕时确认收入支付手续费方式委托代销的：收到代销清单时确认收入收入实现的确认提供劳务的收入确认：完工进度（完工百分比）安装
7、费：宣传媒介的收费：广告的制作收费：软件费：服务费：艺术表演、招待宴会和其他特殊活动：会员费：特许权费：劳务费：收入实现的确认依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（）。A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入 应纳税所得额不征税收入和免税收入应纳税所得额下列项目中，属于不征税收入的有（）A.财政拨款B.国债转让收
8、入C.企业债权利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府基金E.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益应纳税所得额下列各项中，不应计入应纳税所得额的（）A.股权转让收入B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项C.国债利息收入D.接受捐赠收入成本成本：指生产经营成本 例：家电生产企业，对外销售数量20000台，不含税售价1200元/台；销售给职工100台，成本价出售，取得不含税收入100000元。计税收入总和（计税收入总和（20000+100）1200成本总和（成本总和（20000+100）1000 费用费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别
9、关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。税金税金：指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。（3）增值税为价外税，不包含在收入中，应纳税所得额计算时不得扣除。税金根据企业所得税的规定，下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A
10、.土地增值税B.增值税C.消费税D.营业税 税金某市区汽车制造厂（增值税一般纳税人），某市区汽车制造厂（增值税一般纳税人），2008年全年实现轮胎不含税销售额年全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送万元，取得送货的运输费收入货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项万元、进项税额税额408万元；支付购货的运输费万元；支付购货的运输费50万元，保险费万元，保险费和装卸费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。的普通发票。7月月1 日将房产原值
11、日将房产原值200万元的仓库万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金年，共计租金48万元。预收半年租金万元。预收半年租金12万元，其余的在租用期万元，其余的在租用期当月收取。消费税税率当月收取。消费税税率3%。计算当年所得税前可扣除的税金及附加。计算当年所得税前可扣除的税金及附加。损失损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为
12、损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。应纳税所得额扣除扣除项目的标准工资、薪金支出工资、薪金支出职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费社会保险费社会保险费利息费用利息费用借款费用借款费用汇兑损失汇兑损失业务招待费业务招待费广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费环境保护专项资金环境保护专项资金保险费保险费租赁费租赁费劳动保护费劳动保护费公益性捐赠支出公益性捐赠支出有关资产的费用有关资产的费用总机构分摊的费用总机构分摊的费用资产损失资产损失其他其他三项经费职工福利费、工会经费、职工教育经费：职工福利费、工会经费、职工教育经费：规定标准
13、以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。三项经费某企业，实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。三项经费福利费扣除限额=30014%=42（万元），纳税调整=45-42=3（万元）。工会经费
14、扣除限额=3002%=6（万元），据实扣除。职工教育经费=3002.5%=7.5（万元），据实扣除。支付商业保险费，不得扣除。合计纳税调整=3+20=23（万元）社会保险费（1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定
15、缴纳的保险费，准予扣除；企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。应纳税所得额扣除下列准予在税前扣除的保险费用有（）A.参加运输保险支付的保险费B.按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费C.企业为投资者支付的商业保险费D.按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费E.按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和医疗保险利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。应纳
16、税所得额扣除某公司2009年实现会计利润总额25万元。经某注册税务师审核，“财务费用”帐户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2009年度的应纳税所得额为？应纳税所得额扣除某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算并头日使用，当年可税前扣除的利息费用为？借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固
17、定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。借款费用某企业2008年“财务费用”账户列支40万元，其中：6月1日向非金融企业借入资金200万元用于厂房扩建，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为6%。当年税前可扣除的利息费用为（）万元。业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费纳税人销售收入
18、2000万元，业务招待费发生扣除最高限额2000510万元。假设以下两种情况：（1）实际发生业务招待费支出40万元：4060%24万元；税前可扣除10万元，此时纳税调增数额=40-10=30（万元）（2）实际发生业务招待费支出15万元：1560%9万元；税前可扣除9万元，此时纳税调增数额=15-9=6（万元）业务招待费下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入业务招待费2008年某居民企业实现产品销售收入1200万元，视同销售收入400万元，债务重组收益100万元，
19、发生的成本费用总额1600万元，其中业务招待费支出20万元。假定不存在其他纳税调整事项，2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。业务招待费某企业2008年发生业务：（1）自行核算主营业务收入为2700万元，发生现金折扣100万元；其他业务收入200万元，国债利息收入5万元。（2）用自产产品对外投资，产品成本70万元，不含税销售价格100万元，该项业务未反映在账务中。（3）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。业务招待费企业当年的销售收入2700+200+1003000（万元）允许扣除的业务招待费3000515（万元）3060%1
20、815，准予扣除15万元纳税调整调增应纳税所得额=30-15=15（万元）广告费和业务宣传费 广告费和业务宣传费某制药厂2009年销售收入2900万元，设备出租收入100万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出900万元，业务宣传费80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费扣除标准（2900100+200）30%960（万元）广告费和业务宣传费实际发生额90080980（万元）超标准98096020（万元）调整所得额=20万元 环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改
21、变用途的，不得扣除。保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。租赁费（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。租赁费某贸易公司2009年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）万元。当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用1.212101（万元）。劳动保护费 企
22、业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。公益性捐赠支出 公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠支出公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠支出公益性捐赠支出某外商投资企业2009年度利润总额为40万元，未调整捐赠前的所得额为50万元。当年“营业外支出”账户中列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠5万元。该企业2009年应缴纳的企业所得税为（）万元。公益性捐赠支出公益捐
23、赠的扣除限额利润总额12%4012%4.8（万元），实际公益性捐赠为5万元，税前准予扣除的公益捐赠4.8万元，纳税调整额54.80.2（万元）。应纳税额（500.2）25%12.55（万元）有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除；（2）企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其
24、提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。资产损失资产损失某企业（一般纳税人）因管理不善损失外购材料50万元（不含税）。保险公司审理后同意赔付5万元，则该企业所得税前可以扣除的损失为（）万元。税前损失50（117%）553.5（万元）资产损失某企业2009年会计利润为147.06万元，“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县级政府向贫困地区捐赠20万元，直接向某学校捐赠10万元）；价值40万元的产品被盗（外购原材料成本占60%），获得保险公
25、司赔偿30万元；被环保部门处以罚款10万元。要求：计算该企业“营业外支出”账户列支的项目纳税调整金额。资产损失资产损失扣除额=4060%17%=4.08（万元）捐赠支出扣除限额=（147.06-4.08）12%=17.16（万元）“营业外支出”纳税调整=（20-17.16+10）-4.08+10=18.76（万元）其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险
26、企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额；其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。资产损失（2）关于不得扣除的手续费及佣金支出：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支付的手续费及佣金不得直
27、接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。资产损失下列支出中，可以从应纳税所得额中据实扣除的是（）。A.建造固定资产过程中向银行借款的利息B.诉讼费用C.对外投资的固定资产计提的折旧费D.实际发生的业务招待费 应纳税所得额扣除应纳税所得额扣除不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项项企业所得税税款企业所得税税款税收滞纳金税收滞纳金罚金、罚款和被没收财务的损失罚金、罚款和被没收财务的损失超过规定标准的捐赠支出超过规定标准的捐赠支出赞助支出赞助支出未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支企业之间支付的
28、管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间的利息业机构之间的利息与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出应纳税所得额扣除在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中直接扣除的是（）。A.资本性支出B.各项税收滞纳、罚款支出C.非广告性质的赞助支出D.在利润总额12%以内的公益性捐赠支出 应纳税所得额扣除依据企业所得税相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）。A.向投资者支付的股息 B.固定资产转让费用C企业支付的财产保险费 D.对外投资期间的投资成本E子公司支付给母公司的管理费 一般企业亏
29、损弥补规定 企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。应纳税所得额亏损弥补应纳税所得额亏损弥补2008年应纳企业所得税额（102）25%2（万元）应纳税所得额亏损弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额的计算应纳税额的计算2009年某居民企业主营业务收入5 000万元、营业外收入80万元，与收入配比的成本4 100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（其中符合规定的公益性捐赠支出50万元），
30、2007年度经核定结转的亏损额30万元。2008年度该企业应缴纳企业所得税（）万元。应纳税额的计算应纳税额的计算会计利润5 000804 10070060220（万元）,公益性捐赠扣除限额22012%26.4（万元）税前准予扣除的捐赠支出是26.4万元。应纳税额的计算应纳税额的计算位于经济特区的某生产性外商投资企业，位于经济特区的某生产性外商投资企业，2003年投产，年投产，2006年开年开始获利，始获利，2009年该公司自行核算的会计利润为年该公司自行核算的会计利润为600万元（从境内万元（从境内B企业分回的投资收益企业分回的投资收益20万元，万元，B企业所得税率企业所得税率15%）。）。经
31、某注册税务师事务所审查，该企业经某注册税务师事务所审查，该企业2009年的会计核算资料年的会计核算资料中，存在下列情况：中，存在下列情况：（1）“管理费用管理费用”科目中，列支全年业务招待费科目中，列支全年业务招待费36万元（该万元（该公司当年的产品销售收入净额为公司当年的产品销售收入净额为3 000万元，租金收入万元，租金收入400万元）；万元）；列支新产品开发费用列支新产品开发费用12万元；列支的职工福利类开支万元；列支的职工福利类开支30万元，按万元，按规定比例拨缴工会经费规定比例拨缴工会经费4万元；万元；（2）“财务费用财务费用”科目中，列支了向其他企业拆借资金的利科目中，列支了向其他
32、企业拆借资金的利息支出息支出22.5万元，借款金额为万元，借款金额为300万元，利率为万元，利率为9%（银行同类、同（银行同类、同期贷款年利率为期贷款年利率为4%）；）；（3）“营业外支出营业外支出”科目中，列有对外捐赠款科目中，列有对外捐赠款40万元。其中：万元。其中：通过红十字会向某灾区捐款通过红十字会向某灾区捐款22万元，直接向某校运动会捐赠万元，直接向某校运动会捐赠18万万元；元；（4）取得某企业捐赠的原材料，价税合计金额）取得某企业捐赠的原材料，价税合计金额40万元，该企万元，该企业全部计入业全部计入“资本公积资本公积”账户；账户；（5）转让股权取得收入）转让股权取得收入100万元，
33、计税成本万元，计税成本80万元，对该项万元，对该项业务未做处理。业务未做处理。应纳税额的计算应纳税额的计算回答以下问题：（1）“管理费用（考虑加计扣除）”和“财务费用”应调整的应纳税所得额为（）万元。（2）2009年该企业“营业外支出”和福利费支出应调整的应纳税所得额为（）万元。（3）2009年该企业生产经营活动应纳税所得额为（）万元。应纳税额的计算应纳税额的计算（1）管理费用（考虑加计扣除）项目按现行规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费扣除限额：销售（营业收入）5（3 000400）517（万元），实际
34、发生额的60%3660%21.6（万元），按17万元捐赠，调增361719（万元）。新产品开发费用可以加计扣除50%，调减应纳税所得额1250%6（万元）。财务费用项目2009年度借款利息期间22.5（3009%）1210个月利息费用扣除限额3004%121010（万元），实际发生22.5万元，可以扣除10万元，应调增22.51012.5（万元）。应纳税额的计算应纳税额的计算（2）营业外支出项目直接捐赠不得扣除，调增18万元。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。会计利润60040（10080）660（万元）捐赠扣除限额66012%79.20（
35、万元），通过红十字会捐赠据实扣除福利类开支项目实发工资42%200（万元）福利费扣除限额20014%28（万元），实际发生30万元，可以扣除28万元，调增30282（万元）。合计应调整的应纳税所得额18220（万元）。（3）2009年该企业境内生产经营活动应纳税所得额66020（境内投资收益）25.5（管理费用和财务费、加计扣除）20（捐赠和福利）685.5（万元）所得税会计的基本理论所得税会计的基本理论 一一 资产负债表债务法的涵义资产负债表债务法的涵义 是指从资产负债表出发，通过比较资产是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会负债表上列示的资产、负债按照企业会计
36、准则规定确定的账面价值与按照税法计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂差额分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表上的所得税费用。每一期间利润表上的所得税费用。所得税会计的基本理论所得税会计的基本理论三三 资产负债表债务法的会计处理资产负债表债务法的会计处理（一）计算过程：1、本期应交所得税本期应交所得税“税税”的角度的角度（在会计利润的基础上调整收入、费用的
37、结果）2、本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额）（首要是计税基础的确定所得税会计的核心内容）3、本期所得税费用本期所得税费用“会计会计”的角度的角度=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额所得税会计的基本理论所得税会计的基本理论一一.资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利
38、益中税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。计税基础抵扣的金额。计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额计税基础成本以前期间已税前列支的金额计税基础成本以前期间已税前列支的金额1.固定资产固定资产账面价值账面价值=成本成本会计累计折旧会计累计折旧固定资产减值准固定资产减值准备备计税基础计税基础=成本成本税法税法累计折旧累计折旧资产的计税基础资产的计税基础某项机器设备，原价为某项机器设备，原价为500万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为10年，预计净残值为零；年，预计净残值为零；会计按直线法折旧，税收按双倍余额递会计按直线法折旧，税收按双倍余额递减法折旧。计提了减法折
39、旧。计提了2年的折旧后，会计年的折旧后，会计期末对该项固定资产计提了期末对该项固定资产计提了50万元的万元的固定资产减值准备。则固定资产减值准备。则2年后：年后：账面价值账面价值500505050350万万元元 计税基础计税基础50010080320万元万元资产的计税基础资产的计税基础2.无形资产无形资产（1）对于使用寿命确定的无形资产：）对于使用寿命确定的无形资产：账面价值成本会计累计摊销减值准备账面价值成本会计累计摊销减值准备（2）对于使用寿命不确定的无形资产：）对于使用寿命不确定的无形资产：账面价值成本减值准备账面价值成本减值准备无形资产计税基础成本税法累计摊销无形资产计税基础成本税法累
40、计摊销资产的计税基础资产的计税基础某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为200万元，因万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销；使用寿命不确定的无形资产，不予摊销；但税法规定按不短于但税法规定按不短于10年的期限摊销。年的期限摊销。取得该项无形资产取得该项无形资产1年后：年后：账面价值账面价值200万元万元 计税基础计税基础200-20010=180万元万元交易性金融资产期末计量账面价值账面价值=期末资产公允价值期末资产公允价值计税基础计税基础=资产实际成本资产实际成本例：企业以400万元取得一项交易性金融资产，当期期
41、末市价为460万元。账面价值=460万元计税基础=400万元其他资产其他资产计提了资产减值准备的各项资产计提了资产减值准备的各项资产（如应收款项、存货、长期股权投资等）（如应收款项、存货、长期股权投资等）账面价值账面价值=资产账面余额减值准备资产账面余额减值准备 计税基础计税基础=资产账面余额资产账面余额负债的计税基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。的金额。计税基础计税基础=负债账面价值该负债在未负债账面价值该负债在未来可税前列支的金额来可税前列支的金额 负债的计税基础
42、负债的计税基础1.预计负债预计负债。某企业某企业204年预计了年预计了200万元产品保修万元产品保修费用。保修费用的实际发生于费用。保修费用的实际发生于205年，年，保修费用实际支付时允许在税前扣除。保修费用实际支付时允许在税前扣除。账面价值账面价值200万元万元 计税基础账面价值计税基础账面价值200万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金额经济利益中扣除的金额200万万0情况情况1：现在不允许税前扣除，将来实际：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除发生时允许税前扣除 负债的计税基础负债的计税基础某企业违反环保法的规定被起诉，确认了预计负债100万元，如何确定预计负债的账面价值和计税
43、基础？账面价值100（万元）计税基础 100-0 100万元情况情况2：现在不允许税前扣除，将来实际：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除发生时也不允许税前扣除 负债的计税基础负债的计税基础2.预收账款预收账款企业在收到客户预付的款项企业在收到客户预付的款项100万元时未交税。万元时未交税。账面价值账面价值=100万元万元计税基础计税基础=100 0=100万元万元情况情况情况情况1 1：会计确认收入与税法确认收入时点相同：会计确认收入与税法确认收入时点相同：会计确认收入与税法确认收入时点相同：会计确认收入与税法确认收入时点相同(2)企业在收到客户预付的款项企业在收到客户预付的款
44、项100万元时已交税。万元时已交税。账面价值账面价值=100万元万元计税基础计税基础=100 100=0情况情况情况情况2 2：会计确认收入与税法确认收入时点不同：会计确认收入与税法确认收入时点不同：会计确认收入与税法确认收入时点不同：会计确认收入与税法确认收入时点不同特殊项目产生的暂时性差异特殊项目产生的暂时性差异 如：1.会计未确认资产或负债，但税法确认：企业的广告费和业务宣传费（无账面价值但有计税基础）2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减（视同可抵扣暂时性差异 确认亏损年度的所得税收益）3.非同一控制下的企业合并确定的资产、负债产生的暂时性差异（符合免税合并的情况）
45、暂时性差异及类型暂时性差异及类型是指资产或负债的账面价值与其计税基是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；以及未作为资产和负债础之间的差额；以及未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。之间的差额也属于暂时性差异。暂时性差异及类型暂时性差异及类型1.应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税得额时，将导致产生应税金额的暂
46、时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。暂时性差异产生递延所得税负债。（1）资产的账面价值大于其计税基础；）资产的账面价值大于其计税基础；（2）负债的账面价值小于其计税基础；）负债的账面价值小于其计税基础；即：现在不交税而未来期间需要交税的差异（递延即：现在不交税而未来期间需要交税的差异（递延到以后期间要交税的项目到以后期间要交税的项目负债）负债）暂时性差异及类型暂时性差异及类型固定资产原值固定资产原值300元。元。会计采用直线法会计采用直线法计提折旧，已提折旧计提折旧，已提折旧100万元万元,账面价账面价值为值为200万元万元;税法采用加速折旧税法采用加速折旧,已提已提折旧折旧180万
47、元万元,计税基础为计税基础为120万元万元.账面价值账面价值=200万元万元 计税基础计税基础=120万元万元 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异80万元。万元。暂时性差异及类型暂时性差异及类型假定某企业持有一项交易性金融资产，假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为成本为500万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为750万元。万元。账面价值账面价值=750万元万元 计税基础计税基础=500万元万元 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异250万元。万元。暂时性差异及类型暂时性差异及类型可抵扣可抵扣2.可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税是指在确定未来收回资产
48、或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。可抵扣暂可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：时性差异一般产生于以下情况：（1）资产的账面价值小于其计税基础；）资产的账面价值小于其计税基础；（2）负债的账面价值大于其计税基础；）负债的账面价值大于其计税基础；即：现在已交税而未来期间不需要交税的差异（递延即：现在已交税而未来期间不需要交税的差异（递延到以后期间不要交税的项目到以后期间不要交税的项目资产）资产）暂时性差异及类型暂时性差异及类型可抵扣可抵扣固定资产原值固
49、定资产原值5000元，预计使用年限元，预计使用年限5年，期末无残值，会计采用双倍余额递年，期末无残值，会计采用双倍余额递减法计提折旧。税法允许采用直线法计减法计提折旧。税法允许采用直线法计提折旧。提折旧。则第一年末则第一年末:账面价值账面价值=3000万元万元 计税基础计税基础=4000万元万元 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=1000万元。万元。暂时性差异及类型暂时性差异及类型可抵扣可抵扣某企业期末持有一批存货，原账面成本某企业期末持有一批存货，原账面成本为为1000万元，估计其可变现净值为万元，估计其可变现净值为800万元，计提了存货跌价准备万元，计提了存货跌价准备200万元。万元。账面
50、价值账面价值=800万元万元 计税基础计税基础=1000万元万元 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异200万元。万元。暂时性差异及类型暂时性差异及类型可抵扣可抵扣2007年预提产品质量保证费用年预提产品质量保证费用10万元。万元。账面价值账面价值=10万元万元 计税基础计税基础=10-10=0 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异=10-0=10万元。万元。暂时性差异及类型暂时性差异及类型总结资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产固定资产 无形资产无形资产 交易性金融资产交易性金融资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资 其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资