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1、五、会计凭证和会计账簿五、会计凭证和会计账簿（一）会计凭证（一）会计凭证会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经会计凭证，是指具有一定格式、用以记录经济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，济业务事项发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账的书面证明，是进行会计核算的并作为记账的书面证明，是进行会计核算的重要会计资料。重要会计资料。会计凭证按其来源和用途，分为会计凭证按其来源和用途，分为原始凭原始凭证证和和记账凭证记账凭证两种。两种。1 1原始凭证填制的基本要求原始凭证填制的基本要求原始凭证，又称单据，是指在经济业务原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者发生时，由业
2、务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生填制，用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况，并明确有关经济责任的或者完成情况，并明确有关经济责任的凭据，如发票。凭据，如发票。原始凭证是会计核算的原始依据，来源于实原始凭证是会计核算的原始依据，来源于实际发生的经济业务事项。际发生的经济业务事项。原始凭证的内容原始凭证的内容（1 1）原始凭证名称；）原始凭证名称；（2 2）填制原始凭证的日期；）填制原始凭证的日期；（3 3）填制原始凭证的单位名称或者填制人员）填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；的姓名；（4 4）接受原始凭证的单位；）接受原始凭证的单位；（5 5）经济业务事项名称
3、；）经济业务事项名称；（6 6）经济业务事项的数量、单价和金额；）经济业务事项的数量、单价和金额；（7 7）经办经济业务事项人员的签名或盖章。）经办经济业务事项人员的签名或盖章。会计法的相关规定会计法的相关规定会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计会计机构和会计人员应当按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行认真审核，对不真制度的规定对原始凭证进行认真审核，对不真实、不合法的原始凭证有权实、不合法的原始凭证有权不予接受不予接受，并向单，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证凭证予以退回予以退回，并要求按照国家统一的会计制，并要求按照国家统
4、一的会计制度的规定更正、补充。度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均原始凭证记载的各项内容均不得涂改不得涂改。原始凭证有错误的，应当由出具单位原始凭证有错误的，应当由出具单位重开重开或者或者更正更正，更正处应当加盖出具单位印章。，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证原始凭证金额金额有错误的，应当由出具单位重开，有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。不得在原始凭证上更正。原始凭证的填制和取得原始凭证的填制和取得及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作及时填制或取得原始凭证，是会计核算工作得以正常进行的前提条件，是会计核算工作得以正常进行的前提条件，是会计核算工作的的“入口入口”
5、。1.1.办理经济业务事项时必须填制或取得办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证。原始凭证。2.2.填制或取得的原始凭证必须及时送交会填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构。计机构。练习题练习题练习题练习题 会计人员对于（）的原始凭证，有权不予受理，并会计人员对于（）的原始凭证，有权不予受理，并会计人员对于（）的原始凭证，有权不予受理，并会计人员对于（）的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。的责任。的责任。的责
6、任。A A A A不真实的原始凭证不真实的原始凭证不真实的原始凭证不真实的原始凭证 B B B B不合法的原始凭证不合法的原始凭证不合法的原始凭证不合法的原始凭证 C C C C不准确的原始凭证不准确的原始凭证不准确的原始凭证不准确的原始凭证 D D D D不完整的原始凭证不完整的原始凭证不完整的原始凭证不完整的原始凭证 答案答案答案答案:AB:AB:AB:AB 解析解析解析解析:对记载不准确、不完整的原始凭证，会计机构及其对记载不准确、不完整的原始凭证，会计机构及其对记载不准确、不完整的原始凭证，会计机构及其对记载不准确、不完整的原始凭证，会计机构及其人员有权退回，并要求经办人员按照国家会计
7、制度的统一规人员有权退回，并要求经办人员按照国家会计制度的统一规人员有权退回，并要求经办人员按照国家会计制度的统一规人员有权退回，并要求经办人员按照国家会计制度的统一规定进行更正、补充。定进行更正、补充。定进行更正、补充。定进行更正、补充。练习题练习题关于原始凭证错误更正说法正确的是（）。关于原始凭证错误更正说法正确的是（）。A A原始凭证金额错误，由开具单位更正原始凭证金额错误，由开具单位更正 B B原始凭证内容有错误，应由取得单位重开原始凭证内容有错误，应由取得单位重开 C C原始凭证金额错误，只能由原开具单位重原始凭证金额错误，只能由原开具单位重新开具或更正新开具或更正 D D原始凭证所
8、记载的除金额外的其他各项内原始凭证所记载的除金额外的其他各项内容发生错误，可以涂改容发生错误，可以涂改 答案答案:C:C 解析解析:根据有关规定，原始凭证的各项内根据有关规定，原始凭证的各项内容不得涂改；原始凭证金额出现错误的不得容不得涂改；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。2 2记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项记账凭证，亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证，它具有分类归纳原始登记会计账簿的凭
9、证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。凭证和满足登记会计账簿需要的作用。记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。关资料编制。记账凭证的内容记账凭证的内容根据会计基础工作规范的规定，记根据会计基础工作规范的规定，记账凭证应当具备以下内容：（账凭证应当具备以下内容：（1 1）填制记）填制记账凭证的日期；（账凭证的日期；（2 2）记账凭证的名称和）记账凭证的名称和编号；（编号；（3 3）经济业务事项摘要；（）经济业务事项摘要；（4 4）应记会计科目、方向和金额；（应记会计科目、方向和金额；（5 5）记账）记账符号；（符号；（6 6）记
10、账凭证所附原始凭证的张）记账凭证所附原始凭证的张数；（数；（7 7）记账凭证的填制人员、稽核人）记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。印章。（二）会计账簿（二）会计账簿会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一会计账簿，是指以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的帐页所组成的，对单定格式并相互联系的帐页所组成的，对单位的全部经济业务事项进行全面、分类、位的全部经济业务事项进行全面、分类、系统、序时地登记和反映的簿籍。系统、序时地登记和反映的簿籍。会计账簿，把大最分散的数据或资料进行归会计账簿，把大最分散的数据或资料进行归类整理，逐步加工成
11、有用会计信息的簿籍。类整理，逐步加工成有用会计信息的簿籍。它是编制财务会计报告的重要依据。它是编制财务会计报告的重要依据。会计账簿的种类会计账簿的种类（1 1）总账）总账（2 2）明细账）明细账（3 3）日记账）日记账（4 4）其他辅助账簿）其他辅助账簿练习题练习题下列关于总账的说法，正确的是（）。下列关于总账的说法，正确的是（）。A A总账是根据总账科目开设的账簿总账是根据总账科目开设的账簿B B总账一般使用活页账总账一般使用活页账C C总账一般逐日逐笔序时登记总账一般逐日逐笔序时登记D D应收、应付款项的备查簿也属于总账应收、应付款项的备查簿也属于总账 答案答案:A:A 解析解析:总账是订
12、本账，而不是活页账；总账是订本账，而不是活页账；应收、应付款项的备查薄属于备查账簿而应收、应付款项的备查薄属于备查账簿而不是总账；逐日逐笔序时登记是日记账，不是总账；逐日逐笔序时登记是日记账，而不是总账。所以，选项而不是总账。所以，选项A A是正确答案。是正确答案。2 2登记会计账簿的基本要求登记会计账簿的基本要求（1 1）必须依据经过审核的会计凭证登记会计）必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿。账簿。（2 2）登记会计账簿必须按照记账规则进行，）登记会计账簿必须按照记账规则进行，包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序包括会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺
13、号、登记；会计账簿记录发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度的规跳行的，应当按照国家统一的会计制度的规定予以更正。定予以更正。（3 3）任何单位都不得在法定会计账簿之外私）任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿，账外设账，是严重的违法行为。设会计账簿，账外设账，是严重的违法行为。【例】【例】某公司从外地购买了一批原材料，收到某公司从外地购买了一批原材料，收到发票后，在与实际支付款项进行核对时发票后，在与实际支付款项进行核对时发现发票金额错误，经办人员因急于休发现发票金额错误，经办人员因急于休假、交接工作，又一时找不到销售方有假、交接工作，又一时找不到销售方有关人员了解情
14、况，因此自行在原始凭证关人员了解情况，因此自行在原始凭证上进行了更改，写明情况并加盖了自己上进行了更改，写明情况并加盖了自己的印章，拟作为原始凭证据此入账。分的印章，拟作为原始凭证据此入账。分析上述做法有无不妥之处。析上述做法有无不妥之处。【解析】【解析】公司经办人员自行更改原始凭证金额的公司经办人员自行更改原始凭证金额的做法不符合规定。根据会计基础工作做法不符合规定。根据会计基础工作规范的规定，原始凭证金额有错误的，规范的规定，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。本题中经办人员应当找到外地上更正。本题中经办人员应当找到外地销售方重
15、新开具发票，或委托交接人代销售方重新开具发票，或委托交接人代办。办。六、财务会计报告六、财务会计报告财务会计报告，是指单位对外提供的、反财务会计报告，是指单位对外提供的、反映单位某一特定日期财务状况和某一会计映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。件。编制财务会计报告，是对单位会计核算工作编制财务会计报告，是对单位会计核算工作的全面总结，也是及时提供真实、完整会计的全面总结，也是及时提供真实、完整会计资料的重要环节。因此，必须严格财务会计资料的重要环节。因此，必须严格财务会计报告的编制程序和质量要求。报告的编制程序和质量要
16、求。行政单位与事业单位会计报表行政单位与事业单位会计报表行政单位会计报表，是反映行政单位财务会行政单位会计报表，是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。按编制时间分为年报、季表和报表说明书。按编制时间分为年报、季报和月报。报和月报。事业单位会计报表，是反映事业单位财务状事业单位会计报表，是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表收入支出表、基建投资表、附
17、表、会计报表附注和收支情况说明书等。附注和收支情况说明书等。（一）财务会计报告的构成（一）财务会计报告的构成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。料。企业财务会计报告按编制时间分为年度、半企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。润表。国家统一的会计制度规定季度、月度
18、财务会国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。1 1会计报表会计报表会计报表，是财务会计报告的重要组成会计报表，是财务会计报告的重要组成内容。内容。企业对外提供的会计报表至少应当包括资产企业对外提供的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。（或股东权益）变动表。2 2附注附注附注，是在对资产负债表、利润表、现附注，是在对资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表等报表中所列项目的文字
19、描述或变动表等报表中所列项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。示项目的说明等。附注一般应当按照下列顺序披露附注一般应当按照下列顺序披露（1 1）企业的基本情况；（）企业的基本情况；（2 2）财务报表的编）财务报表的编制基础；（制基础；（3 3）遵循企业会计准则的声明；）遵循企业会计准则的声明；（4 4）重要会计政策的说明，包括会计报表）重要会计政策的说明，包括会计报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等；项目的计量基础和会计政策的确定依据等；（5 5）重要会计估计的说明，包括下一会计）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致
20、资产、负债账面价值重大期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等；（调整的会计估计的确定依据等；（6 6）会计）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（7 7）其他有助于理解和分析会计报表需要）其他有助于理解和分析会计报表需要说明的事项等。说明的事项等。3.3.财务情况说明书财务情况说明书财务情况说明书，是对单位一定会计期间内财务情况说明书，是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。报告，也是财务会计报告的重要组成部分。（1 1）企业生产
21、经营的基本情况）企业生产经营的基本情况（2 2）利润实现和分配情况）利润实现和分配情况（3 3）资金增减和周转情况）资金增减和周转情况（4 4）对企业财务状况、经营成果和现金流）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项量有重大影响的其他事项（二）财务会计报告的编制要求（二）财务会计报告的编制要求根据会计法、企业财务会计根据会计法、企业财务会计报告条例的规定，企业不得编制报告条例的规定，企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。真实性
22、、完整性负责。1 1企业应当于年度终了编报财务会计企业应当于年度终了编报财务会计报告。报告。国家统一的会计制度规定企业应国家统一的会计制度规定企业应当编报半年度、季度和月度财务当编报半年度、季度和月度财务会计报告的，从其规定。会计报告的，从其规定。2 2企业编制财务会计报告，应当根企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项以及完整、据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方基础、编制依据、编制原则和方法进行编制。法进行编制。3 3企业应当依据企业财务会计报告企业应当
23、依据企业财务会计报告条例和国家统一的会计制度的规条例和国家统一的会计制度的规定，对会计报表中各项会计要素进定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。变会计要素的确认和计量标准。4 4企业应当依照有关法律、行政法规企业应当依照有关法律、行政法规和企业财务会计报告条例规定和企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账，不得提前或者的结账日进行结账，不得提前或者延迟。延迟。年度结账日为公历年度每年的年度结账日为公历年度每年的1212月月3131日；日；半年度、季度、月度结账日分别为公历半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年
24、、每季、每月的最后一天。年度每半年、每季、每月的最后一天。5 5 5 5企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定全企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定全企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定全企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定全面清查资产、核实债务：面清查资产、核实债务：面清查资产、核实债务：面清查资产、核实债务：（1 1 1 1）清查、核实）清查、核实）清查、核实）清查、核实结算款项结算款项结算款项结算款项，包括应收款项、应付款项、，包括应收款项、应付款项、，包括应收款项、应付款项、，包括应收款项、应付款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、
25、债应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；权金额是否一致；权金额是否一致；权金额是否一致；（2 2 2 2）清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存）清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存）清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存）清查、核实原材料、在产品、自制半成品、库存商品等商品等商品等商品等各项存货各项存货各项存货各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有的实存数量与账面数量是否一致，是否有的实存数量与账面数量是否一致，是否有的实存数量与账面数量是否一致
26、，是否有报废损失和积压物资等；报废损失和积压物资等；报废损失和积压物资等；报废损失和积压物资等；（3 3 3 3）清查、核实）清查、核实）清查、核实）清查、核实各项投资各项投资各项投资各项投资是否存在，投资收益是否按照是否存在，投资收益是否按照是否存在，投资收益是否按照是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量：国家统一的会计制度规定进行确认和计量：国家统一的会计制度规定进行确认和计量：国家统一的会计制度规定进行确认和计量：（4 4 4 4）清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等）清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等）清查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等）清
27、查、核实房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项各项各项各项固定资产固定资产固定资产固定资产的实存数量与账面数量是否一致；的实存数量与账面数量是否一致；的实存数量与账面数量是否一致；的实存数量与账面数量是否一致；（5 5 5 5）清查、核实在建工程的）清查、核实在建工程的）清查、核实在建工程的）清查、核实在建工程的实际发生额实际发生额实际发生额实际发生额与账面记录是否与账面记录是否与账面记录是否与账面记录是否一致。一致。一致。一致。（6 6 6 6）需要清查、核实的其他内容。）需要清查、核实的其他内容。）需要清查、核实的其他内容。）需要清查、核实的其他内容。6 6企业在编制财务会计报告前除应当全面
28、清查资产、核实债企业在编制财务会计报告前除应当全面清查资产、核实债企业在编制财务会计报告前除应当全面清查资产、核实债企业在编制财务会计报告前除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：务外，还应当完成下列工作：务外，还应当完成下列工作：务外，还应当完成下列工作：（1 1 1 1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；否一致，记账方向是否相符；否一致，记账方向是否相符；否一致，记账方向是否相符；（2 2 2 2）依照企业
29、财务会计报告条例规定的结账日进行）依照企业财务会计报告条例规定的结账日进行）依照企业财务会计报告条例规定的结账日进行）依照企业财务会计报告条例规定的结账日进行结账结出有关会计账簿的余额和发生额并核对相关结账结出有关会计账簿的余额和发生额并核对相关结账结出有关会计账簿的余额和发生额并核对相关结账结出有关会计账簿的余额和发生额并核对相关会计账簿之间的余额是否相符；会计账簿之间的余额是否相符；会计账簿之间的余额是否相符；会计账簿之间的余额是否相符；（3 3 3 3）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制）检查
30、相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；度的规定进行；度的规定进行；度的规定进行；（4 4 4 4）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；确认和计量以及相关账务处理是否合理；确认和计量以及相关账务处理是否合理；确认和
31、计量以及相关账务处理是否合理；（5 5 5 5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因，）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因，）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因，）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因，需要调整前期或者本期相关项目的情况。需要调整前期或者本期相关项目的情况。需要调整前期或者本期相关项目的情况。需要调整前期或者本期相关项目的情况。7 7企业应当按照国家统一的会计制度规定企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报
32、表，做到内容完整、数字料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。舍。8 8会计报表之间、会计报表各项目之间，会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。凡有对应关系的数字，应当相互一致。会计报表中本期与上期的有关数字应当会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。相互衔接。年度、半年度会计报表至少应当反映年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数两个年度或者相关两个期间的比较数据，不得随意改变财务会计报告的编据，不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。制基础、编制
33、依据、编制原则和方法。9 9企业财务会计报告条例及有关法律、企业财务会计报告条例及有关法律、法规规定的其他要求。法规规定的其他要求。（三）财务会计报告的对外提供（三）财务会计报告的对外提供1 1企业对外提供的财务会计报告反企业对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当映的会计信息应当真实、完整真实、完整。2 2企业应当依照法律、行政法规和企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，报告提供期限的规定，及时及时对外提对外提供财务会计报告。供财务会计报告。3 3企业对外提供的财务会计报告应当依次编企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页
34、码，加具封面，装订成册、加盖公章。定页码，加具封面，装订成册、加盖公章。封面上应当注明：企业名称和统一代码、组封面上应当注明：企业名称和统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月度，报织形式、地址、报表所属年度或者月度，报送日期，并由企业负责人和主管会计工作的送日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当签名并盖章。设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。由总会计师签名并盖章。4 4企业应当依照企业章程的规定，向企业应当依照企业章程的规定，向投资者投资者提供财务会计报告。提供财务
35、会计报告。5 5国有企业、国有控股的或者占主导地位的国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。重点说明下列事表大会公布财务会计报告。重点说明下列事项：项：（1 1）反映与员工利益密切相关的信息；）反映与员工利益密切相关的信息；（2 2）内部审计发现的问题及纠正情况；）内部审计发现的问题及纠正情况；（3 3）注册会计师审计的情况；）注册会计师审计的情况；（4 4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；）国家审计机关发现的问题及纠正情况；（5 5）重大的投资、融资和资产处置决策及其）重大的投资、融资和资产处置
36、决策及其原因的说明等；原因的说明等；（6 6）需要说明的其他重要事项。）需要说明的其他重要事项。6 6企业应依照企业财务会计报告条例的企业应依照企业财务会计报告条例的规定，向有关各方提供财务会计报告，其编制规定，向有关各方提供财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。法不同的财务会计报告。7 7财务会计报告须经注册会计师审计的，企财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的业应当将注册会计师及其会计师事务
37、所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。审计报告随同财务会计报告一并对外提供。另外，企业财务会计报告条例规定，接触另外，企业财务会计报告条例规定，接触企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。保密。财务会计报告的责任主体财务会计报告的责任主体根据会计法规定，单位负责人是单根据会计法规定，单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。位对外提供的财务会计报告的责任主体。有关人员在财务会计报告上签名并盖章，有关人员在财务会计报告上签名并盖章，目的是要求签章人对财务会
38、计报告的内目的是要求签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任，同时也是督促容严格把关并承担责任，同时也是督促有关负责人员认真对财务会计报告内容有关负责人员认真对财务会计报告内容负责的一种程序上的措施。负责的一种程序上的措施。【例】【例】振兴公司是一家国有大型企业。振兴公司是一家国有大型企业。20052005年年1212月，月，公司召开董事会，董事长兼总经理胡某认为：公司召开董事会，董事长兼总经理胡某认为：财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以财务会计报告专业性很强，我也看不懂，以前我在财务会计报告上签字盖章，也只是履前我在财务会计报告上签字盖章，也只是履行程序而已，意义不大。从今以后公司对
39、外行程序而已，意义不大。从今以后公司对外报送的财务会计报告一律改由公司总会计师报送的财务会计报告一律改由公司总会计师范某一人签字盖章后报出。范某一人签字盖章后报出。分析振兴公司董事长兼总经理胡某的观点分析振兴公司董事长兼总经理胡某的观点有无不妥之处。有无不妥之处。【解析】【解析】胡某的观点不符合会计法的规定。胡某的观点不符合会计法的规定。会计法规定，公司对外提供的财务会计会计法规定，公司对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的，还须由总会计名
40、并盖章；设置总会计师的，还须由总会计师签名并盖章。董事长胡某作为企业法人代师签名并盖章。董事长胡某作为企业法人代表，应当依法对本企业的会计工作和会计资表，应当依法对本企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，也应当依法在本料的真实性、完整性负责，也应当依法在本单位对外出具的财务会计报告上签名并盖章。单位对外出具的财务会计报告上签名并盖章。七、账务核对及财产清查七、账务核对及财产清查（一）账务核对（一）账务核对账务核对，又称账账核对、账表核对、账账务核对，又称账账核对、账表核对、账证核对或对账，是保证会计账簿记录质量证核对或对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。的重要程序。帐务核对的要求：
41、帐务核对的要求：帐实相符；帐证相符；帐帐实相符；帐证相符；帐帐相符；帐表相符帐相符；帐表相符。会计法的规定会计法的规定各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记与实物及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。报表的有关内容相符。（二）财产清查（二）财产清查财产清查，是会计核算工作的一项重要
42、程序，财产清查，是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度财务会计报告之前，必须特别是在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整。整。财产清查制度，是通过定期或不定期、全面财产清查制度，是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度。
43、实的一种制度。会计法的规定会计法的规定各单位应当定期将会计账簿记录与实物、各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。簿记录与实物及款项的实有数额相符。八、会计档案管理八、会计档案管理会计档案，是记录和反映经济业务事项会计档案，是记录和反映经济业务事项的重要史料和证据。的重要史料和证据。会计法和会计基础工作规范都对会会计法和会计基础工作规范都对会计档案管理作出了原则性规定。计档案管理作出了原则性规定。财政部、国家档案局于财政部、国家档案局于19981998年年8 8月发布的月发布的会计档案管理办法，对
44、会计档案管理的会计档案管理办法，对会计档案管理的有关内容作出了具体规定。有关内容作出了具体规定。（一）会计档案的范围和种类（一）会计档案的范围和种类依据会计法及会计档案管理办法等依据会计法及会计档案管理办法等规范性文件的规定，会计档案，是指会计凭规范性文件的规定，会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。业资料。会计档案的种类会计档案的种类会计凭证类会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等；总凭证和银行存款余额调节表等；会计账簿类会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、，包括总账、
45、日记账、明细账、辅助账等；辅助账等；财务报告类财务报告类，包括月度、季度、半年度、年，包括月度、季度、半年度、年度财务报告及相关文字分析材料等；度财务报告及相关文字分析材料等；其他类其他类，包括会计移交清册、会计档案保管，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。清册、会计档案销毁清册等。（二）会计档案的归档（二）会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，应由单位会各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管可暂由本单位
46、会计部门保管1 1年。保管期年。保管期满之后，原则上应由会计部门编制清册，满之后，原则上应由会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；未设立档案移交本单位的档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专人保部门的，应当在会计部门内部指定专人保管。管。档案部门接收保管的会计档案，原则上应当档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。整理，以分清责任。对会计档案应当进行科学管理，做到妥对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管
47、，存放有序查找方便，不得随善保管，存放有序查找方便，不得随意堆放严防毁损、散失和泄密。意堆放严防毁损、散失和泄密。（三）会计档案的保管期限（三）会计档案的保管期限根据会计档案管理办法的规定，会计根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。档案保管期限分为永久和定期两类。永久永久，即是指会计档案须永久保存。，即是指会计档案须永久保存。定期定期，是指会计档案的保存应达到法定的，是指会计档案的保存应达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为时间，会计档案的定期保管期限分为3 3年、年、5 5年、年、1010年、年、1515年和年和2525年五种。年五种。会计档案的保管期限是从会计
48、年度终了会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。后的第一天算起。档案部门接收保管的会计档案，原则上档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。办人共同拆封整理，以分清责任。对会计档案应当进行科学管理，做到妥对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序查找方便，不得随善保管，存放有序查找方便，不得随意堆放严防毁损、散失和泄密。意堆放严防毁损、散失和泄密。（三）会计档案的保管期限（三）会计档案的保管期限根据会计档案管理办法的规定
49、，会计档根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。案保管期限分为永久和定期两类。永久永久，即是指会计档案须永久保存。，即是指会计档案须永久保存。定期定期，是指会计档案的保存应达到法定的时，是指会计档案的保存应达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为间，会计档案的定期保管期限分为3 3年、年、5 5年、年、1010年、年、1515年和年和2525年五种。年五种。会计档案的保管期限是从会计年度终了会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。后的第一天算起。（四）会计档案的销毁（四）会计档案的销毁根据会计档案管理办法的规定，根据会计档案管理办法的规定，会计档案保管期满需
50、要销毁的，除特会计档案保管期满需要销毁的，除特殊规定外，可以按照规定程序予以销殊规定外，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是：毁。销毁的基本程序和要求是：1 1编制会计档案销毁清册编制会计档案销毁清册2 2专人负责监销专人负责监销3 3不得销毁的会计档案不得销毁的会计档案【例】【例】20062006年年1010月月1010日，甲公司收到一张应由甲公日，甲公司收到一张应由甲公司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，司与乙公司共同负担费用支出的原始凭证，甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担甲公司会计人员张某以该原始凭证及应承担的费用进行账务处理，并保存该原始凭证；的费用进行账务处理，并