《辅助性税会计基础知识(96页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《辅助性税会计基础知识(96页PPT).pptx（96页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第十章第十章第十章第十章 其他税会计其他税会计其他税会计其他税会计l学习目标学习目标l通过学习，了解各种辅助性税会计的基本内容，通过学习，了解各种辅助性税会计的基本内容，掌握各种辅助性税会计的基本方法，提高各种辅掌握各种辅助性税会计的基本方法，提高各种辅助性税会计核算的实务操作能力。助性税会计核算的实务操作能力。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第一节第一节第一节第一节 资源税会计资源税会计资源税会计资源税会计 l一、资源税概述一、资源税概述 l(一一)资源税概念及特点资源税概念及特点l资源税是对在我国境内开发和利用自然资源及生产资源税是对在我国境内开发和利用自然
2、资源及生产盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差盐的单位和个人，为调节因资源生成和开发条件差异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种资异而形成的级差收入，就其销售数量征收的一种资源税。源税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l1.1.征征税税范范围围的的有有限限性性。从从理理论论上上讲讲，资资源源税税的的征征税税范范围围应应包包括括一一切切可可以以开开发发和和利利用用的的国国有有资资源源，但但我我国国资资源源税税法法中中只只规规定定对对矿矿产产品品、盐盐资资源源进进行行征税。征税。l2.2.纳纳税税环环节节的的一一次次性性。资资源源税税以以开开采采者者取取得得的的原原料料产产品品级级差差
3、收收入入为为征征税税对对象象，不不包包括括经经过过加加工工的的产品，因而具有一次课征的特点。产品，因而具有一次课征的特点。l3.3.计计税税方方法法的的从从量量性性。资资源源税税以以应应税税产产品品销销售售数数量量为为计计税税依依据据，采采取取较较大大幅幅度度的的定定额额税税率率，按按投投资条件好坏、盈利多少区别计税资条件好坏、盈利多少区别计税 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(二二二二)资源税纳税人资源税纳税人资源税纳税人资源税纳税人 l在在中中国国境境内内从从事事开开采采或或生生产产应应纳纳资资源源税税产产品品的的单单位位和和个个人人，为为资资源源税税的的纳纳税税义义务务人人。具具体体包包
4、括括国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私营营企企业业、股股份份制制企企业业、外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事事单单位位、社社会会团团体体及及其其他他单单位位，以以及及个个体体经经营营者者和和其其他他个个人人。中中外外合合作作开开采采石石油油、天天然然气气，按按照照现现行行规规定定征征收收矿矿区区使使用用费费，暂暂不不征征收收资资源源税。税。l独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位，为资源税的扣缴义务人。资源税的扣缴义务人。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(三三三三)资源税征税范围资
5、源税征税范围资源税征税范围资源税征税范围 l1.1.征税范围的一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围的一般规定。从理论上讲，资源税的征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资征税范围应当包括一切可以开发和利用的国有资源。但由于我国开征资源税还缺乏经验，因而税源。但由于我国开征资源税还缺乏经验，因而税法中只将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原法中只将矿产品和盐列入征税范围，主要包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐属矿原矿、有色金属矿原矿和盐7 7类。类。l2.2.征税范围的特殊规定。征税范围的特殊规定。l(1)(1
6、)伴生矿。伴生矿。l(2)(2)伴采矿。伴采矿。l(3)(3)伴选矿。伴选矿。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(四四四四)资源税税目和单位税额资源税税目和单位税额资源税税目和单位税额资源税税目和单位税额 l根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置根据税法规定，资源税按照应税资源的地理位置开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额开采条件、资源优劣等，实行地区差别幅度定额税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，税率。对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动参照邻近矿山税率标准，在浮
7、动3030幅度内核定。幅度内核定。其税目税额参见表其税目税额参见表101101。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(五五五五)资源税纳税期限及纳税地点资源税纳税期限及纳税地点资源税纳税期限及纳税地点资源税纳税期限及纳税地点 l1.1.纳税期限纳税期限 资源税的纳税期限为资源税的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以月纳税人以月为纳税期时，自
8、期满之日起为纳税期时，自期满之日起1010日内申报纳税；以日为日内申报纳税；以日为纳税期的，自期满之日起纳税期的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日日起起1010日内申报纳税，并结算上月税款。日内申报纳税，并结算上月税款。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.2.2.纳税地点纳税地点纳税地点纳税地点 l纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者纳税人应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山或生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山或油油(气气)田田(独立矿山或独立油气田、联合企业独立矿山或独立油气田、联合企业
9、)，其下，其下属生产单位与核算单位不在同一省属生产单位与核算单位不在同一省(区、市区、市)的，对其的，对其开采的矿产品，一律在采掘地纳税，其应纳税款由独开采的矿产品，一律在采掘地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位立核算、自负盈亏的单位(如独立矿山或独立油气田、如独立矿山或独立油气田、联合企业联合企业)，按照采掘地各矿井的实际销售量，按照采掘地各矿井的实际销售量(或自用或自用量量)及适用的单位数额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴及适用的单位数额计算划拨。扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。纳税的资源税，应当向收购地的主管税务机关缴纳。纳税人在本省人在本省(区、市区、市
10、)范围内开采或者生产应税产品，其范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由省纳税地点需要调整的，由省(区、市区、市)税务机关确定。税务机关确定。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(六六六六)资源税的优惠政策资源税的优惠政策资源税的优惠政策资源税的优惠政策 l1.1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。l2.2.纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品过过程程中中，因因意意外外事事故故或或者者自自然然灾灾害害等等原原因因遭遭受受重重大大损损失失的的，由由省省、市市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。自治区人民政府酌情决定减税或者免
11、税。l3.3.国务院规定的其他减免税项目。具体包括：对独立国务院规定的其他减免税项目。具体包括：对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征矿山应纳的铁矿石资源税减征6060，按规定税额标准，按规定税额标准的的4040征税；对应纳的有色金属矿资源税减征征税；对应纳的有色金属矿资源税减征3030，按规定税额标准的按规定税额标准的7070征税。征税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、资源税计算及申报二、资源税计算及申报二、资源税计算及申报二、资源税计算及申报 l(一一)资源税的计算资源税的计算l资资源源税税应应纳纳税税额额的的计计算算，取取决决于于资资源源税税的的单单位位税税额额及及课课税税数数量量两两个个
12、因因素素，关关键键是是正正确确确确定定课课税税数数量量计计税依据。税依据。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业1.1.1.1.资源税的课税数量资源税的课税数量资源税的课税数量资源税的课税数量计税依据计税依据计税依据计税依据 l纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品销销售售的的，以以销销售售数数量量为为课课税税数数量量。纳纳税税人人开开采采或或者者生生产产应应税税产产品品自自用用的，则以自用数量为课税数量。的，则以自用数量为课税数量。l(1)(1)原油和天然气。对外直接销售的原油和天然气，原油和天然气。对外直接销售的原油和天然气，以实际销售数量为课税数量；自产自用的原油和天以实际销售数
13、量为课税数量；自产自用的原油和天然气，以自用量为课税数量；因无法准确掌握纳税然气，以自用量为课税数量；因无法准确掌握纳税人销售量或自用量的原油和天然气，以其产量为课人销售量或自用量的原油和天然气，以其产量为课税数量。原油中的稠油、高凝油，如与稀油划分不税数量。原油中的稠油、高凝油，如与稀油划分不清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，清楚或不易划分的，不再区分稠油量、高凝油量，统按原油的数量课税。统按原油的数量课税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l(2)(2)原原煤煤。对对外外直直接接销销售售的的原原煤煤，以以实实际际销销售售为为课课税税数数量量；以以自自产产原原煤煤连连续续加加工工洗洗
14、煤煤、选选煤煤或或用用于于炼炼焦焦、发发电电、机机车车及及生生产产生生活活等等用用煤煤，均均以以动动用用时时的的原原煤煤量量为为课课税税对对象象；对对于于连连续续加加工工前前无无法法正正确确计计算算原原煤煤动动用用量量的的，可可按按加加工工产产品品的的综综合合回回收收率率，将将加加工工产产品品实实际际销销量量折折算算成成原原煤煤动动用用量量作作为为课课税税数数量量。综综合合回回收收率率及及洗洗煤煤折折算算为为原原煤煤的课税数量的计算公式如下：的课税数量的计算公式如下：l综综合合回回收收率率(原原煤煤入入洗洗后后的的等等级级品品合合计计数数量量入入洗洗的的原煤数量原煤数量)100l洗煤折算为原煤
15、的课税数量洗煤的数量洗煤折算为原煤的课税数量洗煤的数量综合回收率综合回收率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l(3)(3)金金属属矿矿产产品品原原矿矿和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿。对对外外直直接接销销售售的的金金属属矿矿产产品品原原矿矿和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿，以以实实际际销销售售数数量量为为课课税税对对象象；自自产产自自用用的的金金属属矿矿产产品品原原矿矿和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿，以以实实际际移移送送数数量量为为课课税税对对象象；因因无无法法准准确确掌掌握握纳纳税税人人销销售售或或移移送送使使用用金金属属和和非非金金属属矿矿产产品品原原矿矿数数量量的的，将将其
16、其精精矿矿按按选选矿矿比比折折算算成成原原矿数量为课税数量。选矿比及精矿课税数量的计算公式如下：矿数量为课税数量。选矿比及精矿课税数量的计算公式如下：l选选矿矿比比耗耗用用的的原原矿矿数数量量精精矿矿数数量量精精矿矿品品位位原原矿矿品品位位l精矿课税数量精矿数量精矿课税数量精矿数量选矿比选矿比 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l(4)(4)盐。纳税人直接销售原盐、井矿盐和液体盐的，盐。纳税人直接销售原盐、井矿盐和液体盐的，以其销售数量为课税对象；以自产的盐加工精制后以其销售数量为课税对象；以自产的盐加工精制后销售或直接用于制碱以及加工其他产品的，均以自销售或直接用于制碱以及加工其他产品的，均以
17、自用或加工时移送使用量为课税对象；以自产的液体用或加工时移送使用量为课税对象；以自产的液体盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售量为课税盐加工成固体盐销售的，以固体盐的销售量为课税对象。对象。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.2.2.资源税的计算资源税的计算资源税的计算资源税的计算 l资资源源税税应应纳纳税税额额，按按应应税税产产品品的的课课税税数数量量和和规规定定的的单单位位税税额计算，其计算公式如下：额计算，其计算公式如下：l应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额l纳纳税税人人以以外外购购的的液液体体盐盐加加工工成成固固体体盐盐，其其加加工工的的固固体体盐所耗用液体盐的已纳税
18、额准予扣除。盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。l扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为：l代扣代缴资源税税额收购未税矿产品数量代扣代缴资源税税额收购未税矿产品数量适用单位适用单位税额税额 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(二二二二)资源税的纳税申报资源税的纳税申报资源税的纳税申报资源税的纳税申报 l资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按资源税的纳税人不论本期是否发生应税行为，均应按期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送期进行纳税申报，在规定时间内向主管税务机关报送(资源税纳税申报表资源税纳税申报表)一式三份一式三份(见表见表 102)102)
19、。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、资源税会计处理三、资源税会计处理三、资源税会计处理三、资源税会计处理 l(一一)会计科目设置会计科目设置l为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，为反映和监督企业资源税税额的计算和缴纳情况，凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置凡是需要缴纳资源税的纳税人应设置“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户，该账户贷方登记本期应缴纳账户，该账户贷方登记本期应缴纳的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资的资源税税额，借方登记实际缴纳或允许抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资
20、源税税额。在实际生产经营活动中，实际生产情况不同税额。在实际生产经营活动中，实际生产情况不同其核算方法亦有所不同。其核算方法亦有所不同。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(二二二二)资源税会计处理资源税会计处理资源税会计处理资源税会计处理 l1.1.销售应税矿产品的会计处理销售应税矿产品的会计处理l企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税矿产企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应税矿产品应缴纳的资源税税额，借记品应缴纳的资源税税额，借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”等账户，贷记等账户，贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户；账户；上交资源税时，借记上交资源税时，借记“应交
21、税金应交税金应交资源税应交资源税”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。l2.2.自产自用应税矿产品的会计处理自产自用应税矿产品的会计处理l企业自产自用的应税矿产品应纳资源税的会计处理与销企业自产自用的应税矿产品应纳资源税的会计处理与销售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的资源税计入售应税矿产品的会计处理不同，其应缴纳的资源税计入生产成本，即借记生产成本，即借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，等账户，贷记贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户。账户。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l3.3.收购未税矿产品的会计处理收购未税矿产品的会计处理l企业收购未税
22、矿产品，按实际支付的收购价款，借记企业收购未税矿产品，按实际支付的收购价款，借记“物资采购物资采购”等等账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；按代扣代缴的资源税借记等账户；按代扣代缴的资源税借记“物资采购物资采购”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户。上交资源税时，借记账户。上交资源税时，借记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。l4.4.外购液体盐加工固体盐的会计处理外购液体盐加工固体盐的会计处理l纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加工固体盐所耗用液纳税人以外购的液体盐加工成固体盐销售的，其加
23、工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。所以在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源体盐的已纳税额准予抵扣。所以在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记税，借记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税税额后的余额，借记资源税税额后的余额，借记“物资采购物资采购”等账户，按应付的全部价款，等账户，按应付的全部价款，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户；企业加工成固体盐后，在销等账户；企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应纳的资源税税额，借记售时，按计算出的销售固体盐应纳的资源税税额，借记“主营业务税金主营
24、业务税金及附加及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交资源税应交资源税”账户；账户；将销售固体将销售固体盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税后的余额上交时，借记盐应纳资源税税额扣抵液体盐已纳资源税后的余额上交时，借记“应交应交税金税金应交资源税应交资源税”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第二节第二节第二节第二节 房产税会计房产税会计房产税会计房产税会计 l一、房产税概述一、房产税概述l(一一)房产税概念房产税概念l房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。金收
25、入向房产所有人征收的一种税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(二二二二)纳税人纳税人纳税人纳税人 l房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属于房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产权属于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有人、承典权出典的，由承典人缴纳；产权的所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。具纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳
26、。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。管人或者使用人。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l1.1.产产权权所所有有人人。简简称称“产产权权人人”、“业业主主”或或“房房东东”，是是指指拥拥有有房房产产的的单单位位和和个个人人，即即房房产产的的使使用用、收收益益、出卖、赠送等权利归其所有。出卖、赠送等权利归其所有。l2.2.经经营营管管理理单单位位。是是指指虽虽不不具具有有房房屋屋产产权权但但拥拥有有其其经经营管理权的人。营管理权的人。l3.3.承承典典人人。是是指指以以押押金金形形式式并并付付出出一一定定费费用用，在在一一定定的期
27、限内享有典当房产使用权、收益权的人。的期限内享有典当房产使用权、收益权的人。l4.4.代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实上已人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实上已代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(三三三三)房产税的征税范围房产税的征税范围房产税的征税范围房产税的征税范围 l房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权的所有人。城市是指经国务院批准区的房屋产权的所有人。城市是
28、指经国务院批准设立的市；县城是指县人民政府所在地；建制镇设立的市；县城是指县人民政府所在地；建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；工矿区，是指工商业较发达，人口较集建制镇；工矿区，是指工商业较发达，人口较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房地产税建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房地产税的工矿区，须经过省、自治区、直辖市人民政府的工矿区，须经过省、自治区、直辖市人民政府批准。批准。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(四四四四)税率税率税率税率 l房产税
29、税率采用房产税税率采用1 15 5的幅度比例税率。在此幅的幅度比例税率。在此幅度内，各省度内，各省(区、市区、市)人民政府可根据本地实际，灵人民政府可根据本地实际，灵活确定本地区的适用税率、现行税率：自用房产，活确定本地区的适用税率、现行税率：自用房产，按自用房产余值的按自用房产余值的1.21.2；出租房产，按租金收入的；出租房产，按租金收入的1212。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(五五五五)纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间 l1.1.纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点l(1)(1)纳纳税税人人将将原原有有房房产产用用于
30、于生生产产经经营营，从从生生产产经经营营之之月月起，缴纳房产税。起，缴纳房产税。l(2)(2)纳纳税税人人自自行行新新建建房房屋屋用用于于生生产产经经营营，从从建建成成之之次次月月起，缴纳房产税。起，缴纳房产税。l(3)(3)纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。当月起，缴纳房产税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l2.2.纳税期限。纳
31、税期限。l房房产产税税实实行行按按年年计计算算，分分期期缴缴纳纳的的征征收收方方法法，具具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。l3.3.纳税地点。纳税地点。l房房产产税税在在房房产产所所在在地地缴缴纳纳。房房产产不不在在同同一一地地方方的的纳纳税税人人，应应按按房房产产的的坐坐落落地地点点分分别别向向房房产产所所在在地地的的税务机关纳税。税务机关纳税。l房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(六六六六)优惠政策优惠政策优惠政策优惠政策 l1.1.国家机关、人民团体、军队
32、自用的房产。国家机关、人民团体、军队自用的房产。l2.2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。l3.3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。l4.4.个人所有非营业用的房产。个人所有非营业用的房产。l5.5.经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、房产税计算与申报二、房产税计算与申报二、房产税计算与申报二、房产税计算与申报 l(一一)房产税的计算房产税的计算l房产税应纳税额的计算公式如下：房产税应纳税额的计算公式如下：l 应纳税额房产评估值应纳税额房产评估
33、值适用税率适用税率l 实际操作时，可按以下两种方法计算：实际操作时，可按以下两种方法计算：l1.1.按按房房产产原原值值一一次次减减除除10103030后后的的余余值值计计算算，计计算公式如下：算公式如下：年应纳税额房产账面原值年应纳税额房产账面原值(1次性减除率次性减除率)1.2l 2.2.按租金收入计算，计算公式如下：按租金收入计算，计算公式如下：l年应纳税额年租金收入年应纳税额年租金收入适用税率适用税率(12)郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）房产税的申报（二）房产税的申报（二）房产税的申报（二）房产税的申报 l房产税的纳税人应按照条例的有关规定，及时办理纳房产税的纳税人应按照条例的
34、有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写房产税纳税申报表税申报，并如实填写房产税纳税申报表(见表见表10103)3)。纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋。纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋的坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，的坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及更、产权转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及时向税务机关申报。时向税务机关申报。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、房产税会计处理三、
35、房产税会计处理三、房产税会计处理三、房产税会计处理 l（一）会计科目设置（一）会计科目设置l为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映房为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映房产税的计提和解缴情况，企业应在产税的计提和解缴情况，企业应在“应交税金应交税金”账户下设置账户下设置“应交房产税应交房产税”明细账户进行核算。明细账户进行核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记即在计算应缴纳的房产税时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交房产税应交房产税”账户。账户。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理（二）会计处理 【例例105】恒恒达达
36、生生产产企企业业有有闲闲置置门门面面房房4间间，出出租租给给金金龙龙连连锁锁超超市市作作营营业业用用房房，月月租租金金收收入入30 000元元。该企业应纳房产税的计算及会计处理如下：该企业应纳房产税的计算及会计处理如下：应纳房产税额应纳房产税额30000123 600(元元)借：管理费用借：管理费用房产税房产税 3 600 贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税 3600 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第三节第三节第三节第三节 契税会计契税会计契税会计契税会计 l一、契税概述一、契税概述l（一）契税概念（一）契税概念l契税是以所有权发生转移变更的不动产为征税对象，契税是以所有权发生转移
37、变更的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种税。它是不动产买卖、典向产权承受人征收的一种税。它是不动产买卖、典当、赠与或交换而订立契约时，由承受方缴纳的一当、赠与或交换而订立契约时，由承受方缴纳的一种财产税。具体分为买契税、典契税、赠与契税三种财产税。具体分为买契税、典契税、赠与契税三种。种。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）契税纳税人（二）契税纳税人（二）契税纳税人（二）契税纳税人 l契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。土地、房屋权属是指土地使承受的单位和个人。土地、房屋权属是指土地使用权和房屋所有权。单位是指企业单
38、位、事业单用权和房屋所有权。单位是指企业单位、事业单位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组位、国家机关、军事单位和社会团体以及其他组织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国织。个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外籍个人。公民和外籍个人。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（三）契税征税范围（三）契税征税范围（三）契税征税范围（三）契税征税范围 l1.1.国有土地使用权出让。国有土地使用权出让。l2.2.土地使用权的转让。土地使用权的转让。l3.3.房屋买卖。房屋买卖。l4.4.房屋赠与。房屋赠与。l5.5.房屋交换。房屋交换。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（四）契税税率（四）契税
39、税率（四）契税税率（四）契税税率 l契税实行契税实行35的幅度税率。各省、巾、自治区人的幅度税率。各省、巾、自治区人民政府可以在规定的幅度税率范围内，按照本地区的民政府可以在规定的幅度税率范围内，按照本地区的实际情况决定具体适用的税率。实际情况决定具体适用的税率。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（五）契税纳税期限、地点（五）契税纳税期限、地点（五）契税纳税期限、地点（五）契税纳税期限、地点 l契契税税的的纳纳税税义义务务发发生生时时间间，为为纳纳税税人人签签订订土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同的的当当天天，或或者者纳纳税税人人取取得得其其他他具具有有土土地地、房屋权属转移合同性质凭证
40、的当天。房屋权属转移合同性质凭证的当天。l纳纳税税人人应应当当自自纳纳税税义义务务发发生生之之日日起起10日日内内，向向土土地地、房房屋屋所所在在地地的的契契税税征征收收机机关关办办理理纳纳税税申申报报，并并在在契契税税征征收收机机关关核核定定的的期期限限内内缴缴纳纳税税款款。纳纳税税人人办办理理纳纳税税事事宜宜后后，契税征收机关应当向纳税人开具契税完税凭证。契税征收机关应当向纳税人开具契税完税凭证。l纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料，依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的
41、权属变更登记手续。的权属变更登记手续。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（六）契税优惠政策（六）契税优惠政策（六）契税优惠政策（六）契税优惠政策 l1.1.国国家家机机关关、事事业业单单位位、社社会会团团体体、军军事事单单位位承承受受土土地地、房房屋屋用用于于办办公公、教教学学、医医疗疗、科科研研和和军军事事设设施施的的，免征契税；免征契税；l2.2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税；l3.3.因因不不可可抗抗力力丧丧失失住住房房而而重重新新购购买买住住房房的的，酌酌情情准准予减征或者免征契税；予减征或者免征契税；l4.4.财政部规定的其
42、他减征、免征契税的项目。财政部规定的其他减征、免征契税的项目。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、契税计算与申报二、契税计算与申报二、契税计算与申报二、契税计算与申报 l(一一)计税依据计税依据l契税的计税依据是在土地、房屋权属发生转移，契税的计税依据是在土地、房屋权属发生转移，当事人签订契约时的房产价值。由于土地、房屋当事人签订契约时的房产价值。由于土地、房屋权属转移方式不同，定价方法不同，因而计税依权属转移方式不同，定价方法不同，因而计税依据也略有差别：据也略有差别：郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业l1.1.国国有有土土地地使使用用权权出出让让、土土地地使使用用权权出出售售、房房屋屋买买卖
43、卖，以以成成交交价价格格为为计计税税依依据据。成成交交价价格格是是指指土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合合同同确确定定的的价价格格，包包括括承承受受方方应应交交付付的的货货币币、实实物物、无无形资产或者其他经济利益。形资产或者其他经济利益。l2.2.土土地地使使用用权权赠赠与与、房房屋屋赠赠与与，由由征征收收机机关关参参照照土土地地使使用用权出售、房屋买卖的市场价格核定。权出售、房屋买卖的市场价格核定。l3.3.土土地地使使用用权权交交换换、房房屋屋交交换换，以以所所交交换换的的土土地地使使用用权权、房房屋屋的的价价格格差差额额为为计计税税依依据据。即即交交换换价价格格相相等等时时，免免征征
44、契契税税，交交换换价价格格不不等等时时，由由多多支支付付货货币币、实实物物、无无形形资资产产或或者者其其他他经经济济利益的一方交纳契税。利益的一方交纳契税。l4.4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。或者土地收益。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(二二二二)应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 应纳税额计税依据应纳税额计税依据税率税率 转移土地、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发转移土地
45、、房屋权属以外汇结算的，按照纳税义务发生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折生之日中国人民银行公布的人民币市场汇率中间价折成人民币结算。成人民币结算。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、契税会计处理三、契税会计处理三、契税会计处理三、契税会计处理 l企业在购买土地、房屋产权，计算缴纳契税时，借企业在购买土地、房屋产权，计算缴纳契税时，借记记“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等等账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交契税应交契税”账户。账户。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第四节第四节第四节第四节 车船使用税会计车船使用税会计车船使用税会计车船使用税会计
46、 l一、车船使用税概述一、车船使用税概述l（一）车船使用税概念（一）车船使用税概念l车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆、航行车船使用税是对行驶于境内公共道路的车辆、航行于国内河流、湖泊或者领海的船舶，按其种类、吨于国内河流、湖泊或者领海的船舶，按其种类、吨位和规定税额计算征收的一种税。车船使用税只对位和规定税额计算征收的一种税。车船使用税只对国内的内资企业、单位和个人征收，外商投资企业国内的内资企业、单位和个人征收，外商投资企业和外国企业以及外籍个人暂不适用车船使用税。和外国企业以及外籍个人暂不适用车船使用税。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）车船使用税纳税人（二）车船使用税纳税人（二
47、）车船使用税纳税人（二）车船使用税纳税人 l车船使用税的纳税人是指在我国境内拥有并使用车船车船使用税的纳税人是指在我国境内拥有并使用车船的单位和个人。在一般情况下，车船的拥有人和使用的单位和个人。在一般情况下，车船的拥有人和使用人同属一人，纳税人既是车船的拥有者，又是车船的人同属一人，纳税人既是车船的拥有者，又是车船的使用者。如果发生车船的租赁关系，拥有人和使用人使用者。如果发生车船的租赁关系，拥有人和使用人不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁双不一致时，则应由租赁双方协商确定纳税人；租赁双方未商定或无租使用的车船，以使用人为纳税人。方未商定或无租使用的车船，以使用人为纳税人。郧阳师专
48、会计专业郧阳师专会计专业（三）车船使用税征税范围（三）车船使用税征税范围（三）车船使用税征税范围（三）车船使用税征税范围 l1.1.车车辆辆。包包括括机机动动车车辆辆和和非非机机动动车车辆辆。机机动动车车辆辆指指依依靠靠燃燃油油、电电力力等等能能源源作作为为动动力力运运行行的的车车辆辆，如如汽汽车车、拖拖拉拉机机、无无轨轨电电车车等等；非非机机动动车车辆辆指指依依靠靠人人力力、畜畜力力运运行行的车辆，如三轮车、自行车、畜力驾驶车等。的车辆，如三轮车、自行车、畜力驾驶车等。l2.2.船舶。包括机动船和非机动船舶。机动船指依船舶。包括机动船和非机动船舶。机动船指依靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如
49、客轮、货船、靠燃料等能源作为动力运行的船舶，如客轮、货船、汽垫船等；非机动船舶指依靠人力或者其他力量运汽垫船等；非机动船舶指依靠人力或者其他力量运行的船舶，如木船、帆船、舢板等。行的船舶，如木船、帆船、舢板等。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（四）车船使用税税率（四）车船使用税税率（四）车船使用税税率（四）车船使用税税率 l车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规定一车船使用税实行定额税率，对各类车辆分别规定一个最低到最高的年税额，同时授权省、自治区、直个最低到最高的年税额，同时授权省、自治区、直辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实际辖市人民政府在规定的税额幅度内，根据当地实际情况对同一
50、计税标准的车辆，具体确定适用税额情况对同一计税标准的车辆，具体确定适用税额（见表（见表104）。对船舶税额采取分类分级、全国统）。对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额（见表一的固定税额（见表105）。）。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（六）车船使用税优惠政策（六）车船使用税优惠政策（六）车船使用税优惠政策（六）车船使用税优惠政策 l1.1.国家机关、人民团体、军队自用的车船；国家机关、人民团体、军队自用的车船；l2.2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；l3.3.载重量