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1、第九章第九章 所有者权益所有者权益第九章第九章第九章第九章 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 债权人权益债权人权益债权人权益债权人权益权权权权益益益益 投资人权益投资人权益投资人权益投资人权益投入资本投入资本投入资本投入资本所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产负债 构成构成构成构成 利得和损失利得和损失利得和损失利得和损失资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 留存留存留存留存 收益收益收益收益 负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 形成形成形成形成来源：来源：来源
2、：来源：实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）实收资本（或股本）留存收益留存收益留存收益留存收益所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。与负债比较，所有者权益的特征主要表现在以下几个方面：与负债比较，所有者权益的特征主要表现在以下几个方面：1对象不同对象不同。负债是。负债是企业对债权人负担企业对债权人负担的经济责任；所的经济责任；所有者权益是有者权益是企业对投资人负担企业对投资人负担的经济责任。的经济责任。2性质
3、不同性质不同。负债是在经营或其他事项中发生的债务，。负债是在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利；所有者权益是投资者对投入资本及其是债权人对其债务的权利；所有者权益是投资者对投入资本及其投入资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。投入资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。3偿还期限不同偿还期限不同。负债必须于一定的日期（特定日期。负债必须于一定的日期（特定日期或确定的日期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时或确定的日期）偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用、债（除按法律程序减资外），其破产财产在偿付了破产费用、债权人的
4、债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企权人的债务等以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企业持续经营的情况下，一般不能收回投资。业持续经营的情况下，一般不能收回投资。4享受的权利不同享受的权利不同。债权人只享有收回债务本金和利息的。债权人只享有收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业收益分配和经营管理；权利，而无权参与企业收益分配和经营管理；所有者在某些情况所有者在某些情况下下，除可以获得利益外，还可参与经营管理。，除可以获得利益外，还可参与经营管理。第一节第一节第一节第一节 实收资本实收资本实收资本实收资本一、实收资本的一、实收资本的一、实收资本的一、实收资本的概念概念 实收资本
5、是指投资者作为资本投入到企业中的各实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产价值。种资产价值。实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，实收资本是企业注册登记的法定资本总额的来源，表明所有者对企业的基本产权关系。表明所有者对企业的基本产权关系。表明所有者对企业的基本产权关系。表明所有者对企业的基本产权关系。二、一般企业实收资本的核算二、一般企业实收资本的核算二、一般企业实收资本的核算二、一般企业实收资本的核算账户设置账户设置账户设置账户设置 实收资本实收资本实收资本实收资本 投入资本的减少数投入资本
6、的减少数投入资本的减少数投入资本的减少数 投入资本的增加数额投入资本的增加数额投入资本的增加数额投入资本的增加数额 余额余额余额余额:反映企业实有的资本数额反映企业实有的资本数额反映企业实有的资本数额反映企业实有的资本数额明细账户明细账户明细账户明细账户:应按投资者设置应按投资者设置应按投资者设置应按投资者设置（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 （实际收到或存入企业开户银行的金额实际收到或存入企业开户银行的金额实际收到或存入企业开户银行的金额实际收到或存
7、入企业开户银行的金额）贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 （占注册资本的份额占注册资本的份额占注册资本的份额占注册资本的份额）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 （差额差额差额差额）例例例例 :P312 9-1:P312 9-1:P312 9-1:P312 9-1（二）企业接受非现金资产投资（二）企业接受非现金资产投资（二）企业接受非现金资产投资（二）企业接受非现金资产投资1 1 1 1、接受投入固定资产、接受投入固定资产、接受投入固定资产、接受投入固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 （投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定
8、的价值投资合同或协议约定的价值投资合同或协议约定的价值）贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 （占注册资本的份额占注册资本的份额占注册资本的份额占注册资本的份额）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 （差额差额差额差额）投资合同或协议价投资合同或协议价投资合同或协议价投资合同或协议价值不公允的除外值不公允的除外值不公允的除外值不公允的除外例例例例 :P312 9-2:P312 9-2:P312 9-2:P312 9-22 2、接受投入材料物资、接受投入材料物资借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 （约定的价值约定的价值约定的价值约定的价值）应交税费应
9、交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（增值税增值税增值税增值税）贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 （占注册资本的份额占注册资本的份额占注册资本的份额占注册资本的份额）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 （差额差额差额差额）3 3 3 3、接受投入无形资产、接受投入无形资产、接受投入无形资产、接受投入无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价
10、例例例例 :P312 9-2:P312 9-2:P312 9-2:P312 9-2案例案例A A公司收到出资者投入的原材料一批，确认公司收到出资者投入的原材料一批，确认的不含税价值为的不含税价值为100 000100 000元，增值税专用发票列明的元，增值税专用发票列明的税款税款 17 00017 000元。元。A A公司接受投资时应编制会计分录公司接受投资时应编制会计分录如下：如下：借：原材料借：原材料 100 000 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进 ）17 00017 000 贷：实收资本贷：实收资本股东股东 117 000117 000 B股份有限公司发行普
11、通股股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值股，每股面值1元，元，每股发行价格每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：公司应作如下账务处理：应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）（元）应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资
12、本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 000练习练习练习练习 甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000元。经约定甲公司接元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为受乙公司的投入资本为2 340 000元。合同约定的固定资产价元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制
13、如下会计分录：编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 2 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2 340 000练习练习练习练习 乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为扣的增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为 17 000元。元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约公司已
14、开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司进行其他因素，原材料按实际成本进行日常核算。乙公司进行会计处理时，应编制如下会计分录：会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本贷：实收资本B公司公司 117 000练习练习练习练习1A企业企业2008年年 4月发生如下经济业务。要求：根据下列月发生如下经济业务。要求：根据下列经济业务，编制有关的会计分录。
15、经济业务，编制有关的会计分录。（1）4月月5日接到银行通知，国家向该企业投入资本人民币日接到银行通知，国家向该企业投入资本人民币4 000 000元。元。（2）4月月10日该公司收到日该公司收到M公司投入的设备一台，投出单位公司投入的设备一台，投出单位原价为原价为 600 000元，已提折旧元，已提折旧 100 000元，经评估确认该设备元，经评估确认该设备的价值为的价值为550 000元。元。（3）国家以土地使用权向该企业投资，土地使用权的评估价为）国家以土地使用权向该企业投资，土地使用权的评估价为 300 000元。元。练习：练习：练习：练习：（4）该企业收到）该企业收到P公司投入的设备一
16、台，原价为公司投入的设备一台，原价为1 200 000元，经评估确认价值为元，经评估确认价值为 1 280 000元。元。（5）该企业收到）该企业收到N公司投入的原材料一批，价值为公司投入的原材料一批，价值为200 000元，增值税发票列明的增值税为元，增值税发票列明的增值税为34 000元。元。（6）收到甲公司投资转来商标权一项，经评估确认价值为）收到甲公司投资转来商标权一项，经评估确认价值为300 000元。元。1 1 1 1、企业接受投资者追加投资、企业接受投资者追加投资、企业接受投资者追加投资、企业接受投资者追加投资投资者（包括原有投资者和新投资者）追加投入时，作：投资者（包括原有投资
17、者和新投资者）追加投入时，作：投资者（包括原有投资者和新投资者）追加投入时，作：投资者（包括原有投资者和新投资者）追加投入时，作：借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的款项或其他资产实际收到的款项或其他资产实际收到的款项或其他资产实际收到的款项或其他资产）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）（增加的实收资本或股本金额增加的实收资本或股本金额增加的实收资本或股本金额增加的实收资本或股本金额）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）（差额差额差
18、额差额）（一）实收资本（或股本）的增加（一）实收资本（或股本）的增加（一）实收资本（或股本）的增加（一）实收资本（或股本）的增加三、实收资本（或股本）增减变动的核算三、实收资本（或股本）增减变动的核算三、实收资本（或股本）增减变动的核算三、实收资本（或股本）增减变动的核算 3 3 3 3、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本、盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）4 4 4 4、采用发行股票股利方式增加股本、采用发行股票股利方式增加股本、采用发行股票股利方式增加股
19、本、采用发行股票股利方式增加股本借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）2 2 2 2、资本公积转增资本、资本公积转增资本、资本公积转增资本、资本公积转增资本【案例例】A有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为册资本为20 000 000元。甲、乙出资分别为元。甲、乙出资分别为15 000 000元和元和5 0
20、00 000元，为了扩大经营规模，经批准，元，为了扩大经营规模，经批准，A公司按照原出资比例将资本公积公司按照原出资比例将资本公积5 000 000元转增资本。元转增资本。根据上述资料，根据上述资料，A公司应作以下账务处理公司应作以下账务处理甲甲75%=1500（1500+500），乙），乙25%=500（1500+500）。）。甲增加：甲增加：375（万元）（万元）=50075%；乙增加：乙增加：125（万元）（万元）=50025%；借：资本公积借：资本公积 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3 750 000 乙乙 1 250 000 甲、乙、丙三人共同投资设立了甲、乙、丙
21、三人共同投资设立了A有限责任公司，有限责任公司，原注册资本为原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 000元、元、2 000 000元和元和1 500 000元。为扩大经元。为扩大经营规模，经批准，营规模，经批准，A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、元、500 000元和元和375 000元。元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的资公司如期收到甲、乙、丙追加的资金投资。金投资。A公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：借：银行存款借
22、：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 125 000 乙公司乙公司 500 000 丙公司丙公司 375 000练习练习练习练习（二）实收资本（或股本）的减少二）实收资本（或股本）的减少二）实收资本（或股本）的减少二）实收资本（或股本）的减少借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）借：实收资本（股本）（减少资金额）（减少资金额）（减少资金额）（减少资金额）贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等贷：库存现金、银行存款等采用收购本企业股票方式减资的处理：采用收购本企业股票方式减资的处理：采用收购本企业股票方式减资
23、的处理：采用收购本企业股票方式减资的处理：1 1 1 1、回购股票时、回购股票时、回购股票时、回购股票时借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 (收购总价收购总价收购总价收购总价)贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2 2 2 2、注销股票时、注销股票时、注销股票时、注销股票时借：股本借：股本借：股本借：股本 （面值总额面值总额面值总额面值总额）资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价、盈余公积、股本溢价、盈余公积、股本溢价、盈余公积、股本溢价、盈余公积、利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 （差额差额差额差额）贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷
24、：库存股 （账面余额账面余额账面余额账面余额）收购价格股票面值收购价格股票面值收购价格股票面值收购价格股票面值:收购价格收购价格收购价格收购价格股票面值股票面值股票面值股票面值:借：股本借：股本借：股本借：股本 （面值总额面值总额面值总额面值总额）贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷：库存股 （账面余额账面余额账面余额账面余额）资本公积资本公积资本公积资本公积 股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 （差额差额差额差额）【案例例】B股份有限公司截至股份有限公司截至207年年12月月31日共发行股票日共发行股票30000000股，股票面值为股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）6
25、 000 000元，盈余公积元，盈余公积4 000 000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。假定股并注销。假定B公司按照每股公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，B公司的会计公司的会计处理如下：处理如下：库存股的成本库存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元）（元）借：库存股借：库存股 12 000 000 贷；银行存款贷；银行存款 12 000 000借：股本借：股本 3 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 6 000 000 盈余公积盈余公积
26、3 000 000 贷：库存股贷：库存股 12 000 000 A公司公司2001年年12月月31日的股本为日的股本为100 000 000股，面值为股，面值为1元，资本公积（资本溢价）为元，资本公积（资本溢价）为30 000 000元，元，盈余公积为盈余公积为 40 000 000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，A公司以公司以现金回购本公司股票现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定股并注销。假定A公司按每公司按每股股2元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，A公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：（1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时：借：
27、库存股借：库存股 40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 000 库存股成本库存股成本=20 000 0002=40 000 000（元）（元）练习练习练习练习（2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时：借：股本借：股本 20 000 000 资本公积资本公积 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 000 应冲减的资本公积应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）（元）第二节第二节第二节第二节 资本公积资本公积资本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述一、资本公积概述一、资本公积概述1 1 1 1
28、、资本公积的概念、资本公积的概念、资本公积的概念、资本公积的概念 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。有者权益的利得和损失等。有者权益的利得和损失等。有者权益的利得和损失等。2 2 2 2、资本公积的构成、资本公积的构成、资本公积的构成、资本公积的构成 资本公
29、积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。者权益的利得和损失等。（2 2 2 2）直接计入所有者权益的）直接计入所有者权益的）直接计入所有者权益的）直接计入所有者权益的利得利得利得利得和和和和损失损失损失损失 （1 1 1 1）资本（或股本）溢价）资本（或股本）溢价）资本（或股本）溢价）资本（或股本）溢价 是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股是指企业收到投资者的超出其在企业注册
30、资本（或股是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。本）中所占份额的投资。本）中所占份额的投资。本）中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利
31、得或者损失。入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。3 3 3 3、用途、用途、用途、用途 主要用来转增资本（或股本）。主要用来转增资本（或股本）。主要用来转增资本（或股本）。主要用来转增资本（或股本）。二、资本公积的核算二、资本公积的核算二、资本公积的核算二、资本公积的核算账户设置账户设置账户设置账户设置 资本公积资本公积资本公积资本公积 资本公积减少数额资本公积减少数额资本公积减少数额资本公积减少数额 资本公积增加数额资本公积增加数额资本公积增加数额资本公积增加数额 余额：资本公积结余数额余额
32、：资本公积结余数额余额：资本公积结余数额余额：资本公积结余数额明细账：明细账：明细账：明细账：1 1 1 1、“资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价”2 2 2 2、“其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积”（一）资本（或股本）溢价的核算（一）资本（或股本）溢价的核算（一）资本（或股本）溢价的核算（一）资本（或股本）溢价的核算1 1 1 1、资本溢价、资本溢价、资本溢价、资本溢价在收到投资者投入的资金时，作：在收到投资者投入的资金时，作：在收到投资者投入的资金时，作：在收到投资者投入的资金时，作：借：银行存款、固定资产、无形资产等借：银行存款、固定
33、资产、无形资产等借：银行存款、固定资产、无形资产等借：银行存款、固定资产、无形资产等 （实际收到的金额或约定的价值）（实际收到的金额或约定的价值）（实际收到的金额或约定的价值）（实际收到的金额或约定的价值）贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 （在注册资本中所占有的份额）（在注册资本中所占有的份额）（在注册资本中所占有的份额）（在注册资本中所占有的份额）资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 （差额）（差额）（差额）（差额）例例例例 P314 9-4P314 9-4P314 9-4P314 9-4 【案例案例】：蓝天公司原有注册资本：蓝天公司原有注册资本8
34、00 000800 000元，留存收益元，留存收益100 100 000000。现大地公司准备参与投资，经双方协商，同意其出资。现大地公司准备参与投资，经双方协商，同意其出资250 250 000000元，将注册资本增至元，将注册资本增至1 000 0001 000 000元，大地公司占元，大地公司占2020的股的股份，今收到其出资份，今收到其出资2525万元，存入银行。万元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 250 000250 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 50 00050 0002 2 2 2、股本溢价、股本溢价、股本
35、溢价、股本溢价在收到现金等资产时，作：在收到现金等资产时，作：在收到现金等资产时，作：在收到现金等资产时，作：借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值（股票面值（股票面值核定的股份总额）核定的股份总额）核定的股份总额）核定的股份总额）资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 （溢价部分）（溢价部分）（溢价部分）（溢价部分）溢价发行的：从溢价中抵扣（冲减资本公积溢价发行的：从溢价中抵扣（冲减资本公积资资交易交易 本溢价）本溢价）费
36、用费用 无溢价或溢价不足以抵扣的：不足抵扣部分冲减盈无溢价或溢价不足以抵扣的：不足抵扣部分冲减盈 余公积和未分配利润余公积和未分配利润注意注意手续费、佣金等手续费、佣金等手续费、佣金等手续费、佣金等例例例例 P314 9-5P314 9-5P314 9-5P314 9-5【案例案例】A A公司委托公司委托B B证券公司代理发行普通股证券公司代理发行普通股2 000 0002 000 000股，股，每股面值每股面值1 1元，按每股元，按每股1.21.2元的价格发行。公司与受托单位元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的约定，按发行收入的3 3收取手续费，从发行收入中扣除。收取手续费，从发行
37、收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。假如收到的股款已存入银行。公司收到受托发行单位交来的现金：公司收到受托发行单位交来的现金：2 002 00万万1.21.2（1-31-3）=2 32.8=2 32.8 万万 应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额：科目的金额：溢价收入溢价收入-发行手续费发行手续费=2 00=2 00万万（1.2-11.2-1）-200-200万万 1.231.23=32.=32.万万借：银行存款借：银行存款 2 328 0002 328 000 贷：股本贷：股本 2 000 0002 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 328 000328 0003 3
38、 3 3、由拨款转入形成的资本公积的核算、由拨款转入形成的资本公积的核算、由拨款转入形成的资本公积的核算、由拨款转入形成的资本公积的核算 企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专门用于技术改造、技术研究等，在拨款项目完成后，对于形成于技术改造、技术研究等，在拨款项目完成后，对于形成于技术改造、技术研究等，在拨款项目完成后，对于形成于技术改造、技术研究等，在拨款项目完成后，对于形成各项资产的部分各项资产的部分各项资产的部分各项资产的部分:按实际成本，借记按实
39、际成本，借记按实际成本，借记按实际成本，借记“固定资产固定资产固定资产固定资产”等科目，贷记有关科等科目，贷记有关科等科目，贷记有关科等科目，贷记有关科目；同时，借记目；同时，借记目；同时，借记目；同时，借记“专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价”科目。科目。科目。科目。专项应付款专项应付款 使用的专项应付款金额使用的专项应付款金额使用的专项应付款金额使用的专项应付款金额 收到的专项应付款金额收到的专项应付款金额收到的专项应付款金额收到的专项应付款金额 余额：企业尚未支付的余额：企业
40、尚未支付的余额：企业尚未支付的余额：企业尚未支付的 专项应付款专项应付款专项应付款专项应付款 【案例案例案例案例】B B B B公司公司公司公司2009200920092009年年年年8 8 8 8月月月月12121212日收到国家拨入的专门用日收到国家拨入的专门用日收到国家拨入的专门用日收到国家拨入的专门用于技术改造的款项于技术改造的款项于技术改造的款项于技术改造的款项200000200000200000200000元。该公司将元。该公司将元。该公司将元。该公司将200000200000200000200000元全部元全部元全部元全部用于了对设备进行技术改造，技术改造项目完成后，用于了对设备
41、进行技术改造，技术改造项目完成后，用于了对设备进行技术改造，技术改造项目完成后，用于了对设备进行技术改造，技术改造项目完成后，全部形成了固定资产。假设不考虑其他因素，全部形成了固定资产。假设不考虑其他因素，全部形成了固定资产。假设不考虑其他因素，全部形成了固定资产。假设不考虑其他因素，B B B B公司应公司应公司应公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1 1）收到拨款时：）收到拨款时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200000200000200000200000 贷：专项应付款贷：专项应付款贷：专项应付款贷：专项应付款 20000
42、0200000200000200000（2 2 2 2）进行技术改造发生支出时：）进行技术改造发生支出时：）进行技术改造发生支出时：）进行技术改造发生支出时：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程 200000200000200000200000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 200000200000200000200000（3 3 3 3）技术改造项目完成，形成固定资产时：）技术改造项目完成，形成固定资产时：）技术改造项目完成，形成固定资产时：）技术改造项目完成，形成固定资产时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 20000020000020000
43、0200000 贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程 200000200000200000200000同时：同时：借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款借：专项应付款 200000200000200000200000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价 200000200000200000200000（二）其他资本公积（二）其他资本公积（二）其他资本公积（二）其他资本公积 其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）其他资本公积，是指除资本溢价（或股本
44、溢价）项目以外所形成的资本公积。其中主要包括直接计入项目以外所形成的资本公积。其中主要包括直接计入项目以外所形成的资本公积。其中主要包括直接计入项目以外所形成的资本公积。其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益的利得和损失。所有者权益的利得和损失。所有者权益的利得和损失。其他所有者权益变动，应按照持股比例计算应享其他所有者权益变动，应按照持股比例计算应享其他所有者权益变动，应按照持股比例计算应享其他所有者权益变动，应按照持股比例计算应享有（承担）被投资单位所有者权益的变化额：有（承担）被投资单位所有者权益的变化额：有（承担）被投资单位所有者权益的变化额：有（承担）被投资单位所有者
45、权益的变化额：利得：利得：利得：利得：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积损失：损失：损失：损失：做相反分录做相反分录做相反分录做相反分录例例例例 P315 9-6P315 9-6P315 9-6P315 9-6【案例案例案例案例】2007200720072007年，年，年，年，E E E E股份有限公司对股份有限公司对股份有限公司对股份有限公司对A A A A公司进行股权投公司进行股权投公司进行股权投公司进行股权投资
46、资资资150150150150万元，拥有万元，拥有万元，拥有万元，拥有30%30%30%30%的股份，对该公司产生重大影响，的股份，对该公司产生重大影响，的股份，对该公司产生重大影响，的股份，对该公司产生重大影响，采用权益法核算，采用权益法核算，采用权益法核算，采用权益法核算，12121212月，月，月，月，A A A A公司因扩股增资有新投资者公司因扩股增资有新投资者公司因扩股增资有新投资者公司因扩股增资有新投资者加入，产生资本溢价加入，产生资本溢价加入，产生资本溢价加入，产生资本溢价100100100100万。万。万。万。借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资-A
47、-A-A-A公司公司公司公司 300000300000300000300000 贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 300000300000300000300000（三）资本公积转增资本的核算（三）资本公积转增资本的核算（三）资本公积转增资本的核算（三）资本公积转增资本的核算借：资本公积借：资本公积借：资本公积借：资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）例例例例 P315 9-7P315 9
48、-7P315 9-7P315 9-7第三节第三节第三节第三节 留存收益留存收益留存收益留存收益概念：概念：概念：概念：留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。形成的留存于企业的内部积累。形成的留存于企业的内部积累。形成的留存于企业的内部积累。构成构成构成构成 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 一、利润分配一、利润分配一、利润分配一、利润分配（一）利润分配的内容及程序（一）利润分配的内容及程序（一）利润分配的
49、内容及程序（一）利润分配的内容及程序1 1 1 1、弥补以前年度发生的经营亏损、弥补以前年度发生的经营亏损、弥补以前年度发生的经营亏损、弥补以前年度发生的经营亏损2 2 2 2、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积二、盈余公积二、盈余公积二、盈余公积二、盈余公积（一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途（一）盈余公积的组成及其用途1 1 1 1、组成、组成、组成、组成 盈余公积是企业按规定从净利润中按一定比例提盈余公积是企业按规定从净利润中按一定比例提盈余公积是企业按规定从净利润中按一定比例提盈余公积是企业按规定从净利
50、润中按一定比例提取的企业积累资金。取的企业积累资金。取的企业积累资金。取的企业积累资金。公司制企业的法定公积金按照税后利润的公司制企业的法定公积金按照税后利润的1010的的比例提取，在计算提取法定盈余公积的基数时。比例提取，在计算提取法定盈余公积的基数时。不应不应包括企业年初未分配利润。包括企业年初未分配利润。公司法定公积金累计额为公司法定公积金累计额为公司注册资本的公司注册资本的5050以上时，可以不再提取法定公积以上时，可以不再提取法定公积金。金。3 3、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积4 4、向投资者分配利润或股利、向投资者分配利润或股利公司制企业的盈余公积包括：公司制企业的盈余公积包