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1、 财务预算与控制财务预算与控制 任务一任务一 掌握财务预算的相关知识掌握财务预算的相关知识 任务二任务二 掌握财务控制的相关知识掌握财务控制的相关知识 学习目标学习目标 了解财务预算的概念、作用以及编制方法了解财务预算的概念、作用以及编制方法掌握各种现金预算、预计利润表和预计资产掌握各种现金预算、预计利润表和预计资产负债表的编制方法负债表的编制方法了解财务控制的概念、特征、基础和种类了解财务控制的概念、特征、基础和种类熟悉各类责任中心的含义、类型、特征及考熟悉各类责任中心的含义、类型、特征及考核指标核指标理解内部转移价格的含义及类型理解内部转移价格的含义及类型任务一任务一 掌握财务预算的掌握财
2、务预算的相关知识相关知识一、财务预算概述一、财务预算概述(一)财务预算的概念(一)财务预算的概念财务预算财务预算是指反映企业未来一定预算期内的预计现金收支、是指反映企业未来一定预算期内的预计现金收支、经营成果和财务状况的各种预算,具体包括现金预算、预计利经营成果和财务状况的各种预算,具体包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。润表和预计资产负债表等内容。财务预算是企业全面预算体系中的组成部分。全面预算包括财务预算是企业全面预算体系中的组成部分。全面预算包括专门决策预算、日常业务预算和财务预算三类内容。专门决策预算、日常业务预算和财务预算三类内容。专门决策预算专门决策预算是指企业为不经常
3、发生的长期投资决策项目或一次性是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算,具体包括资本支出预算、一次性专门业务预算专门业务所编制的预算,具体包括资本支出预算、一次性专门业务预算等。等。日常业务预算日常业务预算是指在日常生产经营活动过程中所涉及的各种预算,是指在日常生产经营活动过程中所涉及的各种预算,具体包括供应方面涉及的材料采购预算,生产方面涉及的直接材料消耗、具体包括供应方面涉及的材料采购预算,生产方面涉及的直接材料消耗、直接人工、制造费用、生产成本等预算,销售方面涉及的销售预算等。直接人工、制造费用、生产成本等预算,销售方面涉及的销售预算等。财务预算财务预算是在专门
4、决策预算和日常业务预算的基础上编制的,作为是在专门决策预算和日常业务预算的基础上编制的,作为全面预算体系中的最后环节,它可以从价值方面总括地反映经营决策预全面预算体系中的最后环节,它可以从价值方面总括地反映经营决策预算和日常业务预算的结果。算和日常业务预算的结果。(二)财务预算的作用(二)财务预算的作用 1财务预算是企业各级各部门工作的奋斗目标财务预算是企业各级各部门工作的奋斗目标 财务预算是以日常业务预算和专门决策预算为基础编制的综合性预财务预算是以日常业务预算和专门决策预算为基础编制的综合性预算,整个预算体系全面、系统地规划了企业的主要技术经济指标和财务算,整个预算体系全面、系统地规划了企
5、业的主要技术经济指标和财务指标的预算数。指标的预算数。各级各部门根据自身的具体目标安排各自的经济活动,设想为达到各级各部门根据自身的具体目标安排各自的经济活动,设想为达到各目标拟采取的方法和措施,为实现具体目标努力奋斗。如果各级各部各目标拟采取的方法和措施,为实现具体目标努力奋斗。如果各级各部门都完成了自己的具体目标,企业的总目标也就有了保障。门都完成了自己的具体目标,企业的总目标也就有了保障。2财务预算是企业各级各部门工作协调的工具财务预算是企业各级各部门工作协调的工具 企业内部各级各部门因其职责的不同,对各自经济活动的考虑企业内部各级各部门因其职责的不同,对各自经济活动的考虑可能会带有片面
6、性,甚至会出现相互冲突的现象。可能会带有片面性,甚至会出现相互冲突的现象。克服片面、避免冲突的最佳办法是进行经济活动的综合平衡。而财克服片面、避免冲突的最佳办法是进行经济活动的综合平衡。而财务预算具有高度的综合能力,编制财务预算的过程也是企业内部各级各务预算具有高度的综合能力,编制财务预算的过程也是企业内部各级各部门的经济活动密切配合、相互协调、统筹兼顾、全面安排、搞好综合部门的经济活动密切配合、相互协调、统筹兼顾、全面安排、搞好综合平衡的过程。平衡的过程。3财务预算是企业各级各部门工作控制的标准财务预算是企业各级各部门工作控制的标准 财务预算在使企业各级各部门明确奋斗目标的同时,也为其工财务
7、预算在使企业各级各部门明确奋斗目标的同时,也为其工作提供了控制依据。预算进入实施阶段以后,各级各部门管理工作作提供了控制依据。预算进入实施阶段以后,各级各部门管理工作的重心转向控制,即设法使经济活动按预算进行。各级各部门应以的重心转向控制,即设法使经济活动按预算进行。各级各部门应以各项预算为标准,通过计量对比,及时提供实际偏离预算的差异数各项预算为标准,通过计量对比,及时提供实际偏离预算的差异数额,并分析原因,以便采取有效措施、挖掘潜力、巩固成绩、纠正额,并分析原因,以便采取有效措施、挖掘潜力、巩固成绩、纠正缺点,保证预定目标的完成。缺点,保证预定目标的完成。4财务预算是企业各级各部门工作考核
8、的依据财务预算是企业各级各部门工作考核的依据 现代企业管理必须在企业的各级各部门中建立起健全的责任制度,现代企业管理必须在企业的各级各部门中建立起健全的责任制度,而有效的责任制度离不开工作业绩的考核。在预算实施过程中,实际偏而有效的责任制度离不开工作业绩的考核。在预算实施过程中,实际偏离预算的差异,不仅是控制企业日常经济活动的主要标准,也是考核、离预算的差异,不仅是控制企业日常经济活动的主要标准,也是考核、评定各级各部门和全体职工工作业绩的主要依据。评定各级各部门和全体职工工作业绩的主要依据。(三)财务预算编制的步骤(三)财务预算编制的步骤 (1)根据销售预测编制销售预算。)根据销售预测编制销
9、售预算。(2)根据销售预算确定预计销售量,结合产成品的期初结)根据销售预算确定预计销售量,结合产成品的期初结存量和预计期末结存量编制生产预算。存量和预计期末结存量编制生产预算。(3)根据生产预算确定的预计生产量,先分别编制直接材料)根据生产预算确定的预计生产量,先分别编制直接材料采购及消耗预算、直接人工预算和制造费用预算,然后汇总编制产采购及消耗预算、直接人工预算和制造费用预算,然后汇总编制产品生产成本预算。品生产成本预算。(4)根据销售预算编制销售及管理费用预算。)根据销售预算编制销售及管理费用预算。(5)根据销售预算和生产预算估计所需的固定资产投资,)根据销售预算和生产预算估计所需的固定资
10、产投资,编制资本支出预算。编制资本支出预算。(6)根据执行以上各项预算所产生的现金流量和必需的现金流量,)根据执行以上各项预算所产生的现金流量和必需的现金流量,编制现金预算。编制现金预算。(7)综合以上各项预算,进行试算平衡,编制预计财务报表。)综合以上各项预算,进行试算平衡,编制预计财务报表。二、财务预算的编制方法二、财务预算的编制方法(一)固定预算和弹性预算(一)固定预算和弹性预算 1固定预算固定预算 固定预算固定预算又称静态预算,是指将预算期内的业务量固定在又称静态预算,是指将预算期内的业务量固定在某一预计水平上,并以此为基础来确定其他项目的预计数的某一预计水平上,并以此为基础来确定其他
11、项目的预计数的预算方法。预算方法。固定预算存在着以下两个固定预算存在着以下两个缺点缺点:(:(1)过于机械呆板。固定)过于机械呆板。固定预算只是按照事先预计的某一业务量来编制预算,而不管未来预预算只是按照事先预计的某一业务量来编制预算,而不管未来预算期内的实际业务量是否波动;(算期内的实际业务量是否波动;(2)可比性差。当实际业务量)可比性差。当实际业务量与预计业务量发生较大差异时,有关预算指标的实际数与预算数与预计业务量发生较大差异时,有关预算指标的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失去可比性。之间就会因业务量基础不同而失去可比性。2弹性预算弹性预算 弹性预算弹性预算又称变动预算,是指
12、在成本习性分析的基础上,以又称变动预算,是指在成本习性分析的基础上,以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见的业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见的各种业务量水平,编制能够适应多种情况的预算方法。其关键是将各种业务量水平,编制能够适应多种情况的预算方法。其关键是将所有的成本分为变动成本和固定成本两部分。所有的成本分为变动成本和固定成本两部分。弹性预算是为克服固定预算的缺点而设计的预算方法,弹性预算是为克服固定预算的缺点而设计的预算方法,它会随着业务量的变动而变动,使预算执行情况的评价和考它会随着业务量的变动而变动,使预算执行情况的评价和考核建立在更加客观可
13、比的基础上,可以充分发挥预算在管理核建立在更加客观可比的基础上,可以充分发挥预算在管理中的控制作用。在实践中,弹性预算主要用于制造费用、销中的控制作用。在实践中,弹性预算主要用于制造费用、销售费用等半变动的成本预算和利润预算。售费用等半变动的成本预算和利润预算。业务量(直接人工工时)业务量(直接人工工时)350400450500550生生产产能力利用率(能力利用率(%)708090100110变动变动成本:成本:运运输输280320360400440消耗材料消耗材料708090100110合合计计350400450500550混合成本:混合成本:修理修理费费250270300310315油料油
14、料120130150155165合合计计370400450465480固定成本:固定成本:折旧折旧费费200200200200200管理人管理人员员工工资资250250250250250合合计计450450450450450总计总计1 1701 2501 3501 4151 480 下表是为某企业车间下表是为某企业车间2009年制造费用弹性预算。该车间正常业务年制造费用弹性预算。该车间正常业务量为量为500工时,业务量范围为工时,业务量范围为70%110%,编表间隔为,编表间隔为10%。(二)增量预算和零基预算(二)增量预算和零基预算 1增量预算增量预算 增量预算增量预算是指以基期成本费用水平
15、为基础,结合预算期业务量水是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及相关的成本费用控制措施,通过调整有关的原有成本费用项目而编平及相关的成本费用控制措施,通过调整有关的原有成本费用项目而编制预算的方法。制预算的方法。增量预算存在以下几个增量预算存在以下几个假设前提假设前提:(:(1)企业现在所有的经营)企业现在所有的经营活动都是企业正常生存和发展所必需的;(活动都是企业正常生存和发展所必需的;(2)原有的各项开支都是)原有的各项开支都是合理的;(合理的;(3)在预算期内,企业至少要保持现有的费用水平)在预算期内,企业至少要保持现有的费用水平才能维持下去。在这样的假设前提下,企业往往会
16、不加分析才能维持下去。在这样的假设前提下,企业往往会不加分析地保留或者接受原来的成本项目,结果可能会导致预算的不地保留或者接受原来的成本项目,结果可能会导致预算的不合理,造成资金浪费。合理,造成资金浪费。2零基预算零基预算 零基预算零基预算又称零底预算,是指在编制成本费用预算时,不考虑以又称零底预算,是指在编制成本费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是将所有的预算支出均以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是将所有的预算支出均以零为出发点,一切从实际需要与可能出发,逐项审议预算期内各项费用零为出发点,一切从实际需要与可能出发,逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准
17、是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。零基预算的零基预算的优点优点是:不受现有费用开支水平的限制,不仅能使是:不受现有费用开支水平的限制,不仅能使预算单位负责人重视预算的编制工作,而且能充分调动预算单位全预算单位负责人重视预算的编制工作,而且能充分调动预算单位全体职工的工作积极性,挖掘内在潜力,增强预算的应用能力。体职工的工作积极性,挖掘内在潜力,增强预算的应用能力。零基预算的零基预算的缺点缺点是:所有项目均需重新审视,工作量大,所需时是:所有项目均需重新审视,工作量大,所需时间和所付代价较高。间和所付代价较高。(三)定
18、期预算和滚动预算(三)定期预算和滚动预算 1定期预算定期预算 定期预算定期预算是指在编制预算时以一个不变的会计期间(通常为是指在编制预算时以一个不变的会计期间(通常为一个公历年度)作为预算期的一种预算编制方法。通常,定期预一个公历年度)作为预算期的一种预算编制方法。通常,定期预算是在执行年度开始之前算是在执行年度开始之前2 3个月进行编制,执行到最后个月进行编制,执行到最后2 3个月再编制下一个年度的预算。个月再编制下一个年度的预算。定期预算的定期预算的优点优点是:预算期间与会计年度相匹配,便于将预算是:预算期间与会计年度相匹配,便于将预算数和实际数进行对比,有利于考核和评价预算的执行结果。数
19、和实际数进行对比,有利于考核和评价预算的执行结果。定期预算的定期预算的缺点缺点主要有以下几点:主要有以下几点:(1)缺乏远期指导性缺乏远期指导性。定期预算往往是在年度开始之前。定期预算往往是在年度开始之前2 3个月编制,预算期较长,因此,对于整个预算年度的生产经营活动个月编制,预算期较长,因此,对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算,尤其是对预算后期的预算只能进行笼统的估很难作出准确的预算,尤其是对预算后期的预算只能进行笼统的估算,数据含糊,缺乏远期指导性。算,数据含糊,缺乏远期指导性。(2)造成预算滞后性造成预算滞后性。事先预见到的预算期的某些活动,如。事先预见到的预算期的某些活动
20、,如果在预算期内发生了重大变化,而原有预算却未能及时作出相应果在预算期内发生了重大变化,而原有预算却未能及时作出相应的调整,就会造成预算滞后,从而使预算失效。的调整,就会造成预算滞后,从而使预算失效。(3)形成人为预算中断形成人为预算中断。由于受预算期间的限制,致使经营管理。由于受预算期间的限制,致使经营管理者的决策视野局限于本期规划的经营活动,尤其是在所剩预算期逐渐变者的决策视野局限于本期规划的经营活动,尤其是在所剩预算期逐渐变短的时候,会促使管理者只考虑未来较短时期内的业务活动,而忽视了短的时候,会促使管理者只考虑未来较短时期内的业务活动,而忽视了长期经营活动的连续性,形成人为的预算中断。
21、长期经营活动的连续性,形成人为的预算中断。2滚动预算滚动预算 滚动预算滚动预算又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将预又称连续预算或永续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断修订并延伸预算,使预算期与会计年度脱离,随着预算的执行不断修订并延伸预算,使预算期逐期向后滚动,永远保持为一个固定期间长度的一种预算编制算期逐期向后滚动,永远保持为一个固定期间长度的一种预算编制方法。方法。(1)逐月滚动逐月滚动。逐月滚动是指在编制预算的过程中,以月。逐月滚动是指在编制预算的过程中,以月份为预算的编制和滚动单位,每个月调整一次预算的方法。份为预算的编制和滚动单位,每个月调整
22、一次预算的方法。(2)逐季滚动逐季滚动。逐季滚动是指在编制预算的过程中,以季。逐季滚动是指在编制预算的过程中,以季度为预算的编制和滚动单位,每个季度调整一次预算的方法。度为预算的编制和滚动单位,每个季度调整一次预算的方法。(3)混合滚动混合滚动。混合滚动是指在编制预算的过程中,同时使。混合滚动是指在编制预算的过程中,同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法,是一种长计划、用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法,是一种长计划、短安排的变通方式。短安排的变通方式。三、现金预算和预计财务报表的编制三、现金预算和预计财务报表的编制(一)现金预算的编制(一)现金预算的编制 现金预算现金预算又
23、称现金收支预算,它是以日常业务预算和专门决策预又称现金收支预算,它是以日常业务预算和专门决策预算为基础编制的反映企业预算期间现金收支情况的预算,主要包括现算为基础编制的反映企业预算期间现金收支情况的预算,主要包括现金收入、现金支出、现金余缺和现金融通四个部分。编制现金预算的金收入、现金支出、现金余缺和现金融通四个部分。编制现金预算的流程如下:流程如下:1编制销售预算编制销售预算 销售预算销售预算是编制企业预算的出发点。通过预计销售量和销售是编制企业预算的出发点。通过预计销售量和销售价格等确定预算期销售收入,并根据预算期现金收入与回收赊价格等确定预算期销售收入,并根据预算期现金收入与回收赊销货款
24、的可能情况反映现金收入,从而编制销售预算。销货款的可能情况反映现金收入,从而编制销售预算。【例例10-1】假定贝壳公司预算年度假定贝壳公司预算年度2010年只生产和销售一种产年只生产和销售一种产品,预计销售量及售价资料如表所示。每季的商品销售在当品,预计销售量及售价资料如表所示。每季的商品销售在当季收到货款的季收到货款的70%,其余的,其余的30%在下季度收回,在下季度收回,2009年第四季度年第四季度应收账款的余额为应收账款的余额为15 000元,试编制贝壳公司预算年度的分季销售元,试编制贝壳公司预算年度的分季销售的预算。的预算。季度季度一一二二三三四四预计销预计销售量(件)售量(件)400
25、700750500销销售售单单价(元价(元/件)件)100100100100 【解解】贝壳公司贝壳公司2010年销售预算的编制如表所示。年销售预算的编制如表所示。季度季度一一二二三三四四全年合计全年合计预计销预计销售量(件)售量(件)4007007505002 350销销售售单单价(元价(元/件)件)100100100100100预计销预计销售收入(元)售收入(元)40 00070 00075 00050 000235 000预预计计现现金金收收入入年初年初应应收收账账款款15 00015 000第第1季度季度销销售收入售收入28 00012 00040 000第第2度度销销售收入售收入49
26、00021 00070 000第第3度度销销售收入售收入52 50022 50075 000第第4度度销销售收入售收入35 00035 000现现金收入合金收入合计计43 00061 00073 50057 500235 000 2编制生产预算编制生产预算 生产预算生产预算需要根据预计的销售量,并考虑预计期初存货和预计期需要根据预计的销售量,并考虑预计期初存货和预计期末存货等因素按品种分别编制。预计生产量的计算公式为:末存货等因素按品种分别编制。预计生产量的计算公式为:预计生产量预计生产量=预计销售量预计期末存货预计期初存货预计销售量预计期末存货预计期初存货 式中,式中,“预计期末存货预计期末
27、存货”有时凭经验估计,有时经分析有时凭经验估计,有时经分析确定;预计期初存货等于上期期末存量。确定;预计期初存货等于上期期末存量。【例例10-2】根据例根据例10-1的资料,贝壳公司预算年度内每季度末的资料,贝壳公司预算年度内每季度末产成品存货占下一季度销售量的产成品存货占下一季度销售量的20%,预计,预计2011年第一季度的销年第一季度的销售量为售量为480件,预算年度初的存货量预计为件,预算年度初的存货量预计为130件,试编制贝壳公司件,试编制贝壳公司预算年度的生产预算。预算年度的生产预算。【解解】贝壳公司贝壳公司2010年生产预算的编制如表所示。年生产预算的编制如表所示。季度季度一一二二
28、三三四四全年合计全年合计预计销预计销售量售量4007007505002 350加:加:预计预计期末存期末存货货1401501009696合合计计5408508505962 446减:减:预计预计期初存期初存货货130140150100130预计预计生生产产量量4107107004962 316 3编制直接材料采购预算编制直接材料采购预算 直接材料采购预算直接材料采购预算是以生产预算为基础,同时在考虑原材料存是以生产预算为基础,同时在考虑原材料存货水平的基础上编制的。直接材料采购预算主要考虑:预计生产量、货水平的基础上编制的。直接材料采购预算主要考虑:预计生产量、单位产品材料用量、生产需要量、期
29、初和期末存量等。其计算公式单位产品材料用量、生产需要量、期初和期末存量等。其计算公式为:为:预计材料采购量预计材料采购量=生产需要量预计期末存量预计期初存量生产需要量预计期末存量预计期初存量预计采购金额预计采购金额=预计材料采购量预计材料采购量单价单价 另外,为了以后编制现金预算,通常需要预计各期材料另外,为了以后编制现金预算,通常需要预计各期材料采购的现金支出,包括偿还上期应付账款和本期应支付的采采购的现金支出,包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。购货款。【例例10-3】根据例根据例10-1和例和例10-2的资料,贝壳公司预算年度的资料,贝壳公司预算年度内生产产品只需一种原材料,预计
30、每季度末的材料存货要占内生产产品只需一种原材料,预计每季度末的材料存货要占下一季度生产需要量的下一季度生产需要量的20%,预算年度初的存货量为,预算年度初的存货量为410千克,预千克,预算年度末的材料存货量预计为算年度末的材料存货量预计为540千克。材料的采购款中,本季千克。材料的采购款中,本季度需支付度需支付60%,其余的,其余的40%可以到下一季度支付,可以到下一季度支付,2010年第一季年第一季度应付度应付2009年第四季度的材料款为年第四季度的材料款为12 000元。预算年度的单位产品元。预算年度的单位产品材料用量为材料用量为5千克,材料单价为千克,材料单价为10元。试编制贝壳公司预算
31、年度的元。试编制贝壳公司预算年度的直接材料采购预算。直接材料采购预算。【解解】贝壳公司贝壳公司2010年直接材料采购预算如表所示。年直接材料采购预算如表所示。季度季度一一二二三三四四全年合计全年合计预计预计生生产产量(件)量(件)4107107004962 316单单位位产产品材料用量(千克)品材料用量(千克)55555生生产产需要量(千克)需要量(千克)2 0503 5503 5002 48011 580加:加:预计预计期末存量(千克)期末存量(千克)710700496540540合合计计2 7604 2503 9963 02012 120减:减:预计预计期初存量(千克)期初存量(千克)41
32、0710700496410预计预计材料采材料采购购量(千克)量(千克)2 3503 5403 2962 52411 710单单价价1010101010预计预计采采购购金金额额23 50035 40032 96025 240117 100预计现预计现金支出金支出上年上年应应付付账账款款12 00012 000第一季度第一季度14 1009 40023 500第二季度第二季度21 24014 16035 400第三季度第三季度19 77613 18432 960第四季度第四季度15 14415 144现现金支出合金支出合计计26 10030 64033 93628 328119 004 4编制直接
33、人工预算编制直接人工预算 编制直接人工预算应根据已知的标准工资率、标准单位产品直接人编制直接人工预算应根据已知的标准工资率、标准单位产品直接人工工时和生产预算中的生产量等资料来编制。其计算公式为:工工时和生产预算中的生产量等资料来编制。其计算公式为:预计直接人工总工时预计直接人工总工时=预计生产量预计生产量单位产品直接人工工时单位产品直接人工工时预计直接工资成本预计直接工资成本=预计直接让你人工总工时预计直接让你人工总工时单位工时工资率单位工时工资率 【例例10-4】根据例根据例10-3的资料,贝壳公司只有一个工种,单位的资料,贝壳公司只有一个工种,单位产品的直接人工工时为产品的直接人工工时为
34、3小时,单位工时的工资率为小时,单位工时的工资率为5元。试编制贝元。试编制贝壳公司直接人工预算。壳公司直接人工预算。【解解】贝壳公司贝壳公司2010年直接人工预算如表所示。年直接人工预算如表所示。季度季度一一二二三三四四全年合计全年合计预计预计生生产产量(件)量(件)4107107004962 316单单位位产产品直接人工工品直接人工工时时(小(小时时)33333各期直接人工各期直接人工总总工工时时(小(小时时)1 2302 1302 1001 4886 948单单位工位工时时工工资资率(元率(元/小小时时)55555预计预计直接人工成本直接人工成本总额总额(元)(元)6 15010 6501
35、0 5007 44034 740 5编制制造费用预算编制制造费用预算 编制制造费用预算时,需要将制造费用按成本习性划编制制造费用预算时,需要将制造费用按成本习性划分为变动制造费用和固定制造费用。变动制造费用以生产分为变动制造费用和固定制造费用。变动制造费用以生产预算为基础来预计,固定制造费用按实际需要的支付额逐预算为基础来预计,固定制造费用按实际需要的支付额逐项预计。项预计。为了便于编制产品成本预算,需要在制造费用预算中为了便于编制产品成本预算,需要在制造费用预算中计算出变动(或固定)制造费用分配率,即小时费用率,计算出变动(或固定)制造费用分配率,即小时费用率,其计算公式为:其计算公式为:为
36、便于编制现金预算,需要在制造费用预算中预计现为便于编制现金预算,需要在制造费用预算中预计现金支出,在制造费用中,除折旧费用外都需要使用现金支金支出,在制造费用中,除折旧费用外都需要使用现金支付。付。【例例10-5】根据例根据例10-4的资料,贝壳公司预算年度的变动制的资料,贝壳公司预算年度的变动制造费用和固定制造费用已经被预计出来,其数据如表造费用和固定制造费用已经被预计出来,其数据如表10-8所示,所示,试补充完整贝壳公司制造费用的预算,并计算变动制造费用试补充完整贝壳公司制造费用的预算,并计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配率。分配率和固定制造费用分配率。【解解】贝壳公司贝壳公司201
37、0年制造费用预算如表所示。年制造费用预算如表所示。季度季度一一二二三三四四全年合计全年合计变动变动制造制造费费用:用:间间接人工接人工7551 2051 0908844 034间间接材料接材料7551 2051 0908844 034水水电费电费1 5202 4202 3901 7788 108小小计计3 0304 8304 7703 54616 176固定制造固定制造费费用:用:修理修理费费3903903903901 560折旧折旧费费2 9902 9902 9902 99011 960管理人管理人员员工工资资5005005005002 000保保险费险费6006006006002 400小
38、小计计4 4804 4804 4804 48017 920合合计计7 5109 3109 2508 02634 096减:折旧减:折旧3 0003 0003 0003 00012 000现现金支出合金支出合计计4 5106 3106 2505 02622 096变动制造费用分配率变动制造费用分配率=(元(元/小时)小时)固定制造费用分配率固定制造费用分配率=(元(元/小时)小时)6编制产品成本预算编制产品成本预算 产品成本预算通常是以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和产品成本预算通常是以生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算为基础进行编制。制造费用预算为基础进行编制。【例例10
39、-6】根据例根据例10-5的资料,试编制贝壳公司的资料,试编制贝壳公司2010年的产品年的产品成本预算。成本预算。销货成本销货成本=2 35079.73=187 365.5(元)(元)假设假设2009年存货的单位成本和预算年度的单位成本相同,则:年存货的单位成本和预算年度的单位成本相同,则:期初存货成本期初存货成本=13079.73=10 364.9(元)(元)期末存货成本期末存货成本=9679.73=7 654.08(元)(元)【解解】贝壳公司贝壳公司2010年产品成本预算的编制如表所示。年产品成本预算的编制如表所示。项目项目用量用量单位用量成本单位用量成本合计合计直接材料直接材料5千克千克
40、10元元/千克千克50元元直接人工直接人工3小小时时5元元/小小时时15元元单单位位产产品分配的品分配的变动变动制造制造费费用用3小小时时2.33元元/小小时时6.99元元单单位位产产品分配的固定制造品分配的固定制造费费用用3小小时时2.58元元/小小时时7.74元元单单位位产产品成本品成本79.73元元 7编制销售及管理费用预算编制销售及管理费用预算 销售费用预算通常是以销售预算为基础,根据销售收入、销售费用预算通常是以销售预算为基础,根据销售收入、销售利润和销售费用的关系编制。在编制销售费用预算时,销售利润和销售费用的关系编制。在编制销售费用预算时,应对过去的销售费用进行分析,考察过去的销
41、售费用支出的应对过去的销售费用进行分析,考察过去的销售费用支出的必要性和效果,作为编制本期销售费用预算的参考。必要性和效果,作为编制本期销售费用预算的参考。编制管理费用预算时,要分析企业的实际情况,以做到预算合理化。编制管理费用预算时,要分析企业的实际情况,以做到预算合理化。由于管理费用大多属于固定成本,因此,可以在过去实际开支的基础上,由于管理费用大多属于固定成本,因此,可以在过去实际开支的基础上,按预算期的变化进行调整。按预算期的变化进行调整。【例例10-7】根据例根据例10-6的资料,贝壳公司的管理费用和销售费用相的资料,贝壳公司的管理费用和销售费用相关资料如表所示。试补充完整贝壳公司的
42、销售及管理费用预算。关资料如表所示。试补充完整贝壳公司的销售及管理费用预算。项目项目用量用量单位用量成本单位用量成本合计合计直接材料直接材料5千克千克10元元/千克千克50元元直接人工直接人工3小小时时5元元/小小时时15元元单单位位产产品分配的品分配的变动变动制造制造费费用用3小小时时2.33元元/小小时时6.99元元单单位位产产品分配的固定制造品分配的固定制造费费用用3小小时时2.58元元/小小时时7.74元元单单位位产产品成本品成本79.73元元 【解解】贝壳公司贝壳公司2010年管理费用和销售费用预算如表所示。年管理费用和销售费用预算如表所示。项目项目一一二二三三四四全年合计全年合计销
43、销售售费费用:用:变动费变动费用部分用部分销销售佣金(售佣金(销销售收入的售收入的5%)2 0003 5003 7502 50011 750其他其他费费用(用(销销售收入的售收入的1%)4007007505002 350固定固定费费用部分用部分销销售人售人员员工工资资1 0001 0001 0001 0004 000广告广告费费5005005005002 000包装、运包装、运输费输费5005005005002 000销销售售费费用合用合计计4 4006 2006 5005 00022 100管理管理费费用:用:管理人管理人员员工工资资1 0001 0001 0001 0004 000办办公公
44、费费8008008008003 200折旧折旧费费1 0001 0001 0001 0004 000管理管理费费用合用合计计2 8002 8002 8002 80011 200总计总计7 2009 0009 3007 80033 300减:折旧减:折旧费费1 0001 0001 0001 0004 000现现金支出合金支出合计计6 2008 0008 3006 80029 300 【例例10-8】根据例根据例10-7的资料,贝壳公司的资料,贝壳公司2010年第二季度支付年第二季度支付现金股利现金股利5 000元,同时用现金购买一项设备价值元,同时用现金购买一项设备价值10 000元。该元。该企
45、业需要保留的现金余额为企业需要保留的现金余额为5 000元,不足此数时需向银行借款,元,不足此数时需向银行借款,借款利率为借款利率为10%,且每笔借款于期初借入,现金多余时于季末偿还。,且每笔借款于期初借入,现金多余时于季末偿还。每季度预付所得税每季度预付所得税2 000元。元。2009年末的现金余额为年末的现金余额为12 000元。试元。试编制贝壳公司的现金预算。编制贝壳公司的现金预算。8编制现金预算编制现金预算 现金预算是根据前面各种预算中的现金收入和现金支出的资料现金预算是根据前面各种预算中的现金收入和现金支出的资料编制。编制。【解解】贝壳公司贝壳公司2010年现金预算的编制如表所示。年
46、现金预算的编制如表所示。季度季度一一二二三三四四全年合计全年合计期初期初现现金余金余额额12 00010 0405 4405 60412 000加:加:销货现销货现金收入金收入43 00061 00073 50057 500235 000可供使用可供使用现现金金55 00071 04078 94063 104247 000现现金需要量:金需要量:购买购买材料材料26 10030 64033 93628 328119 004支付直接工支付直接工资资6 15010 65010 5007 44034 740支付制造支付制造费费用用4 5106 3106 2505 02622 096销销售与管理售与管
47、理费费用用6 2008 0008 3006 80029 300购买设备购买设备10 00010 000所得税所得税2 0002 0002 0002 0008 000支付支付现现金股利金股利5 0005 000现现金支付合金支付合计计44 96072 60060 98649 594228 140期末最佳期末最佳现现金余金余额额5 0005 0005 0005 0005 000现现金需要量合金需要量合计计49 96077 60065 98654 594233 140现现金多余或不足金多余或不足5 040(6 560)12 9548 51013 860向向银银行借款行借款7 0007 000偿还银偿
48、还银行借款和利息行借款和利息7 3507 350期末期末现现金余金余额额10 0405 4405 60413 51013 510(二)预计财务报表的编制(二)预计财务报表的编制 预计财务报表预计财务报表也称企业总预算,是企业财务管理的重要工具,也称企业总预算,是企业财务管理的重要工具,主要包括预计利润表和预计资产负债表等。主要包括预计利润表和预计资产负债表等。1预计利润表预计利润表 预计利润表预计利润表是指以货币为计量单位,全面、综合地反映企业预算期是指以货币为计量单位,全面、综合地反映企业预算期内经营活动成果(包括利润总额、净利润)计划水平的一种财务预算。内经营活动成果(包括利润总额、净利润
49、)计划水平的一种财务预算。该预算是在汇总销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理该预算是在汇总销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等日常业务预算的基础上加以编制的。费用预算等日常业务预算的基础上加以编制的。【例例10-9】根据例根据例10-8的资料,试编制贝壳公司预算年度预计的资料,试编制贝壳公司预算年度预计利润表。利润表。【解解】贝壳公司贝壳公司2010年预计利润表的编制如表所示。年预计利润表的编制如表所示。项目项目金额金额销销售收入售收入235 000 减:减:销销售成本售成本187 365.5 销销售毛利售毛利47 634.5 减:减:销销售及管理售及管理费费
50、用用33 300 利息利息费费用用350 利利润总额润总额13 984.5 减:所得税减:所得税8 000 税后利税后利润润5 984.5 2预计资产负债表预计资产负债表 预计资产负债表预计资产负债表是指以货币为计量单位,反映企业预算期是指以货币为计量单位,反映企业预算期期末财务状况的总括性预算。该预算是在上期实际资产负债期末财务状况的总括性预算。该预算是在上期实际资产负债表的基础上,根据各项日常业务预算和专门决策预算的有关表的基础上,根据各项日常业务预算和专门决策预算的有关资料汇总调整编制而成。资料汇总调整编制而成。【例例10-10】根据例根据例10-9的资料,试编制贝壳公司预算年度的资料,