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1、2小组分工组长：周佩佩发言：毛杰PPTPPT制作：郭秀、卢兰心资料搜集：丁娟、蓝翔一、固定资产实质性程序案例导入例：在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，例：在审阅某公司固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价原价600000600000元，已累计提取折旧元，已累计提取折旧150000150000元，净值为元，净值为450000450000元，元，出售车床所得价款为出售车床所得价款为400000400000元，该公司的会计处理为：元，该公司的会计处理为：3借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：营业外收入贷：营业外收入 400000400000
2、借：累计折旧借：累计折旧 150000150000 营业外支出营业外支出 450000450000 贷：固定资产贷：固定资产 600000600000问该公司账务处理正确吗？问该公司账务处理正确吗？借：累计折旧借：累计折旧 150000150000 固定资产清理固定资产清理 450000450000 贷：固定资产贷：固定资产 600000600000借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 400000400000借：营业外支出借：营业外支出 5000050000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5000050000固定资产的定义：4固定资产的定义
3、：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产的定义：5会计准则第会计准则第4 4号号-固定资产固定资产确认：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命确认：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命使用超过一个会计期间。使用超过一个会计期间。该固定资产包含的经济利益很可能流入企该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。业；该固定资产的成本能够可靠计量。初始计量：
4、固定资产应当按照成本计量。确定固定资产成本时，应当初始计量：固定资产应当按照成本计量。确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。考虑弃置费用因素。后续计量：企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折后续计量：企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。企业应当根据固定资产的性质旧仍继续使用的固定资产等除外。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
5、变更。固定资产的定义：6后续计量：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同后续计量：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。当计入当期损益。处置处置 ：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应：企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期
6、损益。注：大型中央企业均制定了适合本单位特点的固定资产目录，规注：大型中央企业均制定了适合本单位特点的固定资产目录，规定了每项固定资产名称、折旧年限、残值率等。定了每项固定资产名称、折旧年限、残值率等。由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，固由于固定资产在企业资产总额中一般都占有较大的比例，固定资产的安全、完整对企业的生产经营影响极大，注册会计定资产的安全、完整对企业的生产经营影响极大，注册会计师应对固定资产的审计予以高度重视。师应对固定资产的审计予以高度重视。固定资产的定义：7固定资产涉及到的主要财务报表项目：资产负债表项目利润表项目固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资资产减值
7、损失8(一)固定资产的审计目标：P318确定资产负债表中记录的固定资产是否存确定资产负债表中记录的固定资产是否存在在（存在性）（存在性）确定所有记录的固定资产是否均已记录确定所有记录的固定资产是否均已记录（完整性）（完整性）确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制控制（所有权）（所有权）确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录中，与之相关的计价或分摊已恰当记录（计价（计价与分摊）与分摊）确定固定资产原值、累计折旧和固定资产减确定固定资产原值、累计折旧和固定资产减值准备是否已经按照企
8、业会计准则的规定在财值准备是否已经按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报务报表中做出恰当列报（列报）（列报）9你知道吗？固定资产的风险评估程序：固定资产的风险评估程序：1.1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人询问被审计单位管理层和内部其他相关人2 2员；员；2.2.实施分析程序；实施分析程序；3.3.观察和检查；观察和检查；4.4.其他审计程序其他审计程序固定资产的内部控制：固定资产的内部控制：预算控制；预算控制；职责分离；职责分离；授权批准授权批准会计系统控制；会计系统控制；资本性资本性支出和收益性支出的区分制度；支出和收益性支出的区分制度；固定资产的处置制度；固定资产的处置制度
9、；固定资固定资产的定期盘点制度；产的定期盘点制度；固定资产的维护保养制度。固定资产的维护保养制度。10你知道吗？固定资产内部控制的了解程序：固定资产内部控制的了解程序：1.1.检查被审计单位相关控制手册和其他书面指导检查被审计单位相关控制手册和其他书面指导 例如：询问采购人员，了解固定资产采购流程；询问固定资产使用例如：询问采购人员，了解固定资产采购流程；询问固定资产使用部门，了解固定资产的使用状况；询问会计人员，了解有关账务处理部门，了解固定资产的使用状况；询问会计人员，了解有关账务处理流程；利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。流程；利用文字表述、流程图等把了解的情况记录下来。2.2
10、.确定可能过发生错报的环节确定可能过发生错报的环节3.3.识别和了解相关控制识别和了解相关控制 了解固定资产相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关了解固定资产相关控制，尤其注意可能发生错报的环节的关键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式或几种键控制的状况，并以文字表述、调查表、流程图的方式或几种方式相结合进行记录。方式相结合进行记录。4.4.穿行测试穿行测试 例如：例如：针对某项或几项固定资产采购与付款交易，追踪从针对某项或几项固定资产采购与付款交易，追踪从购货单、验收单的处理，编制原始凭证、记账凭证，并过账购货单、验收单的处理，编制原始凭证、记账凭证，并过账至固定资产明细账和总账
11、，进行核对。至固定资产明细账和总账，进行核对。11固定资产控制测试表：（局部）控制目标1 1只有经管理层核准的固定资产投资预算才能执行（存在性）2 2已记录的固定资产均确认为公司购置的资产（存在性）3 3固定资产采购交易均已记录（完整性）4 4已记录的固定资产采购交易计价正确（计价）5 5准确计提折旧费用、资产减值损失（分摊）内部控制 1 1核准所有固定资产投资采购预算，超过特定金额的预算应取得较高层次的管理层人员的核准2 2定期复核固定资产登记簿3 3定期执行固定资产盘点，并调节至固定资产登记簿4 4对发票与验收单不符的事项进行调查；如果付款金额与发票金额不符，应经适当层次管理层核准5 5复
12、核折旧费用和资产减值损失 控制测试 1 1选取固定资产投资预算和投资可行性项目论证报告，检查是否编制预算并进行论证，以及是都经适当层次审批2 2抽取固定资产增、减变动情况分析报告检查是否经复核3 3抽取固定资产盘点明细表检查差异是否经审批后及时处理4 4抽取采购发票。检查发票所载信息是否与验收单、采购单相符，并加盖“相符”印戳5 5抽取月度内固定资产增、减变动情况分析报告，检查是否正确编制并经复核；抽取固定资产减值分析报告和固定资产价值调整建议，检查是否正确编制并经复核和处理 12（二）固定资产账面余额的实质性程序：固造资产和累计折旧分类汇总表固造资产和累计折旧分类汇总表 年月日 编制人：日期
13、：被审单位：复核人：日期：1.1.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表进行核对获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表进行核对检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。过程检查固定资产分类是否正确复核加计是否正确与报表数、总账数和明细账合计数核对是否复核获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表注意事项：注意事项：企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类；企业在分类时没有按一贯性原企业的账面没有按照明细表的分类标准进行分类；企业在分
14、类时没有按一贯性原则处理，即同类资产上年与本年分类标准不一致。则处理，即同类资产上年与本年分类标准不一致。解决办法：解决办法：提醒企业在账面按照明细表的分类标准进行分类，或者至少做好备查登提醒企业在账面按照明细表的分类标准进行分类，或者至少做好备查登记簿；提醒企业按一贯性原则处理；在初次审计底稿中详细记录各分类资记簿；提醒企业按一贯性原则处理；在初次审计底稿中详细记录各分类资产明细及金额，形成电子文档并每年更新。产明细及金额，形成电子文档并每年更新。2.实施实质性分析程序：对固定资产实施实质性分析程序对固定资产实施实质性分析程序（1 1）基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，）基于
15、对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；与上期比较；计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。并进行本期各月、本期与以前各期的比较。（2 2）确定可接受的差异额；）确定可接受的差异额；（3 3）将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；）将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异
16、；（4 4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证；释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证；（5 5）评估实质性分析程序的测试结果。）评估实质性分析程序的测试结果。注意事项：注意事项：通过对比检查是否变动异常，找出异常原因通过对比检查是否变动异常，找出异常原因。过程3.3.检查固定资产的所有权或者控制权检查固定资产的所有权或者控制权检查固定资产所有权的程序检查固定资产所有权的程序 固定资产类型固定资产类型确定所有权所应实施的审计程序确定所有权所应实施的审计程序 外购的机器设备等外购的机器设备等
17、 固定资产固定资产经常通过审核采购发票、采购合同等予以确定经常通过审核采购发票、采购合同等予以确定 房地产类固定资产房地产类固定资产需查阅有关的合同、产权证明、财产税单（房产需查阅有关的合同、产权证明、财产税单（房产税、契税等）、抵押借款的还款凭据、保险单等税、契税等）、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件书面文件 融资租入的固定资产融资租入的固定资产应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁 汽车等运输设备汽车等运输设备应验证有应验证有 获取并查验有关所有权证明文件核对获取并查验有关所有权证明文件核对 明细账明细账 查验底稿关运营证件（如行车证）等查
18、验底稿关运营证件（如行车证）等对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。以证实。常见错误：常见错误：未检查原件，直接检查被审计单位提供的复印件，甚至个别项目没未检查原件，直接检查被审计单位提供的复印件，甚至个别项目没有复印件，完全依赖以前年度的工作。有复印件，完全依赖以前年度的工作。4 4、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加（1 1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；明细表进行核对；（2 2）检
19、查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确：计处理是否正确：（3 3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。注意事项：注意事项：新增固定资产一般情况下不多，尽量按明细编制新增固定资产一般情况下不多，尽量按明细编制 盘点固定资产时，应先获取新增固定资产明细，在盘点时予以标盘点固定资产时，应先获取新增固定资产明细，在盘点时
20、予以标明明 对新增固定资产进行抽凭检查时，应按底稿提示核对内容，关注其对新增固定资产进行抽凭检查时，应按底稿提示核对内容，关注其计价、产权等多个信息，抽查样本量计价、产权等多个信息，抽查样本量 在建工程转入的固定资产应与在建工程核对，结合检查，索引至在建工在建工程转入的固定资产应与在建工程核对，结合检查，索引至在建工程底稿程底稿 对于投资投入的固定资产、更新改造而增加的固定资产、通过债对于投资投入的固定资产、更新改造而增加的固定资产、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产、融资租赁的固定资产等事项，务重组、非货币性交易增加的固定资产、融资租赁的固定资产等事项，应结合企业也会计准则规定，检查单
21、位账务处理是否正确。应结合企业也会计准则规定，检查单位账务处理是否正确。5 5、测试固定资产的减少、测试固定资产的减少固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏审计固定资产减少的主要目的就在于查明业转出、报废、毁损、盘亏审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。审计要点如下：审计要点如下：（1 1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；否正确；（2 2）检查
22、出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计理是否正确；准，会计理是否正确；（3 3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；否正确；（4 4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；（5 5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；是否正确；（6 6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正）检查转出的投资性房地产账面价值及会计
23、处理是否正确；确；（7 7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。6 6、实地观察固定资产盘点、实地观察固定资产盘点实施实地观察审计程序时，注册会计师可以实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细以固定资产明细分类账为起点分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账
24、的证据。证据。注意事项：注意事项：初次审计时，被审计单位设备管理部门的台账与固定资产初次审计时，被审计单位设备管理部门的台账与固定资产明细账核对；明细账核对；核对时可能出现两账不对应的情况，主要是名称、分类等，如果核对时可能出现两账不对应的情况，主要是名称、分类等，如果差异较小，尽量找出原因，核对相符，如差异较大，无法核对，应与差异较小，尽量找出原因，核对相符，如差异较大，无法核对，应与财务记录为准，与实物核对；财务记录为准，与实物核对；如果参与了客户的期末盘点，固定资产盘点检查表示是审如果参与了客户的期末盘点，固定资产盘点检查表示是审计人员现场抽查记录，如实客户盘点日后抽查，固定资产盘点计人
25、员现场抽查记录，如实客户盘点日后抽查，固定资产盘点检查表应是审计人员抽盘记录，无论哪种情况，都应获取客户检查表应是审计人员抽盘记录，无论哪种情况，都应获取客户的盘点表，并在盘点小结中记录相关信息；的盘点表，并在盘点小结中记录相关信息；盘点中存在盘盈、盘亏等情况，应查明原因，形成追查记盘点中存在盘盈、盘亏等情况，应查明原因，形成追查记录录7.审查固定资产的租赁(1)(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。(2)(2)租人的固定资
26、产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。正当交易。(3)(3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。(4)(4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。(5)(5)租入固定资产是否已登
27、人备查簿。租入固定资产是否已登人备查簿。(6)(6)租人固定资产改良支出的核算是否符合规定。租人固定资产改良支出的核算是否符合规定。对融资租人的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，并对融资租人的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，并计提折旧、进行维修。在检查融资租赁固定资产时，除可参照经计提折旧、进行维修。在检查融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应注意融资租入固定资产的计营租赁固定资产检查要点以外，还应注意融资租入固定资产的计价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。融资租
28、入固定资产发生的固定资产后续关的会计处理是否正确。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出支出按照自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。按照自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。8.8.调查未使用和不需用的固定资产调查未使用和不需用的固定资产 注意事项：注意事项：抽查盘点固定资产，是否存在大量闲置固定资产，了解闲置原抽查盘点固定资产，是否存在大量闲置固定资产，了解闲置原因因 已提足折旧仍旧使用固定资产应在附注中披露已提足折旧仍旧使用固定资产应在附注中披露9.9.检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的结合对银行借
29、款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。请被审计单位作恰当披露。10.10.确定固定资产是否按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰确定固定资产是否按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报当列报 财务报表附注通常应说明固定资产的标准、分类计价方法和折旧财务报表附注通常应说明固定资产的标准、分类计价方法和折旧方法；固定资产的预计使用寿命和预计净残值；按类别分项列示固方法；固定资产的预计使用寿命和预计净残值；按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及
30、期末余额情况；用作定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额情况；用作抵押、担保固定资产等情况。抵押、担保固定资产等情况。22二、固定资产-累计折旧的实质性程序1.影响累计折旧的因素2.固定资产累计折旧实质性的主要程序影响累计折旧的因素影响累计折旧的因素：影响累计折旧的因素有折旧的基数、折旧的影响累计折旧的因素有折旧的基数、折旧的范围、预计净残值、预计使用年限和折旧方法。范围、预计净残值、预计使用年限和折旧方法。在这些基本因素中，预计净残值、预计使用年限在这些基本因素中，预计净残值、预计使用年限两个因素只能根据有关人员的职业判断来加以估两个因素只能根据有关人员的职业判断来加以估计计。累计
31、折旧的实质性程序通常包括累计折旧的实质性程序通常包括：1.1.索取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和索取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。明细账合计数核对是否相符。2.2.检査被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规检査被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。3
32、.3.对固定资产的累计折旧进行分析性复核。对固定资产的累计折旧进行分析性复核。（1 1）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一）对折旧计提的总体合理性进行复核，是测试折旧正确与否的一个有效办法。个有效办法。（2 2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性。分析本期折旧计提额的合理性和准确性。（3 3）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，）计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产并
33、估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析其是否合理。减值准备，分析其是否合理。4.4.复核本期折旧费用的计提和分配。复核本期折旧费用的计提和分配。（1 1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧的范围是否正确，确）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。批准文件。（2 2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。如果折旧政策或者相）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。如果折旧政策或者
34、相关会计估计（例如使用寿命、预计净残值）有变更，变更理由是否合关会计估计（例如使用寿命、预计净残值）有变更，变更理由是否合理；如果没有变更，是否存在需要提请被审计单位关注的对折旧政策理；如果没有变更，是否存在需要提请被审计单位关注的对折旧政策或者会计估计产生重大影响的事项（例如重大技术更新或者设备使用或者会计估计产生重大影响的事项（例如重大技术更新或者设备使用环境的恶化等）。环境的恶化等）。（3 3）复核本期折旧费用的计提是否正确。）复核本期折旧费用的计提是否正确。5.5.检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致。检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致。6.6.注意固定资产增减变
35、动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，査注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，査明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产的折旧费用计算是否正确。计算是否正确。7.7.将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。若存在差异，应追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。成本或费用。若存在差异，应
36、追查原因，并考虑是否应建议作适当调整。8.8.结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定结合固定资产审计，检查其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。资产登记卡。9.9.检查累计折旧的披露是否恰当。检查累计折旧的披露是否恰当。27习 题一、单项选择题一、单项选择题 1.1.甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原甲企业接受其他单位以固定资产进行的投资，该项固定资产原值值600600万元，已提折旧万元，已提折旧 120120万元，经双方协商确认的价值为万元，经双方协商确认的价值为400400万元，万元，甲企业以甲企业以 480480万元作为固定资产入账价
37、值。对此，审计人员应做万元作为固定资产入账价值。对此，审计人员应做出的判断是：出的判断是：A.A.甲企业该固定资产计价正确甲企业该固定资产计价正确 B.B.甲企业该固定资产计价错误，应为甲企业该固定资产计价错误，应为400400万元万元 C.C.甲企业该固定资产计价错误，应为甲企业该固定资产计价错误，应为600600万元万元 D.D.甲企业该固定资产计价错误，应为甲企业该固定资产计价错误，应为280280万元万元 答案：B解析：以固定资产进行的投资按双方协商确认固定资产入账价值为400万元。28习 题一、单项选择题一、单项选择题 2.2.以下项目应计提折旧的是（）。以下项目应计提折旧的是（）。
38、A A经营租入的固定资产经营租入的固定资产B B已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产C C已建成未使用的房屋、建筑物以外的固定资产已建成未使用的房屋、建筑物以外的固定资产D D当月增加的固定资产当月增加的固定资产答案：D解析：购入固定资产下个月计提折旧29习 题一、单项选择题一、单项选择题 3.3.审查固定资产存在性时。对于安装使用的设备类固定资产，可以（审查固定资产存在性时。对于安装使用的设备类固定资产，可以（）。）。A A在小范围内抽查在小范围内抽查 B B在较大范围内抽查在较大范围内抽查 C C详细审查详细审查 D D不必审查不必审查答案：A解析：固定资产的盘点程序与
39、存货的盘点基本相同。但固定资产不像存货集中存放在库中而是分散在不同的使用地点。一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产可以重点抽查验证；对安装使用的设备。可以在小范围内抽查验证；对流动性的固定资产，需在较大范围内抽查验证。30习 题二、多项选择题二、多项选择题1.1.在审查固定资产业务时发现被审计单位调增了一台设备的入账价值。对在审查固定资产业务时发现被审计单位调增了一台设备的入账价值。对此审计人员认为比较合理的解释是：此审计人员认为比较合理的解释是：A A该设备已提足折旧但仍在使用该设备已提足折旧但仍在使用B B同类设备的市场价格上升同类设备的市场价格上升C C该设备增加了改良装置该设备增加了
40、改良装置D D该设备原暂估价值偏低。现按实际价值调整该设备原暂估价值偏低。现按实际价值调整E E该设备原入账价值由于某种差错而被少计该设备原入账价值由于某种差错而被少计 答案：CDE解析：根据企业会计准则规定，除下述5种情况外。均不得任意变动固定资产入账价值。(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；(2)增加补充设备或改良装置；(3)将固定资产的一部分拆除；(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；(5)发现原记固定资产价值有错误。31感 谢 您 的 聆 听！1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Tuesday,November 8,20222、成功源
41、于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。10:23:1010:23:1010:2311/8/2022 10:23:10 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2210:23:1010:23Nov-2208-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。10:23:1010:23:1010:23Tuesday,November 8,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2210:23:1010:23:10November 8,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。08 十一月 202210:23:10 上午10:23:1011月-227、人生就
42、像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2210:23 上午11月-2210:23November 8,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/8 10:23:1010:23:1008 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。10:23:10 上午10:23 上午10:23:1011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/8/2022 10:23:10 AM10:23:1008-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/8/2022 10:23 AM11/8/2022 10:23 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家