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1、五联会计师五联会计师wlcpa2008.05.20财经法规与财经法规与会计职业道德会计职业道德1五联会计师五联会计师wlcpa目录理论-会计基础知识法规-会计法规及职业道德实务-出纳实务知识2五联会计师五联会计师wlcpa目录理论-会计基础知识会计概述会计要素会计科目和账户会计凭证会计账簿账务处理程序3五联会计师五联会计师wlcpa目录法规-会计法规及职业道德会计法规体系会计工作管理体制会计核算会计监督会计机构与会计人员违反会计法的法律责任会计职业道德4五联会计师五联会计师wlcpa目录实务-出纳实务知识1、什么是出纳？2、出纳工作的特点3、出纳员的职责4、出纳员的权限5、出纳工作的基本要求6
2、、出纳书写要求7、现金管理“八不准”8、出纳出现长款或短款的处理9、出纳人员离岗时的处理5五联会计师五联会计师wlcpa引子1、Sos网上的真实求助留言我挪用公款三万玖千二百元悬赏分：20-提问时间2007-7-810:35麻烦各位专家给我个详细的解答:1.我因为一时冲动把公款拿去赌博,现在血本无归还!2.我无法偿还那些债务,现在和父母一起居住,他们有自己的房子.3.我今年是21岁,有个人经济能力,但是没什么个人财产.4.我不想父母为我偿还债务,我会被判多少年,公司已经发现了,我去自首能否减轻罪行.6五联会计师五联会计师wlcpa引子2、自作聪明的出纳谭昌杰，原巫山县望霞乡市政公司出纳，200
3、3年11月7日，谭昌杰与公司经理和会计重新做公司2002年5月至2003年11月的财务账。会计梁某告诉谭，截至2003年11月的银行存款和库存现金余额为46406.97元，谭将此余额记在笔记本上。回家后，谭将未报账的单据、借款单据、银行存款余额和库存现金，进行核对计算，发现手中的现金比会计说的数额多出47000余元。在日后与会计结账时，谭未提及多款一事，并陆续将多出的余款花掉。为了让出纳现金与会计账库存现金相符，谭昌杰在收取一职工返还借款时，扣除了账面上的“差价”。2月25日，市审计局对该公司财务进行审计时，发现该公司多记支出现金47344.50元。在检察干警追问和清晰明了的账册面前，谭承认已
4、将47344.50元现金用于家庭开支。7五联会计师五联会计师wlcpa引子3、倒霉的事务所据了解，上海航天机电600151于2007年10月将德勤事务所告上法庭，指称其审计服务公司德勤在提供审计服务的过程中，所提供审计报告与实际情况不符的事实，客观上促成其出纳人员挪用公司资金，造成直接损失629万元。8五联会计师五联会计师wlcpa引子4、一家私营企业，一出纳挪用了公司1万元现金，在其他账目上做了手脚用以掩盖，后辞职走人。公司审计查明这一事实。如果公司报案，走法律程序、会如何处置？9五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识第一节会计概述一、会计的定义1定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和
5、监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。注意：1、以货币为主要计量单位的。（劳动量计量，实物量计量是辅助的计量单位）2、会计是反映和监督一个单位的经济活动。（反映和监督是会计里面最基本的职能。会计是一种经济管理工作）10五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识2会计分类：会计按其报告的对象不同，可以分为财务会计与管理会计。财务会计主要侧重于向企业外部关系人（财政部门，税务部门，审计部门，投资者，债权人，社会公众）提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。11五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知
6、识二、会计职能一般会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。（一）进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息。12五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识二、会计职能（一）进行会计核算会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减和经费的收支；（5）收入、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）其它需要办理会计
7、手续、进行会计核算的事项。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。13五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（二）实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督、事后监督。14五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识会计核算与会计监督的关系上述两项基本会计职能是相辅相成、辩证统一的关系。会
8、计核算是会计监督的基础，而会计监督又是会计核算质量的保障；没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。会计除具有核算和监督两项基本职能外，还有实施预测、参与决策、计划组织以及绩效评价等职能。15五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识三、会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。从微观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动；从宏观上来说，会计对象是再生产过程中的资金运动。资金运动包括各特定（会计）主体的资金投入、资金运用（即资金的循环与周转）和资金退出三个过程。16五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识以工业
9、企业为例，说明企业会计的具体对象。工业企业的资金投入，投资者投入的，形成所有者权益，债权人投入的，形成债权人权益（负债），资金投入之后，接下来是资金的运用（循环和周转）。资金周转的过程包括供应阶段，生产阶段，销售阶段三个阶段。17五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识企业筹集的资金属于货币资金，买材料，买设备，发放工资，这些实际形成了储备资金（原材料，固定资产所占用的资金称为储备资金），在产品上占用的资金，成品资金（完工后产品上占用的资金），结算资金（可能当时没有收到款项，而是形成应收款项）等，最后收回这些资金，这个循环过程，在实物上表现为银行存款，原材料，固定资产，在产品，产成品，应收账
10、款，最后收回款项。这是一个循环往复的过程。这些实际上可以表现为资金的形态，从开始货币资金，储备资金，生产资金，成品资金，结算资金，最后又回到货币资金。这个循环往复的过程，就是一个资金运动的过程。18五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识19五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识-扩展会计核算之报告最终会计成果是什么？20五联会计师五联会计师wlcpa一、财务报告的概念财务报告(又称财务会计报告)包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。21五联会计师五联会计师wlcpa财务报告包括：财务报表；其他应当在财务报告中披
11、露的相关信息和资料。（以前：会计报表、附注、财务情况说明书）22五联会计师五联会计师wlcpa财务报告至少应当包括下列组成部分：(一)资产负债表；(二)利润表；(三)现金流量表；（小企业可不包括）(四)所有者权益(或股东权益，下同)变动表；(五)附注。23五联会计师五联会计师wlcpa财务报表概述财务报表概述财务报表财务报表资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表资产资产负债负债所有者权益所有者权益财务状况财务状况经营成果经营成果现金流量现金流量收入收入成本费用成本费用利润利润现金流入现金流入现金流出现金流出24五联会计师五联会计师wlcpa资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量
12、表现金流量表净利润通过利净利润通过利润分配形成留润分配形成留存收益和应付存收益和应付利润分别进入利润分别进入资产负债表的资产负债表的权益和负债权益和负债净利润经过现金净利润经过现金性和非现金性相性和非现金性相关调整，得出经关调整，得出经营性现金净流量营性现金净流量现金净流量现金净流量反映资产负反映资产负债表中货币债表中货币资金的变化资金的变化情况情况财务报表之间的关系财务报表之间的关系25五联会计师五联会计师wlcpa资产负债表资产负债表流动资产流动资产其他资产其他资产流动负债流动负债长期负债长期负债所有者权益所有者权益（净资产）（净资产）资产负债表结构资产负债表结构资产资产债权人债权人股东股
13、东资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益资金的占用资金的占用资金的来源资金的来源固定资产固定资产长期投资长期投资26五联会计师五联会计师wlcpa利润表概述利润表概述利润表又称损益表，是用来解释企业的利润表又称损益表，是用来解释企业的利润是如何产生的。利润是如何产生的。利润表记载企业在一定时期内收入、成利润表记载企业在一定时期内收入、成本费用和非经营性的损益，从中可以看本费用和非经营性的损益，从中可以看出企业产生的净利润（或净亏损）。出企业产生的净利润（或净亏损）。利润利润=收入成本费用收入成本费用损益表遵循的会计等式：损益表遵循的会计等式：27五联会计师五联会计师wlcpa1.资产资产的构
14、成流动资产长期投资固定资产无形及其他资产资产资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下特征：l资产是过去的经济业务形成或获得的；l资产必须是归企业拥有或控制的；l资产必须能用货币计量；l资产能为企业带来未来的经济利益。我国会计实务中，将资产按流动性分为流动资产和非流动资产(即长期资产)。过去不合资产定义的科目：递延资产、待处理损益会计报表要素会计报表要素-资产资产28五联会计师五联会计师wlcpa负债的构成流动负债短期借款应付账款应付工资长期负债长期借款负债负债负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。负债的一个基
15、本特征，是企业现存的义务。负债按其偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。会计报表要素-负债29五联会计师五联会计师wlcpa会计报表要素-所有者权益所有者权益构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。30五联会计师五联会计师wlcpa会计报表要素会计报表要素构成利润表的要素构成利润表的要素1.收入2.费用3.利润主营业务收入其他业务收入营业外收入计入产品成本的费用不计入产品成本的期间费用主营业务利润营业利润利润总额净利润31五联会计师五联会计师wlcp
16、a企业利润池企业利润池收入收入成本成本费用费用如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入大于成本费用，就会形成企业的利润如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损如果收入小于成本费用，就会使企业发生亏损利利润润亏亏损损32五联会计师五联会计师wlcpa现金流量表概述现金流量表概述反映在一定会计期间内企业现金和现金等价反映在一定会计期间内企业现金和现金等价物流入和流出的报表，体现了企业资产的流物流入和流出的报表，体现了企业资产的流动性动性 企业的血液，贯穿企业经营的全过程中企业的血液，贯穿企业经营的全过程中 以收付实现制作为记录原则以收付实现制作为记录原则 现金净流量现金净流量=现金流入现金
17、流出现金流入现金流出现金流量表遵现金流量表遵循的会计等式：循的会计等式：33五联会计师五联会计师wlcpa净利润与经营性现金净流量的关系净利润与经营性现金净流量的关系净利润是采用权责发生制会计原则计算的企净利润是采用权责发生制会计原则计算的企业经营成果业经营成果经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营性现金净流量是采用收付实现制计算的企业经营成果经营成果收入费用发生与现金收支之间产生了一个重收入费用发生与现金收支之间产生了一个重要的时间差要的时间差净利润只是潜在的现金，而净利润只是潜在的现金，而经营性现金净流量经营性现金净流量是是企业经营过程中实际发生的现金净流入或者净企业经营过程中实际
18、发生的现金净流入或者净流出流出34五联会计师五联会计师wlcpa净利润净利润+折旧摊销等非现金支出折旧摊销等非现金支出-存货增加存货增加-应收款项的增加应收款项的增加+应付款项的增加应付款项的增加+财务费用财务费用=经营性现金净流量经营性现金净流量将净利润调整为经营性现金净流量将净利润调整为经营性现金净流量35五联会计师五联会计师wlcpa净利润同现金流量的差异净利润同现金流量的差异权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制会计报告显示公会计报告显示公司本年实现净利司本年实现净利润润100100万元万元会计师说公司的会计师说公司的经营现金流量为经营现金流量为负数负数原因：原因：企业的产品发生积压
19、企业的产品发生积压由于客户财务困难，企由于客户财务困难，企业的应收帐款增加业的应收帐款增加不能利用商业信用延长付不能利用商业信用延长付款期限款期限现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补现金的短缺要求公司必须尽快找到其他的融资渠道，来补充经营所需要的流动资金充经营所需要的流动资金36五联会计师五联会计师wlcpa净净利利润润企业健康发展企业健康发展企业面临关闭企业面临关闭经营性现经营性现金流金流企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业经营困难企业运营正常，自身能够产生经营现金流入，企业运营正常，自身能够产生经营现金流入，企业的实现长期发展所需的资源能够得到保企业的实现长期发展所需的资
20、源能够得到保障。障。企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，企业没有经营现金流入，说明盈利质量不佳，需要外部融资来补充自身的现金不足。企业需要外部融资来补充自身的现金不足。企业应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，应加强内部管理，特别是对流动资金的管理，如存货管理、应收帐款管理，充分利用商业如存货管理、应收帐款管理，充分利用商业信用延迟付款期。信用延迟付款期。企业虽然亏损，但仍有经营现金流入，企业虽然亏损，但仍有经营现金流入，能够确保生产销售的正常进行，应重点能够确保生产销售的正常进行，应重点提高产品的盈利能力，如降低成本，提提高产品的盈利能力，如降低成本，提高产品价格，加大市场投入以提升销
21、量。高产品价格，加大市场投入以提升销量。企业自身失去造血的机能，持续亏损，经企业自身失去造血的机能，持续亏损，经营恶化，又得不到外部资金的补充，将面营恶化，又得不到外部资金的补充，将面临破产清算的局面。临破产清算的局面。37五联会计师五联会计师wlcpa总资产总资产100万元万元130万元万元企业的经营过程企业的经营过程债权人债权人40万元万元投资人投资人60万元万元啤酒存货啤酒存货100万元万元销售收入销售收入150万元万元投资投资借款借款购买购买销售销售利润利润40万元万元扣除采购成扣除采购成本及期间费本及期间费用用110万元万元分红分红 10万元万元留存收益留存收益30万元万元本过程是基
22、于流通企业角度编制本过程是基于流通企业角度编制38五联会计师五联会计师wlcpa企业的财务预警指标体系企业的财务预警指标体系财务预警指标体系财务预警指标体系偿债能力偿债能力营运能力营运能力盈利能力盈利能力销售能力销售能力发展能力发展能力控制能力控制能力3项项6项项4项项9项项2项项4项项6 6 大类大类2828个指标个指标39五联会计师五联会计师wlcpa财务报告使用者及其关注点投资者（大股东关注什么？小股东关注什么？）债权人（长期贷款者关注什么？短期贷款者？）管理者（高层管理者关注什么？中层？）供应商（稳固的供应商关注什么？非稳固？）政府员工客户竞争对手40五联会计师五联会计师wlcpa从资
23、产负债表看出的内容：从资产负债表看出的内容：企业的资金从那里来的？到那里去了？企业的财务实力怎样？企业的财务结构怎样？对企业适合吗？企业的资产结构？企业的资产质量好吗？企业的偿债能力怎样？企业的营运能力强吗？41五联会计师五联会计师wlcpa请注意：资产负债表中的资产内容不完整硬资源（有形资源）：现金、存货、固定资产等软资源（无形资源）：市场资源、人力资源、知识产权、组织管理资源等计量不真实包含虚资产42五联会计师五联会计师wlcpa如何通过利润表利润表看企业的经营实力？经营成长性？盈利能力？经营结构？1、销售额2、净利润1、收入结构2、产品产销结构3、成本费用结构4、利润形成结构5、利润分配
24、结构营业收入营业外收入投资收入43五联会计师五联会计师wlcpa如何从现金流量表现金流量表看：现金流入结构、现金流出结构？结构的趋势与净现金流的趋势怎样？正常吗？财务的适应能力？真实收益能力？管理效率？企业的成长性？（规模、利润）44五联会计师五联会计师wlcpa财务分析方法比较财务报表分析法结构分析法趋势分析法比率分析法年（月）度变动分析定基百分比法绝对数趋势相对数趋势比率趋势结构百分比财务报表分析法局部结构分析法（饼形图）单个比率分析法雷达图分析法雷达图分析法杜邦分析法杜邦分析法异动分析法回归分析法杠杆分析法连锁替代法差额分析法45五联会计师五联会计师wlcpa一、财务报告目标（一、财务报
25、告目标（2个）个）1、向财务报告使用者提供决策有用的信息；2、反映企业管理层受托责任的履行情况。46五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识第二节会计要素（一）会计要素的概念为了具体实施会计核算，需要对会计所反映和监督的内容进行分类。这个分类可以分为两大类，一个是反映企业财务状况要素的，一是反映企业经营成果要素的。反映企业财务状况的要素，包括资产，负债，所有者权益，反映企业经营成果的要素，包括收入费用和利润。47五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识二、会计等式（一）资产负债所有者权益这是最基本的会计等式，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（二）收入费用+利得损失利润收入
26、、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。48五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识第三节会计科目和会计账户1、会计科目的概念会计要素是对会计对象的基本分类，将其分成六类，显得过于粗略，难以满足各有关方面对会计信息的需要。会计科目对会计要素作进一步分类，为了便于核算的项目，这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目就称为会计科目。会计科目按其所提供信息的详细程度，可以分为总分类科目和明细分类科目。总分类科目是总括的、笼统的反映经济活动。如“应收账款”就是一个总分类科目，在此科目下还要开设很多二级科目甚至于三级细目，如“应收账款A单位”，“应收账款B单位”。这里的应收账款A单位、应收账
27、款B单位就是明细科目。49五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识2、会计科目的意义（1）会计科目是复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表提供了方便。50五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（二）会计科目的设置常用会计科目具体会计科目设置，一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损益六大类。参照我国企业会计准则应用指南，企业会计科目的设置如表所示。新旧准则科目新旧准则科目对照表对照表.xls51五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识二、会计账户（一）账户的概念
28、和分类账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。同会计科目的分类相对应，账户按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分为总分类账户（简称总账账户或总账）和明细分类账户（简称明细账）；按其所反映的经济内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。52五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识会计账户和会计科目的关系联系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，也就是对会计要素的进一步分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的
29、具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。区别：两者之间虽然有着密切的联系但是两者之间还是有着明确的区别的，会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。53五联会计师五联会计师wlcpa帐户结构帐户结构54五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（二）账户的基本结构和内容账户简单的划分为左右两方，在借贷记账法下，左边称为借方，右边称为贷方，一方登记增加，另一方登记减少。资产、成本、费用类账户借方表示增加、贷方表示减少，如果有余额在借方，费用类没有余额，资产和成本类有余额一定在借方。负债、所有者权益、收入类账户贷方表示增加、借方
30、表示减少，要是有余额一定在贷方，收入类没有余额，负债和所有者权益类账户如果有余额在贷方。55五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识账户中登记本期增加的金额，称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额，余额按照时间不同，分为期初余额和期末余额。其基本关系如下：期末余额期初余额+本期增加发生额本期减少发生额对于资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额对于负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额账户的内容具体包括账户名称、记录经济业务的日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、增减金额
31、、余额等。56五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（三）账户记录的试算平衡根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。1.发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计57五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（三）账户记录的试算平衡2.余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方
32、法。所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计58五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（四）总分类账户与明细分类账户的平行登记1总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。2总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。59五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识一、会计凭证的意义和种类（一）会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的
33、书面证明，是根据经济业务来进行编制的，是登记账簿的依据。（二）会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。60五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。原始凭证是编制记账凭证的依据。记账凭证（又称为记账凭单）是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据，它是根据原始凭证编制的。它将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的
34、中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。61五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识二、原始凭证（一）原始凭证的基本内容由于经济业务的种类和内容不同，经营管理的要求不同，原始凭证的格式和内容也千差万别。原始凭证一般应具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：1原始凭证名称；2填制原始凭证的日期；3接受原始凭证单位名称；4经济业务内容（含数量、单价、金额等）；5填制单位签章；6有关人员签章；7凭证附件。62五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（二）原始凭证的种类1.原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。（1）外来原始凭证。它是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个
35、人直接取得的原始凭证，如购买货物取得的增值税专用发票、银行对账单、对外单位支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、火车票等。（2）自制原始凭证。它是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证，如收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等.63五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识2.原始凭证按照填制手续及内容不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证。它是指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证，如收据、领料单、收料单、发货票、借款单、银行结算凭证等。一次性凭证是一次有
36、效的凭证。（2）累计凭证。它是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。其特点是，在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计凭证是多次有效的原始凭证。具有代表性的累计凭证是限额领料单。（3）汇总凭证。它是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总原始凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作量。常用的汇总原始凭证有：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。64五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识3.原始凭证按照经济业务的类别不同，分为以下六类：（
37、1）款项收付业务凭证。（2）出入库业务凭证。（3）成本费用凭证。（4）购销业务凭证。（5）固定资产业务凭证。（6）转账业务凭证。65五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（三）原始凭证的填制要求原始凭证的填制时，必须符合下列要求：1记录要真实。2内容要完整。3手续要完备。4书写要清楚、规范。5编号要连续。6不得涂改、刮擦、挖补。7填制要及时。【例】原始凭证填制的时候，如果错误填制凭证后，凭证需要作废，不能随便丢弃错误凭证，对于连续编号的原始凭证，如果有作废的情况，必须加盖作废的印章，要保存在一起，不能随便销毁。66五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识原始凭证的审核经审核的原始凭证应根
38、据不同情况处理：1对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；2对于真实、合法、合理但内容不够完整（如，没有填写抬头，没有写日期，金额没有小写只有大写）、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。67五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识三、记账凭证（一）记账凭证应具备以下基本内容或要素：1记账凭证的名称，如“收款凭证”、“付款凭证”、“转账凭证”；2填制记账凭证的日期；3记账凭证的编号；4经济业务的内容摘要；5经济业务所涉及的
39、会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）及其记账方向；（重点）6经济业务的金额；7记账标记；8所附原始凭证张数；9会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。68五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（二）记账凭证的种类1按内容分类记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。（1）收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。一般是，借：现金或银行存款，贷：*。69五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识70五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（2）付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。一般是，借：*，贷：现金或银行存款。
40、71五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（3）转账凭证指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证（即不涉及现金、银行存款的收款，也不涉及现金、银行存款的付款）。72五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识第五节会计账簿一、会计账簿的意义和种类（一）会计账簿的意义会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿记。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。73五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（二）账簿的种类账簿可以按其用途、账页格式和外型特征等不同标准进行分类。1按
41、用途分类账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。（1）序时账簿。序时账簿又称日记账，它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。如现金日记账和银行存款日记账等74五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（2）分类账簿。分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按照总分类账户分类登记经济业务的是总分类账簿，简称总账。按照明细分类账户分类登记经济业务的是明细分类账簿，简称明细账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，二者相辅相成，互为补充。（3）备查账簿。备查账簿（或称辅助登记簿），简称备查簿，是对
42、某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记时使用的账簿。75五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识序时账簿和分类账簿是主要账簿，而备查账簿不是主要的只是用来备查登记的，为了防止遗忘而记录的。例如：经营租赁来的固定资产，并不是企业的资产，融资租赁来的固定资产属于企业的资产，要在融资租赁固定资产分类账簿中进行登记，为了加强管理将经营租赁的固定资产在备查簿中登记。76五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识2按账页格式分类按账页格式不同，账簿可分为三栏式、多栏式和数量金额式（2）三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以
43、及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿，不需要设置对方科目。（3）多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如损益类明细账，管理费用下设置业务招待费、管理部门固定资产折旧费、差旅费等很多专栏。（4）数量金额式账簿，这种账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。77五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识78五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识79五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识80五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识81五
44、联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识82五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识3按外型特征分类账簿按其外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。（1）订本账。订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；其缺点是不能准确地为各账户预留账页，预留太多，造成浪费，预留太少，影响连续登记。这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。（2）活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。
45、这类账簿的优点是记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。83五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识3按外型特征分类账簿按其外型特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。（3）卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。因为固定资产在长期使用中其实物形态不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片账便于随同实物转移。84五联会计师五联会计师
46、wlcpa会计基础知识二、会计账簿的登记（一）账簿的主要内容及登记要求1账簿的主要内容（1）封面。主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。（2）扉页。主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填列账簿启用和经管人员一览表）85五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（3）账页。账页是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：账户的名称（总分类账户、二级账户或明细账户）；登记账户的日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏（简要说明所记录经济业务的内容）；金额栏（记录经济业务引起账户发生额或
47、余额增减变动的数额）；总页次和分户页次。86五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识2账簿的登记要求为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合下列要求：（1）准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。每一项会计事项，一方面要记入有关的总账，另一方面要记入该总账所属的明细账。账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证，如收料单、领料单等，作为记账依据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。（2）注明记账符号。账簿登记完毕，应在记账凭证上签名
48、或盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。87五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（3）书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。这样，在一旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正，同时也方便查账工作。（4）正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（5）特殊记账使用红墨水。可以使用红色墨水记账的情况包括：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在
49、三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中的红字表示负数，因此，除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。88五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（6）顺序连续登记。记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章。（7）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或
50、贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。89五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识（8）过次承前。每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。（9）不得刮擦涂改。如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。90五联会计师五联会计师wlcpa会计基础知识三、对账和结账（一）对账为了保证账簿所提供的会计资料正确、真实、可靠，会计人员在登