某公司物价变动管理知识分析及财务会计(78页PPT).pptx

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1、Page 1第十一章第十一章 物价变动会计物价变动会计 第二节第二节 不变币值会计不变币值会计第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述 第三节第三节 现行成本会计现行成本会计第四节第四节 现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计Page 2主要知识点：主要知识点：掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式、现行成本掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式、现行成本 不变币值会计模式的概念与优缺点；不变币值会计模式的概念与优缺点；掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式的会计处理掌握不变币值会计模式、现行成本会计模式的会计处理 程序与方法程序与方法 了解现行成本了解现行成本/不变币值会计模式的会计

2、处理程序等不变币值会计模式的会计处理程序等 Page 3第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动的原因一、物价变动的原因二、物价变动对传统财务会计的冲击二、物价变动对传统财务会计的冲击三、物价变动会计的理论基础三、物价变动会计的理论基础Page 4一、物价变动的原因一、物价变动的原因（一）物价与物价变动的概念（一）物价与物价变动的概念1物价（价格）物价（价格）商品、劳务商品、劳务价价值值的货币表的货币表现现 2这种商品、劳这种商品、劳务务价格价格的变化的变化或者是或者是货币购货币购买力买力的变化的变化 物价变动物价变动Page 5 物价变动物价变动二者的关系主要为二者的关系主

3、要为个别个别与与一般一般的关系的关系 个别个别物价变动物价变动 个个别别物物价价变变动动指指某某一一具具体体商商品品、劳务价格的变化劳务价格的变化一般一般物价变动物价变动一般物价变动指某一一般物价变动指某一时期时期商品、劳务商品、劳务价格水平的变化价格水平的变化 。一般物价水平。一般物价水平上涨上涨被称为通货膨胀，被称为通货膨胀，下降下降则被称为则被称为通货紧缩。通货紧缩。Page 6物价变动通过物价变动通过物价指数物价指数来衡量来衡量物价指数分为物价指数分为个别个别物价指数物价指数和和一般一般物价指数物价指数一般物价指数的一般物价指数的计算公式为计算公式为 报告期代表商品单价报告期代表商品单

4、价权数权数基期代表商品单价基期代表商品单价权数权数反映反映个别个别物价变动状态的指数物价变动状态的指数 反映反映社会社会全部商品、劳务价格变动状态的指数全部商品、劳务价格变动状态的指数 一般物价指数一般物价指数=Page 7 由于物价变动对社会经济生活有巨大的影响，因此，西方国家有由于物价变动对社会经济生活有巨大的影响，因此，西方国家有多种反映市场价格变化的物价指数。如美国有商业部按季度公布的国民多种反映市场价格变化的物价指数。如美国有商业部按季度公布的国民生产总值内含物价指数生产总值内含物价指数(GNP)(GNP)、劳工部按月公布的消费品物价指数、劳工部按月公布的消费品物价指数(CPI)(C

5、PI)等，英国也定期公布劳动部编制的零售价格指数等。我国则由国家统计等，英国也定期公布劳动部编制的零售价格指数等。我国则由国家统计局每月定期公布局每月定期公布CPICPI及相关内容。及相关内容。Page 8二、物价变动对传统财务会计的冲击二、物价变动对传统财务会计的冲击（1 1）传统财务会计理论与历史成本）传统财务会计理论与历史成本 传统会计理论是建立在传统会计理论是建立在历史成本历史成本基础上的，历史成本会计是当前世界上绝大多数国基础上的，历史成本会计是当前世界上绝大多数国家普遍采用的会计模式。其家普遍采用的会计模式。其特点特点是用交易发生时的历史成本计量资产的价值，是用交易发生时的历史成本

6、计量资产的价值，用所耗用生产要素的历史成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。用所耗用生产要素的历史成本与营业收入的配比来计量会计期间的收益。历史成本会计运用了一系列的会计假设、原则、方法、估计和程序，从而历史成本会计运用了一系列的会计假设、原则、方法、估计和程序，从而产生出有意义的会计信息，为会计人员和报表用户所熟悉。产生出有意义的会计信息，为会计人员和报表用户所熟悉。剧烈的剧烈的物价变动物价变动动摇了历史成本会计的基本前提，使历史成本会动摇了历史成本会计的基本前提，使历史成本会计模式下所提供的会计信息的真实性被扭曲，严重影响了会计信计模式下所提供的会计信息的真实性被扭曲，严重影响了会计信

7、息的有用性。息的有用性。Page 9（2 2）物价变动对传统财务会计的冲击）物价变动对传统财务会计的冲击物价变动动摇了物价变动动摇了币值稳定币值稳定的基本假设的基本假设物价变动使物价变动使收入与费用配比收入与费用配比原则失效原则失效物价变动动摇了物价变动动摇了历史成本历史成本原则的计量基础原则的计量基础严重影响了会计信息的严重影响了会计信息的决策有用性决策有用性 Page 10 三、物价变动会计的理论基础三、物价变动会计的理论基础（一）物价变动会计的产生与发展（一）物价变动会计的产生与发展 （最早对物价变动会计进行探讨的是（最早对物价变动会计进行探讨的是美国美国 ）2020世纪世纪3030年代

8、年代 19631963年年 19791979年年 美国有了关于物价变动会计的研究成果美国有了关于物价变动会计的研究成果 美国注册会计师协会发表了题为美国注册会计师协会发表了题为报告物价水平变动的财务影响报告物价水平变动的财务影响的报告的报告 美国财务会计准则委员会美国财务会计准则委员会又发布了第又发布了第3333号公告号公告财务报告与物价变动财务报告与物价变动，提出大公司必须补充揭提出大公司必须补充揭示物价变动对财务报示物价变动对财务报告影响的强制要求。告影响的强制要求。几年之后几年之后美国通货膨胀率逐年下降美国通货膨胀率逐年下降 ，美国财务会计准则委员会以，美国财务会计准则委员会以8989号

9、取代号取代3333号公告，要求企业自愿揭示物价变动对财务报告的号公告，要求企业自愿揭示物价变动对财务报告的影响情况。影响情况。Page 11 英国、加拿大、澳大利亚和巴西等国，也较早涉及了物价变动的会英国、加拿大、澳大利亚和巴西等国，也较早涉及了物价变动的会计处理问题，也曾先后发表过有关的会计准则，要求在财务报告中揭示计处理问题，也曾先后发表过有关的会计准则，要求在财务报告中揭示物价变动对会计信息的影响问题。物价变动对会计信息的影响问题。(二二)物价变动会计的内容与模式物价变动会计的内容与模式 物价变动会计就是利用物价变动的物价变动会计就是利用物价变动的资料资料，对企业按历史成本提供的，对企业

10、按历史成本提供的会计信息会计信息进行改动调整，或对会计的进行改动调整，或对会计的计量方式计量方式进行改进，从而揭示或消进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的除物价变动对财务报告的影响的会计程序会计程序和和方法方法。Page 12 会计模式是由会计模式是由计量单位计量单位和和计量属性计量属性结合而成的。会计采用货币为计结合而成的。会计采用货币为计量单位，由于物价发生变动，货币本身的购买力或价值也会发生变动。量单位，由于物价发生变动，货币本身的购买力或价值也会发生变动。通常将不考虑购买力变动的货币单位称为名义货币，而将具有相同购买通常将不考虑购买力变动的货币单位称为名义货币，而将具有相

11、同购买力的货币单位称为力的货币单位称为稳值稳值货币。计量属性指被计量对象的某种特征，会计货币。计量属性指被计量对象的某种特征，会计上除了可以用历史成本计量外，还可以用其他计量属性，其中最重要的上除了可以用历史成本计量外，还可以用其他计量属性，其中最重要的是是现行成本现行成本。这样，将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组。这样，将两种计量单位和两种计量属性相结合，就可以组成不同的会计模式。成不同的会计模式。部分部分调整法：只着眼于调整法：只着眼于某类某类资产的价格变动，以改变资产计价的方资产的价格变动，以改变资产计价的方 式来抵销物价变动对会计信息的影响方法式来抵销物价变动对会计信息的影响

12、方法全面全面改革法：改变现行会计模式以另一种会计模式取而代之改革法：改变现行会计模式以另一种会计模式取而代之 Page 13会计会计模式模式 历史成本会计模式历史成本会计模式 不变币值会计模式不变币值会计模式 现行成本会计现行成本会计 现行成本不变币值会计现行成本不变币值会计 物价变动会计物价变动会计Page 14（三）物价变动会计的理论基础（三）物价变动会计的理论基础 1 1、物价变动会计产生的、物价变动会计产生的外在条件外在条件：物价持续地剧烈变动：物价持续地剧烈变动 物价变动会计产生的物价变动会计产生的内在动因内在动因：资本保全和真实地确定收益的要求：资本保全和真实地确定收益的要求 2

13、2、物价变动会计的、物价变动会计的理论基础理论基础：资本保全理论：资本保全理论 3 3、资本保全理论的、资本保全理论的要求要求：一个企业在其经营活动中应以保持资本完整：一个企业在其经营活动中应以保持资本完整 无损为前提来确认收益无损为前提来确认收益 。Page 15 资本保全分为资本保全分为财务财务资本保全和资本保全和实物实物资本保全两种。资本保全两种。财务资本保全，只要期末净资产的金额超过期初净资产的金额，再财务资本保全，只要期末净资产的金额超过期初净资产的金额，再扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，其超过部分就是当期扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，其超过部分就是当期收益收益。是投资

14、者投入的资本只用一种固定的账面数额或固定的购买力单位进行是投资者投入的资本只用一种固定的账面数额或固定的购买力单位进行测算并反映在会计账簿上的方法，公司年末的收益也是在测算并反映在会计账簿上的方法，公司年末的收益也是在名义净资产名义净资产的的基础上来进行各项会计确认的。基础上来进行各项会计确认的。实物资本保全，只有当期末实物生产能力或经营能力超过期初的实实物资本保全，只有当期末实物生产能力或经营能力超过期初的实物生产能力或经营能力，在扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，物生产能力或经营能力，在扣除当期股东投资和向股东派发股利之后，其超出部分才能计为当期其超出部分才能计为当期收益收益。当分析和

15、理解实物资本保全的概念时，。当分析和理解实物资本保全的概念时，要理解投资者投入资本应是实际的生产能力和营运能力，公司年末获得要理解投资者投入资本应是实际的生产能力和营运能力，公司年末获得的收益是建立在期末营运能力大于期初基础之上的。的收益是建立在期末营运能力大于期初基础之上的。Page 16 财务资本保全，对会计计量单位和计量属性没有特定的要求。因财务资本保全，对会计计量单位和计量属性没有特定的要求。因此，在财务资本保全下的会计此，在财务资本保全下的会计计量单位计量单位，既可以采用，既可以采用名义名义货币，也可以货币，也可以采用采用不变不变币值货币；而币值货币；而计量属性计量属性，既可以采用历

16、史成本，也可以采用任，既可以采用历史成本，也可以采用任何代表现行价值的计量属性，如现行成本、重置成本等。因此，何代表现行价值的计量属性，如现行成本、重置成本等。因此，传统传统的的历史成本会计模式，所应用的资本保全观念就是财务资本保全观念。在历史成本会计模式，所应用的资本保全观念就是财务资本保全观念。在财务资本保全观念下，对于通过改革会计计量单位、计量属性而揭示的财务资本保全观念下，对于通过改革会计计量单位、计量属性而揭示的物价变动的影响将被作为物价变动的利得或损失来处理。也就是说，将物价变动的影响将被作为物价变动的利得或损失来处理。也就是说，将其计入利润表，作为当期损益的组成部分。因此，在财务

17、资本保全观念其计入利润表，作为当期损益的组成部分。因此，在财务资本保全观念下，即使在会计计量方面进行了某种改革，最终在财务报表中所显示的下，即使在会计计量方面进行了某种改革，最终在财务报表中所显示的物价变动的影响额均作为物价变动对企业财力的影响。物价变动的影响额均作为物价变动对企业财力的影响。因此，将物价变动的影响部分，按利得或损失的处理做法，都可因此，将物价变动的影响部分，按利得或损失的处理做法，都可以看作是以以看作是以财务资本保全观念财务资本保全观念为理论依据的。为理论依据的。Page 17 在实物资本保全观念下，资本必须用生产能力或经营能力的实物量在实物资本保全观念下，资本必须用生产能力

18、或经营能力的实物量或价值量来表示。因此，对企业净资产的或价值量来表示。因此，对企业净资产的计量单位计量单位没有严格的限制，既没有严格的限制，既可以是名义货币，也可以是不变币值货币；而对企业净资产的可以是名义货币，也可以是不变币值货币；而对企业净资产的计量属性计量属性则有严格的限制，必须是重置成本、现行成本等表现资产现行价值的计则有严格的限制，必须是重置成本、现行成本等表现资产现行价值的计量属性。而对于物价变动的影响，只能理解为企业实物生产能力或经营量属性。而对于物价变动的影响，只能理解为企业实物生产能力或经营能力在计量上的变动，不能作为本期收益列入利润表，要在资产负债表能力在计量上的变动，不能

19、作为本期收益列入利润表，要在资产负债表股东权益部分以单独的项目列示。股东权益部分以单独的项目列示。所以，采用所以，采用现行价值现行价值作为计量属性并将物价变动的影响，全部计入作为计量属性并将物价变动的影响，全部计入资产负债表的会计模式，可归为是以资产负债表的会计模式，可归为是以实物资本保全观念实物资本保全观念为依据的。为依据的。Page 18第二节第二节 不变币值会计不变币值会计一、不变币值会计的特点一、不变币值会计的特点二、不变币值会计的程序和方法二、不变币值会计的程序和方法Page 19一、不变币值会计的特点一、不变币值会计的特点 不变币值会计的不变币值会计的定义定义：亦称一般购买力会计、

20、一般物价水平会计、：亦称一般购买力会计、一般物价水平会计、也称稳值货币会计也称稳值货币会计，是指用一般物价水平将会计报表中以，是指用一般物价水平将会计报表中以历史成本历史成本反映反映的有关数值加以的有关数值加以调整调整，从而消除物价变动对财务报告影响的会计程序和，从而消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。方法。不变币值会计的本质：不变币值会计没有改变历史成本基础，它只是改变了会计计量单位，即只是将按历史成本编制的会计报表的各项数据按照货币购买力的变化进行换算和调整。不变币值会计的特点：以历史成本为计量基础，未改变原有的会计程序和方法，有着简便、实用的优点，用一般物价指数对相关项目进行调整

21、，又可保证收入与费用的合理配比，使按此方法计算的净收益真实、这种方式的调整事项只是企业的会计报表，而与企业的日常会计处理无关这种方式的调整事项只是企业的会计报表，而与企业的日常会计处理无关 Page 20可靠，所以，这种方法能够较为真实地反映企业在现阶段的获利水平，能可靠，所以，这种方法能够较为真实地反映企业在现阶段的获利水平，能为会计报表的使用者提供比历史成本法更为有用、可靠的经济信息。为会计报表的使用者提供比历史成本法更为有用、可靠的经济信息。二、不变币值会计的程序和方法二、不变币值会计的程序和方法 不变币值会计模式的不变币值会计模式的目的目的是反映一般物价水准发生变动对会计的影响，是反映

22、一般物价水准发生变动对会计的影响，采用的是采用的是历史成本历史成本计量属性，因此其日常处理与现行会计做法计量属性，因此其日常处理与现行会计做法一样一样。不同不同之处：不变币值会计在按之处：不变币值会计在按现行会计现行会计方法处理经济业务和编制财务方法处理经济业务和编制财务报表以后，再按报表以后，再按一般物价指数一般物价指数调整报表中的项目，按相同购买力的货调整报表中的项目，按相同购买力的货币单位重新编制财务报表，并反映货币性项目上的币单位重新编制财务报表，并反映货币性项目上的购买力损益购买力损益。Page 21按照币值不变会计的要求，具体的会计工作包括以下三项按照币值不变会计的要求，具体的会计

23、工作包括以下三项 ：划分货币性项目和划分货币性项目和非货币性项目非货币性项目 按一般物价指数对非货币性项按一般物价指数对非货币性项目进行调整目进行调整 计算持有货币项目所发生的计算持有货币项目所发生的损益损益 Page 22（一）划分货币性项目和非货币性项目（一）划分货币性项目和非货币性项目1 1、货币性项目、货币性项目定义：是指在一般物价水平发生变动时，其定义：是指在一般物价水平发生变动时，其金额金额固定固定不变不变，只是实际支，只是实际支 配的配的资产资产发生发生变动变动的项目。的项目。特点特点：（1 1）其）其账面金额账面金额不随物价变动而变动不随物价变动而变动（2 2）其）其购买力购买

24、力会随物价变动而变化会随物价变动而变化货币性项目在一般物价水平会计中被称为货币性项目在一般物价水平会计中被称为固定项目固定项目，不需按物价指数对，不需按物价指数对其进行调整其进行调整 Page 23货币性货币性项目项目货币性资产货币性资产货币性负债货币性负债货币性流动资产货币性流动资产货币性长期资产货币性长期资产货币性流动负债货币性流动负债货币性长期负债货币性长期负债长期长期应收款应收款等等 包括短期借款包括短期借款、应付账款、应、应付账款、应付票据、应付职付票据、应付职工薪酬及应交税工薪酬及应交税金等金等 货币性项目的分类货币性项目的分类包括货币资金、应收账款、应收票据及其他包括货币资金、应

25、收账款、应收票据及其他应收款等应收款等 长期借款、应付债券长期借款、应付债券 等等Page 242.2.非货币性项目非货币性项目 定义：非货币性项目，是指在一般物价水平发生变动时，其定义：非货币性项目，是指在一般物价水平发生变动时，其名义名义货币数额货币数额不是固定的，而是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般不是固定的，而是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般物价水准的下降而降低。物价水准的下降而降低。特点：非货币性项目在物价变动时期与货币性项目的特点恰恰相特点：非货币性项目在物价变动时期与货币性项目的特点恰恰相反，即：（反，即：（1 1）它的）它的账面金额账面金额随着物价变动而改变。（随

26、着物价变动而改变。（2 2）它不会发生）它不会发生购购买力损益买力损益。非货币性项目也可分为非货币性资产和非货币性负债，并可进一非货币性项目也可分为非货币性资产和非货币性负债，并可进一步分为流动性项目和非流动性项目。应划分为非货币性资产的项步分为流动性项目和非流动性项目。应划分为非货币性资产的项目有长期股权投资、可转换债券、存货、固定资产、无形资产。目有长期股权投资、可转换债券、存货、固定资产、无形资产。Page 25（二）按一般物价指数调整非货币性项目（二）按一般物价指数调整非货币性项目 不变币值会计，要求按不变币值会计，要求按历史成本历史成本反映的非货币性项目的金额按一般物价反映的非货币性

27、项目的金额按一般物价指数进行调整。即在编制资产负债表时，必须把非货币性项目的名义货币单指数进行调整。即在编制资产负债表时，必须把非货币性项目的名义货币单位换算为相同的稳值货币单位。非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故位换算为相同的稳值货币单位。非货币性项目涉及资产负债表和利润表，故两表都必须作出调整。但是，在一个会计年度中，物价指数通常有两表都必须作出调整。但是，在一个会计年度中，物价指数通常有年初年初的物的物价指数、价指数、年末年末的物价指数和全年的物价指数和全年平均平均的物价指数三种的物价指数三种 ，通常的做法，由于，通常的做法，由于年末年末的物价指数可以确切地反映企业年末资产的价值，一

28、般用来调整的物价指数可以确切地反映企业年末资产的价值，一般用来调整资产负资产负债表债表内的各项目；而年度内内的各项目；而年度内平均平均的物价指数对全年有着综合性影响，一般用的物价指数对全年有着综合性影响，一般用来调整来调整利润表利润表内的各项目。内的各项目。Page 26 在进行调整的实际工作中，包括以下三个步骤：（在进行调整的实际工作中，包括以下三个步骤：（1 1）确定某一非货币）确定某一非货币性项目性项目形成形成时的物价指数；（时的物价指数；（2 2）确定）确定编制编制财务报表时的物价指数；（财务报表时的物价指数；（3 3）确）确定定换算公式换算公式，对各项目进行调整。，对各项目进行调整。

29、1 1、资产负债表项日的调整、资产负债表项日的调整 资产、负债项目的年末余额都需要进行调整，调整时的换算系数为：资产、负债项目的年末余额都需要进行调整，调整时的换算系数为：换算系数换算系数=本年年末物价指数本年年末物价指数/某项目形成或取得时的物价指数某项目形成或取得时的物价指数年末余额调整数年末余额调整数=年末调整前余额年末调整前余额换算系数换算系数 Page 27留存利润一般采用余额调整法加以调整，公式为留存利润一般采用余额调整法加以调整，公式为：实例解析实例解析 某企业于某企业于20112011年年1 1月入账的机器总值为月入账的机器总值为600600万元，当时的物价指数为万元，当时的物

30、价指数为120120，该企业的机器设备按，该企业的机器设备按5 5年提取折旧；年提取折旧；20112011年末编制财务报告时的物年末编制财务报告时的物价指数为价指数为144144。对该项资产的计算调整过程如表。对该项资产的计算调整过程如表11-111-1所示。所示。留存利润留存利润=(=(调整后资产合计数调整后负债合计数调整后资产合计数调整后负债合计数)调整后投入资本调整后投入资本Page 28 表表 11-1 单位：万元单位：万元调整前余额调整前余额换算系数换算系数 调整后余额调整后余额机器设备总值机器设备总值6006001.21.2720720累计折旧累计折旧1201201.21.2144

31、144设备净值设备净值4804801.21.2576576 注：注：换算系数换算系数=144/120=1.2=144/120=1.2Page 292.2.利润表项目的调整利润表项目的调整 利润表和所有者权益变动表的项目都被认为是非货币性项目，因而对销利润表和所有者权益变动表的项目都被认为是非货币性项目，因而对销售收入、销售成本、销售费用和股利等均须根据售收入、销售成本、销售费用和股利等均须根据物价指数物价指数进行调整。进行调整。（1 1）销售收入、销售成本、除折旧外的销售费用和所得税，如果在年度中）销售收入、销售成本、除折旧外的销售费用和所得税，如果在年度中均匀地发生，一般应按当年的均匀地发生

32、，一般应按当年的平均平均物价指数作为上述换算公式的分母。物价指数作为上述换算公式的分母。（2 2）折旧费是按固定资产原价计提的，其换算公式应与固定资产保持一致）折旧费是按固定资产原价计提的，其换算公式应与固定资产保持一致，即用，即用取得取得固定资产时的物价指数作为分母。固定资产时的物价指数作为分母。（3 3）股利应根据其）股利应根据其宣告发放宣告发放时的物价指数作为换算公式中的分母。时的物价指数作为换算公式中的分母。Page 30（三）计算货币性项目所发生的损益（三）计算货币性项目所发生的损益 货币性项目受到物价变动的影响。在通货膨胀期间，持有货币性资产会货币性项目受到物价变动的影响。在通货膨

33、胀期间，持有货币性资产会产生购买力损失，而持有货币性负债会产生购买力利得。从产生购买力损失，而持有货币性负债会产生购买力利得。从实质实质上看，货上看，货币性购买力损益是币性购买力损益是期末期末按一般物价水平调整过的货币性项目金额与其按一般物价水平调整过的货币性项目金额与其期初期初名义货币金额之间的差额；更具体地说，是物价上升时期因持有货币性资名义货币金额之间的差额；更具体地说，是物价上升时期因持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负债而获得的购买力之差。进行调整时，产而损失的购买力与持有货币性负债而获得的购买力之差。进行调整时，应按货币性项目的发生日期与当期的物价指数相配合而计算得出。应按货

34、币性项目的发生日期与当期的物价指数相配合而计算得出。一般一般的做法是，先将货币性资产与货币性负债的余额相互的做法是，先将货币性资产与货币性负债的余额相互抵消抵消，求得，求得货货币性项目的币性项目的净额净额，再按净额计算，再按净额计算购买力损益购买力损益。例例11-211-2某公司某公司20112011年持有的货币性项目的情况如下：期初货币性资产为年持有的货币性项目的情况如下：期初货币性资产为200000200000元，货币性负债为元，货币性负债为160 000160 000元；该公司全年取得的营业收入为元；该公司全年取得的营业收入为1 000 0001 000 000元，系均匀元，系均匀取得；

35、全年发生的存货购买成本和营业费用取得；全年发生的存货购买成本和营业费用600 000600 000元，也系均匀发生；期末的货元，也系均匀发生；期末的货币性资产为币性资产为620 000620 000元，货币性负债为元，货币性负债为180 000180 000元。该年度的物价指数为：年初元。该年度的物价指数为：年初110110，年内平均，年内平均150150，年末为，年末为165165。Page 31调整的计算过程如下：调整的计算过程如下：1.1.计算期初持有货币性资产净额，并按期末的物价指数进行调整。计算期初持有货币性资产净额，并按期末的物价指数进行调整。2.2.对货币性收入、费用进行调整，并

36、计算本期的货币性项目增加的净额对货币性收入、费用进行调整，并计算本期的货币性项目增加的净额 3.3.计算期末持有的货币性资产净额计算期末持有的货币性资产净额 (期末的货币性项目不用调整，直期末的货币性项目不用调整，直接按账面数额接按账面数额)4.4.计算本期的货币购买力损益。计算本期的货币购买力损益。期初的货币性资产净额期初的货币性资产净额=200 000160 000=40 000(=200 000160 000=40 000(元元)调整后货币性资产净额调整后货币性资产净额=40 000165/110=60 000(=40 000165/110=60 000(元元)本期货币性收入的调整后数额

37、本期货币性收入的调整后数额=1 000 000165=1 000 000165150=1 100 000150=1 100 000（元）（元）本期货币性费用的调整后数额本期货币性费用的调整后数额=600 000165=600 000165150=660 000(150=660 000(元元)本期货币性收入与费用调整后差额本期货币性收入与费用调整后差额=1 100000-660 000=440 000(=1 100000-660 000=440 000(元元)期末货币性资产净额期末货币性资产净额=620 000-180 000=440 000(=620 000-180 000=440 000(元

38、元)本期货币购买力损益本期货币购买力损益=60 000+440 000-440 000=60 000(=60 000+440 000-440 000=60 000(元元)Page 32根据上述计算结果可知，本期因物价变动损失的货币购买力为根据上述计算结果可知，本期因物价变动损失的货币购买力为6000060000元。上述计元。上述计算过程可列表说明：算过程可列表说明：货币购买力损益计算表货币购买力损益计算表表表11-2 11-2 单位：元单位：元项目项目未调整前数额未调整前数额调整系数调整系数调整份额数调整份额数期初货币性资产期初货币性资产200 000200 000165/110165/110

39、300 000300 000期初货币性负债期初货币性负债160 000160 000165/110165/110240 000240 000期初货币性资产净额期初货币性资产净额40 00040 000165/110165/11060 00060 000 加：本期货币性收入加：本期货币性收入1 000 0001 000 000165/150165/1501 100 0001 100 000 减：本期货币性费用减：本期货币性费用600 000600 000165/150165/150660 000660 000期末货币性资产净额期末货币性资产净额440 000440 000165/165165/1

40、65440 000440 000货币购买力损益货币购买力损益=60 000+1 100 000-660 000-440 000=60 000=60 000+1 100 000-660 000-440 000=60 000（元）（元）Page 33（四）编制调整后的财务报表（四）编制调整后的财务报表实例解析实例解析 某公司某公司20112011年按历史成本编制的资产负债表和利润表如表年按历史成本编制的资产负债表和利润表如表11-311-3和表和表11-411-4所示，假设所示，假设20112011年全年的物价变动指数为：年初年全年的物价变动指数为：年初100100，年末，年末154154，年，年

41、平均平均140140。要求按上述物价变动水平对其报表进行调整。要求按上述物价变动水平对其报表进行调整。通常的做法，是直接对按历史成本资料编制的报表进行通常的做法，是直接对按历史成本资料编制的报表进行调整调整，再按调，再按调整后的数据汇编成消除了物价影响的会计报表。整后的数据汇编成消除了物价影响的会计报表。Page 34 资产负债表资产负债表 （按历史成本基础）（按历史成本基础）表表11-3 201111-3 2011年年1212月月3131日日 单位：元单位：元项目项目20112011年年1 1月月1 1日日20112011年年1212月月3131日日货币性资产货币性资产360 000360

42、000420 000420 000存货存货780 000780 000902 000902 000固定资产原值固定资产原值860 000860 000860 000860 000 减：累计折旧减：累计折旧172 000172 000固定资产净值固定资产净值860 000860 000688 000688 000资产合计资产合计2 000 0002 000 0002 010 0002 010 000流动负债流动负债500 000500 000445 000445 000长期负债长期负债300 000300 000300 000300 000实收资本实收资本1 000 0001 000 0001

43、000 0001 000 000盈余公积盈余公积160 000160 000200 000200 000未分配利润未分配利润40 00040 00065 00065 000负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计2 000 0002 000 0002 010 0002 010 000Page 35补充说明：补充说明：（1 1）期初存货系按每件）期初存货系按每件200200元计价，共计元计价，共计3 9003 900件；本期存货按每件件；本期存货按每件220220元购入，共购入元购入，共购入6 5006 500件，该公司按先进先出法核算存货成本；购进存件，该公司按先进先出法核算存货成本；购进存货

44、最近月份的物价指数是货最近月份的物价指数是123.2123.2。（2 2）期初固定资产为全新购入，尚未计提折旧。）期初固定资产为全新购入，尚未计提折旧。（3 3）流动负债和长期负债均为货币性负债。）流动负债和长期负债均为货币性负债。Page 36 利润表（含利润分配部分）利润表（含利润分配部分）（按历史成本基础）（按历史成本基础）表表11-4 201111-4 2011年度年度 单位：元单位：元 项目项目金额金额主营业务收入（每件按主营业务收入（每件按350350元出售）元出售）2 205 0002 205 000 减：主营业务成本（按先进先出法计算）减：主营业务成本（按先进先出法计算）1 3

45、08 0001 308 000 折旧费用折旧费用172 000172 000 营业费用营业费用140 000140 000利润总额利润总额585 000585 000 减：所得税减：所得税180 000180 000净利润净利润405 000405 000 加：年初未分配利润加：年初未分配利润40 00040 000可供分配利润可供分配利润445 000445 000 减：提取盈余公积减：提取盈余公积40 00040 000 分出利润分出利润340 000340 000未分配利润未分配利润65 00065 000Page 37 补充说明：补充说明：(1)(1)本年销售商品本年销售商品6 300

46、6 300件，系在年内均匀发生。件，系在年内均匀发生。(2)(2)本期的折旧费用在年末一次性计提，营业费用在年内均匀发生。本期的折旧费用在年末一次性计提，营业费用在年内均匀发生。(3)(3)所得税在年内分月预交，系均匀发生，提取盈余公积和分出利润系所得税在年内分月预交，系均匀发生，提取盈余公积和分出利润系年内一次性结转与支付。年内一次性结转与支付。根据上述资料，可按不同报表，将表中数据进行调整。根据上述资料，可按不同报表，将表中数据进行调整。Page 381 1、货币性项目的调整、货币性项目的调整项目项目调整额调整额货币性资产货币性资产 20112011年年1 1月月1 1日：日：360 00

47、0154360 000154100=554 400(100=554 400(元元)20112011年年1212月月3131日：日：420 000154420 000154154=420 000(154=420 000(元元)货币性负债货币性负债20112011年年1 1月月1 1日：日：(500000(500000十十300000)154300000)154100=1232 000100=1232 000（元）（元）20112011年年1212月月3131日：（日：（445000+300000445000+300000）154/154=745000154/154=745000（元）（元）存货存

48、货20112011年年1 1月月1 1日：日：780 000154780 000154100=1 201 200(100=1 201 200(元元)20112011年年1212月月3131日：日：902 000154902 000154123.2=1 127 500123.2=1 127 500（元）（元）固定资产净值固定资产净值20112011年年1 1月月1 1日：日：860 000154860 000154100=1 324400(100=1 324400(元元)20112011年年1212月月3131日：日：688 000154688 000154100=1 059 520(100=1

49、 059 520(元元)调整后本年应记的累计折旧数额为：调整后本年应记的累计折旧数额为：264 880264 880元元(1 324 400-1 059(1 324 400-1 059 520)520)。Page 39项目项目调整额调整额实收资本实收资本 20112011年年1 1月月1 1日：日：1 000 0001541 000 000154100=1 540 000(100=1 540 000(元元)20112011年年1212月月3131日：日：1 000 0001541 000 000154100=1 540 000(100=1 540 000(元元)盈余公积与未分盈余公积与未分配利

50、润：配利润：20112011年年1 1月月1 1日：日：(554 400+1 201 200+1 324 400)-1 232 000-(554 400+1 201 200+1 324 400)-1 232 000-1 540 000=308 0001 540 000=308 000（元）（元）20112011年年1212月月3131日：（日：（420 000+1 127 500+1 059 520420 000+1 127 500+1 059 520）-745-745 000-1 540 000=322 020000-1 540 000=322 020（元）（元）设盈余公积与未分配利润按其期