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1、第二章第二章 会计科目、账户与复式记账会计科目、账户与复式记账第一节资金平衡原理第一节资金平衡原理第二节会计科目第二节会计科目第三节会计账户第三节会计账户第四节复式记账第四节复式记账第一节 资金平衡原理一、一、资资金平衡关系金平衡关系 资资金的使用金的使用=资资金的来源金的来源资资金的表金的表现现形形态态 资资金的来源渠道金的来源渠道会会计对计对象是社会再生象是社会再生产过产过程中的程中的资资金运金运动动。资资金运金运动动的特点；的特点；1、资资金运金运动动方向的不可逆性；方向的不可逆性；资资金形金形态态不断的不断的变变化。化。2、资资金金总总量的平衡性。量的平衡性。二、会二、会计计要素要素1
2、）资资金运金运动动的静的静态态表表现现:资产资产、负债负债、所有者、所有者权权益益资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益反映在反映在资资金金负债负债表上。表上。2）资资金运金运动动的的动态结动态结果：收入、果：收入、费费用、利用、利润润反映在利反映在利润润表（表（损损益表）益表）利利润润=收入收入-费费用用1个会个会计对计对象象:资资金运金运动动；6个会个会计计要素要素:资产资产、负债负债、所有者、所有者权权益；收入、益；收入、费费用、利用、利润润。78个常个常见见的会的会计计科目。科目。1借借:银银行存款行存款 贷贷:主主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费_增增(销销)2借借:应应收收
3、账账款款B公司（形成于公司（形成于销销售售过过程程)贷贷:主主营业务营业务收入收入 应应交税交税费费_增增(销销)3、借、借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款制衣厂向牛仔布厂制衣厂向牛仔布厂采采购购了一批价了一批价值值200 00元的布匹。元的布匹。制衣厂制衣厂应应付付牛仔布厂牛仔布厂200000元。元。牛仔布厂向制衣厂牛仔布厂向制衣厂销销售售了一批价了一批价值值00 00元的布匹。元的布匹。牛仔布厂牛仔布厂应应收收制衣厂制衣厂200000元。元。存存货货:材料采材料采购购借方余借方余额额、原材料、材料成本差、原材料、材料成本差异、异、在在产产品、生品、生产产成本借方余成本借方余额额、
4、制造、制造费费用用产产成品、成品、库库存商品、存商品、低低值值易耗品。易耗品。预预付款付款项项:预预付付账账款款货币资货币资金金:现现金、金、银银行存款、其他行存款、其他货币资货币资金金资产负债所有者所有者权益益收入收入费用用利利润1、资产资产是指企是指企业过业过去的交易或事去的交易或事项项形成的、由企形成的、由企业拥业拥有或者控制的、有或者控制的、预预期会期会给给企企业带业带来来经经济济利益的利益的资资源。源。严严歌苓歌苓:寄居者寄居者资产资产流流动动性的含性的含义义：是指某是指某资产转资产转化化为货币资为货币资金的速度。金的速度。1）应应收款收款项项如何如何转为货币资转为货币资金？金？收款
5、即可。收款即可。2）存）存货货需要通需要通过销过销售，可能是通售，可能是通过应过应收收账账款，再款，再收款收款转为货币资转为货币资金。金。所以，所以，应应收款收款项项的流的流动动性大于存性大于存货货。3）购购置固定置固定资产资产的目的是生的目的是生产产，而不是而不是销销售售。固定固定资产资产参与生参与生产产，加工成，加工成产产成品，再通成品，再通过销过销售售.转为货币资转为货币资金。金。所以，固定所以，固定资产资产属于非流属于非流动资产动资产。负债流流动性的含性的含义：是指是指偿还时间的的长短。若一年内要短。若一年内要偿还，则纳入流入流动负债。若。若偿还时间在一年以上，在一年以上，则称之称之为
6、非流非流动负债。2、负债负债指企指企业过业过去的交易或者事去的交易或者事项项形成的、形成的、预预期会期会导导致致经济经济利益流出企利益流出企业业的的现时义务现时义务。3、所有者、所有者权权益益指企指企业资产业资产扣除扣除负债负债后由所有者享有的剩余后由所有者享有的剩余权权益。益。所有者所有者权权益益=资产资产-负债负债负债负债和票据和票据资产资产是相是相辅辅相成的。相成的。形成于形成于结结算算过过程。程。销销售方售方 供供应应方方例如例如:应应收收账账款款 应应付付账账款款 资产资产 负债负债4、收入、收入指企指企业业在日常活在日常活动动中形成的、会中形成的、会导导致所有者致所有者权权益（益（
7、未分配利未分配利润润）增加的、与所有者投入）增加的、与所有者投入资资本（本（股本股本）无关的）无关的经济经济利益的利益的总总流入。流入。5、费费用用指企指企业业在日常活在日常活动动中中发发生的、会生的、会导导致所有者致所有者权权益减少的、与向所有者分配利益减少的、与向所有者分配利润润无关的无关的经经济济利益的利益的总总流出。流出。6、利、利润润指企指企业业在一定会在一定会计计期期间间的的经营经营成果。成果。利利润润=收入收入-费费用用1、主、主营业务营业务利利润润(产产品利品利润润）=主主营业务营业务收入收入-主主营业务营业务成本成本2、营业营业利利润润=主主营业务营业务利利润润+（其他（其他
8、业务业务收入收入-其他其他业务业务成本）成本）-（管理（管理费费用用+销销售售费费用用+财务费财务费用）用）3、利、利润总额润总额=营业营业利利润润+（营业营业外收入外收入-营业营业外支出）外支出）4、净净利利润润=利利润总额润总额-所得税所得税上述利上述利润润的的计计算，全部通算，全部通过过“本年利本年利润润”账户账户核核算。算。4、收入、收入通常，通常，销销售售过过程，由程，由销销售方开具增售方开具增值值税税专专用用发发票。票。销销售方把增售方把增值值税税专专用用发发票上的价格确票上的价格确认为认为“收入收入”。如果是主如果是主营业务营业务，就确，就确认为认为“主主营业务营业务收入收入”。
9、（营业执营业执照有主照有主营营、兼、兼营营的的细项细项）如果是兼如果是兼营业务营业务，就确，就确认为认为“其他其他业务业务收入收入”。通常，通常，销销售售产产成品、成品、库库存商品的存商品的业务业务，是主，是主营营业务业务；销销售原材料的售原材料的业务业务是兼是兼营业务营业务。卖卖固定固定资产资产，属非正常，属非正常业务业务，“营业营业外收入外收入”5、费费用用包括两包括两类类:生生产产中形成的中形成的产产品成本；品成本；计计入当期入当期损损益的期益的期间费间费用。用。在利在利润润的核算中，遵守收入的核算中，遵守收入费费用配比原用配比原则则。1、主主营业务营业务收入收入主主营业务营业务成本成本
10、产品利润产品利润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本2、其他其他业务业务收入收入其他业务成本其他业务成本其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入-其他业务成本其他业务成本3、营业营业外收入外收入营业外支出营业外支出营业营业外收支外收支净额净额=营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出收入和收入和费费用遵守配比原用遵守配比原则则:定定义义配比、科目配比。配比、科目配比。4、收入分、收入分类类1）主）主营业务营业务收入收入把把产产成品的成品的销销售价格确售价格确认为认为“主主营业务营业务收入收入”。2）其他）其他业务业务收入收入把原材料等的把原材料等的销销售价格确售价格
11、确认为认为“其他其他业务业务收入收入”3）营业营业外收入外收入有些有些业务业务不属于不属于营业营业范范围围（既非主（既非主营营，也非兼，也非兼营业务营业务），但，又符合收入的定），但，又符合收入的定义义，就把它确，就把它确认为认为“营业营业外收入外收入”。5、费费用（用（费费用的范用的范围围比成本要广）比成本要广）1）主）主营业务营业务成本成本把把产产成品的生成品的生产产成本确成本确认认“主主营业务营业务成本成本”。2）其他）其他业务业务成本成本把原材料的采把原材料的采购购成本确成本确认认“其他其他业务业务成本成本”3）营业营业外支出外支出把不属于正常把不属于正常业务业务的收益性支出（会减少利
12、的收益性支出（会减少利润润），确），确认为认为“营业营业外支出外支出”。例如：例如：罚罚款、自然灾害。款、自然灾害。营业营业外收入与外收入与营业营业外支出都属偶然事件。外支出都属偶然事件。6、利、利润润产产品利品利润润=主主营业务营业务收入收入-主主营业务营业务成本成本-营业营业税金及附加税金及附加主主营业务营业务收入与主收入与主营业务营业务成本是一成本是一对对。其他其他业务业务收入与其他收入与其他业务业务成本是一成本是一对对。收入与收入与费费用的配比原用的配比原则则。营业营业利利润润=营业营业收入收入-营业营业成本成本-期期间费间费用用利利润总额润总额=营业营业利利润润+（营业营业外收入外收
13、入-营业营业外支出）外支出）净净利利润润=利利润总额润总额-所得税所得税费费用用三、基本会三、基本会计计等式等式1、资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益既是既是资资金平衡的理金平衡的理论论依据，也是依据，也是设设置会置会计账计账户户、复式、复式记账记账和和编编制制财务报财务报表的基本理表的基本理论论依依据。因此，又称基本会据。因此，又称基本会计计等式。等式。2、动态动态公式：利公式：利润润=收入收入-费费用用 负债负债内部一增一减。内部一增一减。例：例：应应付票据到期，但，企付票据到期，但，企业业无力承付。将无力承付。将变变成成应应付付账账款。款。应应付票据减少，付票据减少，应应付付账账款
14、增加。款增加。四、四、经济业务经济业务的的发发生生对对会会计计等式各个会等式各个会计计要要素的影响素的影响1、资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益 总总量增加量增加=总总量增加量增加 总总量减少量减少=总总量减少量减少 总总量不量不变变，内部，内部变变化。化。2、利、利润润=收入收入-费费用用会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：原材料借：原材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000会计分录
15、：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：原材料借：原材料 50
16、000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产减少，记贷方。资产减少，记贷方。负债（所有者权益）减少，记负债（所有者权益）减少，记借方。借方。借：短期借款借：短期借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：固定资产借：固定资产20 0
17、00 贷：银行存款贷：银行存款 20 000会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：应付账款借：应付账款乙乙30000 贷：短期借款贷：短期借款 30 000P341、借、借:原材料原材料 50 000 贷贷:应付账款应付账款 50 0002、借、借:短期借款短期借款 200 000 贷贷:银行存款银行存款 200 0003、借、借:固定资产固定资产 20 000 贷贷:银行存款银行存款 20 0004、借、借:
18、应付账款应付账款乙乙 30 000 贷贷:短期借款短期借款 30 000会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：原材料借：原材料 贷：银行存款贷：银行存款会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：
19、长期借款资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益1）期初借方累计数）期初借方累计数=期初贷方累计数期初贷方累计数(余额）余额）2）本期借方发生累计数）本期借方发生累计数=100 000+230 000=330 000 本期贷方发生累计数本期贷方发生累计数=250 000+80 000=330 000 二者永远相等！二者永远相等！3）期末借方累计数）期末借方累计数=期末贷方累计数（余额）期末贷方累计数（余额）会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所
20、有者权益）增加，记贷方。贷方。借：库存现金借：库存现金 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：应付票据借：应付票据 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者
21、权益）增加，记贷方。贷方。借：盈余公积借：盈余公积 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000会计分录：会计分录：第一步，写第一步，写“借借”“贷贷”符号；符号；第二步，填会计科目和金额。第二步，填会计科目和金额。资产增加，记借方。资产增加，记借方。负债（所有者权益）增加，记负债（所有者权益）增加，记贷方。贷方。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000公允价值：公允价值：经过谈判，双方接受的价格。经过谈判，双方接受的价格。借：固定资产借：固定资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000借：应付账款借：应付账款A单位单位 50
22、 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000借：实收资本借：实收资本 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000借：长期借款借：长期借款 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 300 000借：利润分配借：利润分配 30 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30 000借借 库存存现金金 贷 借借 银行存款行存款 贷期初余额期初余额 5 0005）40 000期初余额期初余额210 0008）200 0005）40 000借借 应付票据付票据 贷 借借 盈余公盈余公积 贷期初余额期初余额30 000期初余额期初余额60 0006）10 0007）50 000借借 长
23、期借款期借款 贷 借借 应付付账款款 贷期初余额期初余额300 0008）200 000本期贷方本期贷方发生额发生额 期末余额期末余额期初余额期初余额50 0006）10 000本期贷方额本期贷方额期末余额期末余额本期借方发生本期借方发生额额借借 实收收资本本 贷期初余额期初余额500 0007）50 000会会计对计对象象 会会计计要素要素 会会计计科科目目利利润润分配分配未分配利未分配利润润第二节会计科目第二节会计科目一、会计科目的概念一、会计科目的概念会会计计科科目目是是对对会会计计对对象象的的具具体体内内容容进进行行分分类核算的类目。对会计要素的进一步分类。类核算的类目。对会计要素的进
24、一步分类。会会计对计对象象 会会计计要素要素 会会计计科目科目资资金运金运动动 资产资产 156个个 负债负债、所有者所有者权权益益收入、收入、费费用和利用和利润润成本类科目包括成本类科目包括“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”等。等。若这些账户期末有借方余额，则表示为资产，若这些账户期末有借方余额，则表示为资产，其形态相当于未完工产品。其形态相当于未完工产品。本期借方发生额，核算产品本期所耗的各项成本期借方发生额，核算产品本期所耗的各项成本：原材料、人工、设备的损耗。本：原材料、人工、设备的损耗。如果这些账户，期末没有余额，则表示为：产如果这些账户，期末没有余额，则表示为：产品已完工入库
25、。品已完工入库。二、二、设置会置会计科目的原科目的原则（一）必须根据会计主体的特点来设置（一）必须根据会计主体的特点来设置（二）须符合经济管理的要求（二）须符合经济管理的要求（三）将相对稳定性和发展性相结合（三）将相对稳定性和发展性相结合（四）设置会计科目的名称要简单明确，（四）设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂字义相符，通俗易懂1、设设置置资产资产会会计计科目的主要原科目的主要原则则：根据根据资产资产的用途。的用途。2、设设置置负债负债会会计计科目的主要原科目的主要原则则：根据筹根据筹资资的渠道。的渠道。3、所有者、所有者权权益会益会计计科目科目仅仅4个，个，记记住就住就行。行
26、。三、会三、会计科目表和会科目表和会计科目的分科目的分类（一）会计科目表（一）会计科目表财政部财政部19921992年年1212月月3131日颁发的自日颁发的自19931993年年7 7月月1 1日起执行的日起执行的工业会计科目名称和编号列表如工业会计科目名称和编号列表如3-13-1所示：所示：（二）会计科目的分类和编号（二）会计科目的分类和编号1 1、会计科目的分类、会计科目的分类会计科目按反映经济业务内容详简程度会计科目按反映经济业务内容详简程度分类也称会计科目的分级，可以分为总分类分类也称会计科目的分级，可以分为总分类科目和明细分类科目。科目和明细分类科目。总分类科目和明细科目的层次关系
27、可见总分类科目和明细科目的层次关系可见图表图表3-23-2所示：所示：2 2、会计科目的编号、会计科目的编号细目细目细目细目细目细目细目细目细目细目细目细目子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）子目（二级科目）一级科目一级科目一级科目一级科目一级科目一级科目一级科目一级科目会计科目会计科目图表图表3-23-2第三节会计账户第三节会计账户一、会计账户的概念一、会计账户的概念 账户是企业组织会计核算和处理账务的重要账户是企业组织会计核算和处理账务的重要工具。账户
28、是根据会计科目，在账簿中开设的户工具。账户是根据会计科目，在账簿中开设的户头，它是具有一定用途和结构的记账实体。每一头，它是具有一定用途和结构的记账实体。每一个账户都具有一个简明的名称，用以说明该账户个账户都具有一个简明的名称，用以说明该账户所记录的经济业务。会计科目就是账户的名称。所记录的经济业务。会计科目就是账户的名称。企业可以根据会计科目设置会计账户，也可企业可以根据会计科目设置会计账户，也可以根据明细科目设置会计账户。以根据明细科目设置会计账户。例如：应收账款例如：应收账款甲，乙，丙。甲，乙，丙。明确债权债务，应根据明细科目设置甲、乙、明确债权债务，应根据明细科目设置甲、乙、丙的会计账
29、户。丙的会计账户。库存商品库存商品灯管、灯泡、舞台灯灯管、灯泡、舞台灯这些存货类账户，也要根据明细科目设置会这些存货类账户，也要根据明细科目设置会计账户。计账户。会会计对计对象象 再生再生产产中的中的资资金运金运动动（1个）个）会会计计要素要素 资产资产、负债负债、所有者、所有者权权益益 收入、收入、费费用、利用、利润润（6个）个）会会计计科目科目 经济经济内容（会内容（会计计要素）要素）156个个会会计账户计账户P64习题习题三三借借 银银行存款行存款 贷贷期初余额期初余额 430 0001)1 985 0002)2 040 000期末余额期末余额375 000=430 000+1 985
30、000-2 040 000P64习题习题三三借借 固定固定资产资产 贷贷期初余额期初余额 2 400 0001)?496 000期末余额期末余额 1 920 000=2 400 000+?-496 000?=1920000+496000-2400000=16 000P64习题习题三三借借 短期借款短期借款 贷贷1)160 000期初余额期初余额?200 0002)260 000期末余额期末余额 300 000=?+260 000-160 000?=300 000-100 000P64习题习题三三借借 应应付付账账款款 贷贷1)?期初余额期初余额230 0002)200 000期末余额期末余额
31、55 00055 000=230 000+200 000-?=430 000-55 000=375 000期末余期末余额额=期初余期初余额额+本期增加本期增加-本期减少本期减少P35资产资产=负债负债+所有者所有者权权益（益（1 452 000）1、增加：原材料、增加：原材料 50 000 增加：增加：应应付付账账款款 50 0002、减少：短期借款、减少：短期借款 200 000 减少：减少：银银行存款行存款 200 0003、增加：固定、增加：固定资产资产 20 000 减少：减少：银银行存款行存款 20 0004、减少：、减少：应应付付账账款款乙乙 30 000 增加：短期借款增加：短期
32、借款 30 0001、借：原材料、借：原材料 50 000 贷贷：应应付付账账款款 50 0002、借：短期借款、借：短期借款 200 000 贷贷：银银行存款行存款 200 0003、借：固定、借：固定资产资产 20 000 贷贷：银银行存款行存款 20 0004、借：、借：应应付付账账款款乙乙 30 000 贷贷：短期借款：短期借款 30 000二、账户的基本结构和内容见表见表2 21111：丁字型账户如下图：丁字型账户如下图：左方左方账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）右方右方增减增减或：减或：增或：减或：增期末余额期末余额期末余额期末余额上述四项金额的关系可以用下列公式来表示：上述
33、四项金额的关系可以用下列公式来表示：本期期末余额本期期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额期末余期末余额额=期初余期初余额额+本期增加本期增加-本期减少本期减少1）资产类资产类期末余期末余额额=期初余期初余额额+本期借方本期借方发发生生-本期本期贷贷方方发发生生2）负债负债、所有者、所有者权权益益类类期末余期末余额额=期初余期初余额额+本期本期贷贷方方发发生生-本期借方本期借方发发生生第四节复式记账第四节复式记账一、复式记账一、复式记账（一）单式记账一）单式记账单单式式记记账账是是对对发发生生经经济济业业务务之之后后所所产产生生的的会会计计要要素素增增减减变变动
34、动一一般般只只在在一一个个账账户户中中进进行行记记录登记的方法。录登记的方法。（二）复式记账法（二）复式记账法复复式式记记账账法法是是单单式式记记账账法法的的对对称称，它它是是在在每每一一项项经经济济业业务务发发生生后后需需要要记记录录时时，同同时时在在相相互互联联系系的的两两个个或或两两个个以以上上的的账账户户中中，以以相相等等的的金额进行登记的一种记账方法。金额进行登记的一种记账方法。与单式记账法相比较，复式记账法有如下两与单式记账法相比较，复式记账法有如下两个特点：个特点：1 1、由于每一项经济业务都要在相互联系的、由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户
35、记两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。面、系统地了解经济活动的过程和结果。2 2、由于复式记账要求以相等的金额两个以、由于复式记账要求以相等的金额两个以上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结上的账户同时记账，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性二、二、借贷记账法借贷记账法（一）借贷记账法的内容（一）借贷记账法的内容 借贷记账法是借贷复
36、式记账法的简称，借借贷记账法是借贷复式记账法的简称，借贷记账法是以贷记账法是以“借借”、“贷贷”为记账符号，运为记账符号，运用复式记账原理登记经济业务的一种记账方法。用复式记账原理登记经济业务的一种记账方法。其内容表现在理论基础、记账符号、账户结构、其内容表现在理论基础、记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡公式几个方面。记账规则和试算平衡公式几个方面。1 1、理、理论论基基础础会会计计恒恒等等式式“资资产产=负负债债+所所有有者者权权益益”是是借借贷记账贷记账法的理法的理论论基基础础。2 2、记账记账符号符号记记账账符符号号指指用用来来确确定定发发生生的的经经济济业业务务应应当当记记入入某某
37、一一账账户户的的特特定定部部位位（或或方方向向）的的标标志志。借借贷贷记记账账法法采采用用的的记记账账符符号号是是“借借”（简简写写为为DrDr）、）、“贷贷”（简简写写为为CrCr）3 3、账户结构、账户结构采采用用借借贷贷记记账账法法时时，账账户户的的借借贷贷两两方方必必须须做做相相反反方方向向的的记记录录，即即对对于于每每一一个个账账户户来来说说，如如果果规规定定借借方方用用来来登登记记增增加加额额，则则贷贷方方就就用用来来登登记记减减少少额额；如如果果规规定定借借方方用用来来登登记记减减少少额额，则则贷贷方方就就用用来来登登记记增增加加额额。究究竟竟哪哪个个账账户户的的哪哪一一方方用用
38、来来登登记记增增加加额额，哪哪一一方方用用来来登登记记减减少少额额，要要看看账账户户反反映映的的经经济济内内容容和和账账户户的的性性质质。不不同同性质的账户，其结构是不同的。性质的账户，其结构是不同的。（1 1）资产类账户资产类账户借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期初余额期初余额 增加额增加额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 减少额减少额 本期发生额本期发生额 资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户的期末余额计算公式如下：借方期末余额借方期末余额=借方期初余额借方期初余额+借方本期发生额借方本期发生额-贷方本期发生额贷方本期发生额（2 2）负债负债及所有者及所有者权权益益
39、类账户类账户借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方期初余额期初余额 增加额增加额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 减少额减少额 本期发生额本期发生额 负债及所有者权益类账户的期末余额计算公式如下：负债及所有者权益类账户的期末余额计算公式如下：贷方期末余额贷方期末余额=贷方期初余额贷方期初余额+贷方本期发生额贷方本期发生额-借方本期发生额借方本期发生额三、三、总总分分类账类账和明和明细细分分类账类账1、会、会计账户计账户的开的开设应设应与会与会计计科目的科目的设设置相适置相适应应。会会计计科目分科目分为总账为总账科目、二三科目、二三级级明明细细科目。科目。会会计
40、账户则计账户则有有总总分分类账类账、明、明细细分分类账类账。2、总总分分类账统驭类账统驭明明细细分分类账类账；明明细细分分类账类账从从属属总总分分类账类账，辅辅助和助和补补充充总总分分类账类账。3、平行登、平行登记总记总分分类账类账和明和明细细分分类账类账。4、平行登、平行登记记：同：同时间时间登登记记、同方向登、同方向登记记和同和同金金额额登登记记。一、总分类账户和明细分类账户的关系一、总分类账户和明细分类账户的关系总总分分类类账账户户是是根根据据一一级级会会计计科科目目开开设设的的，明明细细分分类类账账户户是是根根据据一一级级科科目目所所属属明明细细科科目目开开设的，它们所记录的经济业务的
41、内容是相同的。设的，它们所记录的经济业务的内容是相同的。总总分分类类账账户户是是其其所所属属明明细细分分类类账账户户的的统统驭驭账户；明细分类账户是总分类账户的从属账户。账户；明细分类账户是总分类账户的从属账户。二、二、总分类账户与明细分类账户的平行登记总分类账户与明细分类账户的平行登记平平行行登登记记是是指指把把一一项项经经济济业业务务记记入入总总分分类类账账户户时时，同同时时记记入入有有关关的的明明细细分分类类账账户户中中的记账原则。的记账原则。平行登平行登记记的要点：的要点：1、同同时时登登记记。2 2、方向相同。、方向相同。3 3、金、金额额相等。相等。三、三、总分分类账户和明和明细分
42、分类账户地核地核对平平行行登登记记的的结结果果，在在总总账账余余额额和和明明细细分分类类账账余余额额之之间，必然形成以下四组等量关系：间，必然形成以下四组等量关系：（1 1）总总分分类类账账户户的的期期初初余余额额=其其所所属属明明细细分分类类账账户户的的期期初初余额之和余额之和（2 2）各各总总分分类类账账户户的的本本期期借借方方发发生生额额=其其所所属属明明细细分分类类账账户本期借方发生额之户本期借方发生额之（3 3）各各总总分分类类账账户户的的本本期期贷贷方方发发生生额额=其其所所属属明明细细分分类类账账户本期贷方发生额之户本期贷方发生额之（4 4）各各总总分分类类账账户户的的期期末末余
43、余额额=其其所所属属明明细细分分类类账账户户期期末末余额之和余额之和资产资产=负债负债+所有者所有者权权益益收入收入-费费用用=利利润润“本年利本年利润润”、“利利润润分配分配”属所有者属所有者权权益益合并的合并的总总公式：公式：资产资产*=负债负债+所有者所有者权权益益+利利润润*资产资产*=负债负债+所有者所有者权权益益+收入收入-费费用用负债负债、所有者、所有者权权益、收入都属于益、收入都属于资资金的金的来源。收入形成于生来源。收入形成于生产经营过产经营过程。程。P123/习题习题五五,11）假）假设设不考不考虑虑增增值值税。出售税。出售产产品一批，品一批，售价售价50 000元。元。货
44、货款收到，存入款收到，存入银银行。行。借：借：银银行存款行存款 50 000 贷贷：主：主营业务营业务收入收入 50 0002）月末，）月末，结转结转入入“本年利本年利润润”。借：主借：主营业务营业务收入收入 50 000 贷贷：本年利：本年利润润 50 000 P351)借：原材料借：原材料 50 000 贷贷：应应付付账账款款 50 0002)借：短期借款借：短期借款 200 000 贷贷：银银行存款行存款 200 0003）借：固定）借：固定资产资产20 000 贷贷：银银行存款行存款 20 0005）借：）借：库库存存现现金金 40 000 贷贷：银银行存款行存款 40 000P375
45、、借：、借：库库存存现现金金 40 000 贷贷：银银行存款行存款 40 0006、借：、借：应应付票据付票据 10 000 贷贷：应应付付账账款款 10 0007、借：盈余公、借：盈余公积积 50 000 贷贷：实实收收资资本本 50 0008、借：、借：银银行存款行存款 200 000 贷贷：长长期借款期借款 200 0009、借：固定、借：固定资产资产 300 000 贷贷：实实收收资资本本 300 00010、借：、借：应应付付账账款款A 50 000 贷贷：银银行存款行存款 50 00011、借：、借：实实收收资资本本 100 000 贷贷：银银行存款行存款 100 00012、借：
46、、借：长长期借款期借款 300 000 贷贷：实实收收资资本本 300 00013、借：利、借：利润润分配分配提盈提盈 30 000 贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬 30 000负债负债、所有者、所有者权权益、收入都属于益、收入都属于资资金的金的来源。收入形成于生来源。收入形成于生产经营过产经营过程。程。因此，三者因此，三者账户账户的性的性质质相同。相同。贷贷方登方登记负债记负债、所有者、所有者权权益、收入的增益、收入的增加。加。借方登借方登记记三者的减少。三者的减少。但是，收入但是，收入类账户类账户期末无余期末无余额额。因。因为为，收入收入类贷类贷方方发发生生额额，在月末要，在月末要结转结转
47、入入“本本年利年利润润”。资产资产*=负债负债+所有者所有者权权益益+收入收入-费费用用资产资产和和费费用都属于支出。用都属于支出。资产资产作作为资为资本本性支出，性支出，费费用属于收益性支出。用属于收益性支出。资产资产*+费费用用=负债负债+所有者所有者权权益益+收入收入资产资产和和费费用的用的账户账户性性质质相同。相同。借方登借方登记费记费用的用的发发生即增加，生即增加，贷贷方登方登记记费费用的减少（用的减少（转转入入“本年利本年利润润”）。）。费费用用期末无余期末无余额额。例：去商例：去商场买场买一箱粉笔，一箱粉笔，现现金支付金支付300元元借：管理借：管理费费用用 300 贷贷：库库存
48、存现现金金 300费费用用发发生即借方，也表示生即借方，也表示费费用增加数。用增加数。费费用期末无余用期末无余额额。例：月末，例：月末，结转结转本期本期费费用用发发生生额额入入“本年本年利利润润”。借：本年利借：本年利润润 300 贷贷：管理：管理费费用用 300P90例例16：用：用银银行存款支付行政管理部行存款支付行政管理部门门水水电费电费1600元。元。借：管理借：管理费费用用 1 600 贷贷：银银行存款行存款 1 600例：用例：用银银行存款行存款购购入新汽入新汽车车一一辆辆，计计价价100 000元。元。借：固定借：固定资产资产 100 000 贷贷：银银行存款行存款 100 00
49、0P35：1)借：原材料借：原材料 50 000 贷贷：应应付付账账款款 50 0002)借：短期借款借：短期借款 200 000 贷贷：银银行存款行存款 200 0003）借：固定）借：固定资产资产20 000 贷贷：银银行存款行存款 20 000借借 原材料原材料 贷贷 借借 应应付付账账款款 贷贷期初余额期初余额200 0001）50 000期初余额期初余额30 0001）50 000P37：4）-A：借：借：银银行存款行存款 30 000 贷贷：短期借款：短期借款 30 000-B：借：借：应应付付账账款款 30 000 贷贷：银银行存款行存款 30 000换换成：借：成：借：应应付付
50、账账款款 30 000 贷贷：短期借款：短期借款 30 000这这种种记录记录不合法。不合法。5、借：、借：库库存存现现金金 40 000 贷贷：银银行存款行存款 40 0006、借：、借：应应付票据付票据 10 000 贷贷：应应付付账账款款 10 0007、借：盈余公、借：盈余公积积 50 000 贷贷：实实收收资资本本 50 0008、9、借：固定、借：固定资产资产 300 000 贷贷：实实收收资资本本 300 00010、借：、借：应应付付账账款款A 50 000 贷贷：银银行存款行存款 50 00011、借：、借：实实收收资资本本 100 000 贷贷：银银行存款行存款 100 0