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1、第二章第二章 基本基本(jbn)(jbn)财务报表财务报表【内容摘要】【内容摘要】l本章重点介绍资产负债表和利润表的内容及这两张表上本章重点介绍资产负债表和利润表的内容及这两张表上反映的六个会计要素，以及会计要素之间的相互反映的六个会计要素，以及会计要素之间的相互(xingh)关系和会计要素的确认、计量、报告的知识。关系和会计要素的确认、计量、报告的知识。l重点掌握资产负债表和利润表及会计要素的有关内重点掌握资产负债表和利润表及会计要素的有关内容。容。1第一页，共五十页。第一节第一节 会计要素及其确认会计要素及其确认(qurn)、计量和报告、计量和报告会计要素会计要素会计对象的具体表现，是对会
2、计对象的具体内容按照其经会计对象的具体表现，是对会计对象的具体内容按照其经济特征所作的分类济特征所作的分类 反映企业财务状况的会计要素：反映企业财务状况的会计要素：资产、负债资产、负债(f zhi)和所有者权益和所有者权益 反映企业经营成果的会计要素：反映企业经营成果的会计要素：收入、费用和利润收入、费用和利润2【回顾回顾(hug)】第二页，共五十页。第一节第一节 会计要素及其确认会计要素及其确认(qurn)、计量和报告、计量和报告确认：确认：确认是将符合资产、负债、所有者权益确认是将符合资产、负债、所有者权益(quny)、收入、费用等某一要素的项目，、收入、费用等某一要素的项目，正式地列入某
3、一主体财务报表的过程。正式地列入某一主体财务报表的过程。会计要素确认主要解决三个问题：会计要素确认主要解决三个问题：一是某一项目是否应该确认；一是某一项目是否应该确认；二是该项目应确认为哪个会计要素；二是该项目应确认为哪个会计要素；三是该项目应在何时确认。三是该项目应在何时确认。3【回顾回顾(hug)】第三页，共五十页。第一节第一节 会计要素及其确认会计要素及其确认(qurn)、计量和报告、计量和报告4【回顾回顾】会计要素的确认基础会计要素的确认基础(jch)权责发生制权责发生制l确认基础：是企业在会计确认过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的确认基础：是企业在会计确认过程中所采用的基础，是
4、确认一定会计期间的收入和费用收入和费用，从而确定，从而确定(qudng)损益的标准。损益的标准。权责发生制，又称应收应付制或应计制，是指以权责发生制，又称应收应付制或应计制，是指以取得收入的权利、承担费用的义务取得收入的权利、承担费用的义务是否形成是否形成作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。另一种会计确认基础另一种会计确认基础收付实现制收付实现制 收付实现制，又称现收现付制或现金制，是按照收付实现制，又称现收现付制或现金制，是按照款项是否实际收付款项是否实际收付作为标准来确认收入、作为标准来确认收入、费用归属期的一种会计确认基础。
5、费用归属期的一种会计确认基础。第四页，共五十页。第一节第一节 会计要素会计要素(yo s)及其确认、计量和报告及其确认、计量和报告5【回顾回顾】会计要素的确认基础会计要素的确认基础(jch)权责发生制权责发生制第五页，共五十页。第一节第一节 会计会计(kui j)要素及其确认、计量和报告要素及其确认、计量和报告6【回顾回顾】会计要素的确认基础会计要素的确认基础权责权责(qun z)发生制发生制l【例例】A公司公司2014年年4月销售给月销售给B公司一批商品，合同价公司一批商品，合同价3万元，成万元，成本本2万元，商品已经发出。根据合同规定，万元，商品已经发出。根据合同规定，B公司应于公司应于2
6、014年年6月付款。月付款。B公司信用良好，财务状况稳定。公司信用良好，财务状况稳定。l权责发生制下，此项销售业务，权责发生制下，此项销售业务，A公司确认收入的时间是公司确认收入的时间是2014年年4月，而不是月，而不是2014年年6月。月。l收付实现制下，收付实现制下，A公司公司2014年年4月销售商品，月销售商品，2014年年6月才收到货款，月才收到货款，A公司应在公司应在6月份收到现金月份收到现金(xinjn)时才能确认收入。时才能确认收入。第六页，共五十页。7【P55 例例2-2】会计要素的确认基础会计要素的确认基础权责权责(qun z)发生制发生制假设天豪公司假设天豪公司2010年年
7、12月月发生的部分经济业务如下，要求分别按照权发生的部分经济业务如下，要求分别按照权责发生制和收付实现制确认天豪公司责发生制和收付实现制确认天豪公司2010年年12月的收入和费用。月的收入和费用。（1）5日，销售商品日，销售商品200 000元，元，28日收到货款，存入日收到货款，存入(cn r)银行。银行。权责发生制下：销售已实现，确认收入权责发生制下：销售已实现，确认收入200 000元；元；收付实现制下：货款已收到，确认收入收付实现制下：货款已收到，确认收入200 000元。元。（2）11日，预付日，预付2011年、年、2012两年的保险费共计两年的保险费共计120 000元。元。权责发
8、生制下：为预付费用，应分别确认为权责发生制下：为预付费用，应分别确认为2011年、年、2012年的费用，每月摊销年的费用，每月摊销5 000元元（120 000*1/24）；）；收付实现制下：款项已支付，确认费用收付实现制下：款项已支付，确认费用120 000元。元。（3）12日，收到上月客户欠款日，收到上月客户欠款5 000元。元。权责发生制下：权利于上月形成，应确认为上月收入；权责发生制下：权利于上月形成，应确认为上月收入；收付实现制下：款项已收到，确认收入收付实现制下：款项已收到，确认收入5 000元。元。第七页，共五十页。8【P55 例例2-2】会计要素的确认会计要素的确认(qurn)
9、基础基础权责发生制权责发生制（4）13日，收到某购货单位预付款日，收到某购货单位预付款15 500元，存入银行，但按合同规定于元，存入银行，但按合同规定于2011年年2月交付商品。月交付商品。权责发生制下：为预收货款，应确认为权责发生制下：为预收货款，应确认为2011年年2月的收入；月的收入；收付实现制下：款项已收到，确认收入收付实现制下：款项已收到，确认收入15 500元。元。（5）21日，支付日，支付(zhf)第四季度银行借款利息共第四季度银行借款利息共6 000元。元。权责发生制下：权责发生制下：10月、月、11月和月和12月应分别确认月应分别确认1/3部分费用；部分费用；收付实现制下：
10、款项已支付，确认费用收付实现制下：款项已支付，确认费用6 000元。元。（6）25日，销售商品日，销售商品100 000元，合同约定购货方于下月支付货款。元，合同约定购货方于下月支付货款。权责发生制下：销售已实现，应确认收入权责发生制下：销售已实现，应确认收入100 000元；元；收付实现制下：款项尚未收到，应确认为收付实现制下：款项尚未收到，应确认为2011年年1月的收入。月的收入。（7）31日，核算本月管理用电费日，核算本月管理用电费4 100元，款项于下月支付。元，款项于下月支付。权责发生制下：费用已发生，应确认费用权责发生制下：费用已发生，应确认费用4100元；元；收付实现制下：款项尚
11、未支付，应确认为收付实现制下：款项尚未支付，应确认为2011年年1月的费用。月的费用。第八页，共五十页。第一节第一节 会计要素及其确认会计要素及其确认(qurn)、计量和报告、计量和报告一、会计要素及其确认一、会计要素及其确认(qurn)条件条件（一）（一）资产资产(zchn)资产是指企业资产是指企业过去过去的交易或事项形成的、由企业的交易或事项形成的、由企业拥有或控制拥有或控制的，预期会给企的，预期会给企业带来业带来经济利益经济利益的资源。的资源。【思考思考】计划购置的电脑计划购置的电脑 融资租赁租入的固定资产融资租赁租入的固定资产 企业并不拥有该资产的所有权，但租赁期限接近该资企业并不拥有
12、该资产的所有权，但租赁期限接近该资 产的使用寿命，而且到期企业有优先购买权，在租期产的使用寿命，而且到期企业有优先购买权，在租期 内企业有权支配该资产，并从中受益，所以融资租入内企业有权支配该资产，并从中受益，所以融资租入 的固定资产应当视为企业的资产。的固定资产应当视为企业的资产。毁损卖不出去的产品毁损卖不出去的产品1资产的定义及其确认条件资产的定义及其确认条件9第九页，共五十页。第一节第一节 会计会计(kui j)要素及其确认、计量和报告要素及其确认、计量和报告一、会计要素一、会计要素(yo s)及其确认条件及其确认条件（一）（一）资产资产(zchn)确认条件确认条件:将一项资源确认为资产
13、，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益）与该资源有关的经济利益很可能很可能流入企业；流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地）该资源的成本或者价值能够可靠地计量计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。1资产的定义及其确认条件资产的定义及其确认条件基本确定：基本确定：95%很可能：很可能
14、：50%,95%可能：可能：5%,50%极小可能：极小可能：5%10第十页，共五十页。2资产资产(zchn)的分类的分类 按按资产资产(zchn)的流动性的流动性流动资产流动资产(lidng zchn)非流动资产非流动资产（或称长期资产）（或称长期资产）按资产的货币特征按资产的货币特征货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产按有无实物形态按有无实物形态有形资产有形资产无形资产无形资产货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货 可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期应收款长期应收款长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产
15、无形资产等等等等 指资产的变现能指资产的变现能力，资产变现能力力，资产变现能力越强，流动性就越越强，流动性就越强强。11第十一页，共五十页。正常营业周期：正常营业周期：指企业从购买用于加工指企业从购买用于加工(ji gng)的资产起至实现现金或现金等价物的期间。的资产起至实现现金或现金等价物的期间。3流动资产流动资产(lidng zchn)流动资产是指符合下列条件之一的资产：流动资产是指符合下列条件之一的资产：预计在一个预计在一个正常营业周期正常营业周期中变现、出售或耗用的；中变现、出售或耗用的；主要为交易目的而持有主要为交易目的而持有(ch yu)的；的；预计在资产负债表日起一年内（含一年，
16、下同）变现的；预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现的；自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。限制的现金或现金等价物。库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金（）货币资金（）货币资金 货币资金是流动性最强的资产，是企业进行生产经营活动的基本条件。货币资金是流动性最强的资产，是企业进行生产经营活动的基本条件。根据货币资金的存放地点及其用途的不同根据货币资金的存放地点及其用途的不同12第十二页，共五十页。现金现金(xinjn)（狭义，即库存现金（狭义，即库存现金(xinjn)）
17、现金管理制度现金管理制度(zhd)现金现金(xinjn)使用范围：使用范围：现金管理暂行条例现金管理暂行条例库存现金限额规定：一般为满足企业库存现金限额规定：一般为满足企业3-5天的零星开天的零星开 支需要，最长不超过支需要，最长不超过15天。天。规定单位不得规定单位不得“坐支坐支”现金：现金：单位支付现金，可以从本单位单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付金收入中直接支付“坐支坐支”现金并不是绝不可以；因特殊情况需要坐支现金并不是绝不可以；因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银
18、行审查批准，由开户银行现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。核定坐支范围和限额。银行存款：银行存款：银行账户管理办法银行账户管理办法 基本存款账户：日常转账结算和现金收付（唯一）（可提现）基本存款账户：日常转账结算和现金收付（唯一）（可提现）一般存款帐户：转账结算和存入现金，但不能支取现金。一般存款帐户：转账结算和存入现金，但不能支取现金。专用存款帐户：对特定用途资金进行专项管理和使用而开立。专用存款帐户：对特定用途资金进行专项管理和使用而开立。临时存款帐户：因临时经营活动需要，转账结算和现金收付。临时存款帐户：因临时经营活动需要，转账结算和现金收付。13第十三页，
19、共五十页。其他其他(qt)货币资金货币资金 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票(bn pio)存款、信用卡存款、存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金和存出投资款等信用证存款、在途货币资金和存出投资款等。其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金其他货币资金是现金和银行存款以外的货币资金。通常是指企业出于某种特定目的。通常是指企业出于某种特定目的(md)的存款。的存款。（2 2）交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。交易性金融资产主要是指企业准备在近期内出售的金融资产。应收及预付款项应收及预付款项（3 3）
20、应收及预付款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项应收及预付款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权债权。应收账款应收账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款 预付账款预付账款 14第十四页，共五十页。（4 4）存货存货(cn hu)原材料原材料周转周转(zhuzhun)材料材料库存商品库存商品等等 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程(guchng)中的在产中的在产品、在生产过程品、在生产过程(guchng)或提供劳务过程或提供劳务过程(guchng)中耗用的材料和物料等中耗用的材料和物料等。反映
21、长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于反映长期应收款、持有至到期投资、长期待摊费用等资产中将于1 年内到期或摊销完年内到期或摊销完毕的部分。毕的部分。（5 5）一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产15第十五页，共五十页。4非流动资产非流动资产(lidng zchn)（或称长期资产）（或称长期资产）可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资(tu z)长期应收款长期应收款 长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产16第十六页，共五十页。2负债负债(f zhi)的分类的分类（二）负债（二）负
22、债(f zhi)1负债负债(f zhi)的定义和确认条件的定义和确认条件负债是指企业负债是指企业过去过去的交易或者事项形成的，预期会导致的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出经济利益流出企业的企业的现时现时义务义务。根据负债的定义，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：根据负债的定义，在同时满足以下两个条件时，确认为负债：（1）与该现时义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该现时义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。按按负债的流动性负债的流动性流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应流动负债
23、：短期借款、交易性金融负债、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等交税费、应付职工薪酬等非流动负债非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等等 17 指负债的偿还期限，指负债的偿还期限，偿还期限越短，流动性偿还期限越短，流动性就越强就越强。第十七页，共五十页。3流动流动(lidng)负债负债流动负债是指符合下列条件之一的负债：流动负债是指符合下列条件之一的负债：预计在一个预计在一个正常正常(zhngchng)营业周期营业周期中清偿；中清偿；主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；预计在资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；预
24、计在资产负债表日起一年内到期应予以清偿的；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。短期借款短期借款交易性金融负债交易性金融负债应付应付(yng f)及预收款项及预收款项应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利等应付股利等18指企业从购买用于加工的资指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价产起至实现现金或现金等价物的期间。物的期间。第十八页，共五十页。4非流动负债非流动负债(f zhi)：除流动负债：除流动负债(f zhi)以外的负债以外的负债(f zhi)。长期借款长期借款应付债券应付债券(zhiqun)长期应付款长期
25、应付款递延所得税负债等递延所得税负债等19第十九页，共五十页。（三）所有者权益（三）所有者权益(quny)（又称股东权益（又称股东权益(quny)）1定义定义(dngy)及确认及确认 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益剩余权益。（净资产）（净资产）（1）所有者权益不需清偿，除非发生减资、清算。所有者权益不需清偿，除非发生减资、清算。（2）企业）企业 清算时，负债往往优先清偿，所有清算时，负债往往优先清偿，所有(suyu)者权益只有在清偿者权益只有在清偿所有所有(suyu)的负债之后才返回给所有的负债之后才返回给所有(suyu)者
26、。者。（3）所有者权益能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。）所有者权益能够分享利润，而负债不能参与利润的分配。确认：取决于资产和负债的确认。确认：取决于资产和负债的确认。20第二十页，共五十页。（三）所有者权益（三）所有者权益(quny)（又称股东权益（又称股东权益(quny)）2内容内容(nirng)（1）所有者投入的资本：企业的投资者出资时所形成的资本份额及其资本溢价。所有者投入的资本：企业的投资者出资时所形成的资本份额及其资本溢价。（2）直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有）直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所
27、有者投入资本或者者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者(huzh)向所有者分配利润无关的向所有者分配利润无关的利得利得或者或者损失损失。利得利得：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。益的流入。损失损失：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无：由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。关的经济利益的流出。（3）留存收益：企业历年实现的净利润留存于企业的部分。）留存收益：企业历年实现的
28、净利润留存于企业的部分。实收资本实收资本资本公积（含资本溢价、部分利得和损失等资本公积（含资本溢价、部分利得和损失等）盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润留存收益留存收益21第二十一页，共五十页。（四）收入（四）收入(shur)收入是指企业收入是指企业(qy)在在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。有者投入资本无关的经济利益的总流入。（1 1）是指狭义的收入概念，即指）是指狭义的收入概念，即指“营业营业(yngy)(yngy)收入收入”广义的收入还包括直接计入当期利润的广义的收入还包括直接计入当期利润的
29、利得利得，即营业外收入。，即营业外收入。（2 2）收入最终导致）收入最终导致所有者权益增加所有者权益增加2.2.收入的构成收入的构成（1 1）主营业务收入：不同的企业各不相同）主营业务收入：不同的企业各不相同（2 2）其他业务收入：工业企业销售材料收入；）其他业务收入：工业企业销售材料收入；包装物等产出租收入等。包装物等产出租收入等。1 1.收入的概念收入的概念22确认条件：收入只有在经济利益确认条件：收入只有在经济利益很可能很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可能且经济利益的流入额能够可能计量计量时才能予以确认。时才能予以确
30、认。第二十二页，共五十页。（五）费用（五）费用(fi yong)1.1.费用费用(fi yong)(fi yong)的概念的概念费用费用(fi yong)是指企业在是指企业在日常活动日常活动中发生的、会导致所有者权益中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（）与狭义收入配比（）与狭义收入配比 广义的费用还包括直接计入当期利润的广义的费用还包括直接计入当期利润的损失损失(即营业外支出即营业外支出)和所得税费用。和所得税费用。【思考思考】损失与利得相配比吗？损失与利得相配比吗？（）费用最终导致所有者权益减少（）费
31、用最终导致所有者权益减少23确认条件：费用只有在经济利益确认条件：费用只有在经济利益很可能很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可能加、且经济利益的流出额能够可能计量计量时才能予以确认。时才能予以确认。第二十三页，共五十页。2.费用费用(fi yong)的内容的内容 费用费用(fi yong)管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用营业成本营业成本(chngbn)营业税金营业税金及附加及附加期间费用期间费用资产减值损失等资产减值损失等主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本24第二十四页，共五十页。25（六）利润（六
32、）利润(lrn)(lrn)第二十五页，共五十页。（六）利润（六）利润(lrn)1.1.利润利润(lrn)的概念的概念利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。利润的实现，表现为资产的增加利润的实现，表现为资产的增加(zngji)或负债的减少，其结或负债的减少，其结果是所有者权益的增加果是所有者权益的增加(zngji)。26确认：主要取决于收入和费用、利得和损失的确认。确认：主要取决于收入和费用、利得和损失的确认。第二十六页，共五十页。（六）利润（六）利润
33、(lrn)1.营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益(sny)（-损失）损失）+投资收益（投资收益（-损损失）失）2.利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出3.净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用27营业利润营业利润(lrn)：狭义的收入：狭义的收入-狭义的费用狭义的费用利润总额：营业利润利润总额：营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出净利润：广义的收入净利润：广义的收
34、入-广义的费用广义的费用第二十七页，共五十页。【补充补充】“收入和费用收入和费用”、“直接计入当期利润直接计入当期利润(lrn)(lrn)的利得和损失的利得和损失”和和“直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失”的比较：的比较：28第二十八页，共五十页。第一节第一节 会计要素及其确认、计量会计要素及其确认、计量(jling)和报告和报告【小结小结(xioji)】会计要素会计要素(yo s)的确认标准的确认标准(1)应予确认为某一要素的项目应符合该要素的应予确认为某一要素的项目应符合该要素的定义定义。(2)与该项目有关的未来经济利益与该项目有关的未来经济利益很可能很可能流入或
35、流出企业。流入或流出企业。(3)该项目有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可该项目有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可 靠地靠地计量计量。29第二十九页，共五十页。二、会计要素二、会计要素(yo s)的计量的计量1.历史成本历史成本 -又称实际成本或原始成本，是取得或制造某项财产又称实际成本或原始成本，是取得或制造某项财产(cichn)物资所实际支付的现金或其物资所实际支付的现金或其他等价物。他等价物。2.重置成本重置成本 -又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产而需支付的又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产而需支付的现金或现金等价物的金额。现金
36、或现金等价物的金额。3.可变现净值可变现净值 -是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的是指在正常经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。净值。【链接链接】谨慎性：期末存货按成本与可变现净值孰低计价谨慎性：期末存货按成本与可变现净值孰低计价30第一节第一节 会计要素会计要素(yo s)及其确认、计量和报告及其确认、计量和报告会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。第三十页，共五十页。企业在对会计要
37、素进行计量时，一般企业在对会计要素进行计量时，一般(ybn)应当采用应当采用历史成本历史成本。采用重置成本、。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。量。4.现值现值 -是未来现金流量现值的简称，是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值是未来现金流量现值的简称，是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量的一种计量(jling)属性。属性。5.公允价值公允价值 -公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人
38、自愿据以进行资产交换或公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。负债清偿的金额。31第三十一页，共五十页。三、会计三、会计(kui j)要素的报告要素的报告 准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义定义和要素和要素确认条件确认条件的项目的项目(xingm)，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目(xingm)，不能在，不能在报表中列示。报表中列示。32第一节第一节 会计会计(kui j)要素及其确认、计量和报告要素及其确认、计量和
39、报告第三十二页，共五十页。一、一、会计恒等式的含义会计恒等式的含义(hny)及形式及形式会计会计(kui j)六要素，存在一定的数量关系。六要素，存在一定的数量关系。（1）资产资产=负债负债(f zhi)+所有者权益所有者权益（2）收入收入-费用费用=利润利润债权人权益债权人权益资产资产2 000万万2 000万万所有者权益所有者权益 1 200万万第二节第二节 会计恒等式会计恒等式33=负债负债 800万万权益权益=第三十三页，共五十页。会计会计(kui j)等式的扩展形式等式的扩展形式：资产资产=负债负债(f zhi)+所有者权益所有者权益+利润利润（收入（收入-费用）费用）会计等式会计等
40、式(dngsh)的的基本形式基本形式(静态等式静态等式)：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益意义：意义：会计恒等式揭示了会计要素之间的规律性联系，是设置会计恒等式揭示了会计要素之间的规律性联系，是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论基础。会计科目、复式记账和编制会计报表的理论基础。34利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加。利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，其结果是所有者权益的增加。第三十四页，共五十页。经济业务：在企业的经营活动中发生经济业务：在企业的经营活动中发生(fshng)，引起会计要素增，引起会计要素增减变化的事项。减变化的事项。外部经
41、济业务：交易外部经济业务：交易内部经济业务：事项内部经济业务：事项二、经济业务对会计二、经济业务对会计(kui j)恒等式的影响恒等式的影响35第三十五页，共五十页。【例例2-1】假设某公司假设某公司(n s)2013年年1月月1日的财务状况如下：日的财务状况如下：资资 产产 金额金额负债及所有者权益负债及所有者权益 金额金额 库存现金库存现金银行存款银行存款 应收账款应收账款其它应收款其它应收款生产成本生产成本原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产1 00013 000 140002 000140 00060 00070 000400 000 负债：负债：短期借款短期借款 应付帐款应付
42、帐款 应付职工薪酬应付职工薪酬所有者权益：所有者权益：实收资本实收资本 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润100 00025 0005 000 500 00050 00020 000 合合 计计700 000 合合 计计700 000二、经济二、经济(jngj)业务对会计恒等式的影响业务对会计恒等式的影响36第三十六页，共五十页。1月该企业发生月该企业发生(fshng)下列经济业务：下列经济业务：（1 1）向华林向华林(hu ln)公司购入原材料一批，计价公司购入原材料一批，计价20 000元，材料元，材料 验收入库，货款未付；验收入库，货款未付；(2)(2)生产生产(shngchn)车间
43、领用材料车间领用材料45 000元投入生产元投入生产(shngchn)；（3 3）以银行存款以银行存款8 000元偿还银行短期贷款；元偿还银行短期贷款；（4 4）收到天林公司投入资本收到天林公司投入资本50 000元，存入银行；元，存入银行；（5 5）企）企业宣告向投资者分配利润业宣告向投资者分配利润12 000元；元；(6)(6)经股东大会决议，将盈余公积转增资本经股东大会决议，将盈余公积转增资本30 000元；元；（7 7）向银行借入短期借款向银行借入短期借款5 000元偿还大众公司应付款；元偿还大众公司应付款；（8 8）经协商将所欠华林公司经协商将所欠华林公司20 000元货款转作投资；
44、元货款转作投资；（9 9）以银行存款以银行存款40 000元归还原法人投资者的资本，元归还原法人投资者的资本，因此减少公司注册资本因此减少公司注册资本40 000元。元。37第三十七页，共五十页。（1）+20 000+20 000（2）+45 000-45 000（3）-8 000-8 000（4）+50 000+50 000（5）+12 000-12 000（6）+30 000-30 000（7）+5 000-5 000（8）-20 000+20 000（9）-40 000-40 000722 000134 000588 000=+期初期初 700 000 130 000 570 000=+
45、会计等式会计等式(dngsh)变化有两种：变化有两种：1、一边变化：、一边变化：一增一减，金额一增一减，金额(jn)相等相等例如例如(lr)：（：（2）（）（5）（6）（）（7）（）（8）2、两边变化：、两边变化：同增或同减同增或同减例如例如：（1）（）（3）（4）（）（9）38资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益第三十八页，共五十页。(1)资产负债同时资产负债同时(tngsh)增加增加(2)资产资产(zchn)内部一增一减内部一增一减(3)资产负债同时资产负债同时(tngsh)减少减少(4)资产所有者权益同时增加资产所有者权益同时增加(5)负债增加所有者权益减少负债增加所有者权益减少(6
46、)所有者权益一增一减所有者权益一增一减(7)负债内部一增一减负债内部一增一减(8)负债减少所有者权益增加负债减少所有者权益增加(9)资产所有者权益同时减少资产所有者权益同时减少经济业务的类型：经济业务的类型：39第三十九页，共五十页。【结论结论】：1、在任何情况下，会计等式恒等；、在任何情况下，会计等式恒等；2、经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是、经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化，但是(dnsh)它不会破它不会破坏坏会计等式会计等式的平衡关系。的平衡关系。40第四十页，共五十页。第三节第三节 财务报表概述财务报表概述(i sh)一、财务报表的含义和构成一、财务报表的含义和构
47、成1 1含义含义 财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期期(rq)的的财务状况财务状况和某一会计期间的和某一会计期间的经营成果经营成果、现金流量现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。2 2构成构成 财务报表至少应当包括以下组成部分：财务报表至少应当包括以下组成部分：
48、资产负债表；资产负债表；利润表；利润表；现金流量表；现金流量表；所有者权益所有者权益(或股东权益或股东权益)变变动表；动表；附注。附注。41第四十一页，共五十页。二、财务报表的分类二、财务报表的分类(fn li)(fn li)反映的经济内容反映的经济内容(nirng)不同不同 反映经营成果反映经营成果(chnggu)(chnggu)的报表的报表 利润表利润表(会企会企02表表)反映现金流量的报表反映现金流量的报表 现金流量表现金流量表(会企会企03表表)个别会计报表个别会计报表合并会计报表合并会计报表 会计主体不同会计主体不同年度报表年度报表半年度报表半年度报表季度报表季度报表月度报表月度报表
49、 会计期间的长短不同会计期间的长短不同资产负债表资产负债表 (会企会企01表表)所有者权益变动表所有者权益变动表(会企会企04表表)反映财务状况的报表反映财务状况的报表中期财务报表：资、利、现（完中期财务报表：资、利、现（完整）及附注（简化）整）及附注（简化）42第四十二页，共五十页。三、财务报表列报的基本三、财务报表列报的基本(jbn)要求要求企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报1以持续经营为前提以持续经营为前提2可比性原则：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，可比性原则：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得不得随意随意变更。变更。3重要性原则
50、重要性原则4提供比较报表：企业在列报当期财务报表时，至少应当提供比较报表：企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及(yj)与理解当期财务报表相关的说明。与理解当期财务报表相关的说明。43第四十三页，共五十页。第四节第四节 资产资产(zchn)负债负债表表一、资产负债表的概念一、资产负债表的概念(ginin)和作用和作用 资产负债表是总括反映资产负债表是总括反映(fnyng)企业企业一定日期一定日期的资产、负债和所有者的资产、负债和所有者权益情况的会计报表。（静态报表）权益情况的会计报表。（静态报表）资产负