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1、企业企业(qy)(qy)会计准则第会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表第一页，共五十六页。主要内容主要内容 一、谁应当编制合并财务报表一、谁应当编制合并财务报表 二、合并财务报表合并范围确定基础二、合并财务报表合并范围确定基础 三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围 四、合并财务报表的种类四、合并财务报表的种类 五、母公司编制合并报表的前提准备五、母公司编制合并报表的前提准备(zhnbi)(zhnbi)(zhnbi)(zhnbi)六、子公司为编制合并报表的前提准备六、子公司为编制合并报表的前提准备 七、合并财务报表的编制方法七、合并财务报表的编制方法 第二页，共五十六页。一
2、、谁应当编制合并财务报表一、谁应当编制合并财务报表 母公司应当编制合并财务报表。母公司应当编制合并财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体业（或主体(zht)(zht)，下同）。，下同）。子公司，是指被母公司控制的企业。子公司，是指被母公司控制的企业。第三页，共五十六页。二、二、合并财务报表的合并范围应当以控制合并财务报表的合并范围应当以控制(kngzh)(kngzh)(kngzh)(kngzh)为基础予以确定。为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的
3、的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。经营活动中获取利益的权力。确确确确定定定定合合合合并并并并范范范范围围围围，更更更更应应应应当当当当强强强强调调调调实实实实质质质质重重重重于于于于形形形形式式式式原原原原则则则则，综综综综合合合合考考考考虑虑虑虑所所所所有有有有相相相相关关关关事事事事实实实实和和和和因因因因素素素素进进进进行行行行判判判判断断断断，如如如如考考考考虑虑虑虑被被被被投投投投资资资资单单单单位位位位各各各各个个个个投投投投资资资资者者者者的的的的持持持持股股股股情情情情况况况况、投投投投资资资资者者者者之之之之间间间间的的的的相相相相互互互互关关
4、关关系系系系、公公公公司司司司治治治治理理理理结构、潜在表决权等因素。结构、潜在表决权等因素。结构、潜在表决权等因素。结构、潜在表决权等因素。第四页，共五十六页。表决权比例标准表决权比例标准 母母公公司司直直接接或或通通过过子子公公司司间间接接拥拥有有(yngyu)(yngyu)(yngyu)(yngyu)被被投投资资单单位位半半数数以以上上的的表表决决权权，表表明明母母公公司司能能够够控控制制被被投投资资单单位位，但但是是，有有证证据据表表明明母母公公司司不不能控制被投资单位的除外。能控制被投资单位的除外。第五页，共五十六页。80%P 公司 S 公司 80%30%90%70%30%P公司 S
5、1公司 S2公司S4 公司S3公司第六页，共五十六页。实质控制标准实质控制标准 （1 1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。半数以上的表决权。（2 2）根根据据公公司司章章程程或或协协议议，有有权权决决定定被被投投资资单单位的财务和经营政策位的财务和经营政策(zhngc)(zhngc)(zhngc)(zhngc)。（3 3）有有权权任任免免被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似机机构构的多数成员。的多数成员。（4 4）在在被被投投资资单单位位的的董董事事会会或或类类似似机机构构占占多多数数表决权。表决权。第七页，共五十六页。潜
6、在表决权标准潜在表决权标准 在在确确定定能能否否控控制制被被投投资资单单位位时时，应应当当考考虑虑企企业业和和其其他他企企业业持持有有的的被被投投资资单单位位的的当当期期可可转转换换的的可可转转换换公公司司债债券券(n(n(n(n s s s s zhai zhai zhai zhai qun)qun)qun)qun)、当当期期可可执执行行的的认认股股权权证证等等潜在表决权因素。潜在表决权因素。第八页，共五十六页。三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围 1 1、应应当当纳纳入入合合并并财财务务报报表表合合并并范范围围的的被被投投资资单位单位 母母公公司司应应当当将将其其控控制制的
7、的所所有有子子公公司司（含含特特殊殊目目的的主主体体等等），无无论论是是小小规规模模的的子子公公司司还还是是经经营营业业务务性性质质(xngzh)(xngzh)(xngzh)(xngzh)特特殊殊的的子子公公司司，均均应应当当纳纳入入合合并财务报表的合并范围。并财务报表的合并范围。2 2、母母公公司司不不能能控控制制的的被被投投资资单单位位不不应应当当纳纳入入合合并并财财务务报报表表合合并并范范围围。原原采采用用比比例例合合并并法法核算的合营企业，应采用权益法核算。核算的合营企业，应采用权益法核算。第九页，共五十六页。三、合并财务报表的合并范围三、合并财务报表的合并范围 3 3、下下列列被被投
8、投资资(tu(tu(tu(tu z)z)z)z)单单位位不不是是母母公公司司的的子子公公司司，不不应应当当纳纳入入母母公公司司的的合合并并财财务务报报表表的的合合并并范范围围：（1 1）已已宣宣告告被被清清理理整整顿顿的的原原子子公公司司；（2 2）已已宣宣告破产的原子公司告破产的原子公司 第十页，共五十六页。四、合并财务报表的种类四、合并财务报表的种类 1 1、合并资产、合并资产(zchn)(zchn)(zchn)(zchn)负债表负债表 2 2、合并利润表、合并利润表 3 3、合并现金流量表、合并现金流量表 4 4、合并所有者权益（或股东权益）变动表、合并所有者权益（或股东权益）变动表 第
9、十一页，共五十六页。五、母公司编制合并报表的前提准备五、母公司编制合并报表的前提准备 合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基合并财务报表以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照础，根据其他有关资料，按照(nzho)(nzho)(nzho)(nzho)权益法调整对子公司的权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。长期股权投资后，由母公司编制。1 1、统一子公司所采用的会计政策，使子公司、统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。采用的会计政策与母公司保持一致。2 2、统一子公司的会计期间，使子公司的会计、统一子公司的会计期间，使子公司的会
10、计期间与母公司保持一致。期间与母公司保持一致。第十二页，共五十六页。六、子公司为编制合并报表六、子公司为编制合并报表(bobio)(bobio)(bobio)(bobio)的前提准备的前提准备 1 1、应当向母公司提供财务报表；、应当向母公司提供财务报表；2 2、采用的与母公司不一致的会计政策及其影、采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；响金额；3 3、与母公司不一致的会计期间的说明；、与母公司不一致的会计期间的说明；4 4、与母公司、其他子公司之间发生的所有内、与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；部交易的相关资料；5 5、所有者权益变动的有关资料；、所有者权益变动的有
11、关资料；6 6、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料、母公司编制合并财务报表所需要的其他资料。第十三页，共五十六页。七、合并财务报表的编制方法七、合并财务报表的编制方法 以母公司和子公司的财务报表为基础，以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响生的内部交易对合并财务报表的影响(yngxing)(yngxing)(yngxing)(yngxing)后，后，由母公司合并编制由母公司合并编制 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 （1 1）编制合并工作底稿）编制合并工作底稿 （2 2）编制
12、调整分录）编制调整分录和抵销分录（和抵销分录（3 3）计算合并财务报表各项目的合）计算合并财务报表各项目的合并金额并金额 （4 4）填列合并财务报表）填列合并财务报表 第十四页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 1 1、对子公司的个别财务报表进行、对子公司的个别财务报表进行(jnxng)(jnxng)(jnxng)(jnxng)调整调整 （1 1）属于同一控制下企业合并中取得的子）属于同一控制下企业合并中取得的子公司：不需要将该子公司的个别财务报表调整公司：不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要调整会计为公允价值反映的财务报表，只需要调整会计政策不一致的差异
13、和抵销内部交易对合并财务政策不一致的差异和抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。报表的影响即可。（2 2）属于非同一控制下企业合并中取得的子）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司公司 ：除调整会计政策不一致的差异和抵销内部：除调整会计政策不一致的差异和抵销内部交易对合并财务报表的影响外，还应当根据母公司交易对合并财务报表的影响外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日第十五页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表的公允价值为基础，通过编
14、制调整分录，对该子的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。表日的金额。2 2、按权益法调整对子公司的长期股权投、按权益法调整对子公司的长期股权投资资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料他有关资料(zlio)
15、(zlio)(zlio)(zlio)，按照权益法调整，按照权益法调整第十六页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。合并报表准则也允许企业直接在对子公司的合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合符合(fh)(fh)(fh)(fh)合并报表准则的相关规定。合并报表准则的相关规定。3 3、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的、编制合并资产负债表时应进行抵销处
16、理的项目项目 第十七页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 （1 1）长期股权投资与子公司所有者权益的抵）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理销处理 A A、已按权益法调整对子公司的投资、已按权益法调整对子公司的投资 借：实收资本借：实收资本(zbn)(zbn)(zbn)(zbn)/股本股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益第十八页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 B B、未按权益法调整对子公司的投资、未按权益法调整对子公司的投资 借：实收借：实收(sh shu)(sh shu)(
17、sh shu)(sh shu)资本资本/股本股本 资本公积资本公积（需减去投资后子公司该项目增减母公司（需减去投资后子公司该项目增减母公司（需减去投资后子公司该项目增减母公司（需减去投资后子公司该项目增减母公司 按比例分享部分）按比例分享部分）按比例分享部分）按比例分享部分）盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的（需减去投资后子公司该项目与盈余公积的 增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）商誉商誉 贷：长期股权投资贷
18、：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益第十九页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 （2 2）内部债权与债务的抵销处理）内部债权与债务的抵销处理 A A、应收账款与应付账款的抵销处理、应收账款与应付账款的抵销处理 a a、初次编制合并财务报表时应收账款与应付、初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理账款的抵销处理 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 借：坏账借：坏账(hui zhn)(hui zhn)(hui zhn)(hui zhn)准备准备应收账款应收账款 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 第二十页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 b b、连续编
19、制合并财务报表时内部应收账款、连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账准备的抵销处理坏账准备的抵销处理 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 借：坏账准备借：坏账准备应收账款应收账款 借（或贷）：未分配利润借（或贷）：未分配利润年初年初(ninch)(ninch)(ninch)(ninch)贷：资产减值损失贷：资产减值损失 第二十一页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 B B、其他债权与债务项目的抵销处理、其他债权与债务项目的抵销处理、其他债权与债务项目的抵销处理、其他债权与债务项目的抵销处理 借：债务借：债务 贷：债权贷：债权 （3 3 3 3）存货价值中包含的未实现内部
20、销售）存货价值中包含的未实现内部销售(xioshu)(xioshu)(xioshu)(xioshu)损益的抵销损益的抵销处理处理 A A、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理理 借：营业收借：营业收借：营业收借：营业收 贷：营业成本贷：营业成本 借：营业成本借：营业成本 贷：存货贷：存货第二十二页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 B B、连续编制合并财务报表时内部购进商品、连续编制合并财务报表时内部购进商品(shngpn)(shngpn)(shngpn)(shngpn)的抵销的抵销处理处理 a a、将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部
21、销售、将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销 按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益的金额损益的金额 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：营业成本贷：营业成本 b b、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内、对于本期发生内部购销活动的，将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益
22、予以抵销。部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。第二十三页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 借：营业收入借：营业收入(shur)(shur)(shur)(shur)贷：营业成本贷：营业成本 贷：存货贷：存货 （4 4）内部固定资产交易的抵销处理）内部固定资产交易的抵销处理 A A、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销、内部交易形成的固定资产在购入当期的抵销处理处理 a a、将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、将与内部交易形成的固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益予以销售成本以及
23、原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。抵销。第二十四页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 借：营业收入借：营业收入借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 b b、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销费和累计折旧予以抵销 借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用（或主营业务成本）贷：管理费用（或主营业务成本）B B、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理、内部交易形成的固定资产在以后会计期间的抵销处理 a a、将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实、将内部交易形成的固
24、定资产原价中包含的未实现现(shxin)(shxin)(shxin)(shxin)内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润。内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润。第二十五页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 b b、对于该固定资产在以前会计期间计提折旧、对于该固定资产在以前会计期间计提折旧(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)而形成的期初累计折旧而形成的期初累计折旧(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)，由于将以前会计期间按，由于将以前会计期间按包含未实现内部销售损益的原价为依据而多计提折旧包含
25、未实现内部销售损益的原价为依据而多计提折旧(zhji)(zhji)(zhji)(zhji)的抵销的抵销 借：累计折旧借：累计折旧 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 c c、抵销该内部交易形成的固定资产本期多计、抵销该内部交易形成的固定资产本期多计提的折旧额提的折旧额第二十六页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 借：累计折旧借：累计折旧 贷：管理费用（或主营业务成本）贷：管理费用（或主营业务成本）C C、内部、内部(nib)(nib)(nib)(nib)交易形成的固定资产在清理期间的交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理抵销处理 a a、整期初未分配利润、整期初未分配利润 借：未分配
26、利润借：未分配利润年初年初 贷：营业外收入（或营业外支出）贷：营业外收入（或营业外支出）b b、抵销该内部交易形成的固定资产本期多计提、抵销该内部交易形成的固定资产本期多计提的折旧额的折旧额 借：营业外收入借：营业外收入 （或营业外支出）（或营业外支出）贷：管理费用（或主营业务成本）贷：管理费用（或主营业务成本）第二十七页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 4 4、母公司在报告期内增减子公司在合并资、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表的反映产负债表的反映 （1 1）母公司在报告期内增加子公司在合并资）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映产负债表的反映 A A、因同一
27、控制、因同一控制(kngzh)(kngzh)(kngzh)(kngzh)下企业合并增加的子公司，下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。的期初数。B B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，、因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。不应当调整合并资产负债表的期初数。（2 2）母公司在报告期内处置子公司在合并资产）母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映负债表的反映第二十八页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 合并报表准则规定，母公司在报告期内处置合并报表准则规定，母公
28、司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。并资产负债表的期初数。5 5、同一控制下的控股合并编制合并财务报表时，、同一控制下的控股合并编制合并财务报表时，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余(yngy)(yngy)(yngy)(yngy)公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。（1 1）确认企业合并形成的长期股权投资后，）确认
29、企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本合并方账面资本公积（资本溢价或股本第二十九页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自的部分自“资本公积资本公积”转入转入“盈余公积盈余公积”和和“未分未分配利润配利润”。在合并工作底稿。在合并工作底稿(dgo)(dgo)(dgo)(dgo)中，借记中
30、，借记“资本公积资本公积”项目，贷记项目，贷记“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”项目。项目。（2 2）确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方）确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并在合并第三十页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的资产负债表中，应以合并方资本公积
31、（资本溢价或股本溢价）的资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自于合并方的部分自于合并方的部分自于合并方的部分自“资本公积资本公积”转入转入“盈余公积盈余公积”和和“未分未分配利润配利润”。在合并工作底稿中，借记。在合并工作底稿中，借记“资本公积资本公积”项目，贷项目，贷项目，贷项目，贷记记记记“盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”
32、项目。因合并方的资本公项目。因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未现的留存收益中归属于合并方的部分在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明行说明(shumng)(shumng)(shumng)(shumng)，包括被合并方在合并前实现的留存收益金额、，包括被合并方在合并前实现的留存收益金额、归属于本企业的金额及因资本公积余额不足在合并资产负归属于本企业的金额及因资本公积余额
33、不足在合并资产负债表中未转入留存收益的金额等债表中未转入留存收益的金额等 第三十一页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 6 6、同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的、同一控制下的企业合并，在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始(kish)(kish)(kish)(kish)实施控制时即以目前的状态存在。提供比较报表时，实施控制时即以目前的状态存在。提供比较报表时，应对前期比较报表进行调整。因企业合并实际发生在应对前期比较报表进行调整。因企业合并实际发生在当期，以前期间合并方账面上并不存在对被合并方的当期，以
34、前期间合并方账面上并不存在对被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应将被合并方的长期股权投资，在编制比较报表时，应将被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的资本公积较报表中调整所有者权益项下的资本公积(资本溢价或资本溢价或股本溢价股本溢价)。第三十二页，共五十六页。合并资产负债表合并资产负债表 7 7、执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子、执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当(yngdng)(yngdn
35、g)(yngdng)(yngdng)冲减未分配利润，不再单独作为冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失未确认的投资损失”项项目列报。目列报。8 8、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损、企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性
36、差异的，在合并资产负债表税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事利润表中的所得税费用，但与直接计入所
37、有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。项及企业合并相关的递延所得税除外。项及企业合并相关的递延所得税除外。项及企业合并相关的递延所得税除外。第三十三页，共五十六页。合并利润表合并利润表 1 1、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 （1 1）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理 （2 2）购买企业内部购进商品）购买企业内部购进商品(shngpn)(shngpn)(shngpn)(shngpn)作为固定资产、无作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理形资产等资产使用时的抵销处理 （3 3）内部应收款项计
38、提的坏账准备等减值准）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理备的抵销处理 （4 4）内部投资收益）内部投资收益(利息收入利息收入)和利息费用的抵和利息费用的抵销处理销处理 第三十四页，共五十六页。合并利润表合并利润表 （5 5）母公司与子公司、子公司相互之间持有）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销对方长期股权投资的投资收益的抵销 A A、已按权益法调整、已按权益法调整(tiozhng)(tiozhng)(tiozhng)(tiozhng)对子公司的投资对子公司的投资 借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提
39、取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配的分配 未分配利润未分配利润年末年末 第三十五页，共五十六页。合并利润表合并利润表 B B、未按权益法调整对子公司的投资、未按权益法调整对子公司的投资(tu z)(tu z)(tu z)(tu z)借：少数股东损益借：少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初（需减去投资后子公司损益增减（需减去投资后子公司损益增减（需减去投资后子公司损益增减（需减去投资后子公司损益增减 母公司按比例分享部分）母公司按比例分享部分）母公司按比例分享部分）母公司按比例分享部分）贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者对所有者(或股东或股东)的分配
40、的分配 未分配利润未分配利润年末年末（需减去投资后子公司损益（需减去投资后子公司损益（需减去投资后子公司损益（需减去投资后子公司损益 增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）增减母公司按比例分享部分）第三十六页，共五十六页。合并利润表合并利润表 2 2、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映映 （1 1）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映 A A、因
41、同一控制下企业、因同一控制下企业(qy)(qy)(qy)(qy)合并增加的子公司，在编制合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。的收入、费用、利润纳入合并利润表。B B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。费用、利润纳入合并利润表。第三十七页，共五十六页。合并合并(hbng)(hbng)(hbng)(
42、hbng)利润表利润表 （2 2）母公司在报告期内处置子公司在合并利）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映润表的反映 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第三十八页，共五十六页。投资抵销例题投资抵销例题 例：假设例：假设例：假设例：假设P P 公司能够控制公司能够控制S S S S 公司，公司，S S 公司为股份有限公公司为股份有限公司。司。2007 2007 2007 2007 年年12 12 月月月月31 31 日，日，P P 公司个别资产负债
43、表中对公司个别资产负债表中对S S 公司公司的长期股权投资的金额为的长期股权投资的金额为3 000 3 000 万元，拥有万元，拥有万元，拥有万元，拥有S S公司公司8080的股份。的股份。P P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。资。2007 2007 年年1 1 月月1 1 日，日，P P 公司用银行存款公司用银行存款3 000 3 000 3 000 3 000 万元购万元购得得S S 公司公司8080的股份的股份(假定假定P P公司与公司与S S 公司的企业合并不属公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并于同一控制下
44、的企业合并)。P P 公司备查簿中记录公司备查簿中记录(jl)(jl)(jl)(jl)的的S S公公司在司在2007 2007 年年1 1 月月1 1 日可辨认资产、负债及或有负债的公允价日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见下表。值的资料见下表。第三十九页，共五十六页。投资抵销投资抵销(d xio)(d xio)例题例题单位：单位：万元万元万元万元 项目账面价值公允价值公允价值与账面价值的差额合并报表调整余额备注流动资产38003800非流动资产19001900其中：固定资产A办公楼600700100（1）5695该办公楼剩余折旧年限20年，采用年限平均法资产总计57005800流动
45、负债13001300非流动负债900900负债总计22002200股本20002000资本公积15001600100盈余公积00未分配利润00股东权益总计35003600负债与股东权益总计57005800第四十页，共五十六页。投资抵销例题投资抵销例题(lt)(lt)2007 2007 2007 2007 年，年，S S 公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润公司实现净利润1 000 1 000 万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金万元，提取法定公积金100 100 100 100 万元，向万元，向P P 公司分派现金股利公司分派现金股利480 480 万元，向其他股
46、东万元，向其他股东万元，向其他股东万元，向其他股东分派现金股利分派现金股利分派现金股利分派现金股利120 120 万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为万元，未分配利润为300 300 300 300 万元。万元。S S S S 公司因公司因公司因公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为积的金额为积的金额为积的金额为100 100 100 100 万元。假定万元。假定S S 公司的会计政策和会计期
47、公司的会计政策和会计期间与间与P P 公司一致，不考虑公司一致，不考虑P P P P 公司和公司和S S 公司及合并资产、公司及合并资产、负债的所得税影响。负债的所得税影响。2007 2007 2007 2007 年年12 12 12 12 月月31 31 31 31 日，日，日，日，S S S S 公司股东权益总额为公司股东权益总额为4 000 4 000 万元，其中股本为万元，其中股本为2 000 2 000 万元，资本公积为万元，资本公积为1 600 1 600 万元，万元，万元，万元，盈余公积为盈余公积为盈余公积为盈余公积为100 100 100 100 万元，未分配利润为万元，未分配
48、利润为300 300 300 300 万元。万元。第四十一页，共五十六页。投资抵销例题投资抵销例题 1 1、按照、按照P P 公司备查簿中的记录，在购买日，公司备查簿中的记录，在购买日，S S 公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异值与账面价值存在差异(chy)(chy)(chy)(chy)仅有一项，即仅有一项，即A A 办公办公楼，公允价值高于账面价值的差额为楼，公允价值高于账面价值的差额为100100万元万元(700(700 万元一万元一600 600 万元万元)，按年限平均法每年应补计提，按年限平均法每年应补计提的折旧额为的折旧额
49、为5 5 万元万元(100(100 万元万元20 20 年年)借：管理费用借：管理费用 5 5 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 5 5 第四十二页，共五十六页。投资抵销例题投资抵销例题(lt)(lt)2 2、根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿、根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中将对中将对S S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。（1 1 1 1）确认）确认P P 公司在公司在2007 2007 年年S S 公司实现净利润公司实现净利润995 995 万元中所享有的份额万元中所享有的份额796 796 万元万元(99580(9958
50、0)。借：长期股权投资借：长期股权投资S S 公司公司 796796 贷：投资收益贷：投资收益S S 公司公司 796796 （2 2）抵销原按成本法确认的投资收益）抵销原按成本法确认的投资收益）抵销原按成本法确认的投资收益）抵销原按成本法确认的投资收益480 480 480 480 万元。万元。万元。万元。借：投资收益借：投资收益S S S S 公司公司公司公司 480480 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资S S 公司公司480480第四十三页，共五十六页。投资抵销例题投资抵销例题 （3 3）确认）确认P P 公司在公司在2007 2007 年年S S 公司