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1、1 1第9章 非流动负债9.1 9.1 非流动负债概述非流动负债概述9.2 9.2 9.3 9.3 9.4 9.4 可转换债券可转换债券9.5 9.5 长期应付款长期应付款9.6 9.6 预计负债预计负债9.7 9.7 借款费用资本化借款费用资本化2 29.1非流动负债概述非流动负债概述9.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类9.1.2与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用3 39.1.1非流动负债的性质与种类非流动负债的性质与种类非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在在1年以上的债务。年以上的债务。非流动
2、负债具有非流动负债具有偿还期限较长偿还期限较长、金额较大金额较大的特点。非的特点。非流动负债应按其流动负债应按其现值现值入账，不宜按其未来应偿付金入账，不宜按其未来应偿付金额入账。额入账。常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期借款等。借款等。4 49.1.2与非流动负债有关的借款费用与非流动负债有关的借款费用借款费用是指企业因借款而发生的利息、借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。币借款而发生的汇兑差额。1、非流动负债利息的计算、非流动负债利息的计
3、算1）单利）单利单利利息单利利息=本金本金利率利率计息期数计息期数本利和本利和=本金本金（1+1+利率利率计息期数）计息期数）5 5例例9-1：某企业向银行借入：某企业向银行借入3年期借款年期借款100000元，年利率元，年利率8%，按单利计算，到期，按单利计算，到期一次还本付息。一次还本付息。每年的利息每年的利息=1000008%=80003年利息总额年利息总额=1000008%3=24000本利和本利和=100000（1+8%3）=1240006 62)复利复利若用若用R表示本利和，表示本利和，P表示本金，表示本金，i表示利率，表示利率，n表示期数，则有表示期数，则有7 7例例9-29-2
4、某企业向银行借入某企业向银行借入3年期借款年期借款100000100000元，年元，年利率利率8%，按复利计算，到期一次还本付息。，按复利计算，到期一次还本付息。各年的应付利息可分别计算如下：各年的应付利息可分别计算如下：8 8现值现值和和终值终值是两个重要的概念。现值是现是两个重要的概念。现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个试在付款或收款的金额。终值是未来某个试点付款或收款的金额，也就是本利和。点付款或收款的金额，也就是本利和。式中，式中，i为利率；为利率；n为期数；为期数；称为称为复利复利终值系数终值系数，可记为，可记为，；，；称为称为复复利现值系数或贴现系数利现值系数或贴现系数，可
5、记为，可记为9 93）年金）年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。每期等额付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款付款或收款的终值称为年金终值；每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。的现值，称为年金现值。R为每期付款或收款额为每期付款或收款额10102、与非流动负债有关的借款费用的会计处理、与非流动负债有关的借款费用的会计处理借款费用的会计处理，就是确定借款费用借款费用的会计处理，就是确定借款费用是费用化处理还是资本化处理。是费用化处理还是资本化处理。费用化：费用化：作为期间费用（财务费用）计入作为期间费用（财务费用）计入当期损益
6、。当期损益。资本化：资本化：计入相关资产的成本。计入相关资产的成本。11112、与非流动负债有关的借款费用的会计处理、与非流动负债有关的借款费用的会计处理国际会计准则第国际会计准则第23号号借款费用借款费用中明确借款费中明确借款费用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一用的基准处理方法是：借款费用于发生的档期确认为一项费用，而不管借款如何使用。项费用，而不管借款如何使用。我国我国企业会计准则第企业会计准则第17号号借款费用借款费用规定，规定，企企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应予以资本化，计入相的资产的购
7、建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产的成本关资产的成本；其他借款费用应当在发生时根据其其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，就当期损益。发生额确认为费用，就当期损益。12129.2长期借款长期借款9.2.1长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容9.2.2长期借款的账务处理长期借款的账务处理13139.2.1长期借款的性质与核算内容长期借款的性质与核算内容长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年年以上的款项。以上的款项。长期借款的利息应分期确认，并予以费用化或资本化。长期借款的利息应分期确认，并予以费用化或资本化。会
8、计处理：企业应设置会计处理：企业应设置“长期借款长期借款”科目，以核算长期科目，以核算长期借款的有关内容。（借款的有关内容。（此科目既核算本金也核算利息此科目既核算本金也核算利息）借入长期借款时：借入长期借款时：应按实际发生额记账应按实际发生额记账 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款到期一次支付利息的长期借款，到期一次支付利息的长期借款，分期确认利息时分期确认利息时，贷，贷记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本记长期借款，根据借款用途等情况，确定费用化还是资本化，借记财务费用或在建工程等科目化，借记财务费用或在建工程等科目 借：财务费用借：财务费用/在建工程等在建工
9、程等 贷：长期借款贷：长期借款 归还借款本息时：归还借款本息时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款有关借款费用资本化有关借款费用资本化 的内容参见第七节。的内容参见第七节。16169.2.2长期借款的账务处理长期借款的账务处理例例9-3甲企业从银行取得长期借款甲企业从银行取得长期借款300000元，用元，用于企业的经营周转，期限为于企业的经营周转，期限为3年，年利率为年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借款已存入开户银行。一次归还本息。借款已存入开户银行。1717由于该项借款用于企业的经营周转，因而按期确认的由于该项借
10、款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。借款利息应当费用化，计入财务费用。1、取得借款时、取得借款时借：银行存款借：银行存款300000贷：长期借款贷：长期借款3000002、第一年计息时、第一年计息时第第1年的利息年的利息=30000010%=30000（元）（元）借：财务费用借：财务费用30000贷：长期借款贷：长期借款30000 18183、第、第2年末计息时年末计息时第二年度利息第二年度利息=（300000+30000）10%=33000借：财务费用借：财务费用33000贷：长期借款贷：长期借款330004、第、第3年末计息时年末计息时第第3年的利息年的利
11、息=（330000+33000）10%=36300借：财务费用借：财务费用36300贷：长期借款贷：长期借款3630019195、到期偿还本息时、到期偿还本息时3年累计利息年累计利息=30000+33000+36300=99300（元）（元）应归还本利和应归还本利和=300000+99300=399300（元）（元）借：长期借款借：长期借款399300贷：银行存款贷：银行存款39930020209.3应付债券应付债券9.3.1应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类9.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行9.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的应付债券的摊余成本与利息费用的确定确定9.3
12、.4应付债券的偿还应付债券的偿还21219.3.1应付债券的性质与分类应付债券的性质与分类1、应付债券的性质、应付债券的性质应付债券时企业因发行债券筹措资金而形应付债券时企业因发行债券筹措资金而形成的一种非流动负债成的一种非流动负债票面上载有：票面上载有：1）企业的名称）企业的名称；2）债券面）债券面值值；3）票面利率；）票面利率；4）还本期限和还本方）还本期限和还本方式；式；5）利息的支付方式；）利息的支付方式；6）债券的发行）债券的发行日期等日期等22222、应付债券的分类、应付债券的分类按偿还本金的方式分类按偿还本金的方式分类1)一次还本债券一次还本债券2)分期还本债券分期还本债券按支付
13、利息的方式分类按支付利息的方式分类1)到期一次付息债券到期一次付息债券2)分期付息债券分期付息债券按可否转换为发行企业股票分类按可否转换为发行企业股票分类1)可转换债券可转换债券2)不可转换债券不可转换债券2323按有无担保品分类按有无担保品分类1)抵押债券抵押债券2)信用债券信用债券按是否记名分类按是否记名分类1)记名债券记名债券2)不记名债券不记名债券这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理这里重点介绍一次还本、不可转换债券的会计处理24249.3.2分期付息债券的发行分期付息债券的发行1、债券的发行价格、市场利率与实际利率、债券的发行价格、市场利率与实际利率债券的发行价格，是债券发行
14、企业在发行债券时，向债债券的发行价格，是债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。（受多种因素券投资者收取的全部现金或现金等价物。（受多种因素影响：如发行企业的信用状况、资本结构、市场利率等）影响：如发行企业的信用状况、资本结构、市场利率等）市场利率市场利率，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方，是指债券发行时发行企业与债券投资者双方均能接受的利率。均能接受的利率。2525债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：债券的市场利率与发行价格紧密相连，其关系可表示为：注意：折现时应按市场利率折现。注意：折现时应按市场利率折现。债券的票面利率债券的票面利率=市场利率
15、，则面值发行；市场利率，则面值发行；债券的票面利率债券的票面利率市场利率，则溢价发行；市场利率，则溢价发行；债券的票面利率债券的票面利率面值面值（票面利率（票面利率市市场利率）场利率）支付票面利息支付票面利息（高于市场利息（高于市场利息水平）水平）用溢价调减利息，用溢价调减利息，使实际利息低于使实际利息低于票面利息票面利息折价折价发行价格发行价格面值面值（票面利率（票面利率市市场利率）场利率）支付票面利息支付票面利息（低于市场利息（低于市场利息水平）水平）用折价调增利息，用折价调增利息，使实际利息高于使实际利息高于票面利息票面利息2828实际利率实际利率是指将债券在预期存续期间内的是指将债券在
16、预期存续期间内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。所使用的利率（折现率）。债券的实际利率与市场利率之间的关系取债券的实际利率与市场利率之间的关系取决于债券发行时交易费用的会计处理方法：决于债券发行时交易费用的会计处理方法：2929（1）交易费用）交易费用不计入不计入债券的初始确认金额，而是计债券的初始确认金额，而是计入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利入档期损益或相关资产的购建成本，债券的实际利率等于市场利率；率等于市场利率；（2）交易费用）交易费用计入计入债券的初始确认金额，债券的实债券的初始确认金额，债券的实际利率不等于
17、市场利率，相互之间的关系如下：际利率不等于市场利率，相互之间的关系如下：3030我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允我国现行会计准则要求对应付债券（不属于以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的价值计量且公允价值变动计入当期损益的债券）的交易费用采用第二种会计处理方法。交易费用采用第二种会计处理方法。在实务中，交易费用存在不可避免且金额不菲，因在实务中，交易费用存在不可避免且金额不菲，因此应与溢折价一起在债券存续期间作为此应与溢折价一起在债券存续期间作为对利息费用对利息费用的一种调整的一种调整，并按实际利率法分期进行摊销。，并按实际利率法分期进行摊销。31312、应付债券入账
18、金额的确定、应付债券入账金额的确定应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交应付债券入账金额的确定取决于与债券发行相关的交易费用（与债券发行直接相关的手续费、佣金等）如易费用（与债券发行直接相关的手续费、佣金等）如何处理。何处理。1）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。）将交易费用计入当期损益或购建资产的成本。此方法下，应付债券的入账金额中只包括债券的发此方法下，应付债券的入账金额中只包括债券的发行价格。行价格。入账金额与面值的差异为溢价或折价。入账金额与面值的差异为溢价或折价。32322、应付债券入账金额的确定、应付债券入账金额的确定2）将交易费用计入应付债券的初始确认金额。）将交易
19、费用计入应付债券的初始确认金额。此方法下，应付债券的入账金额为发行时实际收到的此方法下，应付债券的入账金额为发行时实际收到的价款扣除交易费用后的金额。价款扣除交易费用后的金额。面值与入账金额之间的差额称为利息调整。面值与入账金额之间的差额称为利息调整。利息调整利息调整=面值面值-（发行价格（发行价格-交易费用）交易费用）=面值面值-入账金额入账金额利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调整贷差。整贷差。33332、应付债券入账金额的确定、应付债券入账金额的确定利息调整为正，则是利息调整借差；若为负，则是利息调利息调整为正，则是利息调整
20、借差；若为负，则是利息调整贷差。整贷差。借差借差：相当于折价，应把借差分摊入利息，使实际负：相当于折价，应把借差分摊入利息，使实际负担的利息高于票面利息。担的利息高于票面利息。贷差贷差：相当于溢价，应把贷差分摊入利息，使实际负：相当于溢价，应把贷差分摊入利息，使实际负担的利息低于票面利息。担的利息低于票面利息。（可比照溢折价进行调整）（可比照溢折价进行调整）我国现行会计准则规定采用方法二，即将交易费用计入应我国现行会计准则规定采用方法二，即将交易费用计入应付债券的初始确认金额。付债券的初始确认金额。34343、应付债券账务处理的设计、应付债券账务处理的设计企业发行债券后，承担两项义务：企业发行
21、债券后，承担两项义务：债券到期时按债券到期时按面值面值支付款项；支付款项；基于票面利率分期或到期一次支付基于票面利率分期或到期一次支付利息利息。把应付债券的初始计量金额拆分为面值和面值与入把应付债券的初始计量金额拆分为面值和面值与入账金额的差额（即利息调整）两部分反映。账金额的差额（即利息调整）两部分反映。利息调整借差本质上是债券融资成本的组成部分，利息调整借差本质上是债券融资成本的组成部分，贷差则是债券融资成本的减项。贷差则是债券融资成本的减项。35353、应付债券账务处理的设计、应付债券账务处理的设计企业发行债券时，企业发行债券时，（1）如为借差）如为借差借：银行存款借：银行存款（实际得到
22、的金额）（实际得到的金额）应付债券应付债券利息调整利息调整（二者的差额）（二者的差额）贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（面值）（面值）（2）如为贷差）如为贷差借：银行存款借：银行存款（实际得到的金额）（实际得到的金额）贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（面值）（面值）应付债券应付债券利息调整利息调整（二者的差额）（二者的差额）3636企业在两个付息日之间发行债券时，实际收到的价款中含企业在两个付息日之间发行债券时，实际收到的价款中含有上个付息日至下个付息日之间的利息。有上个付息日至下个付息日之间的利息。（企业实际付息时不按发行日至付息日，而按上个付（企业实际付息时不按发行日至付息
23、日，而按上个付息日至下个付息日支付）息日至下个付息日支付）到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确到期一次付息债券的利息由于不需要在一年内支付，确认利息时，贷记认利息时，贷记“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目；科目；分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷分期付息债券的利息一般在一年内支付，确认利息时，贷记记“应付利息应付利息”科目。科目。37374、债券发行的账务处理举例、债券发行的账务处理举例例例9-4，丙公司于，丙公司于20 x1年年1月月1日以日以781302元的价格发行元的价格发行总面值为总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期
24、的债年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月月31日日支付。发行该债券的交易费用支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券元，从发行债券所收到款项中扣除。所收到款项中扣除。应付债券的入账金额应付债券的入账金额=781302-15000=766302（元）（元）应确认的利息调整借差应确认的利息调整借差=800000-766302=33698（元）（元）借：银行存款借：银行存款766302应付债券应付债券利息调整利息调整33698贷：应付债券贷：应付债券面值面值8000003838例例9-5，丁公司于，丁公司于20 x1年年1月月1日以日以
25、850617元的价格发行元的价格发行总面值为总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月月31日支付。发行该债券的交易费用为日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从发行债元，从发行债券所收到款项中扣除。券所收到款项中扣除。应付债券的入账金额应付债券的入账金额=850617-15000=835617（元）（元）应确认的利息调整贷差应确认的利息调整贷差=835617-800000=35617（元）（元）借：银行存款借：银行存款835617贷：应付债券贷：应付债券面值面值8
26、00000利息调整利息调整356173939例例9-6，M公司于公司于20 x3年年1月月1日以日以757260元的价格发行元的价格发行总面值为总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用券发生的交易费用10000元，从发行债券所收到款项元，从发行债券所收到款项中扣除。中扣除。应付债券的入账金额应付债券的入账金额=757260-10000=747260（元）（元）应确认的利
27、息调整借差应确认的利息调整借差=800000-747260=52740（元）（元）借：银行存款借：银行存款747260应付债券应付债券利息调整利息调整52740贷：应付债券贷：应付债券面值面值80000040409.3.3应付债券的摊余成本与利息费用的确定应付债券的摊余成本与利息费用的确定应付债券通常按摊余成本进行后续计量，应付债券通常按摊余成本进行后续计量，其确定有两种方法：直线法与实际利率法。其确定有两种方法：直线法与实际利率法。我国现行会计准则要求采用我国现行会计准则要求采用实际利率法实际利率法确确定应付债券的摊余成本。定应付债券的摊余成本。41411、按直线法确定摊余成本、按直线法确定
28、摊余成本按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的按直线法确定摊余成本，就是将应付债券的初始利息调整总额在债券的存续期内初始利息调整总额在债券的存续期内平均分平均分摊摊到各个会计期间。到各个会计期间。4242例例9-7承承9-4。丙公司于。丙公司于20 x1年年1月月1日以日以781302元的价格发元的价格发行总面值为行总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月月31日日支付。发行该债券的交易费用支付。发行该债券的交易费用15000元，从发行债券所元，从发行债券所收到款项中扣
29、除。假定丙公司发行债券后采用直线法收到款项中扣除。假定丙公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。确定应付债券的摊余成本。4343每年每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：1、支付利息、支付利息借：财务费用借：财务费用40000贷：银行存款贷：银行存款400002、摊销利息调整借差、摊销利息调整借差借：财务费用借：财务费用6739.6贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整6739.6在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费在直线法下，丙公司每年确认额应付债券的利息费用为：用为：40000+6739.6=46739.6（元）（元）（分摊借差使实际的利息费用高于票面利息）
30、（分摊借差使实际的利息费用高于票面利息）4444例例9-8承例承例9-5。丁公司于。丁公司于20 x1年年1月月1日以日以850617元的假根元的假根发行总面值为发行总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年12月月31日支付。发行该债券的交易费用为日支付。发行该债券的交易费用为15000元，从元，从发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后发行债券所收到款项中扣除。假定丁公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。采用直线法确定应付债券的摊余成本。4545每年每年12
31、月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：1、支付利息、支付利息借：财务费用借：财务费用40000贷：银行存款贷：银行存款400002、摊销利息调整贷差、摊销利息调整贷差借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整7123.4贷：财务费用贷：财务费用7123.4在直接法下，丙公司每年确认的应付债券的利息费用为：在直接法下，丙公司每年确认的应付债券的利息费用为：40000-7123.4=32876.6（分摊贷差使实际的利息费用低于票面利息）（分摊贷差使实际的利息费用低于票面利息）4646例例9-9承例承例9-6。M公司于公司于20 x3年年1月月1日以日以757260元的价格发元的价格发行总面值为
32、行总面值为800000元、票面利率为年利率元、票面利率为年利率5%、5年期年期的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按的到期一次付息债券，用于公司的经营周转。债券利息按单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易单利计算，于债券到期一次支付。发行该债券发生的交易费用费用10000元，从发行债券所收到款项中扣除。假定元，从发行债券所收到款项中扣除。假定M公公司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。司发行债券后采用直线法确定应付债券的摊余成本。4747M公司每年公司每年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：1、确认应付利息、确认应付利息借：财务费用借：财务费用400
33、00贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息400002、摊销利息调整借差、摊销利息调整借差借：财务费用借：财务费用10548贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整10548在直线法下，在直线法下，M公司每年确认的应付债券的利息费公司每年确认的应付债券的利息费用为：用为：40000+10548=50548（元）（元）48482、按实际利率法确定摊余成本、按实际利率法确定摊余成本由于各期应付债券的账面价值会随着利息调整的摊由于各期应付债券的账面价值会随着利息调整的摊销而发生变化，因此各期利息费用应该不同，但直销而发生变化，因此各期利息费用应该不同，但直线法下确定的各期利息费用相同，存在不足之处
34、。线法下确定的各期利息费用相同，存在不足之处。按实际利率法确定摊余成本：按实际利率法确定摊余成本：（1）期末应付债券按未来现流量）期末应付债券按未来现流量现值现值计算，折现率为实际计算，折现率为实际利率；利率；（2）当期利息费用为）当期利息费用为期初债券的账面价值期初债券的账面价值乘以乘以债券发行债券发行时的实际利率。时的实际利率。49492、按实际利率法确定摊余成本、按实际利率法确定摊余成本按按期初债券的账面价值期初债券的账面价值乘以乘以债券发行时的实际利率债券发行时的实际利率确定确定当期应确认的利息费用后，再将其与当期的票面利息相当期应确认的利息费用后，再将其与当期的票面利息相比较，以两者
35、的比较，以两者的差额差额作为当期应摊销的利息调整金额。作为当期应摊销的利息调整金额。采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率是采用实际利率法需要首先确定实际利率，实际利率是使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券使所发行债券的名义未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。通常采用插值法确定债券的实的入账金额的折现率。通常采用插值法确定债券的实际利率。际利率。5050依据例依据例9-4的资料，设实际利率为的资料，设实际利率为i，则有，则有采用插值法确定债券的实际利率采用插值法确定债券的实际利率i为为6%。5151例例9-10承承9-4.假定丙公司发行债券后采用实际利率假定丙公司发
36、行债券后采用实际利率法确定应付债券的摊余成本。法确定应付债券的摊余成本。已知所发行债券的实际利率为已知所发行债券的实际利率为6%。为方便。为方便各期的账务处理，可以编制应付债券利息各期的账务处理，可以编制应付债券利息调整借差摊销表。调整借差摊销表。5252535320 x1年年12月月31日的账务处理如下：日的账务处理如下：（1）支付利息）支付利息借：财务费用借：财务费用40000贷：银行存款贷：银行存款40000（2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差借：财务费用借：财务费用5978.12贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整5978.125454同理，第同理，第5年（年（20 x5年年）
37、12月月31日的账务处理如下日的账务处理如下（1）支付利息）支付利息借：财务费用借：财务费用40000贷：银行存款贷：银行存款40000（2）摊销利息调整借差）摊销利息调整借差借：财务费用借：财务费用7546.01贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整7546.0155559.3.4应付债券的偿还应付债券的偿还1、分期付息债券的偿还、分期付息债券的偿还例例9-13，承例，承例9-4。丙公司。丙公司20 x1年年1月月1日发日发行的债券于行的债券于20 x6年年1月月1日到期，用银行存日到期，用银行存款款800000元偿还债券的面值。元偿还债券的面值。借：应付债券借：应付债券面值面值80000
38、0贷：银行存款贷：银行存款80000056562、到期一次付息债券的偿还、到期一次付息债券的偿还例例9-14，承例，承例9-6。M公司公司20 x2年年1月月1日发日发行的债券于行的债券于20 x7年年1月月1日到期，用银行存日到期，用银行存款款1000000元偿还债券的面值和全部利息。元偿还债券的面值和全部利息。借：应付债券借：应付债券面值面值800000应计利息应计利息200000贷：银行存款贷：银行存款100000057579.4可转换债券可转换债券9.4.1可转换债券的性质可转换债券的性质9.4.2可转换债换的发行可转换债换的发行9.4.3可转换债券的转换可转换债券的转换9.4.4可转
39、换债券的偿付可转换债券的偿付58589.4.1可转换债券的性质可转换债券的性质可转换债券时指可以在一定时期之后，按可转换债券时指可以在一定时期之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。业股票的债券。可转换债券具有债权性证券与权益性证券可转换债券具有债权性证券与权益性证券的双重性质，因而可称为混合型证券。的双重性质，因而可称为混合型证券。59599.4.2可转换债换的发行可转换债换的发行我国现行会计准则要求在可转换债券发行我国现行会计准则要求在可转换债券发行时，将转换权的价值单独确认入账，计入时，将转换权的价值单独确认入账，计入资本公积。资本公
40、积。6060例例9-15京龙公司于京龙公司于20 x3年年1月月1日发行面值为日发行面值为300000元、票面元、票面利率为利率为4%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年规定每年12月月31日支付利息。发行日支付利息。发行2年后，可按每年后，可按每1000元面值转换为该企业每股面值为元面值转换为该企业每股面值为1元的普通股元的普通股600股。实际发行价格为股。实际发行价格为287013元，市场利率为元，市场利率为5%。已。已知不附转换权时，该债券的发行价格为知不附转换权时，该债券的发行价格为274726元，元，市场利率为市场利率为6%。假定没有发
41、生交易费用。该公司采。假定没有发生交易费用。该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。用实际利率法确定债券的摊余成本。6161根据以上资料，编制会计分录如下：根据以上资料，编制会计分录如下：转换权价值转换权价值=287013-274726=12287（元）（元）利息调整借差利息调整借差=300000-274726=25274（元）（元）（1）20 x3年年1月月1日发行债券时日发行债券时借：银行存款借：银行存款287013应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整25274贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值300000资本公积资本公积其他资本公积其他资
42、本公积122876262（2）20 x3年年12月月31日支付利息时日支付利息时实际利息实际利息=300000*4%=12000（元）（元）利息费用利息费用=274726*6%=16484（元）（元）借：财务费用借：财务费用16484贷：应付债券贷：应付债券可转债可转债利息调整利息调整4484银行存款银行存款1200063639.4.3可转换债券的转换可转换债券的转换当可转换债券持有人行使转换权时，我国当可转换债券持有人行使转换权时，我国会计准则要求采用账面价值法处理转换损会计准则要求采用账面价值法处理转换损益。其特点为：将被转换债券的账面价值，益。其特点为：将被转换债券的账面价值，作为换发股
43、票的价值，不确认抓换损益。作为换发股票的价值，不确认抓换损益。6464例例9-16承例承例9-15，假定京龙公司可转换债券的持，假定京龙公司可转换债券的持有者于有者于20 x5年年1月月1日行使转换权，将该公日行使转换权，将该公司于司于20 x3年年1月月1日发行的可转换债券的日发行的可转换债券的80%转换为普通股。转换为普通股。确定转换日债券的账面价值与为摊销利息确定转换日债券的账面价值与为摊销利息调整借差。调整借差。20 x4年年12月月31日，全部债券的日，全部债券的账面价值为账面价值为283963元，未摊销利息调整借元，未摊销利息调整借差总额为差总额为16037元。因此，转换日（元。因
44、此，转换日（20 x5年年1月月1日）的账务处理如下日）的账务处理如下：65656666转换普通股的股数转换普通股的股数=(300000/1000)x80%x600=144000（股）股）应贷记股本的金额应贷记股本的金额=144000 x1=144000（元）元）应借记资本公积（其他资本公积）的金额应借记资本公积（其他资本公积）的金额=12287x80%=9830（元）元）应贷记资本公积（股本溢价）的金额应贷记资本公积（股本溢价）的金额=227170+9830-144000=93000（元）（元）6767转换日应编制会计分录如下：转换日应编制会计分录如下：借：应付债券借：应付债券可转债可转债面
45、值面值240000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积9830贷：应付债券贷：应付债券可转债可转债利息调整利息调整12830股本股本144000资本公积资本公积股本溢价股本溢价9300068689.4.4可转换债券的偿付可转换债券的偿付1、提前偿付、提前偿付由可转换债券的发行企业通知赎回或从证由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。券市场上提前购回。会计处理：会计处理：（1）债券收回价格与债券面值价值之间的差）债券收回价格与债券面值价值之间的差额，确认当期损益；额，确认当期损益；（2）债券收回价格与债券账面价值的差额，）债券收回价格与债券账面价值的差额，调整资本公积。调整资本
46、公积。6969例例9-17承承9-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于20 x5年年1月月1日从证券市场上日从证券市场上购回本公司于购回本公司于20 x3年发行的可转换债券的年发行的可转换债券的80%，面值，面值为为240000元，购买价格为元，购买价格为250000元。该公司在发行可元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。从例从例9-16的计算可知，购回债券的账面价值为的计算可知，购回债券的账面价值为227170元，购回债券的未摊销利息调整借差为元，购回债券的未摊销利息调整借差为12830元，应冲减发行时确认的资本公积
47、元，应冲减发行时确认的资本公积9830元。元。购回债券损失购回债券损失=250000-227170-9830=13000（元）（元）7070（1）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下）若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下借：应付债券借：应付债券可转债可转债面值面值240000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积9830财务费用财务费用13000贷：应付债券贷：应付债券可转债可转债利息调整利息调整12830银行存款银行存款2500007171（2）若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：）若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：借：应付债券借：应付债券可转债可转债面值面值2400
48、00资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积22830贷：应付债券贷：应付债券可转债可转债利息调整利息调整12830银行存款银行存款25000072722、诱导转换、诱导转换可转换债券的发行企业按照比原规定更为可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。有优惠的条件促使债券持有者提前转换。有三种手段：提高转换比例；发给额外的认三种手段：提高转换比例；发给额外的认股权；转移现金或其他资产。股权；转移现金或其他资产。会计处理：账面价值法和市价法会计处理：账面价值法和市价法在账面价值法下，应按多付的证券及资产在账面价值法下，应按多付的证券及资产的公允价值确认债券转换费用。的
49、公允价值确认债券转换费用。7373例例9-18承承9-15，假定京龙公司于，假定京龙公司于20 x4年年1月月1日诱日诱导抓换导抓换20 x3年发行的全部可转换债券。期年发行的全部可转换债券。期具体措施是：将转换比例提高为面值具体措施是：将转换比例提高为面值1000元的债券可转换普通股股票元的债券可转换普通股股票900股。转换日股。转换日公司普通股的每股市价为公司普通股的每股市价为2.5元。该公司在元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。面价值法。7474从表从表9-4
50、可知，转换日的账面价值为可知，转换日的账面价值为279210元，未摊元，未摊销利息调整借差为销利息调整借差为20790元。元。按原规定需换发股票按原规定需换发股票(300000/1000)x600=180000（股）股）按新条件需换发股票按新条件需换发股票(300000/1000)x900=270000（股）股）诱导转换费用诱导转换费用=（270000-180000）x2.5=225000（元）（元）7575股票的入账价值股票的入账价值=债券的账面价值债券的账面价值+债券发行时确认债券发行时确认的资本公积的资本公积+多发行股票的市价多发行股票的市价=279210+12287+225000=51