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1、浅谈企业浅谈企业(qy)财务报表分析财务报表分析与与信贷的关系信贷的关系 中国工商银行天津分行 姜铁利 2009年7月 第一页，共七十二页。目录目录(ml)一、财务报表分析一、财务报表分析二、如何结合财务信息确定二、如何结合财务信息确定(qudng)企业融资规模企业融资规模 第二页，共七十二页。一、财务报表分析一、财务报表分析(fnx)财务财务(ciw)会计报表审核的方法和内容会计报表审核的方法和内容 第三页，共七十二页。一、财务报表分析一、财务报表分析(fnx)财务财务(ciw)会计报表审核方法包括对财务会计报表审核方法包括对财务(ciw)会计报会计报表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、
2、重要会表的形式审核、报表相互之间勾稽关系审核、重要会计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务计科目审核和异常情况审核等。对于合并财务(ciw)会会计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计计报表除进行上述审核外，还应该要求企业提供经会计师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务师事务所审计过的本部（母公司）和占合并财务(ciw)会会计报表比重较大的子公司财务计报表比重较大的子公司财务(ciw)会计报表，并进行审会计报表，并进行审查。查。第四页，共七十二页。1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核(shnh)2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会
3、计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析(fnx)第五页，共七十二页。1、财务会计报表的形式、财务会计报表的形式(xngsh)审核审核主要是对客户提供的审计报告、财务会计报主要是对客户提供的审计报告、财务会计报表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件表及其附注、验资报告、有关资格证书等原件的正确性和真实性进行审核的正确性和真实性进行审核(shnh)。同时也对出。同时也对出具审计报告的会计师事务所予以重视和关注，具审计报告的会计师事务所予以重视和关注，对合并会计报表进行特殊形式审核对合
4、并会计报表进行特殊形式审核(shnh)。第六页，共七十二页。1、财务、财务(ciw)会计报表的形式审核会计报表的形式审核n标题是否为标题是否为“审计报告审计报告”；n收件人是否正确；收件人是否正确；n是否有注册会计师签字及盖章；是否有注册会计师签字及盖章；n是否已注明了会计师事务所的地址；是否已注明了会计师事务所的地址；n是否签署了报告日期；是否签署了报告日期；n是否有会计师事务所的执业许可证；是否有会计师事务所的执业许可证；n是否已核对审计报告的骑缝章无误是否已核对审计报告的骑缝章无误(ww)；n是否为标准的年度审计报告；是否为标准的年度审计报告；n报告内容是否完整齐全。报告内容是否完整齐全
5、。（1）审计报告的形式审计报告的形式(xngsh)审核审核 第七页，共七十二页。1、财务、财务(ciw)会计报表的形式审核会计报表的形式审核n无保留意见无保留意见；n带强调事项带强调事项(shxing)段的无保留意见段的无保留意见；n保留意见；保留意见；n无法表示意见；无法表示意见；n否定意见。否定意见。（2）审计报告结论审计报告结论(jiln)审核审核 第八页，共七十二页。1、财务会计报表的形式、财务会计报表的形式(xngsh)审核审核n受过注册会计师协会处罚受过注册会计师协会处罚；n受过国家证券监督管理部门处罚受过国家证券监督管理部门处罚；n受过财政税务审计等公安机关处罚受过财政税务审计等
6、公安机关处罚；n曾向我行提供曾向我行提供(tgng)过虚假审计报告过虚假审计报告；n有过其他不良记录有过其他不良记录。（3）会计师事务所的形式审核会计师事务所的形式审核主要审核会计师事务所是否主要审核会计师事务所是否(shfu)具有从业资格，是否具有从业资格，是否(shfu)有以下不良记录：有以下不良记录：第九页，共七十二页。1、财务会计报表的形式、财务会计报表的形式(xngsh)审核审核n报表名称是否符合规定报表名称是否符合规定；n报表编制单位是否盖章报表编制单位是否盖章；n报表是否有编制人、财务负责人、公司报表是否有编制人、财务负责人、公司(ns)负责人签字及盖章负责人签字及盖章；n资产负
7、债表是否为账户式资产负债表是否为账户式；n利润表是否为多步式利润表是否为多步式。（4）会计报表及附注会计报表及附注(fzh)的形式审核的形式审核 第十页，共七十二页。1、财务会计报表的形式、财务会计报表的形式(xngsh)审核审核n标题是否为标题是否为“验资报告验资报告(bogo)”；n收件人是否正确收件人是否正确；n是否有注册会计师签字是否有注册会计师签字；n是否已注明了会计师事务所的地址是否已注明了会计师事务所的地址；n是否签署了报告日期是否签署了报告日期。（5）验资报告验资报告(bogo)的形式审核的形式审核 第十一页，共七十二页。1、财务、财务(ciw)会计报表的形式审核会计报表的形式
8、审核n是否为汇总会计报表是否为汇总会计报表；n了解合并报表的编制范围，并审核其合规性了解合并报表的编制范围，并审核其合规性；n资产资产(zchn)负债表是否有合并价差及少数股东权益科目负债表是否有合并价差及少数股东权益科目；n利润表是否有少数股东权益科目利润表是否有少数股东权益科目。（6）合并合并(hbng)会计报表的形式审核会计报表的形式审核 第十二页，共七十二页。1、财务、财务(ciw)会计报表的形式审核会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编
9、制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析(fnx)第十三页，共七十二页。2、财务、财务(ciw)会计报表间勾稽关系的审核会计报表间勾稽关系的审核 主要主要(zhyo)是对资产负债表、利润表、现金流量是对资产负债表、利润表、现金流量表三者之间科目对应关系的审核。表三者之间科目对应关系的审核。第十四页，共七十二页。2、财务、财务(ciw)会计报表间勾稽关系的审核会计报表间勾稽关系的审核（1）企业）企业“营业执照营业执照”中的中的“注册资本注册资本”、“验资验资报告报告”中的中的“实际投入资金实际投入资金(zjn)”、“资产负债表资产负债表”中的中的“实收资本实收资本”之间勾稽关系审核
10、。除外商投资之间勾稽关系审核。除外商投资企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，企业经我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本实收资本”等于等于“实际投入资金实际投入资金(zjn)”并可能小于并可能小于“注册资本注册资本”外，一般情况下上述三者之间应相等，如果外，一般情况下上述三者之间应相等，如果存在差异应向企业了解原因，并作说明。存在差异应向企业了解原因，并作说明。第十五页，共七十二页。2、财务会计报表间勾稽关系、财务会计报表间勾稽关系(gunx)的审核的审核（2）“资产负债表资产负债表”中的中的“期末未分配利润期末未分配利润”和和“利润表利润表”中的中的“净利润净利润”勾稽关系
11、勾稽关系(gunx)通过以下公式进行审核：通过以下公式进行审核：期末未分配利润期末未分配利润=本期净利润本期净利润+期初未分配利润期初未分配利润-提取的盈余公积、提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）应付股东润归还投资）应付股东(gdng)股利或转作资本部分股利或转作资本部分如通过上述公式进行测算的如通过上述公式进行测算的“期末未分配利润期末未分配利润”数据与会计报表实际数据与会计报表实际数据不符，应要求企业解释并作出说明。数据不符，应要求企业解释并作出说明。第十六页，共七十二页。2、财务、财
12、务(ciw)会计报表间勾稽关系的审核会计报表间勾稽关系的审核（3）“现金流量表现金流量表”中中“经营活动收到的现金经营活动收到的现金”同同“资产资产(zchn)负债表负债表”、“利润表利润表”部分科目勾稽关系通过以下公式审核：部分科目勾稽关系通过以下公式审核：经营活动现金流入量经营活动现金流入量=X1主营业务收入净额主营业务收入净额（1+17%）+X2主营业务收入净额主营业务收入净额（1+13%）+（1X1X2）主营业务收入净额主营业务收入净额+其他业务利润其他业务利润+应收账款（期应收账款（期初期末）初期末）+应收票据（期初期末）应收票据（期初期末）+预收预收(yshu)账款（期末期初）账款
13、（期末期初）+其他应收款（期初期末）其他应收款（期初期末）+营业外收入营业外收入20%当期坏账核销额当期坏账核销额+收回前收回前期核销的坏账期核销的坏账 其中，其中，X1、X2分别为当期商品销售中增值税销项税率为分别为当期商品销售中增值税销项税率为17%、13%的商品的占比。因上的商品的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出的述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，用上述公式测算出的“经营经营活动现金流入量活动现金流入量”数据同数据同“现金流量表现金流量表”中的实际数据在中的实际数据在20%以内可以认定为勾稽关系相符。以内可以认定为勾
14、稽关系相符。第十七页，共七十二页。2、财务、财务(ciw)会计报表间勾稽关系的审核会计报表间勾稽关系的审核（4）“现金流量表现金流量表”中的中的“经营活动现金净流量经营活动现金净流量”同同“资产负资产负债表债表”、“利润表利润表”部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行部分科目勾稽关系，可以通过以下公式进行(jnxng)审核：审核：经营活动现金净流量经营活动现金净流量=净利润净利润+当年计提的折旧当年计提的折旧+无形资产摊销无形资产摊销+待摊费用待摊费用（期初期末）（期初期末）+预提预提费用费用（期末期初）（期末期初）+财务费用财务费用投资收益投资收益+存货存货（期初期末）（期初期末）+应收账款
15、应收账款（期初期末）（期初期末）+应收票据应收票据（期初期末）（期初期末）+预收账款预收账款（期末期初）（期末期初）+其他其他应收款应收款（期初期末）（期初期末）+应付账款应付账款（期末期初）（期末期初）+应付票据应付票据（期末期初）（期末期初）+应付福利费应付福利费（期末期初）（期末期初）+应付工资应付工资（期末期初）（期末期初）+未交税金未交税金（期末期（期末期初）初）+其他应付款其他应付款（期末期初）（期末期初）+其他应交款其他应交款（期末期初）（期末期初）+预付账款预付账款（期（期初期末）（初期末）（营业营业(yngy)外收入营业外收入营业(yngy)外支出外支出）80%第十八页，共七
16、十二页。2、财务、财务(ciw)会计报表间勾稽关系的审核会计报表间勾稽关系的审核 因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审因上述公式中涉及现金流量数据、存货需要分析填列，审核中可能会出现一定核中可能会出现一定(ydng)误差，根据重要性原则，经上误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的述公式测算出的“经营活动现金净流量经营活动现金净流量”数据、同数据、同“现金流量表现金流量表”中的实际数据误差在中的实际数据误差在20%以内可以认定以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。第十九页，共七十二页。2、财务、财务(ciw)会计报表间勾稽关系的审核会
17、计报表间勾稽关系的审核（5）“现金流量表现金流量表”附表中附表中“经营性应收项目的减少（减：经营性应收项目的减少（减：增加）增加）”同同“资产负债表资产负债表”部分科目勾稽关系可以部分科目勾稽关系可以(ky)通过以下通过以下公式审核：公式审核：经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）=（期初应收票据、应收账款、其他应收款（期初应收票据、应收账款、其他应收款-期末期末(qm)应收票据、应收账款、其他应收款）应收票据、应收账款、其他应收款）+（期末预收账款（期末预收账款-期初预收账款）期初预收账款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重因上述公式
18、中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，根据重要性原则，经上述公式测算出的要性原则，经上述公式测算出的“经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）”数据数据同同“现金流量表现金流量表”中的实际数据误差在中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。体分析。第二十页，共七十二页。2、财务会计报表间勾稽关系、财务会计报表间勾稽关系(gunx)的审核的审核（6）“现金流量表现金流量表”附表中附表中“经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）”同同“资产负债表资产负债表”部分科目部分
19、科目(km)勾稽关系可以通过以下公式审核：勾稽关系可以通过以下公式审核：经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）=（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福（期末应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他利费、应交税金、其他(qt)应交款、其他应交款、其他(qt)应付款期初应付票据、应付账款、应付款期初应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应付工资、应付福利费、应交税金、其他(qt)应交款、其他应交款、其他(qt)应付款）应付款）+（期（期初预付账款期末预付账款）初预付账款期末预付账款）因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一
20、定误差，应根据重要性原因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会出现一定误差，应根据重要性原则判断，经上述公式测算出的则判断，经上述公式测算出的“经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）”数据同数据同“现金流现金流量表量表”中的实际数据误差在中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分以内可以认定为勾稽关系相符。否则，要做具体分析。析。第二十一页，共七十二页。1、财务、财务(ciw)会计报表的形式审核会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系的审核、财务会计报表间勾稽关系的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审
21、核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析(fnx)第二十二页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核 重要会计科目是指对银行信贷风险有重大影响的重要会计科目是指对银行信贷风险有重大影响的科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、科目，主要是对非无保留意见审计报告中涉及的科目、客户财务客户财务(ciw)会计报表中异常变化的科目和在企业主会计报表中异常变化的科目和在企业主营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例营业务收入、资产中占据份额较大或达到一定比例的科目。的科目。第二十三页，共七十二页。3、重
22、要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核 n资产类科目应审查其是否实际资产类科目应审查其是否实际(shj)存在、所有权的归属以及计价是否存在、所有权的归属以及计价是否合理；合理；n负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债类科目应审查其金额是否正确、负债到期日以及是否存在未入账的负债事项；负债事项；n权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；权益类科目应审查其来源的合理性、确认的合法性、计价准确性；n收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入、成本和费用类科目应审查其确认的合法性、是否当期发生以及收入成本费用相互之间是否
23、配比。收入成本费用相互之间是否配比。（1）审核审核(shnh)要点要点第二十四页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核 根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审根据审计报告审计意见确定重点科目并审核。审计报告的意见有无保留意见、带强调事项段的无保留计报告的意见有无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以及其他意见、保留意见、无法表示意见、否定意见以及其他(qt)情况，如审计报告审计意见不为无保留意见，要对解情况，如审计报告审计意见不为无保留意见，要对解释段的意见作详细分析。释段的意见作详细分析。根据金额确定重点科目并审核根据金额
24、确定重点科目并审核重点科目分为重点科目分为必查科目必查科目和和条件审核科目条件审核科目（2）审核审核(shnh)细则细则 第二十五页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 必查科目必查科目是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目，是指主营业务收入、在企业资产中通常占有较大份额的科目，具体包括具体包括(boku)应收账款、存货、固定资产。应收账款、存货、固定资产。条件审核科目条件审核科目是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待是指当有关科目达到一定数额比例时才予以审核，包括短期投资、待摊费用、预付
25、账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、摊费用、预付账款、其他应收款、长期投资、长期待摊费用、无形资产、在建工程、实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。实收资本、资本公积、投资收益、营业外收入。第二十六页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 应收账款应收账款(zhnkun)的审核的审核是否存在较大数额账龄超过是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款；年的应收账款；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否存在较大数额且已判定不能回收的应收账款而未核销；是否由于经营效益下降导致应收账款不能
26、及时回收而数额增加；是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；是否存在收款期大于一年的大额应收账款，是否提取足额坏账准备；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；是否为了刺激销售，降低信用政策标准，导致应收账款大额增加；其他需要审核的问题。其他需要审核的问题。第二十七页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 存货存
27、货(cnhu)的审核的审核核实存货的主要组成；核实存货的主要组成；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大；通过对存货的审核了解企业的生产销售能力；通过对存货的审核了解企业的生产
28、销售能力；其他需要说明的情况其他需要说明的情况。第二十八页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 固定资产固定资产(gdngzchn)的审核的审核主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业主要核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备；核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备
29、；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、不提折旧现象；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；审查是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明；是否存在期间费用固化现象；是否存在期间费用固化现象；其他需要核实说明的事项
30、。其他需要核实说明的事项。第二十九页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 主营业务收入主营业务收入(shur)的审核的审核审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；审核是否存在通过应收账款、预收账款等科目虚增销售收入现象；销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品销售收入确认时是否同时满足已将销售商品上的风险和报酬转移给购买方、失去对已出售商品的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可靠计量四个条件；的控制权、有相关的经济利益流入企业、相关的收入和成本能可
31、靠计量四个条件；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在通过销售退回、折让随意调节利润现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；是否存在信用标准降低导致销售收入增加现象；其他需要审核的情况。其他需要审核的情况。第三十页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 如果企业其他应收款如果企业其他应收款/流动资产总额流动资产总额(zng)10%，则应审核其他应收款。，则应审核其他应收款。核实说明该企业其他应收款的主要项目，以证实是否存在抽逃投资、错列现象，同核实说明该企业其他应收款的主要项目，以证实是否存在抽逃投资、错
32、列现象，同时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况下，其他应收款具体项目包括时要对其他应收款的回收性进行审核说明。一般情况下，其他应收款具体项目包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出保证金，预付账款转入等。用金，存出保证金，预付账款转入等。第三十一页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 如果企业近两年财务数据都满足待摊费用如果企业近两年财务数据都满足待摊费用/流动资产流动资产(lidngzchn)10
33、%，则应审核待摊费用。，则应审核待摊费用。主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者主要核实该企业待摊费用的组成，是否存在把递延费用计入待摊费用现象或者待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品待摊费用未及时摊销计入当期成本和费用。一般情况下，待摊费用包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。摊销、预付保险费、固定资产修理费用、以及一次购买印花税票等。第三十二页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 如果如果(rgu)企业长期待摊费用企业长
34、期待摊费用/（总资产流动资产）（总资产流动资产）10%，则要求审核长期，则要求审核长期待摊费用。待摊费用。要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用要求说明该企业长期待摊费用的组成，核实其摊销期限是否合理合法，是否存在期间费用长期化等现象。一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支长期化等现象。一般情况下，长期待摊费用包括固定资产大修理支出，以及筹建期发生费用支出等。出等。第三十三页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 如果企业无形资产如果企业无形资产/（总资产流
35、动资产）（总资产流动资产）20%，则要求，则要求(yoqi)审核无形资产审核无形资产。主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的主要核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在；核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在真实价值，是否提取足额减值准备；是否虚列商誉等无形资产；是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。第三十四页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 如果如果(rgu)连续两年在建工程连续两年在建工程/固定资产固定资产4
36、0%，要求审核在建工程，要求审核在建工程。主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额，是否真实存在；主要核实说明该企业在建工程的主要项目及金额，是否真实存在；是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象；是否存在已投入使用而未转入固定资产的现象；是否存在已经停工的在建工程；是否存在已经停工的在建工程；是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规；是否存在期间费用长期化现象，利息资本化是否合规；其他需要说明的情况其他需要说明的情况。第三十五页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 当资本公积当资本公积/净资产净资产10%或者期初资
37、本公积不等于或者期初资本公积不等于(dngy)期末资本公积，应审核资本公积期末资本公积，应审核资本公积。主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢主要审核资本公积增加减少的原因。资本公积增加的途径包括资本（股本）溢价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原价、接受捐赠、股权投资准备、拨款转入、外币折算差额；资本公积减少的主要原因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等因有原评估增值再评估减值、减资、转增资本等。第三十六页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 当期初实收资
38、本不等于当期初实收资本不等于(dngy)期末实收资本期末实收资本时，应审核实收资本科目，应审核实收资本科目主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本、抽逃投资现象主要核实说明企业实收资本增加的真实存在性，是否存在虚增实收资本、抽逃投资现象。第三十七页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 如果短期投资如果短期投资/流动资产流动资产15%或者长期投资或者长期投资/总资产总资产10%或者投资收益或者投资收益/（|营业营业(yngy)利润利润|+|投资收益投资收益|+营业外收入）营业外收入）10%，应同时审核短期
39、投资、长期投资、投资，应同时审核短期投资、长期投资、投资收益科目收益科目。主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性，计价是否准确，是否提取主要审核说明短期投资的具体内容，并确认其真实存在性，计价是否准确，是否提取足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏足额减值准备；是否存在利用银行信贷资金买卖股票现象。通过现金流量表投资活动栏分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为；审核说明企业长期投资核算的方法，成本分析企业该期间内是否有短期投资买卖行为；审核说明企业长期投资核算的方法，成本法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资，被投资企业是否真实
40、产法核算的长期投资是否在当期分派股利。权益法核算长期投资，被投资企业是否真实产生相应比例的利润。长期债权的利息投资收益核算是否准确；根据对前两项的审核说明生相应比例的利润。长期债权的利息投资收益核算是否准确；根据对前两项的审核说明投资收益产生的真实性投资收益产生的真实性。第三十八页，共七十二页。3、重要、重要(zhngyo)会计科目的审核会计科目的审核（2）审核审核(shnh)细则细则 如果营业外收入如果营业外收入(shur)/（|营业利润营业利润|+|投资收益投资收益|+营业外收入营业外收入10%，应审核企业的营业，应审核企业的营业外收入外收入。要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚
41、增利润现象，营业外收入主要包括固要求审查说明营业外收入的来源，以核实是否存在虚增利润现象，营业外收入主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益，罚款净收入等。第三十九页，共七十二页。1、财务会计报表的形式审核、财务会计报表的形式审核2、财务会计报表间勾稽关系、财务会计报表间勾稽关系(gunx)的审核的审核3、重要会计科目的审核、重要会计科目的审核4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核5、合并财务报表的编制、合并财务报表的编制一、财务报表分析一、财务报表分析(fnx)第四十页
42、，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区指对财务报表数据所反映的财务状况超过了正常情况下的置信区间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包间或者表明财务状况恶化等的异常情况进行的审核。财务状况异常包括括静态静态、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财、动态两个方面。静态财务状况异常是指比率极端优秀，动态财务状况异常包括比率突然好转、利润表变化务状况异常包括比率突然好转、利润表变化(binhu)异常、销售购买循环异常、销售购买循环异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然
43、好转、利润表异异常。当企业财务报表出现比率极端优秀、比率突然好转、利润表异常变化常变化(binhu)异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发异常时，应予以充分关注，并核实其真实性和可信性。当企业发生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化生销售购买循环异常时，应重视企业财务状况的变化(binhu)情况。情况。第四十一页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，且同时当企业某指标优于同行业该指标的优秀值时，且同时满足满足|该指标值该指标值/该企业所处行业优秀值该企业所处行业优秀值1|40%，则认为，则认为(
44、rnwi)该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资该企业该指标异常。具体考察的指标包括流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。账款周转率、销售增长率。（1）比率极端比率极端(jdun)优秀优秀 第四十二页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)当企业某指标本期所在行业标准值中的区间指标当企业某指标本期所在行业标准值中的区间指标上期所在行业标准值中的区间上期所在行业标准值中的区间2，则认为该指标的变，则认为该指标的变化异常。区间的确定原则为：低于极差
45、值为区间化异常。区间的确定原则为：低于极差值为区间1，较低值至极差值为区间较低值至极差值为区间2，较差值至平均值为区间，较差值至平均值为区间3，平，平均值至良好值为区间均值至良好值为区间4，良好值至优秀值为区间，良好值至优秀值为区间5，高于优秀，高于优秀值为区间值为区间6。具体考察的指标包括：资产负债率、流。具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售动比率、净资产收益率、销售(xioshu)利润率、成本费用利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售(xioshu)增长增长率率。（2）比率突然比率突然(trn)好转好转 第四
46、十三页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)销售收入与销售成本的配比销售收入与销售成本的配比(pib)。当企业当年的销售收入增长率与销售成当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常：本增长率存在如下变化，则认为异常：（3）利润表异常利润表异常(ychng)变化变化 n销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；销售收入呈正增长、销售成本呈负增长；n销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率销售收入、销售成本同向负增长，且销售收入增长率/销售成本增长率销售成本增长率120%。第四十四页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审
47、核(shnh)销售收入与营业费用的配比销售收入与营业费用的配比(pib)。当企业当年的销售收入增长率与营业费用当企业当年的销售收入增长率与营业费用增长率存在如下变化，则认为异常增长率存在如下变化，则认为异常：（3）利润表异常利润表异常(ychng)变化变化 n销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；销售收入呈正增长、营业费用呈负增长；n销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率销售收入、营业费用同向负增长，且销售收入增长率/营业费用增长率营业费用增长率120%。第四十五页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)销售收入与管理费用的配比。销售收入与管理费用的配比。
48、当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长当企业当年的销售收入增长率与管理费用增长率存在率存在(cnzi)如下变化，则认为异常如下变化，则认为异常：（3）利润表异常利润表异常(ychng)变化变化 n销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；销售收入呈正增长、管理费用呈负增长；n销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率销售收入、管理费用同向负增长，且销售收入增长率/管理费用增长率管理费用增长率120%。第四十六页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)销售收入和应收账款的配比。销售收入和应收账款的配比。当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率当企业当年销售收入增长
49、率与应收账款增长率存在如下存在如下(rxi)变化时，则认为异常：变化时，则认为异常：（4）销售购买循环销售购买循环(xnhun)异常异常 n销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率3%；n销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率应收账款增长率120%。第四十七页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)销售成本和应付账款的配比。销售成本和应付账款的配比。当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在(
50、cnzi)如下变化时，则认为异常如下变化时，则认为异常：（4）销售购买循环销售购买循环(xnhun)异常异常 n销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率3%、应付账款增长率、应付账款增长率3%；n销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率应付账款增长率120%。第四十八页，共七十二页。4、财务报表异常情况审核、财务报表异常情况审核(shnh)销售收入与存货的配比。销售收入与存货的配比。当企业销售收入与存货存在如下当企业销售收入与存货存在如下(rxi)变化时，则认为异变化时，