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1、会计基础工作实务会计基础工作实务n第一节、会计概述第一节、会计概述n第二节、第二节、建账建账n第三节、第三节、会计凭证的填制与审核会计凭证的填制与审核 n第四节、第四节、账簿的登记及更正账簿的登记及更正 n第五节、第五节、财务处理程序财务处理程序n第六节、会计报表的编制第六节、会计报表的编制n第七节、第七节、会计档案会计档案 第一节第一节 会计概述会计概述 一、会计的定义一、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，反应和监会计是以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。督一个单位经济活动的一种经济管理工作。二、会计职能二、会计职能 1.核算职能核算职能 2.监督职能（
2、合法性、合理性）监督职能（合法性、合理性）以上两项基本职能是以上两项基本职能是相辅相成相辅相成、辩证统辩证统一一的关系。的关系。三、会计核算的基本前提（会计假设）三、会计核算的基本前提（会计假设）1.会计主体（特定单位或组织）会计主体（特定单位或组织）2.持续经营持续经营 3.会计分期（以便结算帐目、编制财务会计报会计分期（以便结算帐目、编制财务会计报告）告）4.货币计量（会计信息的表现形式）货币计量（会计信息的表现形式）四、中小学校的会计要素与会计等式四、中小学校的会计要素与会计等式 1.会计要素：资产、负债、净资产、收入、支会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出。出。2.会计等式会计等式
3、:资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入（月报、季报）（月报、季报）资产资产=负债负债+净资产（年报即决算）净资产（年报即决算）第二节第二节 建账建账 一、建账的基本要求（一、建账的基本要求（2点）点）建账是法律和法规的基本要求建账是法律和法规的基本要求 会计法会计法规定：规定：“各单位按照国家统一的会各单位按照国家统一的会计制度的规定设置计制度的规定设置会计科目会计科目和和会计账簿会计账簿”。会计基础工作规范会计基础工作规范第三十六条从会计基础第三十六条从会计基础工作的需要出发再次规定：工作的需要出发再次规定：“各单位应当按照各单位应当按照中华人民共和国会计法中华人民共和国会计
4、法和国家统一会计制度和国家统一会计制度的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供的规定建立会计账册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。合法、真实、准确、完整的会计信息。”会计账册是记录会计核算的载体，建账是会计会计账册是记录会计核算的载体，建账是会计工作得以开展的基础环节。工作得以开展的基础环节。中小学校的会计科目，是对中小学校预中小学校的会计科目，是对中小学校预算资金和其他资金运用的系统、全面的分算资金和其他资金运用的系统、全面的分类。为了保证类。为了保证核算口径统一核算口径统一，便于汇总和分，便于汇总和分析，中小学校会计科目的析，中小学校会计科目的名称、编号和核算内名
5、称、编号和核算内容容由财政部和教育部统一制定，凡我国境内由财政部和教育部统一制定，凡我国境内各级人民政府举办的普通中小学校、职业中各级人民政府举办的普通中小学校、职业中学、特殊教育学校、工读教育学校、幼儿园、学、特殊教育学校、工读教育学校、幼儿园、成人中学和成人初等学校，企业事业组织、成人中学和成人初等学校，企业事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校，社会团体及其他社会组织举办的上述学校，都应当按照规定，设置和使用会计科目。都应当按照规定，设置和使用会计科目。中小学校统一使用的中小学校统一使用的会计科目会计科目(详见中详见中小学校会计制度讲义小学校会计制度讲义)会计人员在填制会计记账凭
6、证时，应当会计人员在填制会计记账凭证时，应当填列会计科目填列会计科目名称名称或者或者同时同时填列会计科目填列会计科目名称和编号名称和编号，会计科目编号不得随意改，会计科目编号不得随意改变或打乱重编。变或打乱重编。根据根据中小学会计制度中小学会计制度和会计核算的和会计核算的需要，在总分类核算的基础上还需要设置需要，在总分类核算的基础上还需要设置二级明细科目或二级明细科目下设置三级二级明细科目或二级明细科目下设置三级明细科目。明细科目。依法建账是加强经营管理的客观需依法建账是加强经营管理的客观需要要 只有借助会计账册，才能进行会只有借助会计账册，才能进行会计信息的收集、整理、加工、储存和计信息的收
7、集、整理、加工、储存和提供；也只有通过会计账册，才能连提供；也只有通过会计账册，才能连续、系统、全面、综合地反映单位的续、系统、全面、综合地反映单位的财务状况。财务状况。二、建账的前期准备二、建账的前期准备 1.账簿及账页格式的选择账簿及账页格式的选择 建账就是根据建账就是根据单位具体行业要求单位具体行业要求和和将将来可能发生的会计业务情况来可能发生的会计业务情况，购置所需，购置所需要的账簿，然后根据单位日常发生的业要的账簿，然后根据单位日常发生的业务情况和会计处理程序登记账簿。务情况和会计处理程序登记账簿。与单位行业具体要求相适应与单位行业具体要求相适应 依据单位管理需要依据单位管理需要 依
8、据账务处理程序（依据账务处理程序（3种程序）种程序）2、账簿及账页格式的选择、账簿及账页格式的选择示例示例（3种）种）日记账日记账账簿及账页格式账簿及账页格式 现金、银行存款采用订本式、三栏式日现金、银行存款采用订本式、三栏式日记账记账；明细账明细账账簿及账页格式账簿及账页格式 一般采用活页式账簿，格式有借贷余三一般采用活页式账簿，格式有借贷余三栏式栏式、多栏式等；、多栏式等；总账总账账簿及账页格式账簿及账页格式 总账，又称总分类账，一般采用订本式总账，又称总分类账，一般采用订本式账簿，格式为三栏式；账簿，格式为三栏式；现金日记账现金日记账 年年凭证凭证摘要摘要对方科目对方科目借方借方贷方贷方
9、借借或或贷贷余额余额月日字号银行存款日记账银行存款日记账 年凭证摘要结算凭证借方贷方借或贷余额月 日字 号应收及暂付款应收及暂付款（总账）（总账）年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号事业支出事业支出(明细账明细账)年凭证摘要金额一、工资福利支出其中6项明细二、对个人和家庭的补助其中12项明细三、商品和服务支出其中21项明细四、其他资本性支出其中7项明细月 日 字 号n n三、建账三、建账 1.建账的基本程序是：建账的基本程序是：按照需用的各种账簿的格式要求，预备各按照需用的各种账簿的格式要求，预备各种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。种账页，并将活页的账页用账夹装订成册。在账簿的在账簿的“启
10、用表启用表”上，写明单位名称、上，写明单位名称、账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日账簿名称、册数、编号、起止页数、启用日期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加期以及记账人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。盖名章和单位公章。按照按照会计科目表会计科目表的的顺序、名称顺序、名称，在，在总账总账账页账页上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的上建立总账账户；并根据总账账户明细核算的要求，在各个所属明细账户上建立二、三级要求，在各个所属明细账户上建立二、三级明细账户。明细账户。启用启用订本式账簿订本式账簿(现金、银行存款、总账现金、银行存款、总账)，应，应从第一页起到最后一页止顺序编定号
11、码，从第一页起到最后一页止顺序编定号码，不得得跳页、缺号；使用跳页、缺号；使用活页式账簿活页式账簿，应按账户顺序，应按账户顺序编编本户本户页次号码。各账户编列号码后，应填页次号码。各账户编列号码后，应填“账户目录账户目录”，将账户名称页次登入目录内，并，将账户名称页次登入目录内，并粘贴索引纸粘贴索引纸(账户标签账户标签)，写明账户名称，以利，写明账户名称，以利检索。检索。2.建账应遵循的基本原则：建账应遵循的基本原则：依法原则依法原则（会计法、规范、制度）（会计法、规范、制度）全面系统原则全面系统原则（管理目标的体现）（管理目标的体现）组织控制原则组织控制原则（记账方式和流程）（记账方式和流程
12、）科学合理原则（工作效率的体现）科学合理原则（工作效率的体现）.日记账建账的原则日记账建账的原则 a账页的格式一般采用三栏式账页的格式一般采用三栏式 b账簿的外表形式必须采用订本式账簿的外表形式必须采用订本式 .总账的建账原则总账的建账原则 a总账总账科目名称科目名称应与国家统一会计制度规定的会应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致计科目名称一致 b依据单位账务处理程序的需要选择总账格式依据单位账务处理程序的需要选择总账格式 c总账的外表形式一般应采用订本式账簿总账的外表形式一般应采用订本式账簿.明细账的建账原则明细账的建账原则 a明细科目的名称应根据统一会计制度的规定和明细科目的名称应根
13、据统一会计制度的规定和单位管理的需要设置单位管理的需要设置（农村义务教育学校预农村义务教育学校预算编制辅导读本算编制辅导读本所涉及的科目）所涉及的科目）b根据根据财产物资财产物资管理的需要选择明细账的格式管理的需要选择明细账的格式 c明细账的外表形式一般采用活页式明细账的外表形式一般采用活页式 四、建账说明四、建账说明（一）现金日记账和银行存款日记账这两种账（一）现金日记账和银行存款日记账这两种账簿是企业簿是企业必须具备必须具备的。会计人员应根据经济的。会计人员应根据经济业务量来购买账本。业务量来购买账本。（二）为了登记总账的方便，在总账账页分页（二）为了登记总账的方便，在总账账页分页使用时，
14、最好按资产、负债、净资产、收入、使用时，最好按资产、负债、净资产、收入、支出的顺序来分页，在口取纸选择上也可将支出的顺序来分页，在口取纸选择上也可将资产、负债、净资产、收入、支出按不同颜资产、负债、净资产、收入、支出按不同颜色区分开，以便于登记和查找。色区分开，以便于登记和查找。总账的登记可以根据总账的登记可以根据科目汇总表科目汇总表登记。登记。（三）明细分类账（三）明细分类账（三）明细分类账（三）明细分类账 需设置的明细账有对勤工俭学项目投资、其他对外投需设置的明细账有对勤工俭学项目投资、其他对外投需设置的明细账有对勤工俭学项目投资、其他对外投需设置的明细账有对勤工俭学项目投资、其他对外投资
15、资资资(根据根据根据根据投资种类和对象投资种类和对象投资种类和对象投资种类和对象设置设置设置设置)、应收及暂付款、应收及暂付款、应收及暂付款、应收及暂付款(根据根据根据根据客户名客户名客户名客户名称称称称设置设置设置设置)、固定资产、固定资产、固定资产、固定资产(根据固定资产的根据固定资产的根据固定资产的根据固定资产的类型类型类型类型设置，设置，设置，设置，)、借入款、借入款、借入款、借入款项项项项(根据借入款项的根据借入款项的根据借入款项的根据借入款项的种类或对象种类或对象种类或对象种类或对象设置设置设置设置)、应付及暂存款、应付及暂存款、应付及暂存款、应付及暂存款(根据根据根据根据应应应应
16、付账款对象付账款对象付账款对象付账款对象设置设置设置设置)、应交税金、应交税金、应交税金、应交税金(根据根据根据根据税金的种类税金的种类税金的种类税金的种类设置设置设置设置)。收入、支出类明细账有拨出经费、事业支出、专款支收入、支出类明细账有拨出经费、事业支出、专款支收入、支出类明细账有拨出经费、事业支出、专款支收入、支出类明细账有拨出经费、事业支出、专款支出、勤工俭学支出、上缴上级支出、对附属单位补助、出、勤工俭学支出、上缴上级支出、对附属单位补助、出、勤工俭学支出、上缴上级支出、对附属单位补助、出、勤工俭学支出、上缴上级支出、对附属单位补助、结转自筹基建；教育经费拨款、教育附加拨款、上级补
17、结转自筹基建；教育经费拨款、教育附加拨款、上级补结转自筹基建；教育经费拨款、教育附加拨款、上级补结转自筹基建；教育经费拨款、教育附加拨款、上级补助收入、拨入专款、事业收入、勤工俭学收入、附属单助收入、拨入专款、事业收入、勤工俭学收入、附属单助收入、拨入专款、事业收入、勤工俭学收入、附属单助收入、拨入专款、事业收入、勤工俭学收入、附属单位缴款、捐赠收入、其他收入等。（位缴款、捐赠收入、其他收入等。（位缴款、捐赠收入、其他收入等。（位缴款、捐赠收入、其他收入等。（具体设置要求具体设置要求具体设置要求具体设置要求）第三节第三节 会计凭证的填制与审核会计凭证的填制与审核 会计凭证可分为会计凭证可分为原
18、始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证两大类。两大类。一、原始凭证的填制与审核一、原始凭证的填制与审核 原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时原始凭证，亦称单据，是在经济业务发生时取得或填制的会计凭证，是记录和证明经济业务取得或填制的会计凭证，是记录和证明经济业务发生或完成情况的原始依据，是会计核算的重要发生或完成情况的原始依据，是会计核算的重要原始原始资料。资料。按来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。按来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。按填制手续及内容分为一次凭证、累计凭证、按填制手续及内容分为一次凭证、累计凭证、汇总凭证。汇总凭证。按格式分为通用凭证和专用凭证。按格式分为通用凭证和专用凭
19、证。n n原始凭证的基本内容（原始凭证的基本内容（6项）：项）：a原始凭证的名称原始凭证的名称b填制凭证的日期和凭证的编号填制凭证的日期和凭证的编号c接受凭证单位的名称接受凭证单位的名称d经济业务的内容提要经济业务的内容提要e经济业务的实物数量（与货物明细核对）经济业务的实物数量（与货物明细核对）和金额和金额f填制凭证的单位的名称及填制人员，填制凭证的单位的名称及填制人员，经办经办人员人员的签名或盖章的签名或盖章增值税专用发票增值税专用发票发票联（税务监制章略）开票日期：年 月 日 NO：购货单位名称密码区略纳税人识别号地址、电话开户行及账号商品及劳务名称规格型号计量单位数量计价税率（%）税额
20、合计价税合计（大写）￥销货单位名称备注纳税人识别号地址、电话开户行及账号收款人：复核人：开票人：开票单位（盖章）销售发票销售发票发票联（税务监制章略）发票代码客户名称：年 月 日发票号码品名及规格单位数量单价折扣率（%）金额合计金额（大写）￥销货单位名称税务登记证号地址、电话开户银行及账号开票单位（盖章）开票人:收款人：市统一银钱收据市统一银钱收据收据联 年 月 日NO：付款单位：收款方式：人民币：￥收款事由：备注：收款单位（盖章）收款人：原始凭证的填制基本要求（原始凭证的填制基本要求（7项）项）1、记录要真实、记录要真实 2、内容要完整、内容要完整 3、手续要完备、手续要完备 4、书写要清楚
21、、规范、书写要清楚、规范 5、编号要连续、编号要连续 6、不得涂改、乱擦、挖补、不得涂改、乱擦、挖补 7、填制要及时、填制要及时 原始凭证的填制附加要求（原始凭证的填制附加要求（9条）条）1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办人员的签名或者盖章；自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章；对部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章
22、。2、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。小写金额必须相符。3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明，以、购买实物的原始凭证，必须有验收证明，以明确经济责任。明确经济责任。4、支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款、支付款项的原始凭证必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替，以防止舞弊行为的发生。银行汇款凭证等代替，以防止舞弊行为的发生。5、多联原始凭证，应当注明各联的用途，只、多联原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。能以一联作为报销凭证
23、。6、发生退货及退货款时，必须同时有退货发、发生退货及退货款时，必须同时有退货发票、退货验收证明、收款收据。票、退货验收证明、收款收据。7、职工出差借款借据，经有关领导批准，、职工出差借款借据，经有关领导批准，报销时收回借款余款，另开收据，不得退报销时收回借款余款，另开收据，不得退还原借据。还原借据。8、原始凭证如有错误，应退回重开或按规定、原始凭证如有错误，应退回重开或按规定进行更正，并加盖印章。进行更正，并加盖印章。9、要注意职责分离，例如经办人和审核、要注意职责分离，例如经办人和审核人不能是同一人。人不能是同一人。原始凭证的审核内容原始凭证的审核内容 单位报账会计对经办人交来的原始票据单
24、位报账会计对经办人交来的原始票据进行审核时必须做到进行审核时必须做到“十审十看十审十看”：一审发票经济业务，看是否符合财务制度一审发票经济业务，看是否符合财务制度和开支标准；和开支标准；二审发票二审发票“台头台头”，看是否与本单位名称，看是否与本单位名称或报销人相符；或报销人相符；三审发票日期，看是否与报账日期相近；三审发票日期，看是否与报账日期相近；四审发票印章，看是否与出具凭证的单位四审发票印章，看是否与出具凭证的单位名称相符；名称相符；五审发票金额，看是否等于单价乘以数量；五审发票金额，看是否等于单价乘以数量；六审发票用途，看是否六审发票用途，看是否“发票发票”联或联或“收收据据”联；联
25、；七审发票种类，看经济业务内容与发票管七审发票种类，看经济业务内容与发票管理范围是否一致。即不能改变发票的用途。理范围是否一致。即不能改变发票的用途。八审发票大写，看是否与小写一致；八审发票大写，看是否与小写一致；九审发票的脸面，看有无涂改、刀刮、九审发票的脸面，看有无涂改、刀刮、纸贴现象；纸贴现象；十审单据汇总封面，对差旅费、定额发十审单据汇总封面，对差旅费、定额发票等，看封面金额、所附单据张数与附件票等，看封面金额、所附单据张数与附件数是否一致。数是否一致。审核完毕后的情况处理：三类审核完毕后的情况处理：三类1.完全符合要求完全符合要求2.内容不完整、填写有错误内容不完整、填写有错误3.不
26、真实、不合法不真实、不合法 二、记账凭证的填制与审核二、记账凭证的填制与审核 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的无误的原始凭证原始凭证，按照经济业务事项的内容加以，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。中小学校从记账基础来看，主要以中小学校从记账基础来看，主要以收付实现制收付实现制，作为记账基础来计量各会计期间的收入、支出和作为记账基础来计量各会计期间的收入、支出和结果。结果。a按其所记录的经济业务是否出现金和银行存款的按其所记录的经济业务是否出现金和银行存款的收付有
27、关，分为收款凭证、付款凭证、转帐凭证收付有关，分为收款凭证、付款凭证、转帐凭证三种。三种。b按其填制方式的不同，又分为单式记帐凭证和按其填制方式的不同，又分为单式记帐凭证和复复式记帐凭证式记帐凭证两种。两种。记帐凭证的基本内容（记帐凭证的基本内容（7项）：项）：a填制单位的名称填制单位的名称b记帐凭证的名称（收款、付款、转帐三类）记帐凭证的名称（收款、付款、转帐三类）c填制凭证的日期和凭证的编号填制凭证的日期和凭证的编号d经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要e会计分录，即应借、应贷会计科目（包括一级会计分录，即应借、应贷会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）的名称（或编科目、二级科目或明
28、细科目）的名称（或编号）和金额号）和金额f所附原始凭证的张数所附原始凭证的张数g会计主管、制证、审核、记帐等有关人员的签会计主管、制证、审核、记帐等有关人员的签名或盖章名或盖章 记账凭证填制的基本要求（记账凭证填制的基本要求（4项）项）1.审核无误（原始凭证真实、完整）审核无误（原始凭证真实、完整）2.内容完整（上述要求填制的基本内容必须内容完整（上述要求填制的基本内容必须完整）完整）3.分类正确（经济业务性质所归属的会计科分类正确（经济业务性质所归属的会计科目）目）4.连续编号（一笔经济业务需填制两张以连续编号（一笔经济业务需填制两张以上记账凭证时，可采用分数编号法，如：上记账凭证时，可采用
29、分数编号法，如：1/4、2/4、3/4、4/4等）等）填制记账凭证的具体要求（填制记账凭证的具体要求（8项）项）1.记账凭证必须附有原始凭证并记账凭证必须附有原始凭证并注明张数注明张数；2.记账凭证的编号（前后连续）；记账凭证的编号（前后连续）；3.记账凭证发生错误，应当记账凭证发生错误，应当重新填制重新填制（不得涂改、（不得涂改、挖补等）；挖补等）；4.记账凭证填制完毕如有记账凭证填制完毕如有空行空行，应当划线注销，应当划线注销（空格处画对角线）；（空格处画对角线）；5.会计分录应保证会计分录应保证借贷平衡借贷平衡（借贷金额相等）；（借贷金额相等）；6.摘要应与原始凭证摘要应与原始凭证内容一
30、致内容一致，表述要简短精练；，表述要简短精练；7.除除结账和更正错误结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；8.实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的要求。符合对记账凭证的要求。收款凭证收款凭证编制单位：编制单位：借方科目：现金借方科目：现金 （银行存款）（银行存款）年年 月月 日日凭证号：凭证号：摘要摘要贷方科目贷方科目记账记账金额金额张张 附件附件一级科目一级科目明细科目明细科目合计合计负责人：负责人：记账：记账：复核：复核：编制人：编制人
31、：付款凭证付款凭证编制单位：编制单位：贷方科目：现金贷方科目：现金 （银行存款）（银行存款）年年 月月 日日凭证号：凭证号：摘要摘要借方科目借方科目记账记账金额金额张张 附件附件一级科目一级科目明细科目明细科目合计合计负责人：负责人：记账：记账：复核：复核：编制人：编制人：转账凭证转账凭证编制单位：编制单位：年年 月月 日日 凭证号：凭证号：摘要摘要借方科目借方科目贷方科目贷方科目记记账账金额金额张张 附件附件一级科目一级科目 二级科目二级科目 一级科目一级科目 二级科目二级科目 合计合计 负责人：负责人：记账：记账：复核：复核：编制人：编制人：记记 账账 凭凭 证证凭证号：凭证号：号号编制单
32、位：编制单位：20092009年年 月月 日日单位：元单位：元摘要摘要科目科目子目子目借方金额借方金额贷方金额贷方金额附件附件 张张百十十万万千千百百十十元元角角分分百十十万万千千百百十十元元角角分分合合 计计财务负责人：财务负责人：记账：记账：制单：制单：记账凭证的审核（记账凭证的审核（7项）项）1.填制凭证的日期是否正确填制凭证的日期是否正确 2.凭证是否编号，编号是否正确凭证是否编号，编号是否正确3.经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内容本内容 4.会计科目的使用是否正确会计科目的使用是否正确 5.记账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清记
33、账凭证所列金额计算是否准确，书写是否清楚、符合要求楚、符合要求 6.记账凭证是否与所附原始凭证相一致，即记账凭证记账凭证是否与所附原始凭证相一致，即记账凭证是否附有原始凭证是否附有原始凭证 7.审核、填制、出纳等有关人员是否签名盖章审核、填制、出纳等有关人员是否签名盖章 会计分录的分类：简单会计分录和复合会计分录会计分录的分类：简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一个账户贷方的会计分录，即一借一贷一借一贷的会计的会计分录。分录。复合会计分录是指由复合会计分录是指由两个以上（不含两个）两个以上（不含两个
34、）对应账户所组成的会计分录，即对应账户所组成的会计分录，即一借多贷一借多贷、一一贷多借贷多借或或多借多贷多借多贷的会计分录。的会计分录。注意：为保持账户对应关系清晰明了，不能注意：为保持账户对应关系清晰明了，不能把不同类型的经济业务捏合到一起编制多借多贷把不同类型的经济业务捏合到一起编制多借多贷的会计分录。的会计分录。n n填制记账凭证时需注意的问题：填制记账凭证时需注意的问题：n na借贷记账法进行会计核算，采用以下规则确定借贷记账法进行会计核算，采用以下规则确定账户的方向。账户的方向。1、资产类帐户：增加记借方，减少记贷方，余额、资产类帐户：增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方一般在借方
35、2、负债表帐户：增加记贷方，减少记借方，余额、负债表帐户：增加记贷方，减少记借方，余额一般是在贷方一般是在贷方3、净资产帐户：增加记贷方，减少记借方，余额、净资产帐户：增加记贷方，减少记借方，余额一般是在贷方一般是在贷方4、收入类帐户：增加记贷方，减少记借方，月末、收入类帐户：增加记贷方，减少记借方，月末有余额；年末余额应予结转，无余额有余额；年末余额应予结转，无余额5、支出类帐户：增加记借方，减少记贷方，月末、支出类帐户：增加记借方，减少记贷方，月末有余额；年末余额应予结转，无余额有余额；年末余额应予结转，无余额 b科目性质不清：科目性质不清：1.确定经济业务涉及到哪些会计账户确定经济业务涉
36、及到哪些会计账户2.确定会计账户的性质是资产类、负债类或是净资确定会计账户的性质是资产类、负债类或是净资产类产类3.根据会计账户反应的内容是增加，还是减少，来根据会计账户反应的内容是增加，还是减少，来确定应当计入账户的借方还是贷方确定应当计入账户的借方还是贷方 c科目书写不规范：科目书写不规范：贷：银行存款贷：银行存款-AA户户 借借:材料材料-AA燃料燃料 规范书写格式：规范书写格式：借借:材料材料-AA燃料燃料 贷：银行存款贷：银行存款-AA户户第四节第四节 账簿的登记及更正账簿的登记及更正 通过账簿的设置和登记，可以记载、通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息；分类、汇总会计信息；
37、储存会计信息；分类、汇总会计信息；检查、校正会计信息；编报、输出会计检查、校正会计信息；编报、输出会计信息。信息。按用途分为序时账簿（日记账）、分按用途分为序时账簿（日记账）、分类账簿（总账、明细账）、备查账簿类账簿（总账、明细账）、备查账簿（备查簿）（备查簿）按账页格式分为两栏式、三栏式、多栏按账页格式分为两栏式、三栏式、多栏式式 一、会计账簿登记一、会计账簿登记 1、登记会计账簿的基本规则（、登记会计账簿的基本规则（9条）条）准确完整（数字准确、摘要清楚、登记及时）准确完整（数字准确、摘要清楚、登记及时）注明记账符号（记账凭证做符号）注明记账符号（记账凭证做符号）书写留空（占格距的书写留空
38、（占格距的1/2、数字倾斜、数字倾斜45度）度）正常记账使用蓝黑墨水或者碳素墨水正常记账使用蓝黑墨水或者碳素墨水 特殊记账使用红墨水特殊记账使用红墨水 顺序连续登记（不得跳行、隔页）顺序连续登记（不得跳行、隔页）结出余额（并要注明余额借、贷方）结出余额（并要注明余额借、贷方）过次承前（结出本页合计数转入下页第一行）过次承前（结出本页合计数转入下页第一行）对于固定资产账簿和低值易耗品账簿，可以跨年对于固定资产账簿和低值易耗品账簿，可以跨年度连续使用度连续使用2、会计账簿的登记、会计账簿的登记 日记账的登记日记账的登记 日记账，应根据办理完毕的收、付款凭证，日记账，应根据办理完毕的收、付款凭证，随
39、时间顺序逐笔登记，最少每天登记一次随时间顺序逐笔登记，最少每天登记一次。现金日记账的登记要做到日清月结。现金日记账的登记要做到日清月结；银；银行存款日记账的登记方法与现金日记账的行存款日记账的登记方法与现金日记账的登记方法基本相同，需要说明的是，银行登记方法基本相同，需要说明的是，银行存款日记账中的存款日记账中的结算凭证栏结算凭证栏登记的是使银登记的是使银行存款增加或减少的结算方式行存款增加或减少的结算方式（转账、电（转账、电汇等）汇等）。总账的登记总账的登记 总分类账是按照国家规定的总分类账是按照国家规定的一级会计科目一级会计科目，分类、连续地记录和反映各种资产、负债和分类、连续地记录和反映
40、各种资产、负债和净资产，以及各种收入、支出的总括情况的净资产，以及各种收入、支出的总括情况的账簿。登记时可按账簿。登记时可按10天、半月或天、半月或1个月等的汇总个月等的汇总数进行登记。数进行登记。明细账的登记明细账的登记 三栏式明细账的登记方法是由会计人员根三栏式明细账的登记方法是由会计人员根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务的先后顺序逐日进行一笔一笔登记的。业务的先后顺序逐日进行一笔一笔登记的。格式同总分类账。格式同总分类账。n n二、会计账簿的更正二、会计账簿的更正 在记账过程中，无论是填制凭证，还是在记账过程中，无论是填制凭证，还是记账、过
41、账、结账，都可能因某种原因发记账、过账、结账，都可能因某种原因发生错误。错误的性质，有的单纯的笔误，生错误。错误的性质，有的单纯的笔误，有的是编错了会计分录，有的数字计算不有的是编错了会计分录，有的数字计算不准确，有的过错了账等等。准确，有的过错了账等等。记账在发生错记账在发生错误时，误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，消除字迹，不准重新抄写，必须按规定的必须按规定的方法更正，常用的方法可以归纳为方法更正，常用的方法可以归纳为划线划线更正法更正法、红字更正法红字更正法、补充登记法补充登记法三种三种。1、划线更正法、划线更正法 划线更正法，是
42、指用划线来更正错账划线更正法，是指用划线来更正错账的方法。这种方法适用于记账后结账前，的方法。这种方法适用于记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即无错误，即纯属笔误纯属笔误造成登账时文字或造成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。更正。数字全部更正，文字只更正错误数字全部更正，文字只更正错误的部分，并在错误上方空白处填写正确，的部分，并在错误上方空白处填写正确，记账及相关人员在更正处盖章（画单红记账及相关人员在更正处盖章（画单红线）。线）。应收及暂付款（甲单位）明细账应收及暂付款（甲单位）明细
43、账 2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号承前页1200.004500.00借28090.0035转62100.0038转103085.00310收12(更正人员签章)2894.002984.00318付15 材付购AA燃料款3802.00本月合计6385.0011286.00借23189.002、红字更正法、红字更正法 红字更正法又称红字冲账法，是用红红字更正法又称红字冲账法，是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿记录的一种方法。记账以后，如果账簿记录的一种方法。记账以后，如果发现发现记账凭证发生错误记账凭证发生错误，导致记账错误时，导致记账错误
44、时，可采用红字更正法进行更正，红字记录表可采用红字更正法进行更正，红字记录表示对原记录的冲减。（以下两种错误的处示对原记录的冲减。（以下两种错误的处理方法：）理方法：）记账所依据的记账凭证中记账所依据的记账凭证中应借应贷的方向、应借应贷的方向、科目或金额科目或金额有错误，导致账簿记录错误。有错误，导致账簿记录错误。（用（用红字红字填制一张相同的记账凭证，再用填制一张相同的记账凭证，再用蓝字蓝字填制一张正确的记账凭证）填制一张正确的记账凭证）n n例题1：2008年9月4日，某中学购买办公用品一批（不属于大宗购买办公用品），总计900元，款项通过银行结算，办公用品已验收入库。付款凭证付款凭证贷方
45、科目：银行存款贷方科目：银行存款 20082008年年 9 9月月 4 4日日凭证号：凭证号：3 3号号摘要摘要借方科目借方科目记账记账金额金额 附件附件3 3张张 一级科目一级科目明细科目明细科目购办公用品（购办公用品（20082008年年9 9月月3030日日付付2828、2929号凭证更正）号凭证更正）材料材料办公用品办公用品900.00900.00合计合计￥900.00900.00负责人：王成负责人：王成记账：李丽记账：李丽复核：张丽复核：张丽 编制人：贾英编制人：贾英 n n例题例题2 2：20082008年年9 9月月3030日，记账发现因为不属于大宗购买办公用品，而是日，记账发现
46、因为不属于大宗购买办公用品，而是零星购买，所以应直接计入零星购买，所以应直接计入“事业支出事业支出”科目科目 。更正分录如下：。更正分录如下：。更正分录如下：。更正分录如下：付款凭证付款凭证贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 20082008年年 9 9月月 3030日日凭证号：凭证号：2828号号摘要摘要借方科目借方科目记账记账金额金额张张 附件附件一级科目一级科目明细科目明细科目购办公用品（更正购办公用品（更正20082008年年9 9月月4 4日付日付3 3号凭证）号凭证）材料材料办公用品办公用品 900.00900.00合计合计￥900.00900.00负责人：王成负责人：王成记账：
47、李丽记账：李丽复核：张丽复核：张丽 编制人：贾英编制人：贾英 付款凭证付款凭证贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 20082008年年 9 9月月 3030日日凭证号：凭证号：2929号号摘要摘要借方科目借方科目记账记账金额金额张张 附件附件一级科目一级科目明细科目明细科目购办公用品（更正购办公用品（更正20082008年年9 9月月4 4日付日付3 3号凭证）号凭证）事业支出事业支出办公用品办公用品 900.00900.00合计合计￥900.00900.00负责人：王成负责人：王成记账：李丽记账：李丽复核：张丽复核：张丽 编制人：贾英编制人：贾英 记账所依据的记账凭证的金额有记账所依据的记
48、账凭证的金额有错误，并且错误金额错误，并且错误金额大于大于应记金额，应记金额，导致账簿记录金额多记，而会计科目导致账簿记录金额多记，而会计科目及记账方向均无错误。（此时按及记账方向均无错误。（此时按多记多记金额金额用用红字红字填制一张与填制一张与原原记账凭证应记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记金额，以冲销多记金额，并据以记账并据以记账）n n例题2：2008年7月18日，某中学签发转账支票一张，实际支付房屋大修理费用8000元。付款凭证付款凭证贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 20082008年年 7 7月月 1818日日凭证号：凭证号：1
49、010号号摘要摘要借方科目借方科目记账记账金额金额 附件附件4 4张张 一级科目一级科目明细科目明细科目支付房屋大修费支付房屋大修费（20082008年年7 7月月3131日付日付3030号凭证更正）号凭证更正）专用基金专用基金修购基金修购基金9000.009000.00合计合计￥9000.009000.00负责人：王成负责人：王成记账：李丽记账：李丽复核：张丽复核：张丽 编制人：贾英编制人：贾英 n n承上例：2008年年7月月31日，记账时发现将金额误记为日，记账时发现将金额误记为9000元，所用会计科目正确，则更正分录为：元，所用会计科目正确，则更正分录为：付款凭证付款凭证贷方科目：银行
50、存款贷方科目：银行存款 20082008年年 7 7月月 3131日日凭证号：凭证号：3030号号摘要摘要借方科目借方科目记账记账金额金额张张 附件附件一级科目一级科目明细科目明细科目支付房屋大修费（更正支付房屋大修费（更正20082008年年7 7月月1818日付日付1818号号凭证）凭证）专用基金专用基金修购基金修购基金1000.001000.00合计合计￥1000.001000.00负责人：王成负责人：王成记账：李丽记账：李丽复核：张丽复核：张丽 编制人：贾英编制人：贾英 3、补充登记法、补充登记法 补充登记法是补充登记账簿少记金额的一补充登记法是补充登记账簿少记金额的一种方法。在记账以